Производственный метод начисления амортизации

Справочник

12.08.2019
от автора admin

соответствии с. П (С). БУ 7 амортизация основных средств начисляется с применением следующих методов:

— прямолинейного;

— уменьшения остаточной стоимости;

— ускоренного уменьшения остаточной стоимости;

— кумулятивного;

— производственного (метод суммы единиц продукции);

— норм и методов начисления амортизации основных средств, предусмотренных налоговым законодательством

Методы начисления амортизации, предложенные в. П (С). БУ 7, можно условно разбить на два вида:

— методы амортизации, основных средств, базирующихся на времени, то есть первые четыре в списке;

— метод амортизации, основанный на количестве единиц, полученных от использования объектов основных средств. К нему относится производственный метод начисления амортизации

Содержание

Производственный метод амортизации основных средств

Прямолинейный метод

При использовании прямолинейного метода стоимость объекта основных средств, которая амортизируется, списывается равными частями на протяжении всего периода его использования (эксплуатации)

Годовая сумма амортизации определяется делением стоимости, которая амортизируется, на ожидаемый срок использования объекта основных средств:

Месячная сумма амортизации определяется делением годовой суммы амортизации на 12 месяцев

Приведем пример. Предприятием приобретен объект основных средств, первоначальная стоимость которого — 20 000 грн. Срок полезного использования — 4 года. Ожидается, что этот объект будет ликвидационную стоимость 20 000 гргрн.

Стоимостью объекта основных средств, в данном случае амортизируется, является стоимость, равная 18000 грн (20 000 грн — 2000 грн). Используя метод прямолинейного списания, определяется годовая сумма амортиза ацийних отчислений: 18 000 грн: 4 = 4500. Декабрьн.

При этом месячная сумма амортизационных отчислений составит: 4500 грн: 12 = 375 грн

Норма амортизации в данном примере составляет 25% годовых (4500 х 100%: 18000)

Имея годовой нормы амортизации, приведем данные о амортизирован объект основных средств в табл 23:

Таблица 23. РАСЧЕТ амортизации по прямолинейному методу

Год	Годовая сумма амортизационных отчислений, грн	Месячная сумма амортизационных отчислений, грн	Сумма накопленной амортизации, грн	Балансовая (остаточная) стоимость объекта основных средств, грн
				15 500
				11 000

			18 000

Метод прямолинейного списания, как правило, используется в отношении объектов основных средств, состояние которых»зависит»исключительно от срока полезного использования. К таким основных средств, в частности, от дносяться здания и сооружения, мебель и т иеблі і т. ін.

Характеризуя метод прямолинейного списания, нельзя не отметить его достоинства в простоте и точности расчета и равномерности распределения сумм амортизации между отчетными периодами ного использования в особенно целесообразно, когда степень эксплуатации объекта основных средств в каждом отчетном периоде остается неизменной. Он предусматривает практически равномерное спад экономической полезности объекта из года в реік.

Однако недостатком такого метода является то, что при его использовании не учитывается моральный износ, а кроме того, он не дает реальной оценки производственных мощностей основных средств в разные годы эксплуатации

Практика показывает, что износ машин увеличивается в первые годы их эксплуатации, затем величина износа стабилизируется, а в последние годы эксплуатации он вновь возрастает. Что касается морального износа машин, т он также неравномерной.

Метод уменьшения остаточной стоимости

Суть данного метода заключается в определении годовой суммы амортизации объекта основных средств исходя из остаточной стоимости такого объекта на начало отчетного года. Годовая сумма амортизационных отчислений в определяется путем умножения остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года или первоначальной стоимости на дату начала начисления амортизации на норму годовой амортизацииї.

Норму годовой амортизации предприятие определяет самостоятельно по следующей формуле:

Месячная сумма амортизации определяется делением суммы амортизации за полный год полезного использования на 12 месяцев

Использование метода уменьшения остаточной стоимости при начислении амортизации предполагает наличие ликвидационной стоимости объекта основных средств, которая амортизируется случае объект основных средств будет полностью»»амортизирован»в течение одного рокягом одного року.

Отметим, что согласно. П (С). БУ 7 базой для начисления амортизации при использовании данного метода является остаточная стоимость на начало отчетного года или первоначальной стоимости на дату начала начисления a амортизации.

Из этого следует, что с даты введения в эксплуатацию объекта основных средств до конца отчетного года, в котором был введен такой объект, базой для начисления амортизации будет первичная вартис во такого объекта. Иными словами, если объект основных средств был введен в эксплуатацию в июле, то с августа по декабрь (включительно) годовая сумма амортизационных отчислений будет определяться путем множе ния первоначальной стоимости объекта на норму амортизации. С января следующего года годовая сумма амортизации такого объекта основных средств определяться путем умножения остаточной стоимости такого объекта на норму амортизацииії.

Данный метод начисления амортизации основан на предположении, что амортизация начинает начисляться с начала отчетного года, хотя практически это бывает далеко не всегда. Поэтому во всех случаях, когда. Амортиз зация начисляется не с начала отчетного года, остаточная стоимость в конце запланированного срока эксплуатации не достигает ликвидационной стоимости. В связи с этим предприятие может принять решение о с мину срока амортизации и доамортизуваты часть стоимости, оставшуюся или считать остаточную стоимость объекта ликвидационная стоимостьтю.

Приведем пример. Предприятием приобретен объект основных средств и введен в эксплуатацию в апреле месяце. Первоначальная стоимость объекта — 30 000 грн. Срок полезного использования — 5 лет. Ожидается, щ что этот объект будет ликвидационную стоимость, равную 500 гр грн.

Поскольку объект был введен в эксплуатацию в апреле, амортизация начисляться с мая. При этом рассчитанная норма амортизации применяется к первоначальной стоимости объекта. Сумма амортизационных йних отчислений за первые 8 месяцев эксплуатации составите:

30 000 грн х 0,56: 12 мес х 8 мес = 11200 грн

Месячная сумма амортизационных отчислений за первый год составит:

11 200 грн: 8 мес = 1400 грн

Расчет амортизационных отчислений в разрезе лет представлен в табл 24

Таблица 24. РАСЧЕТ. АМОРТИЗАЦИИ. ЗА метод уменьшения остаточной стоимости

Год	Балансовая (остаточная) стоимость, грн	Норма амортизации	Годовая сумма амортизационных отчислений, грн	Месячная сумма амортизационных отчислений, грн	Сумма накопленной амортизации, грн
	30000,00	0,56	11200,00	1400,00	11200,00
	18800,00	0,56	10528,00	877,33	21728,00
	8272,00	0,56	4632,32	386,03	26360,32
	3639,68	0,56	2038,22	169,85	28398,54
	1601,46	0,56	896,82	74,73	29295,36
			204,64	51,16	29500,00

Метод ускоренного уменьшения остаточной стоимости

Этот метод является разновидностью метода уменьшения остаточной стоимости. При этом методе годовая сумма амортизации определяется исходя из остаточной стоимости объекта на начало отчетного года или первоначальной стоимости и на дату начала начисления амортизации по введенным течение года объектах и ??удвоенной годовой нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования объектаа.

Норма амортизации в данном случае рассчитывается аналогично норме амортизации при использовании прямолинейного метода начисления амортизации, то есть используется удвоенная ставка амортизационных от драхувань, рассчитанная методом прямолинейного списания.

Данный метод начисления амортизации не предполагает обязательной»наличия»ликвидационной стоимости объекта основных средств. При этом соблюдается правило, по которому сумма амортизации последнего года расчет аховуеться так, чтобы остаточная стоимость объекта в конце периода его эксплуатации была не меньше его ликвидационной стоимостиої вартості.

Приведем пример. Предприятие приобрело объект основных средств по первоначальной стоимости — 40000 грн. Срок полезного использования — 8 лет. Ожидается, что этот объект будет ликвидационную стоимость, равную 1 1200 гргрн.

По прямолинейному методу годовая сумма амортизационных отчислений для этого объекта должна составлять 4850 грн (38 800: 8), а годовая норма амортизации: 12,5% (4850 х 100%: 38 800). Таким образом, за золы коренных методом она должна составлять двойную ставку, т.е. 25% годовых (или 0,25 (2: 8 лет).

Расчет амортизации представлен в табл 25

Кумулятивный метод

Годовая сумма амортизации по этому методу определяется как произведение стоимости, которая амортизируется, и кумулятивного коэффициента

Кумулятивный коэффициент рассчитывается делением количества лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта основных средств, на сумму чисел лет его полезного использования

Сумма чисел лет — это результат суммирования порядковых номеров тех лет, в течение которых функционирует объект

Так, если срок службы объекта равен 4 годам, сумма чисел лет составляет:

1 2 3 4 = 10

Таблица 25. РАСЧЕТ амортизация по методу ускоренного уменьшения остаточной стоимости

Год	Балансовая (остаточная) стоимость, грн	Норма амортизации	Годовая сумма амортизационных отчислений, грн	Месячная сумма амортизационных отчислений, грн	Сумма накопленной амортизации, грн
	40 000,00	0,25	10 000,00	833,33	10 000,00
	30 000,00	0,25	7500,00	625,00	17 500,00
	22 500,00	0,25	5625,00	468,75	23 125,00
	16 875,00	0,25	4218,75	351,56	27 343,75
	12 656,25	0,25	3164,06	263,69	30 508,00
	9492,00	0,25	2373,00	197,75	32 881,00
	7119,00	0,25	1779,75	148,31	34 660,75
	5339,25	0,25	4139,25	344,94	38 800,00

Годовая норма амортизации определяется как соотношение срока службы (на начало отчетного года) к сумме чисел лет, оставшийся

В нашем примере эта норма составляет: в 1-й год эксплуатации — 4/10; во 2-й год эксплуатации — 3/10; в 3-й год эксплуатации — 2/10; в 4-й год эксплуатации — 1

Если срок эксплуатации объекта достаточно длинный, сумму чисел лет определяют по формуле кумулятивного числа:

((N 1) х N): 2

где N — срок полезного использования объекта основных средств, лет

Для определения годовой суммы амортизационных отчислений норма амортизации соответствующего года умножается на разницу между первоначальной стоимостью объекта и его ликвидационной стоимости, то есть стоимость, амортизует ться

Приведем пример. Предприятие приобрело объект основных средств, первоначальная стоимость которого — 25 000 грн. Срок полезного использования — 4 года. Ожидается, что этот объект будет ликвидационную стоимость, ровной на 1500 гргрн.

Расчет амортизации объекта основных средств с использованием кумулятивного метода представлен в табл 26

Таблица 26. РАСЧЕТ. АМОРТИЗАЦИИ. ЗА кумулятивным методом

Год	Стоимость, которая амортизируется, игры	Кумулятивный коэффициент *	Годовая сумма амортизационных отчислений, грн	Месячная сумма амортизационных отчислений, грн	Сумма накопленной амортизации, грн
	23 500,00	0,40	9400,00	783,33	9400,00
	23 500,00	0,30	7050,00	587,50	16 450,00
	23 500,00	0,20	4700,00	391,67	21 150,00
	23 500,00	0,10	2350,00		23 500,00

Следует отметить, что метод ускоренного уменьшения остаточной стоимости, а также кумулятивный метод определения сумм амортизации являются наиболее прогрессивными с точки зрения методологии бухгалтерского учета целями ьнисть использование этих методов обусловлена ??следующим:

— наибольшая интенсивность использования основных средств приходится на первые годы его эксплуатации, когда они физически и морально еще новые;

— скорее накапливаются денежные средства для замены амортизируемого объекта в случае его морального старения и инфляции;

— обеспечивается возможность увеличения части расходов на ремонт объектов, амортизируемых в последние годы их использование без соответствующего увеличения издержек производства, за счет того, что сумма амо ортизации, начисляемой в эти годы, уменьшается.

Производственный метод

Для отдельных видов основных средств начисление амортизации осуществляется на основании суммарного объема производства продукции (работ, услуг) от объекта за весь период его эксплуатации в соответствующих от единицах измерения (единицах произведенной продукции, отработанному времени, километрах пробега и др.).

Месячная сумма амортизации определяется исходя из фактического месячного объема продукции (работ, услуг) и производственной ставки (нормы) амортизации

Производственная норма амортизации исчисляется соотношением стоимости объекта основных средств и предполагаемого (ожидаемого) предприятием объема продукции (работ, услуг) за весь срок полезного исп вания такого объекта основных средств. Как уже отмечалось, стоимостью объекта основных средств, которая амортизируется, является первоначальная стоимость, уменьшенная на его ликвидационную стоимостьь.

Месячная сумма амортизации определяется умножением нормы амортизации на фактический объем деятельности (производства) за отчетный месяц

Приведем примеры применения производственного метода начисления амортизации:

1) допустим, объект основных средств был приобретен для изготовления 90 000 единиц продукции. Первоначальная стоимость объекта составляет 30 000 грн. Ликвидационная стоимость — 2000 грн. Тогда производственная ставка аморт зации составитде:

(30 000 грн — 2000 грн): 90 000 единиц = 0,31 грн / шт

В первый месяц эксплуатации изготовлено 2500 единиц продукции. При этом сумма амортизационных отчислений за этот месяц составит:

0,31 грн / шт х 2500 единиц = 775 грн;

2) предположим, приобретенный автомобиль грузоподъемностью более 2 тонн с предполагаемым пробегом до 400000 километров. Первоначальная стоимость автомобиля составляет 50000 грн, ликвидационная — 1500 грн. В отчетном п периоде пробег составляет 5000 километреів.

Исходя из приведенных данных, сумма амортизационных отчислений в отчетном периоде составит:

5000 км х (50 000 грн — 1500 грн): 400 000 км = 606,25 грн

Отметим, что при использовании данного метода сумма амортизации, которая признается расходами отчетного периода, и балансовая стоимость объекта при использовании данного метода изменяются по сравнению с предыдущим м периодом прямо пропорционально объему произведенной продукции (работ, услуг.

Этот метод базируется на предположении, что фактически полученный доход от эксплуатации соответствующего материального актива в каждом отчетном периоде связан с выпуском единиц продукции. При этом отметим о, большинство производственных активов принимают участие в создании дохода (и соответственно изнашиваются) только тогда, когда они используются в производстве, а не просто с часом.

Метод начисления износа пропорционально выпуску продукции тоже очень простой, рациональный и систематический. Применение данного метода также целесообразно, когда экономическая выгода от использования того или иного необратимого актива уменьшается в связи с эксплуатацией его в производстве, а не в связи с влиянием на него времени. Этот метод обеспечивает также соответствие суммы амортизации, которая признается расходам и текущего периода, полученным доходам, если использование соответствующего необратимого актива неодинаковое в разные периоды. Однако, несмотря на все плюсы, этот метод в зарубежной практике не нашел широк ого применения, поскольку невозможно или очень сложно определить фактический объем продукции, изготовленной с использованием того или иного необратимого актививу.

Методы, предусмотренные налоговым законодательством

Кроме рассмотренных методов начисления амортизации, предприятие может применять нормы и методы начисления амортизации основных средств, предусмотренные налоговым законодательством. На сегодняшний день по ополнительную амортизация начисляется согласно ст 8. Закона Украины»О налогообложении прибыли предприятий»№ 334/94-ВР от 281294 р (в редакции. Закона Украины № 283/97-ВР от 220597 р), с изменениями и дополнениями (далее -. Закон о налоге на прибыльдаток на прибуток).

Однако, как известно, применение норм и методов амортизации основных средств, предусмотренных налоговым законодательством, никоим образом не сближает данные бухгалтерского и налогового учета основных средств

Проанализируем причины, которые являются препятствием к сближению данных бухгалтерского и налогового учета основных средств при использовании налоговых норм и методов начисления амортизации:

1. Разница в данных может возникнуть в связи с различиями определения момента начала амортизации и периода ее начисления двумя видами учета

2. В отличие от налогового принципа, начисление амортизации в бухгалтерском учете осуществляется не в целом по группе объектов основных средств, а отдельно по каждому объекту

3. Отличие может возникнуть в связи с выводом основных средств из эксплуатации на время реконструкции, модернизации, консервации. Согласно п п 846 п 84 ст 8. Закона о налоге на прибыль в указанных в случаях для объектов групп 2, 3 и 4 амортизация продолжает начисляться, тогда как в бухгалтерском учете на этот период она прекращается. В бухгалтерском учете амортизация не начисляется на ликв идовани основные средства, а налоговый учет это предусматривает для основных фондов групп 2, 3 ип 2, 3 і 4.

4. Отличие может возникнуть при отражении операций по реализации основных средств

5. Разница в данных может возникнуть при проведении переоценки основных средств согласно. П (С). БУ 7 и индексации основных фондов в налоговом учете (в 8. Закона о налоге на прибыль)

6. В бухгалтерском учете на бесплатно полученные основные средства амортизация начисляется, в налоговом учете стоимость таких основных фондов увеличивает балансовую стоимость соответствующих групп

7. Отличие возникает также в связи с тем, что для целей налогового учета амортизация не начисляется на непроизводственные фонды, тогда как в бухгалтерском учете амортизируются все основные средства, зн находятся на балансе предприятия независимо от их назначения.

8. В. Законе о налоге на прибыль и. П (С). БУ 7 совершенно разные подходы к отражению расходов, связанных с ремонтом основных средств. Если в налоговом учете балансовая стоимость групп основных средств в случае превышения»10% предела»расходов на ремонт увеличивается, то в бухгалтерском учете является разграничение между ремонтом основных средств и их улучшением (модернизацией, модификацией, достройкой и т др.). Так, в бухгалтерском учете расходы, осуществляемые для поддержания объекта основных средств в рабочем состоянии и получения первоначально определенной суммы будущих экономических выгод от его использования, включают ься в состав расходов отчетного периода. Сумма расходов, связанная с улучшением объекта основных средств (модернизация, модификация, достройка, дооборудование, реконструкция и т. др.), которая приводит к увеличению ния будущих экономических выгод, первоначально ожидаемых от использования объекта, подлежит отнесению на увеличение первоначальной стоимости объекта основных средствеу основних засобів.

Приведенный перечень причин, которые не позволят сблизить бухгалтерский и налоговый учет, не является исчерпывающим. Однако и этих причин достаточно, чтобы сделать вывод, что применение налоговых норм амортизации не позволит достичь идентичности данных бухгалтерского учета основных средств и налогового учета основных фондев.

Амортизация прочих необоротных материальных активов

Кроме методов амортизации объектов основных средств,. П (С). БУ 7 предусмотрены методы и для начисления амортизации других необоротных материальных активов, учет которых ведется на одноименном счете 11″Ин нши необоротные материальные активы»общего. Плана счетову рахунків.

Амортизация других необоротных активов начисляется с применением двух методов, рассмотренных выше, а именно:

— прямолинейного метода;

— производственного метода

Кроме того, амортизация малоценных необоротных материальных активов и библиотечных фондов может начисляться:

а) в первом месяце использования объекта в размере 50% его стоимости, которая амортизируется, и остальных 50% стоимости, которая амортизируется, — в месяце их изъятия из активов (списания с баланса) вследствие неотъемлемой дповидности критериям признания активом

б) в первом месяце использования объекта в размере 100% его стоимости

Амортизация нематериальных активов

Согласно п. 25. П (С). БУ 8 начисление амортизации нематериальных активов осуществляется в течение срока их полезного использования, который устанавливается предприятием при признании этого объекта активом. При вы изначенни срока полезного использования объекта нематериальных активов следует учитыватьи:

— сроки полезного использования подобных активов;

— предполагаемый моральный износ;

— правовые или другие ограничения срока использования объекта;

— другие факторы

Определение срока полезного использования того или иного нематериального актива будет зависеть, в первую очередь, от вида самого актива. Например, при определении периода полезного использования компьютерной й программы необходимо учитывать моральный износ такого программного продуктау.

Особое внимание здесь следует уделить правовым ограничениям. Такой правовой фактор, как срок действия права, на пользование объектом промышленной собственности ограничивает период, в течение которого можно использовать да аний нематериальный актив (например, срок действия декларативного патента на полезную модель составляет 10 лет).

При определении срока амортизации нематериального актива по. П (С). БУ 8 не существует ограничения срока полезного использования нематериального актива

Пунктом 27. П (С). БУ 8 установлено, что метод амортизации нематериального актива выбирается предприятием самостоятельно исходя из условий получения будущих экономических выгод. Если такие условия определить невозможность ливо, то амортизация начисляется с применением прямолинейного метода. Расчет амортизации при применении соответствующих методов начисления осуществляется согласно. П (С). БУ 7.

В бухгалтерском учете амортизируется так называемая амортизационная стоимость соответствии с. П (С). БУ 7 она определяется как первичная или переоцененная стоимость необоротных активов за вычетом их ликвидационной ной стоимости. При этом ликвидационная стоимость нематериального актива приравнивается к нулю, кроме случаев, когдаи:

— существует безотказное обязательство другого лица относительно приобретения этого объекта в конце срока его полезного использования;

— ликвидационная стоимость может быть определена на основании информации существующего активного рынка и ожидается, что такой рынок будет существовать в конце срока полезного использования этого объекта

Говорить о активный рынок для нематериальных активов довольно трудно, особенно в условиях развития нашей экономики, чтобы с более или менее высокой уверенностью сказать о ценах, которые будут на нем через несколько а лет. Поэтому реально использовать второе условие при определении ликвидационной стоимости объекта нематериальных активов, в настоящее время почти невозможноо.

Производственный метод амортизации основных средств

Метод, позволяющий начислить амортизацию пропорционально объему выполненных работ и изготовления продукции (единиц товаров), сравнивает закупочную стоимость актива (за вычетом ликвидационной суммы) с указанным объемом производимой продукции.

Производственный метод амортизации применяется, когда можно установить каким же основным средством был изготовлен тот или иной объем продукции.

Начисление амортизации линейным методом пропорционально объему работ производится по формуле:

Амортизационные отчисления = Фактический объем производства в отчетно периоде х Производственная ставка амортизации

Производственная ставка амортизации = (Первоначальная стоимость — Ликвидационная стоимость) / Общий расчетных объем производства

Сумма амортизации относится к расходам текущего периода. Сумма амортизации и соответственно балансовая стоимость меняются по сравнении с прошлым отчетным периодом прямо пропорционально произведенной продукции или предоставляемых услуг. При применении данного метода, сумму амортизации (износа), которая является расходами, называют переменными затратами предприятия.

Преимущества производственного метода амортизации: простота, рациональность и систематичность. Он создает также лучший уровень взаимозависимости суммы износа, относится к расходам, полученным доходам в случаях, когда актив используется в разные отчетные периоды неравномерно. износ начисление амортизация капитал

Однако, несмотря на свои преимущества, популярности он не завоевал, поскольку немногие предприятия могут однозначно определить участие того или иного актива в создании продукта (оказании услуг).

Недостатки производственного метода амортизации: трудоемкость и ограниченность в использовании.

Метод начисления амортизации пропорционально выпуску продукции могут называть и «методом единиц произведенной продукции».

Ускоренное начисление амортизации означает такой порядок начисления суммы амортизации (износа), по которому предусматривается начисление наибольшей суммы амортизации на первых этапах эксплуатации капитала. Сумма постепенно уменьшается с уменьшением периода использования основного средства. Метод К ним относятся методы списания стоимости по сумме чисел (кумулятивный), уменьшения остаточной стоимости и удвоенного уменьшения остаточной стоимости.

Сущность методов ускоренного начисления амортизации заключается в том, что без сокращения установленных нормативных сроков службы основных средств предприятиям разрешается проводит амортизационные отчисления в повышенных размерах.

Ускоренный кумулятивный метод амортизации предусматривает списание в бухучете стоимости имущества путем суммирования количества лет СПИ (срок полезного использования). Процедура переоценки объекта подразумевает выполнение всех расчетов на основании восстановительной стоимости (п. 19 ПБУ 6/01). Разберемся, в чем состоит особенность и достоинства этого способа определения износа.