- от автора admin
Содержание
- Алгоритм расчета коэффициента амортизации ОС
- Изменения коэффициента износа при различных способах исчисления амортизации
- Применение коэффициента износа ОС в финансовом анализе
- ОС-амортизация: формула расчета
- Как найти амортизацию: формула для НМА
- Линейный способ
- Нелинейные методы амортизации
- Повышающие и понижающие коэффициенты
- От чего зависит?
- Выводы
- Как найти сумму амортизации в налоговом учете
Алгоритм расчета коэффициента амортизации ОС
Коэффициент амортизации основных средств (далее — КАОС) показывает, насколько сильно изношены основные средства предприятия и как скоро их придется ремонтировать или обновлять. Рассчитывается данный показатель по формуле
КАОС = А / ПСт × 100,
где:
А — амортизация (сальдо счета 02);
ПСт — первоначальная стоимость ОС (сальдо счета 01).
Также для расчета данного коэффициента можно использовать данные формы 5 из пояснений к бухгалтерскому балансу.
Алгоритм заполнения формы 5 см. в статье «Заполняем приложение к бухгалтерскому балансу (форма 5)».
Пример бухбаланса найдете в материале «Порядок составления бухгалтерского баланса (пример)».
В данном случае КАОС будет равен:
КАОС = стр. 5 200 (данные по амортизации) / стр. 5 200 (данные по первоначальной стоимости) × 100.
Рассчитывается данный показатель на определенную дату, чаще всего на начало и конец года.
КАОС — показатель условный и зависит от выбранного способа расчета амортизации. Рассмотрим, как он будет изменяться в 2015 году, на примере (для наглядности условимся, что в компании есть только одно ОС).
Пример
Компания ООО «Сигма» в январе 2012 года купила станок ценой 578 470 руб. (в т. ч. НДС 88 241,18 руб.). В том же месяце он был введен в эксплуатацию. Срок использования — 8 лет. Производственная мощность — 500 000 ед. за предполагаемый срок службы.
Проводки:
Дт 08 Кт 60 — 490 228,82 руб. — поступило ОС;
Дт 19 Кт 60 — 88 241,18 руб. — НДС;
Дт 01 Кт 08 — 490 228,82 руб. — ОС принято к учету.
ОСВ по счету 01 за 2015 год:
Сальдо нач. |
Обороты |
Сальдо кон. |
||||
Дт |
Кт |
Дт |
Кт |
Дт |
Кт |
|
Станок |
490 228,82 |
490 228,82 |
Изменения коэффициента износа при различных способах исчисления амортизации
Линейный метод
Самым распространенным методом исчисления амортизации считается линейный. Первоначальная (после переоценки — восстановительная) цена ОС распределяется равными долями на весь срок полезного использования.
В условиях примера сумма износа будет составлять:
В год — 61 278,60 руб. (490 228,82 руб. / 8 лет);
В месяц — 5 106,55 руб. (61 278,60 руб. / 12 мес.).
За 2012 год амортизация равна 56 172,05 руб. (5 106,55 × 11 мес.);
За 2013 год — 61 278,60 руб.;
За 2014 год — 61 278,60 руб.;
ОСВ по счету 02 за 2015 год:
Сальдо нач. |
Обороты |
Сальдо кон. |
||||
Дт |
Кт |
Дт |
Кт |
Дт |
Кт |
|
Станок |
178 729,25 |
61 278,60 |
240 007,85 |
КАОС на 01.01.2015 = 36, 46 (178 729,25 / 490 228,82 × 100);
КАОС на 31.12.2015 = 48,96 (240 007,85 / 490 228,82 × 100).
Способ уменьшаемого остатка
При расчете амортизации в данном случае применяется формула
А = О × n,
где:
А — амортизация;
О — остаточная (т. е. сальдо счета 01 за вычетом сальдо счета 02) стоимость ОС;
n — норма амортизации.
Исходя из рассмотренного выше примера, норма амортизации равна 12,5% (100% / 8 лет).
Сумма амортизации составит:
2012 год — 56 172,05 руб. (490 228,82 × 12,5% = 61 278,60 руб. / 12 мес. × 11 мес.);
2013 год — 54 257,09 руб.((490 228,82 – 56 172,05) × 12,5%);
2014 год — 47 474,96 руб. ((490 228,82 – 56 172,05 – 54 257,09) × 12,5%);
2015 год — 41 540,59 руб. ((490 228,82 – 56 172,05 – 54 257,09 – 47 474,96) × 12,5%).
ОСВ по счету 02 за 2015 год:
Сальдо нач. |
Обороты |
Сальдо кон. |
||||
Дт |
Кт |
Дт |
Кт |
Дт |
Кт |
|
Станок |
157 904,10 |
41 540,59 |
199 444,69 |
КАОС на 01.01.2015 = 32,21 (157 904,10 руб. / 490 228,82 × 100);
КАОС на 31.12.2015 = 40,68 (199 444,69 / 490 228,82 × 100);
Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования
Амортизация в данном случае рассчитывается по формуле
А = Ст × л / Л,
где:
Ст — стоимость ОС;
л — количество лет до конца использования ОС;
Л — сумма чисел лет предполагаемого использования ОС.
То есть расчет будет следующий:
л = 8 лет;
Л = 36 (1 + 2 + 3 + 4 + 5 + 6 + 7 + 8).
В 1-й год использования л / Л = 8 / 36; во 2-й — 7 / 36; в 3-й — 6 / 36; в 4-й — 5 / 36 и т. д.
В 2012 г. амортизация = 99 861,43 руб. (490 228,82 × 8 / 36 / 12 мес. × 11 мес. использования);
В 2013 г. — 95 332,27 руб. (490 228,82 × 7 / 36);
2014 г. — 81 704,80 руб. (490 228,82 × 6 / 36);
2015 г. — 68 087,34 руб. (490 228,82 × 5 / 36).
ОСВ по счету 02 за 2015 год:
Сальдо нач. |
Обороты |
Сальдо кон. |
||||
Дт |
Кт |
Дт |
Кт |
Дт |
Кт |
|
Станок |
276 898,50 |
68 087,34 |
344 985,84 |
КАОС на 01.01.2015 = 56,48 (276 898,50 / 490 228,82 × 100);
КАОС на 31.12.2015 = 70,37 (344 985,84 / 490 228,82 ×100).
Метод амортизации пропорционально объему производства
Формула при таком методе учета следующая:
А = Ст × (Vп / Vпл),
где:
Ст — стоимость ОС;
Vп — объем произведенной продукции;
Vпл — плановый объем продукции за весь период использования ОС.
Продолжим пример:
Год |
Vп |
Vп / Vпл |
Амортизация |
Расчет |
43 353 |
0,09 |
44 120,59 |
490 228,82 × 0,09 |
|
65 887 |
0,13 |
63 729,75 |
490 228,82 × 0,13 |
|
52 345 |
0,1 |
49 022,88 |
490 228,82 × 0,1 |
|
79 453 |
0,16 |
78 436,61 |
490 228,82 × 0,16 |
ОСВ по счету 02 за 2015 год:
Сальдо нач. |
Обороты |
Сальдо кон. |
||||
Дт |
Кт |
Дт |
Кт |
Дт |
Кт |
|
Станок |
156 873,22 |
78 436,61 |
235 309,83 |
КАОС на 01.01.2015 = 32,0 (156 873,22 / 490 228,82 × 100);
КАОС на 31.12.2015 = 48,0 (235 309,83 / 490 228,82 × 100).
Подведем итог по всем рассчитанным коэффициентам:
КАОС |
Линейный |
Уменьшение остатка |
Сумма чисел лет |
Объем производства |
На 01.01.2015 |
36,46 |
32,21 |
56,78 |
32,0 |
На 31.12.2015 |
48,96 |
40,68 |
70,37 |
48,0 |
При анализе данной таблицы видно, что индикатор износа ОС варьируется в значимых пределах от 40,68 до 70,37 на конец отчетного периода. При этом нелинейные методы повышают значения КАОС, а линейный метод, не учитывающий моральный износ, напротив, понижает.
Снижение КАОС в динамике характеризует финансовую активность компании и своевременные вложения в модернизацию ОС. Если его значение превышает 50, вне зависимости от выбранного способа расчета, скорее всего, в ближайшем будущем ОС придется ремонтировать.
Применение коэффициента износа ОС в финансовом анализе
ОС играют немаловажную роль в жизни предприятия. Финансисты используют различные методики для комплексного анализа ОС и динамики их движения.
О методах анализа бухгалтерского баланса узнаете из материала «Методика анализа бухгалтерского баланса предприятия».
КАОС относится к показателям состояния ОС. Чаще всего его рассматривают наряду с коэффициентом годности ОС (КГОС), который характеризует техническое состояние ОС и выражается отношением остаточной стоимости ОС к первичной. Чем КГОС выше, тем лучше техсостояние ОС.
Рассчитывается он по формуле
КГОС = Со / Сп,
где:
Со — остаточная (конечная) стоимость ОС;
Сп — стоимость первоначальная.
Данный показатель так же, как и КАОС, зависит от применяемого метода амортизации и является условным. В связи с этим целесообразнее сверить значения данных показателей с данными конкурентов или со средним значением в отрасли.
Более подробно о КГОС можно узнать в статье «Формула расчета коэффициента годности основных средств».
Кроме вышеперечисленных индикаторов, не стоит забывать о моральных и физических показателях состояния ОС.
Моральный износ — обесценение ОС в связи с техническим и технологическим прогрессом.
Физический износ — материальный износ под воздействием климатических условий или в процессе труда. Данный износ подлежит бухгалтерскому учету и может определяться 2 способами:
- по сроку полезного (предполагаемого) использования (амортизация);
- при техническом обследовании объекта ОС.
Анализ необходимо проводить в динамике. По итогам делается вывод о степени годности и износа ОС.
ОС-амортизация: формула расчета
В отношении объектов основных средств предусмотрены следующие способы начисления амортизации (п. 18 ПБУ 6/01):
- линейный способ;
- способ уменьшаемого остатка;
- способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
- способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Представим для определения ежемесячной суммы амортизационных отчислений формулы расчета при каждом из указанных способов (п. 19 ПБУ 6/01).
Линейный способ:
А = С / СПИ / 12
где А – сумма амортизации за месяц;
С — первоначальная или восстановительная (в случае проведения переоценки) стоимость объекта ОС;
СПИ – срок полезного использования объекта ОС в годах.
Способ уменьшаемого остатка:
А = О / СПИ * К / 12
где А – сумма амортизации за месяц;
О – остаточная стоимость объекта ОС на начало года, в котором рассчитывается амортизация;
СПИ – срок полезного использования объекта ОС в годах;
К – коэффициент, установленный организацией (не выше 3).
Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования:
А = С * ЧЛ / ∑ЧЛ /12
где А – сумма амортизации за месяц;
С — первоначальная или восстановительная (в случае проведения переоценки) стоимость объекта ОС;
ЧЛ – число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта ОС;
∑ЧЛ – сумма чисел лет срока полезного использования объекта ОС;
Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ):
А = ПС * ОФ / ОП
где А – сумма амортизации за месяц;
ПС – первоначальная стоимость объекта ОС;
ОФ – натуральный показатель объема продукции (работ) в текущем месяце;
ОП – предполагаемый объем продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта ОС.
Как найти амортизацию: формула для НМА
В отличие от ОС, в отношении НМА предусматриваются только 3 способа начисления амортизации (п. 28 ПБУ 14/2007):
- линейный способ;
- способ уменьшаемого остатка;
- способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования в отношении НМА не применяется.
При применении линейного способа и способа списания стоимости пропорционально объему продукции для определения суммы амортизации формулы для НМА аналогичны формулам для ОС. Отличие в способах касается только использования метода уменьшаемого остатка. При определении суммы начисленной амортизации формула для ОС предполагает исчисление годовой суммы амортизации, которая затем делится на 12. Соответственно, и остаточная стоимость берется на начало года. А для НМА по формуле рассчитывается только ежемесячная сумма амортизации, т. е. остаточная стоимость берется на начало каждого месяца. Поэтому для ОС при таком способе в течение года сумма ежемесячной амортизации будет одинаковая, а для НМА каждый месяц разная. Кроме того, для ОС в знаменателе формулы используется постоянный показатель СПИ за весь срок полезного использования, а при расчете амортизации НМА – оставшийся срок полезного использования.
Покажем, как найти амортизационные отчисления по формуле уменьшаемого остатка на примере:
Объект ОС и объект НМА имеют первоначальную стоимость 120 000 рублей каждый. Срок полезного использования совпадает и составляет 5 лет. При амортизации применяется способ уменьшаемого остатка. Повышающий коэффициент установлен равным 3.
Таким образом, за первый год амортизация ОС составит: 120 000 рублей / 5 лет * 3 = 72 000 рублей. Следовательно, ежемесячно с 1-го по 12 месяц первого года амортизации ежемесячная сумма отчислений составит 6 000 рублей (72 000 рублей / 12 месяцев).
А для НМА амортизация составит:
- за 1-ый месяц: 120 000 рублей * 3 / 60 месяцев = 6 000 (рублей);
- за 2-ой месяц: (120 000 рублей – 6 000 рублей) * 3 / 59 месяцев = 5 797 (рублей);
- за 3-ий месяц: (120 000 рублей – 6 000 рублей – 5 797 рублей) * 3 / 58 месяцев = 5 597 (рублей) и т.д.
Линейный способ
Линейный способ наиболее распространенный в силу своей элементарности и незатейливости. На первом этапе работы по формуле расчета амортизации основных средств определяется норма амортизирования:
НАО = 1/срок эксплуатации в месяцах х 100%
Определяется годовая норма амортизационных отчислений в процентном соотношении.
Далее полученный процент переводится в стоимостное выражение годового значения амортизации:
САМ= ПС х НАО / 100%,
где в ПС находит отражение первоначальная стоимость основного средства.
На основе полученных расчетов, находят ежемесячные величины норм и сумм амортизационных отчислений. По данному методу производится амортизирование непосредственно по каждому инвентарному номеру имущества, которое состоит на учете организации.
Начисление износа происходит ежемесячно равными долями.
Норма амортизации не меняется в течение всего периода эксплуатации объекта.
Пример:
Оценка технологического оборудования 550 тыс.руб. Относится к 4-ой амортизационной группе, период эксплуатации 84 месяца (7 лет).
Норма амортизирования = 100% : 7 = 14,29 % в год
Сумма = 550000 х 14,29 % : 100% = 78595 руб. в год
Амортизационные отчисления каждый месяц = 78595 / 12 = 6550 руб.
Нелинейные методы амортизации
Нелинейный вариант начисления амортизации, в свою очередь, подразделяется еще на несколько направлений:
- Метод уменьшаемого остатка;
- Списание по сумме чисел лет эксплуатации;
- Пропорционально объему продукции, работ, оказанных услуг.
Амортизационные отчисления, основанные на нелинейных методах, рассчитываются по амортизационной группе в целом.
Метод уменьшаемого остатка характеризуется ускоренным процессом амортизирования, который базируется на условиях остаточной стоимости имущества.
УОАО = ОС х НАО х КУ / 100%,
где:
- ОС – остаточная стоимость;
- КУ – коэффициент ускорения.
Пример:
Стоимость имущества 300000 руб. Срок эксплуатации 5 лет. Коэффициент убыстрения, закрепленный в учетной политике, равен 1,5.
Норма амортизации = 100% : 5 =20%Амортизация основных фондов по формуле метода списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования определяется по формуле:
АОЧЛ = ПС х ЧЛО / ЧЛПИ,
где
ЧЛО – количество лет, которые остались до конца срока эксплуатации,
ЧЛПИ – полный срок полезного использования основных фондов.
Пример:
Первоначальная стоимость основного средства 400000 руб. Вторая амортизационная группа, срок эксплуатации 3 года.Согласно способа списания стоимости основных средств пропорционально объему выпуска продукции, оказанных работ и услуг, формула расчета амортизации принимает следующий вид:
АОВП = ФОП х ПС х / ПО,
где
ФОП – объем продукции, фактически произведенный за конкретный отчетный период,
ПО – планируемый объем выпуска продукции за весь период полезного использования оборудования.
Данный способ начисления закрепляется в акте приема-передачи (форма ОС-1).
Пример:
Первоначальная стоимость автомобиля – 430 тыс.руб. Ожидаемый пробег 500 тыс.км.
ПС / ожидаемый пробег = 430 000 / 500 000 = 0,86 руб/км
Повышающие и понижающие коэффициенты
Предприятия могут использовать различные коэффициенты, которые ускоряют или замедляют процесс амортизационных отчислений. Выбор, предусмотренных в НК РФ показателей, фирмы отражают в учетной политике.
Для оборудования, используемого в агрессивной атмосфере или в условиях экстенсивной эксплуатации, применимы повышающие коэффициенты. При расчете амортизации основных средств по формуле расчета повышающие коэффициенты применяются в размерах, утвержденных законодательно.
Организация, по решению руководителя, может применять и понижающие коэффициенты. Согласно НК РФ к автомобилям, полученным или переданным в лизинг, применяются специальные кпд. Например, микроавтобусы, предназначенные для пассажирских перевозок, со стоимостью приобретения более 400тыс.руб., амортизируются с k=1/2.
Все изменения, касающиеся применения дополнительных коэффициентов, закрепляются в учетной политике предприятия и действуют в течение всего налогового периода. Перерасчет амортизации основных средств по формуле расчета в течение отчетного периода не допускается.
От чего зависит?
Норма амортизационных отчислений зависит от следующих параметров:
- Метода расчета амортизации – влияет как в бухгалтерском, так и в налоговом учете, ниже приведены особенности расчета нормы в зависимости от применяемого способа.
- Срок полезного использования — в бухучете устанавливается самостоятельно, в налоговом учете в соответствии с подходящей для основного средства амортизационной группой.
- Амортизационная группа – актуально только для налогового учета при нелинейном способе исчисления амортизации, когда норма устанавливается в соответствии с выбранной группой.
Кем устанавливаются для амортизационных отчислений?
В бухгалтерском учете нормы не устанавливаются, их рассчитывает бухгалтер для каждого отдельного основного средства в зависимости от выбранного способа начисления амортизации и установленного срока службы.
На практике всегда рассчитывается годовой показатель. Исключением является производственный метод, при котором считается месячная норма.
В налоговом учете норма рассчитывается только при линейном методе исчисления, причем вычисляется всегда месячный ее размер.
Устанавливается данное значение на законодательном уровне при нелинейном способе в налоговом учете. Считать при этом ничего не нужно. Достаточно определить для объекта ОС амортизационную группу, далее из п.5 ст.259.2 НК РФ выбрать соответствующее значение нормы.
Как рассчитать годовой размер в процентах в бухгалтерском учете?
В бухгалтерском учете размер среднегодовой нормы амортизационных отчислений определяется бухгалтером самостоятельно. Для этого достаточно установить для основного средств подходящий для него срок полезного использования.
Кроме того, нужно определиться с применяемым методом начисления амортизации. В бухучете их четыре – линейный, уменьшаемого остатка, производственный, по сумме чисел лет СПИ.
Наиболее четко определение и сущность понятия нормы амортизации просматривается для линейного метода.
Формула для линейного метода (определяется п.19 ПБУ 6/01):
Формула:
Годовая Н. = 1 / СПИ в годах * 100%.
То есть выражается данный показатель всегда в процентах.
Формула для способа уменьшаемого остатка отличается введением повышающего коэффициента ускорения, который организация принимает самостоятельно в пределах 3-х.
Формула для расчета:
Годовая Н. = 1 * Ку / СПИ с годах * 100%.
Для метода списания стоимости пропорционально объему продукции, работ, услуг, а также для списания по сумме чисел лет СПИ норма не рассчитывается ни в годовом, ни в месячном размере.
Пример расчета
На предприятие поступил объект ОС, для которого в бухгалтерском учете выбран срок полезного использования 3 года (36 месяцев) и установлен линейный способ исчисления.
Годовая Н. = 1 / 3 * 100% = 33,33 процентов.
Как определить месячное значение в бухучете — формулы
Порядок расчета месячной нормы зависит от выбранного способа начисления амортизационных отчислений.
Для линейного метода месячный показатель не рассчитывается, тем не менее, при необходимости его можно вычислить так:
Формула:
Ежемесячная Н. = 1 / СПИ в месяцах * 100%
Аналогичным образом для способа уменьшаемого остатка формулу расчета можно представит следующим образом:
Формула:
Ежемесячная Н. = 1 * Ку / СПИ в месяцах * 100%
Если стоимость основного средства списывается с помощью производственного метода, то есть пропорционально производимой продукции или выполняемым услугам, работам, месячная норма не рассчитывается. В этом случае невозможно предугадать заранее, какая сумма амортизационных отчислений будет перенесена в расходы за год, так как этот показатель зависит от ежемесячного объема продукции.
Как найти в налоговом учете?
В налоговом учете предусмотрено всего 2 метода начисления амортизации:
- Линейный – ежемесячная норма рассчитывается путем деления единицы на срок полезного использования, выраженный в месяцах. Далее параметр переводится в проценты.
- Нелинейный – норма устанавливается на законодательном уровне в зависимости от амортизационной группы основного средства, актуальные значения месячной нормы можно посмотреть в ст.259.2 НК РФ, годового параметра не устанавливается.
Норма амортизации по группам основных средств:
В налоговом учете для поступившего объекта ОС следует установить амортизационную группу, исходя из которой, уже выбирается срок использования.
Пример
Для основного средства установлена 3 амортизационная группа и СПИ, равный 60 месяцев.
Если на предприятии применяется линейный метод, то ежемесячная норма составит 1,6667 процентов (1 / 60 * 100%).
При нелинейном метода необходимо заглянуть в ст.259.2 НК РФ, где для 3 амортизационной группы установлена месячная норма в размере 5,6 процентов.
Выводы
Норма амортизации – это понятие, применяемое как в бухгалтерском, так и налоговом учете. Выражается показатель всегда в процентах и показывает, какую долю от стоимости основного средства нужно будет перенести в расходы организации за определенный промежуток времени (год, месяц).
В целях бухучета данное значение всегда рассчитывается в годовом размере, после чего определяется годовая сумма амортизации с последующим ее разделением на 12 частей.
В целях налогового учета норма определяется ежемесячно. Причем для линейного метода ее нужно посчитать, а для нелинейного – достаточно заглянуть в налоговый кодекс, где прописаны все значения в зависимости от амортизационной группы.
Статья описывает типовые ситуации. Чтобы решить Вашу проблему — напишите нашему консультанту или позвоните бесплатно:
+7 (499) 490-27-62 — Москва — ПОЗВОНИТЬ
+7 (812) 603-45-17 — Санкт-Петербург — ПОЗВОНИТЬ
+8 (800) 500-27-29 доб.849 — Другие регионы — ПОЗВОНИТЬ
Это быстро и бесплатно!
Согласно требованиям действующего бухгалтерского и налогового законодательства все хозяйствующие субъекты обязаны начислять амортизацию. Перенос стоимости объекта на себестоимость выпускаемых товаров или оказываемых работ позволяет организации законно принять суммы износа в расходы и компенсировать потраченные средства. Рассмотрим, как рассчитывается амортизация – формула зависит от применяемого метода.
Как найти сумму амортизации в налоговом учете
Формула может использоваться любая из приведенных выше, в зависимости от способа амортизации. В целях налогообложения предприятия вправе использовать один из двух допустимых способов по ст. 259 НК – линейный или нелинейный. Определение соответствующей амортизационной группы для установления СПИ производится по требованиям ст. 258 на момент принятия к эксплуатации ОС. Расчет сумм износа выполняется по вышеприведенным формулам ежемесячно до полного списания объекта или же его выбытия. Переход с нелинейной методики на линейную допускается производить не чаще, чем один раз в пять лет.
В этой статье мы рассмотрели, как найти амортизационные отчисления. Формула используется сообразно принятому способу расчета износа. Правильность начисления износа важна с позиции списания затрат, уплаты налогов и соблюдения своевременности воспроизводства. Поскольку в экономике средства амортизационных отчислений рассматриваются как источник формирования и обновления основных фондов предприятия.