- от автора admin
Содержание
- Примеры проводок по субсчетам 76 счета
- Когда используется счет 76
- Страхование имущества
- Учет страхового возмещения
- Учет претензий
- Что делать, если невозможно взыскать претензию
- Договоры комиссии
- Счет 76: субсчета 1 и 2
- Применение субсчета 76/3 на практике
- Отчеты о кредиторской и дебиторской задолженности в системе 1 С
- Субсчета 76 счета
- Учет операций страхования
- Отражения операций по претензиям
Примеры проводок по субсчетам 76 счета
Пример 1. Отражение НДС по предоплате по счету 76.АВ
Допустим, 06.02.2017г. ООО «Весна» получило предварительную оплату от ООО «Лето» в размере 47 200 руб. В счёт предоплаты 08.02.2017г. был отгружен товар.
Для отражения НДС по предоплате по субсчету 76.АВ бухгалтер ООО «Весна» сформировал следующие проводки:
Счёт Дт | Счёт Кт | Сумма проводки, руб. | Описание проводки | Документ-основание |
51 | 62.02 | 47 200 | Получен аванс от ООО «Лето» | Банковская выписка |
76.АВ | 68.02 | 7 200 | Начислен НДС (аванс) | Счёт, книга продаж, платёжное поручение |
62.01 | 90.01 | 47 200 | ООО «Весна» отгрузила товар | Расходная накладная |
90.03 | 68.02 | 7 200 | Начислен НДС (реализация) | Расходная накладная, счёт |
62.02 | 62.01 | 47 200 | Предварительная оплата зачтена | Бухгалтерская справка-расчёт |
68.02 | 76.АВ | 7 200 | НДС принят к вычету (реализация) оплачена авансом) | Счёт, книга продаж |
Пример 2. Проводки по услугам ЖКХ по счету 76.05
Рассмотрим проводки по услугам ЖКХ между УК и жильцами по субсчету 76.05 в таблице:
Счёт Дт | Счёт Кт | Сумма проводки, руб. | Описание проводки | Документ-основание |
76.06.01 | 76.05.01 | 4 000 | Начислены коммунальные платежи | Счёт |
76.06.01 | 86 | 1 500 | Взносы на содержание и ремонт и прочие целевые | |
76.06.01 | 60 | 5 500 | Отражение задолженности перед поставщиком услуг | Договор, акт выполненных работ |
51 | 76.06.01 | 5 500 | Поступление оплаты от квартиросъемщика | Банковская выписка |
60 | 51 | 5 500 | Оплачено поставщику | Платёжное поручение |
Пример 3. Проводки по продаже квартиры работнику по счету 76.09
Предположим, Хлебцов А.И. является очень ценным работником ООО «Осень». В дополнительном соглашении к трудовому договору прописано условие, что Хлебцов может купить у ООО «Осень» квартиру дешевле покупной цены при условии, что он отработает в компании минимум 5 лет и 4 года после покупки квартиры.
Бухгалтер ООО «Осень» сформировал следующие проводки по продаже квартиры работнику по субсчету 76.09:
Счёт Дт | Счёт Кт | Сумма проводки, руб. | Описание проводки | Документ-основание |
76.09 | 51 | 3 000 000 | Хлебцов А.И. оплатил стоимость квартиры ООО «Осень» | Платёжное поручение |
41 | 76.09 | 3 500 000 | Принята на учёт квартира | Акт приёма-передачи |
51 | 73 | 3 000 000 | Поступили денежные средства от Хлебцова А.И. | Банковская выписка |
73 | 91.01 | 3 000 000 | Оформлена передача квартиры собственнику | Акт приёма-передачи подписан |
91.02 | 41 | 500 000 | ООО «Осень» списало стоимость проданной квартиры | Акт приёма-передачи |
Когда используется счет 76
В соответствии с планом счетов бухучета (приказ Минфина России от 31.10.2000 № 94н) счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» применяется для сбора сведений, связанных:
- со страхованием;
- претензиями по договорам;
- депонированием зарплаты;
- расчетами по исполнительным документам работников и т. д.
Таким образом, на нем учитываются все расчетные операции, которые невозможно учесть на других счетах.
Этот счет активно-пассивный, сальдо по нему может быть как дебетовым, так и кредитовым. При этом по дебету отражается долг перед предприятием, по кредиту — долги самого предприятия.
Подробнее об учете дебиторской и кредиторской задолженности читайте в статье «Как в учете отражаются расчеты с дебиторами и кредиторами?».
При формировании баланса учитывается развернутое сальдо по счету 76:
- остатки по Дт показываются по строке 1230 «Дебиторская задолженность»;
- кредитовое сальдо — по строке 1520 «Кредиторская задолженность».
В зависимости от учетной политики, применяемой предприятием, допускается также отнесение некоторых групп дебиторки (например, нераспределенных страховых премий) на прочие оборотные активы (строка 1260).
Страхование имущества
Для обобщения данных об операциях по страхованию жизни и здоровья сотрудников, а также активов компании открывают субсчет 76/1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию».
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! На счете 76/1 не учитываются взносы в ПФ, ФСС и ФОМС — их учет ведется с применением счета 69.
Бухучет операций по страхованию включает 3 этапа:
- начисление платежей;
- перечисление;
- операции при наступлении страхового случая.
Начисление платежей показывается по Кт 76/1 во взаимодействии с затратными статьями. Так, если застраховано производственное оборудование, счет 76/1 корреспондирует с производственными счетами:
Дт 20 (23, 25) Кт 76/1 — отнесена на производственные расходы сумма страхового платежа.
Если страхуются активы, не используемые непосредственно в производстве, платежи показывают в качестве прочих расходов:
Дт 91/2 Кт 76/1.
Перечисление предъявленных к уплате сумм отражается проводкой:
Дт 76/1 Кт 51 (50, 52).
Применительно к налоговому учету страхование делят на обязательное и добровольное. Расходы на обязательное страхование учитываются в расходах полностью, на добровольное — в законодательно установленных размерах (ст. 255 НК РФ).
С особенностями учета страховой премии можно познакомиться в статье «Проводки страховых премий в бухгалтерском учете».
Учет страхового возмещения
Если с застрахованным имуществом происходит что-то, предусмотренное соглашением сторон в качестве страхового случая, фирма вправе затребовать от страховщика возмещение.
На дату принятия страховой компанией решения о выплате делается проводка (пп. 2, 7, 9, 10.2, 16 ПБУ 9/99):
Дт 76/1 Кт 91/1 — начислено страховое возмещение.
Поступление денег на счет (в кассу) фирм регистрируется операцией:
Дт 51 (50, 52) Кт 76/1 — поступила на расчетный счет сумма возмещения.
Потери по страховым случаям будут отражаться по дебету счета 91.2 «Прочие расходы» (пп. 2, 11, 13 ПБУ 10/99).
Подробнее о том, что такое страховая премия, как ее рассчитать, читайте в статье «Страховая премия — это…».
Пример
ООО «Гамма» застраховало производственное помещение от пожара. Согласно договору предприятие перечисляло страховой фирме 20 000 руб. ежегодно. Максимальная сумма возможного возмещения составила 400 000 руб.
При этом были сделаны следующие проводки:
- Дт 20 Кт 76/1 — 20 000 руб. (начислена сумма страхового платежа);
- Дт 76/1 Кт 51 — 20 000 руб. (уплачена сумма страховки).
В период действия договора в застрахованном помещении произошел пожар. Страховщик признал страховой случай и согласился полностью перечислить страховую премию.
Проводки следующие:
Дт 76/1 Кт 91/1 — начислено страховое возмещение;
Дт 51 Кт 76/1 — поступило 400 000 руб. на счет в качестве возмещения.
В помещении сделали ремонт, который производился организацией-подрядчиком и обошелся ООО «Гамма» в 236 000 руб. (в т. ч. НДС 36 000 руб.)
Проводки:
- Дт 91/2 Кт 60 — 200 000 руб. (подрядчиком выполнены ремонтные работы);
- Дт 19 Кт 60 — 36 000 руб. (учтен НДС);
- Дт 60 Кт 51 — 236 000 руб. (оплачены работы).
Кроме того, для проведения работ закупили стройматериалы на сумму 118 000 руб. (в т. ч. НДС 18 000 руб.):
- Дт 10 Кт 60 — 100 000 руб. (приобретены стройматериалы);
- Дт 19 Кт 60 — 18 000 руб. (выделен НДС);
- Дт 60 Кт 51 — 118 000 руб. (перечислены деньги за стройматериалы);
- Дт 91/2 Кт 10 — 100 000 руб. (отпущены в производство приобретенные стройматериалы).
Что касается НДС, в случае осуществления ремонта имущества этот налог можно возместить из бюджета в обычном порядке (письмо Минфина РФ от 17.06.2015 № ГД-4-3/10451@ ). Этой операции будет соответствовать проводка Дт 68 Кт 19.
Учет претензий
Для отражения сведений о предъявленных контрагентам претензиях к счету 76 открывается субсчет 76/2 «Претензии». Он используется в случаях, когда со стороны контрагента нарушены какие-либо обязательства, есть замечания к качеству и количеству поставленного товара, не соблюдены сроки, обнаружены ошибки в документах и т. п.
Как правильно предъявить претензию, читайте в материале «Порядок предъявления претензии и регулирующие это нормы».
Образец написания претензии ищите в материалах:
- «Как написать претензию на некачественную услугу – образец»;
- «Претензия на оплату задолженности по договору поставки»;
- «Образец претензии по договору аренды нежилого помещения».
Например, в случае обнаружения недопоставки (до того, как ценности приняты к учету) бухгалтер делает записи:
Дт 76/2 Кт 60 — отражена сумма требования.
Если недопоставка обнаружена после приемки, счет по учету претензий дебетуется со счетами МПЗ, товаров и других ценностей, являющихся предметом сделки:
Дт 76/2 Кт 10 (41).
Договором с контрагентом могут быть предусмотрены штрафные санкции (штрафы, пени, неустойки). Тогда счет применяют со счетом 91/1:
Дт 76/2 Кт 91/1 — отнесена на прочие доходы сумма неустойки.
См. также «Образец претензии по неустойке».
Поступление сумм требований отражается проводками:
Дт 51 (50, 52) Кт 76/2 — деньги поступили на счет.
Если требование выставлено самой организации, такие расчеты также отражаются на счете 76/2. Бухучет ведется аналогично, только в данном случае фирма выступает уже не дебитором, а кредитором, а суммы признанных ею требований в отношении других субъектов сделки кредитуются со счетами учета предмета требования: Дт 10 (41) Кт 76/2.
Возможные возражения на претензию смотрите в статье «Образец ответа на претензию по договору подряда».
Что делать, если невозможно взыскать претензию
В определенных случаях получить суммы неустоек и штрафов невозможно. К таким ситуациям относятся:
- истечение срока давности;
- решение суда;
- ликвидация должника;
- достижение согласия переговорным путем.
Суммы требований списываются со счета 76 на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты (п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета, утвержденного приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н).
Пример 2
ООО «Гамма» заключило договор купли-продажи материалов с ООО «Дельта» на общую сумму 100 000 руб. ООО «Дельта» не является плательщиком НДС.
В соответствии с условиями договора ООО «Гамма» перечислило аванс 50%:
Дт 60 Кт 51 — 50 000 руб. (выплачен аванс).
После того как материалы доставили покупателю, выяснилось, что товар на сумму 10 000 руб. бракованный. Продавцу выставили претензию на эту сумму:
Дт 76/2 Кт 60 — 10 000 руб. (предъявлена претензия).
Руководство ООО «Дельта» ознакомилось с требованиями покупателя и приняло решение его удовлетворить, но не целиком, а только на сумму 8 000 руб., так как товар на 2 000 руб. бракованным не являлся, замечания покупателя к нему были необоснованными:
- Дт 51 Кт 76/2 — 8 000 руб. (получено по выставленной претензии);
- Дт 60 Кт 76/2 — 2 000 руб. (списана не удовлетворенная продавцом претензия).
Договоры комиссии
Расчеты по договорам комиссии также ведутся в бухучете с применением счета 76. При этом аналитический учет осуществляется по каждому договору в отдельности. Комитент — продавец товаров делает следующие проводки:
- Дт 45 Кт 41 — товары переданы комиссионеру;
- Дт 76 Кт 68 — выделен НДС по авансу, полученному комиссионером от покупателя;
- Дт 76 Кт 90 — выручка получена комиссионером;
- Дт 90 Кт 45 — списаны проданные товары;
- Дт 90 Кт 68 — начислен НДС на сумму выручки;
- Дт 68 Кт 76 — НДС с аванса к вычету;
- Дт 44 Кт 76 — комиссия посредника отнесена в расходы на продажу;
- Дт 19 Кт 76 — выделен НДС с суммы комиссии;
- Дт 68 Кт 19 — НДС с комиссии к вычету;
- Дт 51 Кт 76 — поступили деньги от комиссионера.
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Выручка по таким договорам признается в полном объеме, то есть не уменьшается на комиссию и доп. доход посредника.
О том, как правильно учесть НДС и оформить документы при посреднических операциях, читайте в статье «Как оформлять счета-фактуры при продаже товаров через посредника?».
При заключении агентских договоров бухгалтерский учет также ведется с использованием счета 76. Подробнее вы можете прочитать в статье «Особенности агентского договора в бухгалтерском учете».
Счет 76: субсчета 1 и 2
Поскольку денежные операции могут быть разными, счет о расчетах с кредиторами и дебиторами принято разделять на несколько категорий. К первой (76.1) относится страхование имущества и персонала, за исключением выплат по медицинскому и социальному страхованию.
Перечисление денежных сумм организации отражается в дебете, а списание средств – в кредите. Например, Д76 К73 – страховое возмещение, причитающееся работнику организации согласно договору. Д51 К76 – получение организацией денежных средств согласно нормативным актам. Д99 К76 — списание некомпенсируемых страховых возмещений или ущерба от форс-мажорного случая.
Субсчет 76.2 отражает расчеты по претензиям, которые могут быть предъявлены:
- к поставщикам, транспортным агентствам и подрядчикам по найденным несоответствиям цен, при выявлении вычислительных ошибок после свершения учетных записей, а также при недостаче груза (Д76 К60);
- к организациям за нарушение стандартов качества, несоответствие ТУ (Д76 К60);
- к кредитным учреждениям за ошибочно списанные или перечисленные суммы по счетам организации;
- за простои или брак, возникшие из-за поставщиков, подрядчиков (корреспонденция с III разделом плана счетов);
- по штрафам и неустойкам за несоблюдение обязательств в договоре (корреспонденция со счетом 91).
Кредит субсчета 76.2 отражает поступившие платежи. Если выясняется, что денежные средства не подлежат взысканию, они относятся к дебету.
Применение субсчета 76/3 на практике
У компании ООО «Оазис» имеется дебиторская задолженность в размере 1 350 000 руб. по счету 62 «Расчеты с заказчиками и покупателями». По определенным причинам до наступления срока платежа она передала за 750 000 руб. свои права предприятию ООО «Айсберг», которое смогло взыскать в счет причитающегося долга 900 000 руб. В такой ситуации возникает несколько вопросов:
- Дебиторская задолженность – это покупка собственности или финансовое вложение в активы?
- Актив покупателя составляет 1 350 000 руб. или 750 000 руб.?
- Считается ли в этом случае задолженность дебиторов доходом, а 750 000 руб. — расходом предприятия ООО «Айсберг»?
В подобной ситуации у ООО «Оазис» должны быть выполнены, с юридической точки зрения, следующие проводки:
Дебет 91.2 Кредит 62 1 350 000 руб. — списание права требования с покупателей.
Дебет 51 Кредит 91.1 750 000 руб. — полученная компенсация.
Подобные операции позволяют зафиксировать на счетах «Прочие доходы и расходы» убыток предприятия «Оазис», возникший от уступки права требования. Бухгалтеры компании «Айсберг» должны выполнить запись по дебету счета 76.3, чтобы зафиксировать задолженность от контрагентов. Разность между полученными правами и затратами на них показывают по кредиту счетов 98/1, 83 или 90/1.
Даже частичное взыскание платежа приводит к взаимному соглашению обеих сторон и полному погашению долгов. Неоплаченная часть отражается по дебету 51 счета, а списываемая — на 98.1. В рассматриваемом примере получается:
Дебет 51 900 000 руб.
Дебет 98.1 765 000 руб.
Кредит счета 76 1 350 000 руб.
Компания «Айсберг» потратила 750 000 руб. на приобретение прав и вернула 900000 руб., то есть прибыль равна 150 000 руб. Проводка такова:
Дебет 98.1 Кредит 91.1 150 000 руб.
Реальный размер прибыли от операции отражается на счете 98/1, предназначенном для фиксации доходов будущих периодов.
Отчеты о кредиторской и дебиторской задолженности в системе 1 С
Компания, пользующаяся системой «1С: Предприятие 8», должна вести отчет о размере дебиторской задолженности контрагентов. Ознакомиться с информацией можно, если после запуска программы войти в раздел «Контрагенты». В открывшемся поле имеется список организаций и индивидуальных предпринимателей. Среди них есть дебиторы и кредиторы. Контактные данные, счета и договоры, расписание работы – все это всегда можно посмотреть. Именно из этого меню можно зарегистрировать новую организацию, входящую в холдинг.
Узнать точную задолженность предприятий не составит труда. Для этого следует войти в раздел «Задолженность по контрактам», на панели «Выводить задолженность» выбрать «Дебиторскую» и установить требуемую дату. Перед пользователем появится список всех контрагентов, среди которых можно выбрать конкретные предприятия (с большими долгами). Если организаций много и весь список не умещается на одной странице, информацию можно представить в наглядном виде. Для этого понадобится перейти в раздел «Диаграмма». Аналогичным образом осуществляется работа с кредиторской задолженностью.
Вот и все, что необходимо знать о счете 76, отражающем расчетные операции с дебиторами (кредиторами). Поскольку законодательство Российской Федерации систематически меняется, следует регулярно пользоваться справочно-правовыми системами, в которых всегда есть актуальный план счетов и ПБУ. Тогда специалисты всегда будут в курсе любых изменений, касающихся их профессиональной деятельности, и смогут принимать правильные решения при ведении бухгалтерского учета.
Субсчета 76 счета
Обычно, количество субсчетов на 76 достаточно велико, их список представлен ниже:
- 76.01.1 — Расчеты по имущественному и личному страхованию
- 76.01.2 — Платежи (взносы) по добровольному страхованию на случай смерти и причинения вреда здоровью
- 76.01.9 — Платежи (взносы) по прочим видам страхования
- 76.02 — Расчеты по претензиям
- 76.03 — Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам
- 76.04 — Расчеты по депонированным суммам
- 76.05 — Расчеты с прочими поставщиками и подрядчиками
- 76.06 — Расчеты с прочими покупателями и заказчиками
- 76.09 — Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами
- 76.21 — Расчеты по имущественному и личному страхованию (в валюте)
- 76.22 — Расчеты по претензиям (в валюте)
- 76.25 — Расчеты с прочими поставщиками и подрядчиками (в валюте)
- 76.26 — Расчеты с прочими покупателями и заказчиками (в валюте)
- 76.29 — Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами (в валюте)
- 76.32 — Расчеты по претензиям (в у.е.)
- 76.35 — Расчеты с прочими поставщиками и подрядчиками (в у.е.)
- 76.36 — Расчеты с прочими покупателями и заказчиками (в у.е.)
- 76.39 — Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами (в у.е.)
- 76.41 — Расчеты по исполнительным документам работников
- 76.49 — Расчеты по прочим удержаниям из заработной платы работников
- 76.АВ — НДС по авансам и предоплатам
- 76.ВА — НДС по авансам и предоплатам выданным
- 76.К — Корректировка расчетов прошлого периода
- 76.Н — Расчеты по НДС, отложенному для уплаты в бюджет
- 76.НА — Расчеты по НДС при исполнении обязанностей налогового агента
- 76.ОТ — НДС, начисленный по отгрузке
Учет операций страхования
В марте 2015 АО «Максимум» заключило договор со страховой компанией «Статус»:
- предмет договора — страхование помещений производственного цеха №5 на случай пожара;
- сумма страхового возмещения — 741.300 руб.
В августе 2015 в помещении цеха №3 случился пожар. В связи с устранением последствий пожара и необходимостью проведения последующего ремонта помещения, АО «Максимум» были понесены расходы:
- на материалы — 402.500 руб., НДС 61.398 руб.;
- на оплату труда производственных рабочих, которые были заняты устранением последствий пожара и проведением ремонта (в т.ч. страховые взносы) — 241.400 руб.
СК «Статус» осуществила выплату по страховому случаю в полном объеме.
В учете АО «Максимум» данные операции были отражены следующими записями:
Дт | Кт | Описание | Сумма | Документ |
51 | 76.01 | Зачисление средств от СК «Статус», полученных в счет погашения задолженности по страховому возмещению | 741.300 руб. | Банковская выписка |
10 | 60 | Учтена сумма материалов, затраченных на устранение последствий пожара и проведение ремонта в цеху №5 (402.500 руб. — 61.398 руб.) | 341.102 руб. | Товарная накладная |
19 | 60 | Отражена сумма НДС по приобретенным материалам | 61.398 руб | Счет-фактура |
60 | 51 | Перечислены средства поставщику в счет оплаты за полученные материалы | 402.500 руб. | Платежное поручение |
20 | 10 | Отражена передача материалов на устранение последствий пожара и проведение ремонта в цеху №5 | 341.102 руб. | Акт списания материалов |
20 | 70 (69) | Отражена сумма расходов на оплату труда производственных рабочих, которые были заняты устранением последствий пожара и проведением ремонта (в т.ч. страховые взносы) | 241.400 руб | Ведомость начисления заработной платы |
76.01 | 20 | Расходы на устранение последствий пожара и проведение ремонта в цеху №5 списаны за счет полученного возмещения от СК «Статус» (341.102 руб. + 241.400 руб.) | 582.502 руб. | Договор страхования |
76.01 | 19 | Расходы по НДС от стоимости материалов списаны за счет страхового возмещения, полученного от СК «Статус» | 61.398 руб. | Договор страхования |
76.01 | 91.02 | Отражена сумма полученных доходов в виде разницы между возмещением, полученным от СК «Статус», и затратами, понесенными на устранение последствий пожара и проведение ремонта в цеху №5 (741.300 руб. — 582.502 руб.) | 158.798 руб. | Договор страхования, оборотно-сальдовая ведомость |
Отражения операций по претензиям
Между АО «Цельсий» и ООО «Фаренгейт» заключен договор на поставку теплооборудования. По итогам августа 2015 АО «Цельсий» осуществил поставку на сумму 842.400 руб. на условиях полной предоплаты.
По факту приемки партии теплооборудования на складе ООО «Фаренгейт» было выявлено несоответствие части товара ряду качественных характеристик. По данному случаю ООО «Фаренгейт» была выставлена претензия на сумму 82.200 руб.
АО «Цельсий» удовлетворил поступившую претензию частично:
- сумма 21.500 руб. не была возмещена, т.к. было установлено, что часть товара не соответствует необходимым характеристиками по вине ООО «Фаренгейт» (в связи с нарушением правил транспортировки);
- оставшаяся сумма претензии в размере 60.700 руб. была удовлетворена.
Бухгалтер ООО «Фаренгейт» отразил данные операции такими проводками:
Дт | Кт | Описание | Сумма | Документ |
60.02 | 51 | Перечислен аванс в пользу АО «Цельсий» | 842.400 руб. | Платежное поручение |
76.02 | 60.02 | Учтена сумма претензии, выставленная АО «Цельсий» | 82.200 руб. | Претензия |
51 | 76.02 | Поступили средства в счет частичного удовлетворения претензии | 60.700 руб. | Банковская выписка |
60.02 | 76.02 | Отражена невозмещенная часть претензии | 21.500 руб. | Акт согласования разногласий |