Классификация доходов и расходов предприятия
Прибыль – это превышение доходами расходов. Обратное положение называется убытком.
Под расходами предприятияпризнается уменьшение экономических выгод в результате выбытия денежных средств, иного имущества и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала.
Все денежные затраты предприятия группируются по трем признакам:
— расходы, связанные с извлечением прибыли;
— расходы, не связанные с извлечением прибыли;
— принудительные расходы.
Расходы, связанные с извлечением прибыли, включают в себя:
— затраты на производство и реализацию продукции (работ, услуг);
— инвестиции.
Затраты на производство и реализацию продукции (работ, услуг) — это расходы, связанные с созданием товара (продукции, работ, услуг), в результате продажи которого предприятие получит финансовый результат в виде прибыли или убытка.
Инвестиции — это капитальные вложения в целях расширения объемов собственного производства, а также извлечение доходов на финансовых и фондовых рынках.
Расходы, не связанные с извлечением прибыли, — расходы на потребление, социальную поддержку работников, благотворительность и другие гуманитарные цели. Такие расходы поддерживают общественную репутацию предприятия, способствуют созданию благоприятного социального климата в коллективе и в конечном итоге способствуют повышению производительности и качества труда.
Принудительные расходы — это налоги и налоговые платежи, отчисления на социальное страхование, расходы по обязательному личному и имущественному страхованию, созданию обязательных резервов, экономические санкции.
1) По учетному принципурасходы классифицируются на:
— расходы по обычным видам деятельности;
— операционные;
— внереализационные;
— чрезвычайные.
Расходы по обычным видам деятельности — это расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, а также расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг. Сюда же относятся управленческие и коммерческие расходы.
К операционным относятся расходы:
— связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов предприятия;
— связанные с предоставлением за плату прав на патенты на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности;
— на участие в уставных капиталах других предприятий;
— связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;
— на проценты, уплачиваемые предприятием за предоставление ему в пользование денежных средств (кредитов, займов);
— на оплату услуг, оказываемых кредитными организациями;
— прочие операционные расходы.
К внереализационнымрасходам относятся:
— штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
— возмещение причиненных предприятием убытков;
— убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;
— суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;
— курсовые разницы;
— сумма уценки активов (за исключением внеоборотных активов);
— прочие внереализационные расходы.
В составе чрезвычайныхрасходов отражаются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.).
На основе этой классификации составляется Отчет о прибылях и убытках.
Затраты по основной деятельности группируются по элементам:
— материальные затраты;
— затраты на оплату труда;
— отчисления на социальные нужды (социальный налог);
— амортизация;
— прочие затраты.
На основании этой классификации составляется смета затрат на производство и реализацию продукции.
Затраты на производство и реализацию продукции включают в себя:
— материальные затраты, т.е. стоимость потребленных в процессе производства товарной продукции, работ, услуг материальных ресурсов;
— затраты на оплату труда и отчисления на социальное страхование;
— расходы, связанные с управлением производственным процессом;
— стоимость использованных в процессе производства внеоборотных активов (основных фондов, нематериальных активов), возмещаемая в форме амортизации.
2) По отношению к объему производствазатраты подразделяются на постоянные и переменные.
Постоянными(FС — от англ. FixedCosts) называются затраты, не зависящие от объема производства. Они возможны даже тогда, когда предприятие простаивает или только что организовалось. К таким затратам относятся, например, арендная плата по взятым в аренду основным фондам, амортизация собственных основных фондов, зарплата администрации и обслуживающего персонала, коммунальные услуги, почтово-телеграфные услуги, налоги и другие. Такие затраты еще называют «затраты на период», имея в виду, что они зависят не от того, сколько продукции выпущено, а только от того, что закончился некий период времени, за который начисляются платежи.
Переменныезатраты (VС — от англ. VeriableCosts) зависят от выпуска продукции: увеличиваются с ростом выпуска продукции, уменьшаются со снижением выпуска продукции. Это затраты на сырье, материалы, комплектующие изделия и полуфабрикаты, топливо и энергию на технологические цели, зарплату основных рабочих, на ремонт и обслуживание оборудования. Такие затраты также называют «затраты на продукт», имея в виду, что они непосредственно связаны с производством новыхпродуктов (работ, услуг).
Поскольку управление затратами является одной из главных задач внутрифирменного управления, для этой цели высшим критерием классификации является классификация по месту возникновения затратв зависимости от организационного деления предприятия. Это деление предусматривает назначение ответственных руководителей подразделений. Классификация мест возникновения затрат должна быть настолько широкой, чтобы по каждому подразделению можно было определить только один базовый показатель, который бы учитывал загрузку данного структурного подразделения и одновременно отражал зависимость затрат от выработки.
Классификация по объектам затратпроводится в зависимости от производимых предприятием товаров, услуг, работ, на которые падают эти затраты. Основу классификации составляет картотека продукции предприятия, объект затрат — каждое изделие, вид услуг илиработ, предназначенных для реализации. При серийном, непрерывном производстве, а также при изготовлении продукции по отдельным заказам в качестве объекта затрат выступает заказ. На основе этой классификации составляется калькуляция полной себестоимости продукции.
3) По способу отнесения на себестоимость объектовзатраты делят на прямые и косвенные.
К прямым относятся расходы, которые можно прямо отнести на себестоимость единицы изделия (например, материалы, из которых изготавливаются конкретные изделия). К косвеннымотносятся расходы, которые невозможно в момент их возникновения соотнести с конкретными видами изделий. Такие расходы предварительно накапливаются на отдельных счетах, затем, в конце отчетного периода, они распределяются между видами продукции пропорционально выбранной базе (например, основной заработной плате рабочих или прямым материальным затратам).
В целях обложения налогом на прибыль в Налоговом кодексе также предусмотрена классификация расходов на прямые и косвенные. К прямым относятся материальные расходы, расходы на оплату труда и амортизация. Остальные расходы классифицируются как косвенные.Прямые расходы формируют производственную себестоимость готовой продукции и распределяются между готовой продукцией и незавершенным производством, а косвенные включаются в себестоимость реализованной продукций в конце отчетного (налогового) периода. Но в Налоговом кодексе не предусмотрен учет себестоимости единицы изделий (продукции, работ, услуг), предусмотрен лишь «котловой» метод формирования совокупных затрат предприятия за налоговый (отчетный) период. Поэтому пользоваться классификаторами, данными в Налоговом кодексе, для целей планирования и управления предприятием нельзя. Их следует учитывать только для исчисления налоговой базы по налогу на прибыль.
Классификация затрат позволяет применять административные и экономические методы управления расходами. Административными методами можно предотвратить необоснованные, несанкционированные расходы, хищения, злоупотребления. К экономическим методам управления затратами относятся планирование и бюджетирование.
Под доходами предприятияподразумевается увеличение экономических выгод в результате поступления денежных средств, иного имущества и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала.
Доходы, так же как и расходы, подразделяются на:
— доходы от обычных видов деятельности;
— операционные;
— внереализационные;
— чрезвычайные.
Доходами от обычных видов деятельностиявляются выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг.
К операционнымдоходам относятся:
— плата за временное пользование (временное владение и пользование) активами предприятия;
— плата за права на патенты на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности;
— поступления, связанные с участием в уставных капиталах других предприятий (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);
— прибыль, полученная предприятием в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);
— поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;
— проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств предприятия, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете предприятия в этом банке.
Внереализационные доходы — это:
— штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
— активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;
— поступления в возмещение причиненных предприятию убытков;
— прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
— суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;
— курсовые разницы;
— сумма дооценки активов (за исключением внеоборотных активов);
— прочие внереализационные доходы.
Чрезвычайными доходами считаются поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.): страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п.
В зависимости от направлений деятельности предприятия,основной (обычной), инвестиционной и финансовой, доходы бывают следующие.
1) Доход от основной деятельности — это выручка от реализации продукции (выполненных работ, оказанных услуг).
2) Доход от инвестиционной деятельности — финансовый результат от продажи внеоборотных активов, реализации ценных бумаг.
3) Доход от финансовой деятельности включает в себя результат от размещения среди инвесторов облигаций и акций предприятия.
Выручка от реализации продукций (товаров, работ, услуг) служит основным источником финансовых потоков на предприятии.
Выручка от реализации и методы определения момента реализации имеют существенное значение для расчета финансовых показателей.
В отечественной практике применяются два метода определения момента реализации: по отгрузке — метод начислений и по оплате — кассовый метод.
Все предприятия, кроме малых, должны применять метод начислений и учитывать выручку от реализации продукции по факту отгрузки продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг. Выручкой считается и поэтапная оплата выполненных работ с длительным производственным циклом по мере готовности этапов в отраслях строительства, научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы. На выручку от реализации влияют такие факторы, как цена реализуемых товаров и объем продаж в натуральном выражении. Выручка от реализации определяется по формуле 1.1.5:
В = ∑ Ni • Цi , (1.1.5)
i=1
где: Ni – количество произведенной и реализованной потребителям i-й
продукции в натуральном выражении;
Цi – цена реализованной i-й продукции, руб.;
n – число позиций реализуемой продукции, шт. .
Функции прибыли
Прибыль как важнейшая категория рыночных отношений выполняет следующие функции:
1) как показатель, характеризующий финансовые результаты хозяйственной деятельности. Значение прибыли состоит в том, что она отражает конечный финансовый результат деятельности предприятия за определенный период;
2) стимулирующую функцию, проявляющуюся в процессе ее распределения и использования. Содержание этой функции состоит в том, что прибыль одновременно является финансовым результатом и основным элементом финансовых ресурсов предприятия;
3) как основной источник формирования доходной части бюджетов разных уровней. Налог на прибыль является важнейшим источником пополнения средств.бюджета
Виды прибыли
Формирование и распределение прибыли предприятия в настоящее время осуществляется в соответствии с требованиями, предусмотренными Законом РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций», а также Инструкциями Государственной налоговой службы РФ.
На уровне хозяйствующего субъекта возникает целая система прибылей: валовая (балансовая) прибыль, прибыль от реализации основных фондов и иного имущества предприятия, прибыль по внереализационным операциям, чистая прибыль. Кроме того, различают прибыль, облагаемую налогом, и прибыль, не облагаемую налогом.
Валовая (балансовая) прибыль представляет собой сумму прибыли от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов, иного имущества предприятия и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям и рассчитывается по формуле 1.1.6:
Пв = Прп + Прф + Пвн , (1.1.6)
где: Пв — валовая прибыль;
Прп — прибыль от реализации продукции;
Прф — прибыль от реализации основных фондов, иного имущества
предприятия;
Пвн — прибыль от внереализационных операций.
Прибыль от реализации продукции (работ, услуг) определяется как разница между выручкой от реализации продукции (без налога на добавленную стоимость и акцизов) и затратами на производство и реализацию, включаемыми в себестоимость продукции, и рассчитывается по формуле.
Прп = Вд – НДС — А — И , (1.1.7)
где: Вд — выручка (валовой доход) от реализации продукции (работ, услуг);
НДС — налог на добавленную стоимость;
А – акцизы;
И — затраты на производство и реализацию продукции (работ, услуг).
При определении прибыли от реализации основных фондов и иного имущества предприятия для целей налогообложения учитывается разница (превышение) между продажной ценой и первоначальной (или остаточной) стоимостью этих фондов и имущества (увеличенной на индекс инфляции). При этом остаточная стоимость имущества исчисляется применительно к основным фондам, нематериальным активам и быстроизнашивающимся предметам. Прибыль от реализации основных фондов и иного имущества предприятия рассчитывается по формуле.
Пр.ф.и. == Вр.ф.и. — Сф.и. • Jйнф. , (1.1.8)
где: Вр.ф.и.,- выручка от реализации основных фондов и имущества;
Сф.иJинф. — стоимость основных фондов, скорректированная на индекс
инфляции.
В состав доходов (расходов) от внереализационных операций включаются: доходы, получаемые от долевого участияв деятельности других предприятий, от сдачи имущества в аренду, доходы (дивиденды, проценты) по акциям, облигациям и иным ценным бумагам, принадлежащим предприятиям, а также другие доходы (расходы) от операций, непосредственно не связанных с производством продукций (работ, услуг) и ее реализацией, включая суммы, полученные и уплаченные в виде санкций и возмещения убытков.
Прибыль от внереализационных операций рассчитывается по формуле.
Пвн = Дв — Рв , (1.1.9)
где: Дв — доходы от внереализационных операций;
Рв — расходы на внереализационные операции.
Чистая прибыль образуется после уплаты из валовой прибыли налогов и других обязательных платежей. Чистая прибыль остается в полном распоряжении предприятия.
Классификация доходов и расходов организации
- •Министерство образования и науки рф
- •Введение
- •Тема 1 Социально-экономическая сущность и принципы организации финансов предприятия
- •1.2. Функции финансов организации.
- •1.3. Принципы организации финансов предприятия.
- •1.4. Финансовые ресурсы организации.
- •Тема 2 Финансово-экономические и организационные основы деятельности важнейших рыночных структур управления промышленностью
- •Коммерческие организации
- •Некоммерческие организации
- •Организация юридического лица.
- •Ликвидация юридического лица.
- •2.3 Цели и порядок объединения предприятий.
- •2.5. Экономическое содержание капитала, доходов, денежных фондов и денежных средств организации.
- •Классификация доходов и расходов организации
- •Денежные потоки организации.
- •2.6.Формирование уставного капитала в зависимости от выбранной организационно-правовой формы.
- •2.7.Добавочный капитал как инструмент прироста стоимости имущества организации.
- •2.8. Особенности формирования резервного капитала и прочих резервов в зависимости от организационно-правовой формы бизнеса.
- •2.9.Нераспределенная прибыль как источник формирования специальных фондов предприятия.
- •Тема 3 Финансирование затрат на производство и реализацию продукции
- •3.1. Экономическое содержание расходов и затрат предприятия.
- •3.2 Классификация затрат, относимых на себестоимость продукции.
- •Классификация косвенных (накладных) расходов
- •Динамика совокупных (а) и удельных (б) постоянных затрат
- •3.3 Методы формирования расходов при определении финансового результата деятельности предприятия.
- •3.4 Методы формирования расходов предприятия при определении налогооблагаемой прибыли.
- •Расходы организации
- •3.5.1.Формирование материальных расходов (ст. 254 нк рф)
- •3.5.2.Формирование расходов на оплату труда (ст.255 нк рф)
- •3.5.3 Формирование расходов на амортизируемое имущество (ст.256 нк рф).
- •3.5.4 Прочие расходы
- •3.6 Калькуляция себестоимости продукции. Виды себестоимости продукции.
- •3.7 Расчет плановых затрат на реализацию продукции для определения размера плановой прибыли.
- •3.8 Системы управлению затратами. Классификация затрат для контроля и регулирования деятельности.
- •3.9 Пути и резервы снижения затрат на производство и реализацию продукции. Степень влияния различных факторов на затраты.
- •Тема 4 Выручка от реализации и валовой доход.
- •4.1. Выручка от реализации продукции и валовой доход предприятия. Виды выручки.
- •4.2. Методы отражения выручки от реализации продукции (работ, услуг) и ее распределение.
- •4.3. Формирование и виды доходов при определении финансового результата деятельности организации.
- •4.6 Порядок распределения выручки от реализации продукции.
- •Денежные средства, поступающие за реализованную продукцию
- •4.7. Факторы и резервы увеличения выпуска и реализации продукции.
- •Сфера производства Сфера обращения
- •Резервы роста объема продаж
- •Тема 5 Чистый доход и денежные накопления.
- •5.1. Экономическая сущность и функции прибыли. Виды прибыли.
- •5.2. Формирование финансового результата от основной деятельности предприятия.
- •5.3. Планирование прибыли аналитическим методом и методом прямого счета. Сферы их применения, преимущества и недостатки.
- •Данные к расчету прибыли, тыс.Руб.
- •5.4. Планирование прибыли на основе предельных издержек и предельного дохода (метод маржинального анализа).
- •Определение точки безубыточности
- •5.5. Факторы роста прибыли. Зависимость прибыли от жизненного цикла продукции.
- •Факторы роста прибыли
- •5.6. Распределение и использование прибыли.
- •Тема 6 Формирование и использование основных фондов.
- •6.1. Экономическая природа, состав, методы оценки основных фондов.
- •6.2. Амортизация основных фондов и ее нормы. Методы начисления амортизации и их особенности.
- •6.3. Инвестиции и их роль в совершенствовании воспроизводственной и технологической структуры основных фондов. Источники финансирования прямых инвестиций
- •Источники финансирования прямых инвестиций.
- •6.4. Ремонтный фонд на предприятии, его формирование и использование.
- •6.5. Оценка экономической эффективности использования основных фондов.
- •Тема 7 Формирование и использование оборотных средств
- •7.1. Экономическое содержание оборотных средств организации, оборотного капитала.
- •Д пзнзпгпт’д’
- •7.3. Состав и структура оборотных средств предприятия. Основы их организации.
- •7.4. Показатели эффективности использования оборотного капитала. Значение и пути ускорения оборачиваемости оборотных средств.
- •7.5. Нормируемые и ненормируемые оборотные средства. Аналитический метод определения потребности в оборотных средствах.
- •7.6. Норматив оборотных средств, коэффициентный метод определения потребности в оборотных средствах.
- •7.7. Метод прямого счета как основной метод определения плановой потребности в оборотных средствах.
- •7.8. Источники формирования оборотного капитала предприятия.
- •Тема 8 Финансовый план промышленного предприятия (Баланс доходов и расходов)
- •8.1. Экономическое содержание и место финансового планирования в осуществлении хозяйственной и финансовой деятельности предприятия.
- •8.2. Финансовый план промышленного предприятия. Его содержание и структура.
- •8.3. Оперативные финансовые планы предприятия. Контроль за выполнением плана на предприятии.
- •8.4. Бюджетирование как инструмент финансового планирования.
- •Список литературы
В.: Понятие и классификация доходов организации. Порядок формирования и использования доходов от реализации продукции.
В.: Понятие и классификация расходов организации. Затраты предприятия на производство продукции.
В процессе хозяйственной деятельности предприятия несут различные (неоднородные) по-своему экономическому содержанию и назначению затраты.
По экономическому содержанию все денежные затраты можно разделить на три самостоятельные группы:
- расходы, связанные с извлечением прибыли:
— расходы на производство и реализацию;
— затраты капитального характера — на приобретение, строительство ОС и НА;
— затраты на осуществление фин/вложений, инвестиции в формировании запасов предприятия.
- расходы несвязанные с извлечением прибыли:
— на благотворительные цели;
— социально культурные цели и т.д.
- принудительные расходы:
— налоги;
— отчисления;
— штрафные санкции
— и другие обязательные платежи.
Основным нормативным документом, регламентирующим понятие, виды и порядок признания расходов организации является стандарт ПБУ 10/99 «Расходы организации», в соответствие с которым расходами организации признаются уменьшение экономической выгоды в результате выбытия активов и (или) возникновение обязательств, приводящих к уменьшению капитала организации (за исключением уменьшение вкладов, по решению собственника организации).
В зависимости от характера, условий осуществления и направления деятельности организации при осуществлении стоимостного учета затрат на производство, все расходы делятся на:
— Расходы по ОВД – это расходы:
Ö расходы на производство и реализацию продукции, работ, услуг;
Ö возмещение стоимости ОС (амортизация);
Ö и др.
— Прочие расходы , которые делятся на расходы , связанные:
1. с предоставлением во временное пользование за плату в пользование активов организации;
2. с продажей и иным выбытием ОС и прочих активов организации;
3. оплата услуг кредитных организаций;
4. штрафы;
5. пени;
6. неустойки за нарушение условий договоров;
7. убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году;
8. списанная в убыток дебиторская задолженность;
9. отрицательные курсовые разницы;
10. суммы уценки активов;
11. расходы на благотворительные и гуманитарные цели;
12. от стихийных бедствий, техногенных катастроф техногенных катастроф, национализации имущества;
13. и др.;
Затраты предприятия на производство продукции.
Процесс производства занимает центральное место в деятельности предприятий и представляет собой совокупность технологического и операционного, связан с созданием готовой продукции, выполнением работ, оказанием услуг.
Расходы предприятия подразделяются на:
¯ производственные затраты.
Это затраты непосредственно связанные с выполнением технологических операций. Это материальные затраты: заработная плата рабочих, расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, расходы на управление производством.
¯ управленческие и коммерческие расходы.
Это общие административно – управленческие затраты предприятия и расходы на продажу.
¯ непроизводительные расходы.
Это потери от брака, простоев, хищения и порчи ценностей.
При определении себестоимости произведенной продукции, а также при анализе затрат на производство, затраты могут классифицироваться по различным признакам.
По экономическому содержанию, как в бухгалтерском так и в налоговом учете, все затраты предприятия при калькулировании себестоимости делятся на элементы затрат, которые показывают на что и какие именно ресурсы израсходованы на производство продукции:
1. мат/затраты;
2. амортизация;
3. расходы на оплату труда;
4. ЕСН;
5. прочие.
Элемент затрат представляет собой первичный, экономически однородный вид затрат на производство, не разлагаемый на какие либо составные слагаемые и используемый для обобщения и планирования.
По количеству включенных в калькуляционную статью элементов затрат, для более полного раскрытия информации о произведенных расходах, группируют по статьям как:
— одноэлементные – однородные по экономическому составу:
1. з/плата;
2. материалы;
3. и так далее.
— Комплексные – т.е. объединены несколько элементов затрат:
1. расходы на содержание и ремонт оборудования;
2. расходы на подготовку и освоение производства;
3. общепроизводственные расходы;
4. общехозяйственные расходы;
5. и так далее.
При этом состав расходов зависит от ОВД и специфики производства.
Учет затрат, как в бухгалтерском так и в налоговом учете, по способу включения в себестоимость подразделяют на:
1. прямые – непосредственно связанные с производством данного вида продукции, товаров, работ, услуг;
2. косвенные – являющиеся общими при производстве нескольких видов продукции и, в основном, связанные с обслуживанием производства и управленческие расходы.
По технико–экономическому назначению в бух/учете на:
1. основные – технологические — напрямую связанные с выпуском готовой продукции, работ и услуг;
2. накладные – расходы по обслуживанию производства, напрямую не связанные с производством, и подразделяемые в зависимости от места возникновения на:
Ö общепроизводственные;
Ö общехозяйственные.
По степени зависимости от объема выпуска продукции на:
1. переменные – расходы, непосредственно связанные с производством и реализацией продукции, работ, услуг и изменяемые в связи с увеличением или снижением объема производства;
2. постоянные – не связанные напрямую с изменением объема производства (управленческие и расходы обслуживающих производств).
По отношению к календарным периодам на:
1. текущие – затраты текущего периода, включаемые в себестоимость того периода, к которому относятся, независимо от времени фактической оплаты и непосредственно связанные с производственным процессом (ОП и ОХ) и постоянно производимые в течении одного месяца;
2. единовременные — затраты, которые в силу тех или иных причин не могут быть отнесены на расходы текущего периода, например расходы на подготовку и освоение новых видов продукции (расходы будущих периодов).
В.: Понятие и классификация доходов организации. Порядок формирования и использования доходов от реализации продукции.
Понятие доходов организации их классификация и порядок признание регламентированы стандартом ПБУ 9/99 «Доходы организации». В соответствии с этим документом доходом организации признаются увеличение экономических выгод в результате поступления активов и (или) погашения обязательств, приводящих к увеличению капитала этой организации (за исключения вкладов участников).
Доходы, в зависимости от их характера, условий получения и направлений деятельности организации делятся на:
1.доходы от обычных видов деятельности – это доходы, связанные с ОВД, т.е. выручка от реализации:
— готовой продукции, товаров (работ, услуг);
— товаров;
— арендная плата;
— и другие поступления.
2.прочие доходы:
Ö поступления от сдачи имущества в аренду;
Ö поступления связанные с участием в уставном капитале других организаций;
Ö доход по ценным бумагам;
Ö доход от продажи и иного выбытия основных средств и других активов;
Ö проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств, в том числе по банковским счетам.
Ö штрафы;
Ö пени, полученные неустойки за нарушение договорных обязательств;
Ö безвозмездно полученное имущество;
Ö прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
Ö суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, положительные курсовые разницы и прочие.
Ö страховые возмещения;
Ö суммы материальных ценностей, оприходованные в результате разборки уничтоженного, пострадавшего имущества в следствии чрезвычайных обстоятельств.
Порядок формирования и использования доходов от реализации продукции.
В процессе производства продукции создается новая стоимость, которая определяется ценой реализованной продукции. Результатом реализации продукции является получение выручки от реализации. Момент реализации продукции подтверждается правом перехода права собственности от одних владельцев к другим в соответствии с условиями заключенных договоров купли – продажи, мены цессии — это договор по уступки права требования или без них на прочих условиях, закрепленных учетной политикой организации в соответствии с действующим законодательством.
В налоговом учете в соответствии со статьей 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежном и натуральном выражении, учитываемая в случае возможности ее оценки в той мере, в которой такую выгоду можно оценить.
Доходы, учитываемые при определении прибыли, подразделяются на две группы в соответствии со статьей 248 НК РФ:
доходы от реализации (ст. 249 НК РФ):
— выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных;
— выручка от реализации имущественных прав
внереализационные доходы (ст. 250 НК РФ), не указанные в статье 249 НК РФ, например:
— в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а так же по ценным бумагам и другим долговым обязательствам;
— в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном (налоговом) периоде;
— от сдачи имущества в аренду (субаренду), если такие доходы не определяются налогоплательщиком в порядке, установленном статьей 249 НК РФ;
— и другие.
Признание доходов в виде выручки от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные как в денежной так и в натуральной формах. Это зависит от метода признания доходов по методу начисления или «по отгрузке» (ст. 271 НК РФ), т.е. доход признается в том отчетном периоде, в котором независимо от фактического поступления денежных средств, произошла передача права собственности на реализованные готовую продукцию, товары, работы, услуги;
При этом необходимо помнить, что
Величину выручки от реализации по методу начисления в финансовых расчетах можно определить по формуле: ВР=ТП+О1+О2. где
ВР – выручка от реализации,
ТП – товарная продукция в плановом периоде в ценах реализации,
О1 – изменение остатков готовой продукции в ценах реализации планируемого периода, по сравнению с началом в ценах реализации.
О2 – изменение остатков товаров отгруженных, но не оплаченных покупателем на конец периода по сравнению с началом в ценах реализации если в бухгалтерском учете на предприятии ведется счет 45 «Товар отгруженный».
Предприятие, занимающиеся экспортом продукции, выручку получают в иностранной валюте, и она зачисляется банком на транзитный валютный счет, откуда может производится продажа части валютной выручки и ее зачисление на текущий валютный счет. Выручка от реализации продукции может поступать на предприятие как в виде безналичных поступлений на счета в банке, так и наличными в кассу в пределах 60 000 рублей по одному договору ( сделке).
Выручка от реализации продукции рассчитывается исходя из объема реализации и действующих цен без НДС, акцизов, экспортных тарифов и т.д. Рассчитанная таким образом выручка распределяется на две части:
1. 1-я часть идет на покрытие затрат предприятия на производство и реализацию готовой продукции, товаров (работ, услуг);
2. 2-я часть на формирование прибыли от реализации продукции, которая после уплаты из нее налога на прибыль, остается в распоряжении предприятия (чистая прибыль)и распределяется в соответствии с Уставом предприятия и решением собрания учредителей.
