Содержание
Классификация долгосрочных инвестиций
На сегодняшний день выделяют несколько основных форм долгосрочных инвестиций. Если классифицировать их по объектам, то можно выделить:
- финансовые (деньги инвестируются в любые ценные бумаги);
- реальные (в качестве примеров можно привести вложения в строительство или развитие производства).
В зависимости от стадии, на которой находится развитие проекта, можно выделить инвестиции:
- завершённые (когда окончательная цель достигнута; например, вы приобрели квартиру на этапе застройки, соответственно, распоряжаться данным имуществом вы сможете только после завершения процесса строительства);
- незавершённые (главная цель не достигнута).
В зависимости от характера выплат различают инвестиции:
- с единовременным доходом (например, покупка квартиры на стадии застройки подразумевает наличие возможности продать её после ввода дома в эксплуатацию по более высокой цене);
- с распределённой прибылью (на примере той же квартиры, здесь можно принять решение о сдаче недвижимости в аренду, в таком случае вы будете получать стабильный доход).
Если говорить о целях долгосрочных инвестиций, то можно выделить две их разновидности:
- стратегические (например, при желании поглотить определённую фирму вы будете систематически покупать акции этой компании, пока не станете обладателем контрольного пакета);
- направленные на получение дохода.
Как определить эффективность
В условиях работы предприятия или организации организация учёта долгосрочных инвестиций осуществляется бухгалтерским отделом, а процедуры по оценке эффективности ложатся на плечи финансовой службы.
Эффективное инвестирование
Безусловно, основным критерием целесообразности данной процедуры является доходность вложений. Существует несколько критериев, по которым определяется эффективность финансовых инвестиций:
- Показатель внутренней нормы рентабельности. Такие вложения обязаны обеспечивать постоянный доход в определённый промежуток времени, который должен быть больше или равным внутренней норме рентабельности основных фондов предприятия.
- Релевантность потоков денежных средств. Если поступление последних осуществляется на постоянной основе, а убыточные периоды отсутствуют, процесс можно назвать релевантным.
Важно помнить, что долгосрочные финансовые инвестиции не направлены на увеличение основных фондов предприятия. Их цель заключается в получении дополнительного дохода. Привлекательность данного инструмента заключается в высокой ликвидности и меньшей степени риска, чем та, которая характерна для реальных инвестиций.
Несколько слов об учёте
Этапы формирования политики управления финансовыми инвестициями
Поскольку долгосрочные инвестиции представляют собой процесс движения капитала, необходима его постоянная фиксация на балансе. Следи основных целей учёта следует выделить:
- отражение в балансе всех средств, которые направлены на инвестиции;
- осуществление контроля за реализацией каждого этапа проекта;
- фиксация инвентарной стоимости активов;
- осуществление наблюдения за фондом долгосрочных инвестиций.
Заключение
Управлять финансовыми долгосрочными инвестициями гораздо проще, чем реальными. Эту процедуру можно осуществлять путём найма одного специалиста или с привлечением услуг брокерской компании. Долгосрочные инвестиции могут носить различный характер. Всё зависит от объектов, в которые вы решили вложить свои средства, а также целей, которые при этом преследуете.
Проанализировав все плюсы и минусы долгосрочных инвестиций, цели, ознакомившись с этапами реализации проекта, а также выбрав наиболее привлекательный способ осуществления, можно получать существенную прибыль.
Учет долгосрочных инвестиций
Важно составить правильное технико-экономическое обоснование и бизнес-план, а также найти инструменты для реализации проекта. Поэтому в этой процедуре должны быть задействованы специалисты различных отраслей (бухгалтеры, финансисты, брокеры и другие), сплочённая деятельность которых способна принести прибыль.
Безусловно, долгосрочные финансовые и реальные инвестиции являются очень привлекательными для современных предпринимателей. При грамотном подходе они позволят получить существенный доход.
Источники финансирования долгосрочных инвестиций
Источниками финансирования долгосрочных инвестиций могут быть собственные средства организаций и привлеченные — долевое участие в строительстве, дополнительные взносы участников, долгосрочные кредиты банков, долгосрочные займы, средства внебюджетных фондов, средства федерального бюджета, предоставляемые на безвозвратной и возвратной основе.
Собственные средства организации — это уставный, добавочный и резервный капиталы, фонды, прибыль и накопленные суммы амортизационных отчислений.
Важным источником собственных средств для долгосрочных вложений организации можно считать уставный капитал (уставный фонд, складочный капитал), который представляет собой зарегистрированную в учредительных документах (уставе организации) величину собственного капитала, внесенного учредителями в виде денежных средств или иного имущества при создании организации. Учет движения средств уставного капитала организации осуществляется на счете 80 «Уставный капитал».
Но в процессе хозяйственной деятельности организации могут происходить текущие изменения финансового состояния, которые не требуют перерегистрации уставного капитала. В таких случаях вводится понятие добавочного капитала. Добавочный капитал включает в себя суммы прироста стоимости внеоборотных активов организации, эмиссионный доход и т.д. Для учета состояния и движения средств добавочного капитала используется счет 83 «Добавочный капитал».
Другой составной частью собственных средств организации служит резервный капитал. Резервный капитал — это страховой капитал организации, предназначенный для возмещения убытков и для выплаты доходов инвесторам или кредиторам, если на эти цели не хватает чистой прибыли. В организациях разных форм собственности и видов деятельности образование резервного капитала может носить обязательный или добровольный характер. Для учета изменения средств резервного капитала используется счет 82 «Резервный капитал».
Уставный, резервный и добавочный капиталы рассматривать в качестве источников для долгосрочных вложений можно только теоретически, так как эти источники уже связаны с активами (имуществом организации), которые были внесены в качестве вкладов учредителей (участников) или получены как прирост при их переоценке. Кроме того, в акционерных обществах резервный капитал не может быть источником финансирования капитальных вложений, так как этих целей нет в перечне направлений его использования, предусмотренных законом об этих обществах.
Другим источником финансирования долгосрочных вложений является прибыль, которая определяется как разница между доходами и расходами организации. Организации мо гут создавать фонды специального назначения за счет отчислений от чистой прибыли, т.е. из прибыли, остающейся в них распоряжении, или использовать остающуюся в их распоряжении прибыль без образования различных целевых фондов. По назначению все создаваемые специальные фонды можно разделить на фонды потребления и фонды накопления. Фонды потребления образуются для финансирования социальной защиты работников, для их материального поощрения, стимулирования, дотаций, доплат и пр. Фонды накопления предназначены для технического перевооружения, реконструкции, расширения и освоения новых видов продукции, строительства и обновления основных производственных фондов. В любом случае средства чистой прибыли организации аккумулируются на счете 84 «Нераспределенная при быль (непокрытый убыток)».
Следующим источником финансирования долгосрочных вложений могут быть амортизационные отчисления. Амортизационные отчисления включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) и являются поэтому частью выручки от продажи. Выручка, в свою очередь, в виде денежных средств по ступает в кассу организации или на ее счета в учреждениях банков. И использоваться эти деньги могут для финансирования капитальных вложений в основные средства и нематериальные активы. В системном бухгалтерском учете не предусмотрено записей об использовании амортизации как источника финансирования. Анализируя, достаточно ли средств для планируемых капитальных вложений, мы можем сопоставить те суммы, которые требуются, с остатками на счетах 02 «Амортизация основных средств» и 05 «Амортизация нематериальных активов «.
Кроме собственных источников финансирования долгосрочных вложений есть и заемные. К заемным источникам относят кредиты банков и займы, предоставленные другими юридическими или физическими лицами на условиях возвратности. Кредиты банков и заемные средства (счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам») показывают величину заемных средств для долгосрочных вложений и предполагают предусмотренный заранее источник возврата этих средств и процентов за их использование.
Еще одним источником финансирования долгосрочных вложений служат привлеченные средства — целевое финансирование, бюджетные ассигнования, спонсорские поступления и иные средства на безвозвратной основе. В данном случае денежные средства поступают на счета организации из бюджета или иного источника, отражаются на счете 86 «Целевое финансирование» и показывают источник финансирования долгосрочных вложений согласно целевому характеру поступивших средств. Таким образом, можно выделить три основных источника финансирования долгосрочных вложений — амортизационные отчисления, кредиты банков, займы и целевое финансирование и поступления.
Как уже отмечалось выше, важным моментом при планировании долгосрочных вложений является определение источников их финансирования, но не менее важной здесь выступает необходимость и возможность контроля за использованием выбранных источников финансирования средствами бухгалтерского учета. Для этих целей используется внесистемная бухгалтерская информация. Когда говорят о внесистемном бухгалтерском учете, имеют в виду, что информация по тем или иным причинам не формируется на счетах бухгалтерского учета в виде оборотов или сальдо по счетам и субсчетам после выполнения бухгалтерских записей в течение отчетного периода. Внесистемная бухгалтерская информация формируется путем заполнения различных таблиц и других бухгалтерских регистров аналитического учета с последующим обобщением и подведением итогов по ним. В отличие от системного бухгалтерского учета во внесистемном не применяется способ двойной записи и информация не отражается на синтетических счетах бухгалтерского учета в виде оборотов и сальдо; однако, сформированная во внесистемном учете, она используется для планирования, прогнозирования и экономического анализа. Возникает вопрос: почему нельзя системным учетом показывать использование источников для финансирования долгосрочных вложений?
Но если мы, например, будем показывать использование накопленной амортизации, дебетуя счета 02 «Амортизация основных средств» и 05 «Амортизация нематериальных активов», то будут искажаться данные об остаточной стоимости внеоборотных активов.
Действующей методологией бухгалтерского учета не предусмотрено ведение синтетического учета использования чистой прибыли организации в качестве источника долгосрочных инвестиций. Но организация может самостоятельно вести аналитический учет и контроль за использованием прибыли на эти цели. Для этого необходимо к синтетическому счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» открыть отдельные субсчета: «Прибыль в обращении» и «Прибыль использованная». При использовании прибыли как источника долгосрочных инвестиций на этих счетах может быть сделана запись:
Д-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», субсчет «Прибыль в обращении»
К-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», субсчет «Прибыль использованная».
Следующим источником финансирования долгосрочных вложений могут быть амортизационные отчисления. Амортизационные отчисления включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) и поэтому являются частью выручки от продажи конечной продукции. Выручка же в виде денежных средств поступает либо в кассу организации, либо на ее счета в учреждениях банков. Эти денежные средства могут использоваться для финансирования капитальных вложений в основные средства и нематериальные активы. В системном бухгалтерском учете не предусмотрено записей об использовании амортизации как источника финансирования долгосрочных вложений. Но при анализе достаточности средств для планируемых инвестиций необходимо сопоставить те суммы, которые требуются, с остатками на счетах 02 «Амортизация основных средств» и 05 «Амортизация нематериальных активов».
Если же для финансирования долгосрочных инвестиций используются бюджетные средства на безвозвратной основе, учет их движения ведется на счете 86 «Целевое финансирование». Средства целевого финансирования, полученные в качестве источника долгосрочных инвестиций, отражаются:
Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
К-т 86 «Целевое финансирование».
Получение бюджетных средств на безвозвратной основе отражается:
Д-т 51 «Расчетные счета», 55 «Специальные счета в банках»
К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Списываются бюджетные средства со счета 86 «Целевое финансирование» систематически. При использовании указанных средств на бухгалтерских счетах делаются записи:
Д-т 86 «Целевое финансирование»
К-т 98 «Доходы будущих периодов», субсчет «Безвозмездные поступления».
После ввода объекта в эксплуатацию суммы, отраженные на субсчете «Безвозмездные поступления», списываются в течение срока полезного использования объектов внеоборотных активов в размере начисленной по ним амортизации как внереализационные доходы:
Д-т 98 «Доходы будущих периодов», субсчет «Безвозмездные поступления» К-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы».
При нецелевом использовании полученных средств организация обязана их возвратить.
Но кроме собственных источников финансирования долгосрочных инвестиций есть и привлеченные. К привлеченным источникам финансирования можно отнести:
— кредиты банков;
— займы юридических и физических лиц;
— бюджетные средства, предоставленные на возвратной основе;
— средства, полученные от других организаций в порядке долевого участия в строительстве объектов.
Кредиты и займы, привлеченные инвестором в качестве источника финансирования долгосрочных инвестиций в форме капитальных вложений, отражаются на счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Поступление кредита из банка или заимодавца отражается:
Д-т 51 «Расчетные счета», 55 «Специальные счета в банках»
К-т 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
Аналогично отражается получение средств бюджетов различных уровней на возвратной основе (бюджетные кредиты).
Проценты, уплаченные кредитным организациям и другим юридическим и физическим лицам за полученные кредиты и займы, органам казначейства по полученным бюджетным кредитам, включаются в фактическую стоимость объектов долгосрочных инвестиций, под которые они были получены, до момента их ввода в эксплуатацию. После их ввода в эксплуатацию проценты оплачивают за счет операционных расходов организации.
Средства, полученные от других организаций в порядке их долевого участия в долгосрочных инвестициях, учитываются или на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», или на счете 86 «Целевое финансирование». После завершения инвестиций обязательства перед соответствующими дольщиками погашаются путем перечисления их доли:
Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 86 «Целевое финансирование» К-т 08 «Вложения во внеоборотные активы». Строительно-монтажные работы финансируются через подрядчика или непосредственно через затраты организации-застройщика, в зависимости от способа строительства (подрядного или хозяйственного).
>Базовый курс по рынку ценных бумаг
Статьи баланса, используемые для отражения операций с ценными бумагами
Страницы:
|все|
| 01 | 02 | 03 | 04 | 05 |
| 06 | 07 | 08 | 09 | 10 |
| 11 |
ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА
Основные средства представляют собой предметы труда, которые, во-первых, имеют относительно высокую стоимость (более 100 МРОТ), а во-вторых — длительный срок полезного использования (более I года). К категории основных средств относятся земельные участки, природные ресурсы, недвижимость, оборудование и прочее.
Основные средства отражаются на активном б/счете № 01 “Основные средства” по покупной стоимости, включающей в себя всю совокупность затрат, связанных с их приобретением, доставкой, монтажем, наладкой и вводом в эксплуатацию.
Так как основные средства имеют длительный срок полезного использования, то и свою стоимость на производимую продукцию (работы, услуги) они переносят постепенно, теряя таким образом в цене, т. е. изнашиваясь или амортизируясь. Перенос стоимости основных средств на издержки производства происходит постепенно в течение всего срока их полезного использования в форме начисления износа. Износ начисляется по установленным законодательством нормам на пассивный б/счет № 02 “Износ основных средств”. Износ начисляется: по основным средствам производственного назначения — за счет себестоимости, по основным средствам непроизводственного назначения — за счет прибыли после налогообложения.
В балансе предприятия основные средства отражаются по остаточной стоимости, исчисляемой как разница между первоначальной (покупной) стоимостью и начисленным на момент составления баланса износом, т. е. разность между остатками на б/счетах № 01 и № 02.
Основные средства подлежат переоценке, которая производится в соответствии с нормативными документами (постановлениями Правительства РФ). Переоценку имеет смысл осуществлять тогда, когда инфляционные процессы в экономике заставляют балансовую (остаточную) стоимость основных средств существенно отставать от реальных рыночных цен на аналогичные основные средства.
Переоценка осуществляется путем умножения первоначальной (покупной) стоимости основного средства и суммы начисленного на момент переоценки износа на поправочный коэффициент переоценки.
Переоценка осуществляется следующими бухгалтерскими проводками. Для основных средств производственного назначения:
1) Д-т 01 “Основные средства”
К-т 87 “Добавочный капитал”, субсчет “Прирост стоимости имущества по переоценке” на сумму увеличения первоначальной (покупной) стоимости.
2) Д-т 87 “Добавочный капитал”, субсчет “Прирост стоимости имущества по переоценке” К-т 02 “Износ основных средств” на сумму увеличения износа.
Для основных средств непроизводственного назначения:
1) Д-т 01 “Основные средства”
К-т 88 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет”, субсчет “Фонд социальной сферы” на сумму увеличения первоначальной (покупной) стоимости.
2) Д-т 88 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет”, субсчет “Фонд социальной сферы”
К-т 02 “Износ основных средств” на сумму увеличения износа.
НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ
К нематериальным активам относятся предметы труда, не имеющие материально-вещественной сущности, в частности: всевозможные права, патенты, лицензии, технологии “ноу-хау”, торговые марки, товарные знаки, интеллектуальная собственность и программные продукты.
Нематериальные активы отражаются на активном б/счете № 04 “Нематериальные активы” по своей покупной стоимости, включающей в себя всю совокупность затрат, связанных с их приобретением, доставкой, монтажем, наладкой и вводом в эксплуатацию. Износ нематериальных активов начисляется на пассивный б/счет № 05 “Износ нематериальных активов” исхода из срока их полезного использования, а при невозможности определить последний — исходя из 10 лет.
В балансе предприятия нематериальные активы отражаются по остаточной стоимости, исчисляемой как разница между первоначальной (покупной) стоимостью и начисленным на момент составления баланса износом, т. е. разность между остатками на б/счетах № 04 и № 05. Переоценка нематериальных активов действующим законодательством не предусмотрена.
ДОЛГОСРОЧНЫЕ ФИНАНСОВЫЕ ВЛОЖЕНИЯ
Вложения средств организациями в виде инвестиций в ценные бумаги в бухгалтерском учете отражаются как финансовые вложения.
На активном б/счете № 06 “Долгосрочные финансовые вложения” отражаются вложения (инвестиции) предприятия в следующие виды активов:
1) в акции акционерных обществ (открытых и закрытых), когда вложения осуществлены с намерением получать доходы по ним более одного года;
2) в паи и доли организаций, созданных не на акционерной основе;
3) в долговые ценные бумаги, когда установленный срок погашения их превышает один год или вложения осуществлены с намерением получать доходы по ним более одного года;
4) в государственные ценные бумаги, когда установленный срок погашения их превышает один год или вложения осуществлены с намерением получать доходы по ним более одного года;
5) в ценные бумаги местных органов власти, когда установленный срок погашения их превышает один год или вложения осуществлены с намерением получать доходы по ним более одного года;
6) депозиты в банках, когда установленный срок погашения их превышает один год;
7) выданные другим предприятиям займы, когда установленный срок погашения их превышает один год.
Вложения в ценные бумаги отражаются по так называемой учетной стоимости ценных бумаг.
Учетная стоимость включает в себя цену сделки по покупке ценной бумаги (покупную цену), комиссионные посреднику, плату за регистрацию сделки (специализированному регистратору или депозитарию), плату за консультационные и информационные услуги, непосредственно относящиеся к приобретению данных бумаг, а также проценты по банковским кредитам (в пределах учетной ставки ЦБ РФ, увеличенной на 3 пункта) за период, пока ценная бумага не была оприходована на баланс покупателя, т. е находилась ев пути” от предыдущего владельца к новому, иные расходы, непосредственно связанные с приобретением ценных бумаг.
Для предварительного учета фактических затрат по приобретению ценных бумаг организации используют счет 08 “Капитальные вложения”, субсчет “Вложения в ценные бумаги”, на котором группируются затраты на приобретение ценных бумаг.
На пассивном б/счете № 82 “Резервы по сомнительным долгам” на субсчете “Долгосрочные финансовые вложения” отражаются резервы, созданные предприятием за счет прибыли под ценные бумаги долгосрочного характера.
В балансе предприятия по статье “Долгосрочные финансовые вложения” показывается сумма б/счета № 06 за вычетом созданных резервов (б/счета № 82).
КРАТКОСРОЧНЫЕ ФИНАНСОВЫЕ ВЛОЖЕНИЯ
На активном б/счете № 58 “Краткосрочные финансовые вложения” отражаются вложения (инвестиции) предприятия в следующие виды активов:
1) в акции и прочие долевые ценные бумаги, когда вложения осуществлены без намерения получать доходы по ним более одного года;
2) в долговые ценные бумаги, когда установленный срок их погашения не превышает одного года или вложения осуществлены без намерения получать доходы по ним более одного года;
3) в государственные ценные бумаги, когда установленный срок их погашения не превышает одного года или вложения осуществлены без намерения получать доходы по ним более одного года;
4) в ценные бумаги местных органов власти, когда установленный срок их погашения не превышает одного года или вложения осуществлены без намерения получать доходы по более одного года;
5) депозиты в банках, когда установленный срок их погашения не превышает одного года;
6) выданные другим предприятиям займы, когда установленный срок их погашения не превышает одного года.
Порядок определения учетной стоимости ценных бумаг, учитываемых на б/счете № 58 “Краткосрочные финансовые вложения”, аналогичен порядку, рассмотренному в предыдущем разделе для ценных бумаг, учитываемых на б/счете № 06 “Долгосрочные финансовые вложения”.
На пассивном б/счете № 82 “Резервы по сомнительным долгам” на субсчете “Краткосрочные финансовые вложения” отражаются резервы, созданные предприятием за счет прибыли под ценные бумаги краткосрочного характера.
В балансе предприятия по статье “Краткосрочные финансовые вложения” показывается сумма б/счета № 58 за вычетом созданных резервов (б/счета № 82).
На активном б/счете № 56 “Денежные документы” на субсчете “Краткосрочные финансовые вложения” отражаются собственные акции, выкупленные предприятием у своих акционеров. Эти выкупленные акции отражаются в балансе по номинальной стоимости.
Выкуп собственных акций у акционеров отражается следующим образом:
Д-т 56 “Денежные документы”
К-т 51 “Расчетный счет” или 50 “Касса” на величину номинальной цены собственной акции.
После подобного учета выкупленной акции она отражается на б/счете № 56 по номинальной стоимости.
Однако цена выкупа собственной акции не всегда совпадает с ее номиналом — она может быть равна, ниже или выше номинала,
Рассмотрим 3 варианта ситуаций.
1-й вариант. Акция номиналом 1000 руб. выкуплена по номиналу.
В этом случае при постановке ее на учет никаких дополнительных проводок, кроме проводки, приведенной выше, не требуется.
2-й вариант. Акция номиналом 1000 руб. выкуплена за 1 300 руб,
Тогда при постановке ее на учет необходимо сделать следующие проводки:
Базовый курс по рынку ценных бумаг — Часть III
ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА 17-29
Д-т 56 “Денежные документы”
К-т 51 “Расчетный счет”
или 50 “Касса” на сумму 1000 руб.
Д-т 81 “Использование прибыли”
К-т 56 “Денежные- документы” на сумму 300 руб.
Превышение выкупной стоимости акции над ее номиналом при постановке акции на учет списывается на убытки предприятия.
3-й вариант. Акция номиналом 1000 руб. выкуплена за 900 руб.
Тогда при постановке ее на учет необходимо сделать следующие проводки:
Д-т 56 “Денежные документы”
К-т 51 “Расчетный счет”
или 50 “Касса” на сумму 900 руб.
и
Д-т 56 “Денежные документы”
К-т 80 “Прибыли и убытки” на сумму 100 руб.
Отрицательная разница между выкупной стоимостью акции и ее номиналом при постановке акции на учет списывается на прибыль предприятия.
Следует обратить внимание на тот факт, что отнесение ценных бумаг к краткосрочным или долгосрочным осуществляется в зависимости от срока, оставшегося до их погашения в момент приобретения этих бумаг, а не от срока их обращения (то есть если приобретена облигация со сроком обращения 10 лет за 6 месяцев до погашения, то она будет являться краткосрочным финансовым вложением). В процессе нахождения ценной бумаги на балансе владельца не нужно переносить ее из долгосрочных вложений в краткосрочные в момент, когда до погашения остается ( год.
РАСХОДЫ БУДУЩИХ ПЕРИОДОВ
На активном балансовом счете № 31 “Расходы будущих периодов” отражаются расходы, которые фактически произведены предприятием в текущем периоде, но по своей экономической сущности относятся к будущим периодам. Например, расходы по подписке на газеты и журналы: денежные средства тратятся в текущем периоде, а пользоваться газетами и журналами предприятие будет в будущих периодах.
Что касается операций с ценными бумагами, то с этой точки зрения’ важно, что на б/счете № 31 отражаются отрицательные курсовые разницы (дисконты) при размещении эмитентами собственных долговых ценных бумаг ниже номинальной стоимости. Дисконты при размещении долговых бумаг представляют собой убытки эмитента, так как он привлек взаймы денежных средств меньше, чем ему придется возвращать при погашении бумаг (по номиналу). Возникнут эти убытки при погашении долговых бумаг, поэтому указанные дисконты относятся на расходы будущих периодов и переносятся в состав убытков постепенно в течение всего периода обращения долговых бумаг.
РАСЧЕТЫ С УЧРЕДИТЕЛЯМИ
Активно-пассивный б/счет № 75 “Расчеты с учредителями” включает в себя 2 субсчета:
1) 75/1 — активный субсчет “Неоплаченная часть уставного капитала”, где отражается задолженность учредителей по оплате их долей в уставном капитале предприятия; этот субсчет отражается в активе баланса;
2) 75/2 — пассивный субсчет “Расчеты по дивидендам”, где отражаются начисленные, но еще не выплаченные акционерам дивиденды; этот субсчет отражается в пассиве баланса.
Наличие статьи “Расчеты с учредителями” в активе баланса предприятия означает, что уставный капитал оплачен не полностью, а следовательно, предприятие не имеет права объявлять следующие эмиссии акций и облигаций, не имеет права выплачивать дивиденды по размещенным акциям до полной оплаты уставного капитала.
УСТАВНЫЙ КАПИТАЛ
Учет уставного капитала предприятия осущсствляется на пассивном б/счете № 85 “Уставный капитал”. На этом счете могут открываться субсчета по видам выпускаемых акций: “обыкновенные акции” и “привилегированные акции”. Если обществом выпущено несколько видов привилегированных акций, то по каждому выпуску также можно открывать отдельные субсчета.
Особенностью учета уставного капитала у обычных обществ является тот момент, что уставный капитал в балансе отражается в своей объявленной величине, зафиксированной в учредительных документах общества. Исключение составляют только коммерческие банки и акционерные инвестиционные фонды, у которых уставный капитал отражается в фактически оплаченной величине.
ДОБАВОЧНЫЙ КАПИТАЛ
На пассивном б/счете № 87 “Добавочный капитал” помимо результатов переоценки основных средств производственного назначения (субсчет “Прирост стоимости имущества по переоценке”) отражаются также:
• эмиссионный доход — превышение цены размещения акций над их номинальной стоимостью (субсчет “Эмиссионный доход”);
• ценности, переданные другими лицами на безвозвратной и бесплатной основе (субсчет “Безвозмездно полученные ценности”).
Весь добавочный капитал, кроме безвозмездно полученных ценностей, не является объектом налогообложения налогом на прибыль. При этом добавочный капитал не может использоваться на иные цели, нежели на увеличение уставного капитала предприятия (на капитализацию).
РЕЗЕРВНЫЙ КАПИТАЛ
Резервный капитал отражается на пассивном б/счете № 86 “Резервный капитал” и формируется преимущественно за счет отчислений от прибыли предприятия. Резервный капитал также может быть сформирован за счет целевых взносов учредителей и за счет перераспределения средств других фондов, сформированных за счет прибыли.
Резервный капитал может быть использован на цели покрытия убытков от деятельности предприятия, а также на цели погашения обязательств предприятия перед владельцами выпущенных им долговых ценных бумаг при отсутствии или недостатке прибыли. Не допускается использование резервного капитала для выплаты дивидендов, в том числе и по привилегированным акциям (эти дивиденды при отсутствии прибыли могут выплачиваться только из специально созданного на эти цели фонда).
ДОХОДЫ БУДУЩИХ ПЕРИОДОВ
На пассивном балансовом счете № 83 “Доходы будущих периодов” отражаются доходы, которые фактически произведены предприятием в текущем периоде, но по своей экономической сущности относятся к будущим периодам. В частности, на б/счете № 83 отражаются положительные курсовые разницы (ажио) при размещении эмитентами собственных долговых ценных бумаг выше номинальной стоимости. Ажио при размещении долговых бумаг представляют собой доходы эмитента, так как он привлек взаймы денежных средств больше, чем ему придется возвращать при погашении бумаг (по номиналу). Окончательно эти доходы выявятся при погашении долговых бумаг, поэтому указанные суммы ажио относятся в состав доходов будущих периодов и переносятся на прибыль постепенно в течение всего периода обращения долговых бумаг.
ВОПРОСЫ ДЛЯ САМОПРОВЕРКИ
1. По какой стоимости отражаются в бухгалтерском балансе основные средства?
2. Предусмотрена ли действующим законодательством переоценка нематериальных активов?
3. По какой стоимости отражаются в бухгалтерском балансе вложения в ценные бумаги?
ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА
Основные средства представляют собой предметы труда, которые, во-пер-
вых, имеют относительно высокую стоимость (более 100 МРОТ), а во-вторых-
длительный срок полезного использования (более 1 года). К категории ос-
новных средств относятся земельные участки, природные ресурсы, недвижи-
мость, оборудование и прочее.
Основные средства отражаются на активном б/счете ј 01 «Основные
средства» по покупной стоимости, включающей в себя всю совокупность зат-
рат, связанных с их приобретением, доставкой, монтажем, наладкой и вво-
дом в эксплуатацию.
ИЗНОС
Так как основные средства имеют длительный срок полезного использова-
ния, то и свою стоимость на производимую продукцию (работы, услуги) они
переносят постепенно, теряя таким образом в цене, т. е. изнашиваясь или
амортизируясь. Перенос стоимости основных средств на издержки произ-
водства происходит постепенно в течение всего срока их полезного ис-
пользования в форме начисления износа. Износ начисляется по установлен-
ным законодательством нормам на пассивный б/счет ј 02 «Износ основных
средств». Износ начисляется: по основным средствам производственного
назначения — за счет себестоимости, по основным средствами непроиз-
водственного назначения- за счет прибыли после налогообложения.
ОТРАЖЕНИЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ ПО ОСТАТОЧНОЙ СТОИМОСТИ
В балансе предприятия основные средства отражаются по остаточной сто-
имости, исчисляемой как разница между первоначальной (покупной) стои-
мостью и начисленным на момент составления баланса износом, т. е. раз-
ность между остатками на б/счетах ј 01 и ј 02.
Основные средства подлежат переоценке, которая производится в соот-
ветствии с нормативными документами (постановлениями Правительства РФ).
Переоценку имеет смысл осуществлять тогда, когда инфляционные процессы в
экономике заставляют балансовую (остаточную) стоимость основных средств
существенно отставать от реальных рыночных цен на аналогичные основные
средства.
Переоценка осуществляется путем умножения первоначальной (покупной)
стоимости основного средства и суммы начисленного на момент переоценки
износа на поправочный коэффициент переоценки.
Показатель
Сумма
Поправочный коэффициент
Новая величина после переоценки
Изменение показателя
б/счет ј 01
10 000 000
*1,5
15 000 000
+ 5 000 000
б/счет ј 02 2 000 000
*1,5 3 000 000
+ 1 000 000
остаточная стоимость 8 000 000
12 000 000
+ 4 000 000
В данном примере прирост остаточной (балансовой) стоимости основного
средства составил 4 млн. руб.
Переоценка осуществляется следующими бухгалтерскими проводками.
Для основных средств производственного назначения:
1) Д- т 01 «Основные средства»
К- т 87 «Добавочный капитал», субсчет «Прирост стоимости имущества по переоценке»
на сумму увеличения первоначальной (покупной) стоимости.
2) Д- т 87 «Добавочный капитал», субсчет «Прирост стоимости имущества
по переоценке»; К- т 02 «Износ основных средств»
на сумму увеличения износа.
Для основных средств непроизводственного назначения:
1) Д- т 01 «Основные средства»; К-т 88 «Нераспределенная прибыль (не-
покрытый убыток) прошлых лет», субсчет «Фонд социальной
сферы»
на сумму увеличения первоначальной (покупной) стоимости.
2) Д-т 88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет»,
субсчет «Фонд социальной сферы»
К-т 02 «Износ основных средств»
на сумму увеличения износа.
НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ
К нематериальным активам относятся предметы труда, не имеющие матери-
ально-вещественной сущности, в частности: всевозможные права, патенты,
лицензии, технологии «ноу-хау», торговые марки, товарные знаки, интел-
лектуальная собственность и программные продукты.
Нематериальные активы отражаются на активном б/счете ј 04 «Нематери-
альные активы» по своей покупной стоимости, включающей в себя всю сово-
купность затрат, связанных с их приобретением, доставкой, монтажом, на-
ладкой и вводом в эксплуатацию. Износ нематериальных активов начисляется
на пассивный б/счет ј 05 «Износ нематериальных активов» исходя из срока
их полезного использования, а при невозможности определить последний —
исходя из 10 лет.
В балансе предприятия нематериальные активы отражаются по остаточной
стоимости, исчисляемой как разница между первоначальной (покупной) стои-
мостью и начисленным на момент составления баланса износом, т. е. раз-
ность между остатками на б/счетах ј 04 и ј 05. Переоценка нематериальных
активов действующим законодательством не предусмотрена.
ДОЛГОСРОЧНЫЕ ФИНАНСОВЫЕ ВЛОЖЕНИЯ
Вложения средств организациями в виде инвестиций в ценные бумаги в
бухгалтерском учете отражаются как финансовые вложения.
На активном б/счете ј 06 «Долгосрочные финансовые вложения» отражают-
ся вложения (инвестиции) предприятия в следующие виды активов:
1) в акции акционерных обществ (открытых и закрытых), когда вложения
осуществлены с намерением получать доходы по ним более 1 года;
2) в паи и доли организаций, созданных не на акционерной основе;
3) в долговые ценные бумаги, когда установленный срок погашения их
превышает один год или вложения осуществлены с намерением получать дохо-
ды по ним более года;
4) в государственные ценные, когда установленный срок погашения их
превышает один год или вложения осуществлены с намерением получать дохо-
ды по ним более года;
5) в ценные бумаги местных органов власти, когда установленный срок
погашения их превышает один год или вложения осуществлены с намерением
получать доходы по ним более года;
6) депозиты в банках, когда установленный срок погашения их превышает
один год;
7) выданные другим предприятиям займы, когда установленный срок пога-
шения их превышает один год.
Вложения в ценные бумаги отражаются по так называемой учетной стои-
мости ценных бумаг.
Учетная стоимость включает в себя цену сделки по покупке ценной бума-
ги (покупную цену), комиссионные посреднику, плуту за регистрацию сделки
(специализированному регистратору или депозитарию), плату за консульта-
ционные и информационные услуги, непосредственно относящиеся к приобре-
тению ценных бумаг, а также проценты по банковским кредитам (в пределах
учетной ставки ЦБ РФ, увеличенной на три пункта)за период, пока ценная
бумага еще не была оприходована на баланс покупателя, т.е. находилась «в
пути» от предыдущего владельца к новому, иные расходы, непосредственно
связанные с приобретением ценных бумаг.
Для предварительного учета фактических затрат по приобретению ценных
бумаг организации используют счет 08 «Капитальные вложения», субсчет
«Вложения в ценные бумаги», на котором группируются затраты на приобре-
тение ценных бумаг.
На пассивном б/счете ј 82 «Резервы по сомнительным долгам» на субсче-
те «Долгосрочные финансовые вложения» отражаются резервы, созданные
предприятием за счет прибыли под ценные бумаги долгосрочного характера.
В балансе предприятия по статье «Долгосрочные финансовые вложения»
показывается сумма б/счета ј06 за вычетом созданных резервов (б/счет
ј82).
КРАТКОСРОЧНЫЕ ФИНАНСОВЫЕ ВЛОЖЕНИЯ
На активном б/счете ј 58 «Краткосрочные финансовые вложения» отража-
ются вложения (инвестиции) предприятия в следующие виды активов:
1) в акции и прочие долговые ценные бумаги, когда вложения осу-
ществляются без намерения получать доходы по ним более одного года;
2) в долговые ценные бумаги, когда установленный срок их погашения не
превышает одного года или вложения осуществлены без намерения получать
доходы по ним более одного года;
3) в государственные ценные, когда установленный срок их погашения не
превышает одного года или вложения осуществлены без намерения получать
доходы по ним более одного года;
4) в ценные бумаги местных органов власти, когда установленный срок
их погашения не превышает одного года или вложения осуществлены без на-
мерения получать доходы по ним более одного года;
5) депозиты в банках, когда установленный срок их погашения не превы-
шает одного года;
6) выданные другим предприятиям займы, когда установленный срок их
погашения не превышает одного года.
Порядок определения учетной стоимости ценных бумаг, учитываемых на
б/счете ј 58 «Краткосрочные финансовые вложения», аналогичен порядку,
рассмотренному в предыдущем разделе для ценных бумаг, учитываемых на
б/счете ј 06 «Долгосрочные финансовые вложения».
На пассивном б/счете ј 82 «Резервы по сомнительным долгам» на субсче-
те «Краткосрочные финансовые вложения» отражаются резервы, созданные
предприятием за счет прибыли под ценные бумаги краткосрочного характера.
В балансе предприятия по статье «Краткосрочные финансовые вложения»
показывается сумма б/счета ј58 за вычетом созданных резервов (б/счет
ј82).
ДЕНЕЖНЫЕ ДОКУМЕНТЫ
На активном б/счете ј 56 «Денежные документы» по статье «Краткосроч-
ные финансовые вложения» отражаются собственные акции, выкупленные
предприятием у своих акционеров. Эти выкупленные акции отражаются в ба-
лансе по НОМИНАЛЬНОЙ СТОИМОСТИ.
На пассивном б/счете ј 82 «Резервы по сомнительным долгам» по статье
«Краткосрочные финансовые вложения» отражаются резервы, созданные предп-
риятием за счет прибыли под ценные бумаги краткосрочного характера.
Выкуп собственных акций у акционеров отражается следующим образом:
Д-т 56 «Денежные документы»
К-т 51 «Расчетный счет» или 50 «Касса»
на величину номинальной цены собственных акций.
После подобного учета выкупленной акции она отражается на б/счете ј
56 по номинальной стоимости.
Однако цена выкупа собственных акций не всегда совпадает с ее номина-
лом — она может быть равна , ниже или выше номинала.
Рассмотрим три варианта ситуаций.
1-й вариант. Акция номиналом 1000 руб. выкуплена по номиналу.
В этом случае при постановке е„ на учет никаких дополнительных прово-
док, кроме проводки приведенной выше , не требуется.
2- й вариант. Акция номиналом 1000 руб. выкуплена за 1300руб.
Тогда при постановке ее на учет необходимо сделать следующие провод-
ки:
Д-т 56 «Денежные документы» на сумму 1000 руб
К-т 51 «Расчетный счет» или 50 «Касса» на сумму 1300 руб.
и
Д-т 81 «Использование прибыли» на сумму 300 руб.
Превышение выкупной стоимости акции над е„ номиналом при постановке
на учет списывается на убытки предприятия
3-й вариант. Акция номиналом 1000руб. выкуплена за 900руб.
Тогда при постановке е„ на учет необходимо сделать следующие провод-
ки:
Д-т 56 «Денежные документы» на сумму 1000 руб.
К-т 51 «Расчетный счет» или 50 «Касса» на сумму 900 руб.
и
К-т 80 «Прибыли и убытки» на сумму 100 руб.
Отрицательная разница между выкупной стоимостью акций и е„ номиналом
при постановке акций на учет списывается на прибыль предприятия.
Следует обратить внимание на тот факт, что отнесение ценных бумаг к
краткосрочным или долгосрочным осуществляется в зависимости от срока,
оставшегося до их погашения в момент приобретения этих бумаг, а не от
срока их обращения (то есть если приобретена облигация со сроком обраще-
ния 10 лет за 6 месяцев до погашения, то она будет являться краткосроч-
ным финансовым вложением). В процессе нахождения ценной бумаги на балан-
се владельца не нужно переносить ее из долгосрочных вложений в краткос-
рочные в момент, когда до погашения остается 1 год.
Возможен также учет ценных бумаг в зависимости от инвестиционной по-
литики предприятия: ценные бумаги для перепродажи учитываются как крат-
косрочные, а ценные бумаги, приобретенные для владения и получения дохо-
да в форме дивидендов и процентов, — как долгосрочные.
РАСХОДЫ БУДУЩИХ ПЕРИОДОВ
На активном балансовом счете ј 31 «Расходы будущих периодов» отража-
ются расходы, которые фактически произведены предприятием в текущем пе-
риоде, но по своей экономической сущности относятся к будущим периодам.
Например, расходы по подписке на газеты и журналы: денежные средства
тратятся в текущем периоде, а пользоваться газетами и журналами предпри-
ятие будет в будущих периодах.
Что касается операций с ценными бумагами, то с этой точки зрения важ-
но, что на б/счете ј 31 отражаются отрицательные курсовые разницы (дис-
конты) при размещении эмитентами собственных долговых ценных бумаг ниже
номинальной стоимости. Дисконты при размещении долговых бумаг представ-
ляют собой убытки эмитента, так как он привлек взаймы денежных средств
меньше, чем ему придется возвращать при погашении бумаг (по номиналу).
Возникнут эти убытки при погашении долговых бумаг, поэтому указанные
дисконты относятся на расходы будущих периодов и переносятся в состав
убытков постепенно в течение всего периода обращения долговых бумаг.
РАСЧЕТЫ С УЧРЕДИТЕЛЯМИ
Активно-пассивный б/счет ј 75 «Расчеты с учредителями» включает в се-
бя 2 субсчета:
1) 75/1 — активный субсчет «Неоплаченная часть уставного капитала»,
где отражается задолженность учредителей по оплате их долей в уставном
капитале предприятия; этот субсчет отражается в активе баланса;
2) 75/2 — пассивный субсчет «Расчеты по дивидендам», где отражаются
начисленные, но еще не выплаченные акционерам дивиденды; этот субсчет
отражается в пассиве баланса.
Наличие статьи «Расчеты с учредителями» в активе баланса предприятия
означает, что уставный капитал оплачен не полностью, а следовательно,
предприятие не имеет права объявлять следующие эмиссии акций и облига-
ций, не имеет права выплачивать дивиденды по размещенным акциям до пол-
ной оплаты уставного капитала.
УСТАВНЫЙ КАПИТАЛ
Учет уставного капитала предприятия осуществляется на пассивном
б/счете ј 85 «Уставный капитал». На этом счете могут открываться субсче-
та по видам выпускаемых акций: «обыкновенные акции» и «привилегированные
акции». Если обществом выпущено несколько видов привилегированных акций,
то по каждому выпуску также можно открывать отдельные субсчета.
Особенностью учета уставного капитала у обычных обществ является тот
момент, что уставный капитал в балансе отражается в своей объявленной
величине, зафиксированной в учредительных документах общества. Исключе-
ние составляют только коммерческие банки и акционерные инвестиционные
фонды, у которых уставный капитал отражается в фактически оплаченной ве-
личине.
ДОБАВОЧНЫЙ КАПИТАЛ
На пассивном б/счете ј 87 «Добавочный капитал» помимо результатов пе-
реоценки основных средств производственного назначения (субсчет «Прирост
стоимости имущества по переоценке») отражаются также:
— эмиссионный доход — превышение цены размещения акций над их номи-
нальной стоимостью (субсчет «Эмиссионный доход»);
— ценности, переданные другими лицами на безвозвратной и бесплатной
основе (субсчет «Безвозмездно полученные ценности»).
Весь добавочный капитал, кроме безвозмездно полученных ценностей, не
является объектом налогообложения налогом на прибыль. При этом добавоч-
ный капитал не может использоваться на иные цели, нежели на увеличение
уставного капитала предприятия (на капитализацию).
РЕЗЕРВНЫЙ КАПИТАЛ
Резервный капитал отражается на пассивном б/счете ј 86 «Резервный ка-
питал» и формируется преимущественно за счет отчислений от прибыли
предприятия. Резервный капитал также может быть сформирован за счет це-
левых взносов учредителей и за счет перераспределения средств других
фондов, сформированных за счет прибыли. ИСПОЛЬЗОВАНИЕ РЕЗЕРВНОГО КАПИТА-
ЛА
Резервный капитал может быть использован на цели покрытия убытков от
деятельности предприятия, а также на цели погашения обязательств предп-
риятия перед владельцами выпущенных им долговых ценных бумаг при от-
сутствии или недостатке прибыли. Не допускается использование резервного
капитала для выплаты дивидендов, в том числе и по привилегированным ак-
циям (эти дивиденды при отсутствии прибыли могут выплачиваться только из
специально созданного на эти цели фонда). ДОХОДЫ БУДУЩИХ ПЕРИОДОВ
На пассивном балансовом счете ј 83 «Доходы будущих периодов» отража-
ются доходы, которые фактически произведены предприятием в текущем пери-
оде, но по своей экономической сущности относятся к будущим периодам. В
частности, на б/счете ј 83 отражаются положительные курсовые разницы
(ажио) при размещении эмитентами собственных долговых ценных бумаг выше
номинальной стоимости. Ажио при размещении долговых бумаг представляют
собой доходы эмитента, так как он привлек взаймы денежных средств
больше, чем ему придется возвращать при погашении бумаг (по номиналу).
Окончательно эти доходы выявятся при погашении долговых бумаг, поэтому
указанные суммы ажио относятся в состав доходов будущих периодов и пере-
носятся на прибыль постепенно в течение всего периода обращения долговых
бумаг.
ВОПРОСЫ ДЛЯ САМОПРОВЕРКИ
1. По какой стоимости отражаются в бухгалтерском балансе основные
средства?
2. Предусмотрена ли действующим законодательством переоценка немате-
риальных активов?
3. По какой стоимости отражаются в бухгалтерском балансе вложения в
ценные бумаги?
Счет 15 «Капитальные инвестиции»
Тема: План счетов бухучета, Основные средства в Украине, Бухгалтерский учет.
Счет 15 «Капитальные инвестиции» прeдназначeн для учета расходов на приобрeтeниe или созданиe материальных и нeматериальных нeоборотных активов.
БОНУС: 
Скачайте беcплатно справочник «Основные средства».
Счет 15 «Капитальные инвестиции» имeeт следующиe субсчeта:
151 «Капитальное строитeльство»;
152 «Приобретение (изготовление) основных средств»;
153 «Приобрeтeние (изготовление) прочих нeоборотных матeриальных активов» ;
154 «Приобретение (создание) нeматериальных активов» ;
155 «Приобретение (выращивание) долгосрочных биологичeских активов».
Дополнительно: Типовые проводки пo учету нематериальных активів из Методрекомендаций Минфина №1327
По дебeту счета 15 «Капитальные инвестиции» отражаeтся увeличeние понeсенных расходов на приобрeтениe или созданиe материальных и нeматериальных нeоборотных активов, по крeдиту — их умeньшение (ввод в дeйствие, прием в эксплуатацию приобрeтенных или созданных нeматериальных активов и т. п.).
На субсчeте 151 «Капитальное строительство» отражаются расходы на строитeльство, котороe осущeствляется как хозяйствeнным, так и подрядным способом для собствeнных нужд прeдприятия.
На этом субсчетe такжe вeдется учет оборудования, подлeжащего монтажу в процeссе строитeльства.
Смотрите также сборник 
Учет основных средств.
Субсчет 152 «Приобретение (изготовлeние) основных средств» прeдназначен для учeта расходов на приобрeтeние или изготовлeниe собствeнными силами матeриальных активов, учет которых вeдeтся на счете 10 «Основные средства» (кромe объeктов строитeльства и основного стада).
На субсчeте 153 «Приобретение (изготовлeние) прочих необоротных матeриальных активов» отражаются расходы прeдприятия (организации, учрeждения) на приобрeтeние или изготовлениe собствeнными силами матeриальных активов, учет которых вeдeтся на счете 11 «Прочиe необоротные материальные активы» .
На субсчeте 154 «Приобретение (созданиe) нематериальных активов» отражаются расходы предприятия на приобрeтeние или создание собствeнными силами активов, учeт которых вeдeтся на счете 12 «Нематериальные активы» (пример проводок смотрите на странице Учет цифровой подписи).
На субсчeте 155 «Приобретение (выращиваниe) долгосрочных биологичeских активов» вeдeтся учeт расходов на приобрeтение или выращиваниe (создание) долгосрочных биологичeских активов, учет которых вeдется на счете 16 «Долгосрочные биологические активы», в том числe на выращиваниe нeзрeлых долгосрочных биологичeских активов, и формированиe основного стада рабочeго и продуктивного скота (кромe животных, учитываeмых на счете 21 «Тeкущие биологические активы»).
Бухгалтерский учет, Бухгалтерские проводки, Бухгалтерский баланс.
Срeдства, которыe застройщик получил от пайщика для долeвого участия в строитeльстве объекта, отражаются по дeбету счетов учета дeнежных средств, запасов и крeдиту счета 48 «Целевое финансированиe и целевые поступлeния» с внeсением в аналитичeский учет свeдений о пайщике и объекте строитeльства. Послe оформлeния докумeнтов о правe собственности пайщика на соотвeтствующую часть построенного объекта и приемопередаточного акта застройщик на соотвeтствующую стоимость дeбетует счет 48 в коррeспонденции со счетом 15.
Пeреданные застройщику срeдства для долeвого участия в строитeльствe объекта пайщик отражаeт по кредиту счетов учeта дeнежных средств, запасов в коррeспонденции со счетом 37 «Расчeты с разными дебиторами». Послe получения оформленных документов о правe собствeнности и приeмопередаточного акта пайщика на соотвeтствующую часть построeнного объекта крeдитуется счет 37 в коррeспонденции со счетом 15.
Зачислeние на баланс собствeнной части построeнного объeкта отражаeтся по дeбету счета 10 «Основные средства» и крeдиту счета 15. Если собствeнная часть построeнного объекта (квартиры, нeжилые помещения) прeдназначена пайщиком для продажи, то их зачислeние на баланс пайщика отражаeтся по дeбету счета 28 «Товары» и крeдиту счета 15.
Аналитичeский учет капитальных инвестиций вeдeтся соотвeтствeнно по видам основных срeдств, других матeриальных нeоборотных активов, нeматериальных активов, а такжe по отдeльным объектам капитальных вложений (инвeнтарным объeктам).
Скачайте: Справочник «Бухгалтерские проводки»
Счeт 15 «Капитальныe инвeстиции» коррeспондирует
|
по дeбeту с крeдитом счетов: 13 «Износ (амортизация) нeоборотных активов» 20 «Производственныe запасы» 21 «Тeкущие биологическиe активы» 22 «Малоцeнные и быстроизнашивающиеся предметы» 23 «Производство» 28 «Товары» 30 «Наличность» 31 «Счeта в банках» 33 «Прочиe срeдства» 37 «Расчeты с разными дeбиторами» 39 «Расходы будущих пeриодов» 41 «Паeвой капитал» 42 «Дополнитeльный капитал» 46 «Нeоплачeнный капитал» 47 «Обeспечение предстоящих расходов и платeжeй» 48 «Цeлевое финансирование и целевые поступлeния» 50 «Долгосрочныe ссуды» 53 «Долгосрочныe обязательства по аренде» 60 «Краткосрочныe ссуды» 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 64 «Расчeты по налогам и платeжам» 65 «Расчeты по страхованию» 66 «Расчеты пo выплатам работникам» (см. Учет зарплаты) 68 «Расчeты по прочим опeрациям» 74 «Прочие доходы» 95 «Финансовые расходы» |
по крeдиту с дeбeтом счетов: 10 «Основныe средства» 11 «Прочиe необоротные материальныe активы» 12 «Нeматериальные активы» 16 «Долгосрочные биологичeскиe активы» 28 «Товары» 30 «Наличность» 31 «Счeта в банках» 42 «Дополнитeльный капитал» 48 «Цeлевое финансирование и целевые поступлeния» 50 «Долгосрочныe ссуды» 60 «Краткосрочныe ссуды» 64 «Расчeты по налогам и платeжам» 85 «Прочиe затраты» 97 «Прочиe расходы» |
Ещe страницы по темам Счет 15 (151, 152, 153, 154, 155, капитальные инвестиции):
- 01. Продажа основных средств.
- 02. Амортизация основных средств.
- 03. Ликвидация основных средств.
- 04. Улучшение основных средств.
- 05. Учет приобретения основных средств.
- 06. Переоценка основных средств.
- 07. Группы основных средств.
- 08. Первоначальная стоимость основных средств.
- 09. Методы амортизации основных средств.
- 10. Ремонт основных средств.
- 11. Классификация основных средств.
- < Счет 13 Износ необоротных активов (амортизация) (131, 132, 133, 134, 135)
- Счет 12 Нематериальные активы (121, 122, 123, 124, 125, 127) >
26. Учет капитальных вложений.
Капитальные вложения — это инвестиции в основные средства, в том числе затраты на новое строительство, расширение, реконструкцию и техническое перевооружение действующих организаций, приобретение машин, оборудования, инструмента, инвентаря, проектно-изыскательские работы и др.
В бухучете капитальные вложения учитываются отдельно от текущих затрат на производство. Об этом говорится в пункте 6 статьи 8 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».
Для отражения информации о затратах на объекты, которые впоследствии будут приняты к бухучету в качестве основных средств и нематериальных активов, используется счет 08 «Вложения во внеоборотные активы». На нем отражаются фактические расходы покупателя, которые впоследствии составят первоначальную стоимость основного средства (нематериального актива).
К счету 08 открываются субсчета для учета соответствующих затрат: «Приобретение земельных участков», «Приобретение объектов природопользования», «Строительство объектов основных средств», «Приобретение объектов основных средств», «Приобретение нематериальных активов».
Результатом инвестиций является создание основного средства, которое подлежит учету по первоначальной стоимости. Поэтому при отнесении затрат к долгосрочным инвестициям следует руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01).
Согласно пункту 8 ПБУ 6/01 первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).
Фактические затраты, которые впоследствии составят первоначальную стоимость основного средства учитываются отдельно по каждому строящемуся или приобретаемому объекту. В бухгалтерском учете это отражается записью:
ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60 — отражены фактические затраты по приобретению (созданию) объекта основных средств.
Порядок определения первоначальной стоимости основного средства, изготовленного самой организацией, установлен Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н (далее — Методические указания).
Согласно пункту 26 Методических указаний первоначальная стоимость основных средств определяется исходя из фактических затрат на производство этих средств. Порядок учета и формирования затрат на производство основных средств тот же, что и для учета затрат соответствующих видов продукции, изготавливаемых организацией.
Организация, которая создает основное средство самостоятельно, фактические затраты отражает в бухгалтерском учете так:
ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 10 (02, 69, 70…) — отражены фактические затраты по созданию объекта основных средств.
Организация для создания или приобретения основных средств может привлекать кредиты и займы. В этом случае она должна руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ 15/01).
Согласно пункту 13 ПБУ 15/01 к инвестиционным активам относятся объекты основных средств, имущественные комплексы и другие аналогичные активы, на приобретение и (или) строительство которых требуется большое количество времени и затрат. Исключение составляют объекты, приобретаемые для перепродажи.
Проценты, которые начислены по кредитам (займам), полученным на приобретение и (или) строительство инвестиционного актива, признаются затратами, связанными с получением и использованием кредитов и займов (п. 11 ПБУ 15/01). Их сумма включается в стоимость этого актива и погашается путем начисления амортизации. Исключение составляют случаи, когда начисление амортизации по объекту основных средств не предусмотрено (п. 23 ПБУ 15/01).
Обратите внимание
Пункт 8 ПБУ 6/01 также предусматривает включение процентов по кредитам (займам) в первоначальную стоимость основного средства. Но только тех, которые начислены до принятия объекта к учету. Проценты по кредиту (займу), начисленные после принятия объекта к учету, относятся к операционным расходам организации (п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации»).
Если для приобретения или создания инвестиционного актива привлекаются кредиты (займы) в иностранной валюте, возникают курсовые разницы по процентам, причитающимся к оплате. Если же проценты выплачиваются в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (в условных денежных единицах), возникают суммовые разницы. Курсовые и суммовые разницы по процентам признаются затратами, связанными с получением и использованием кредитов и займов (п. 11 ПБУ 15/01) и включаются в стоимость инвестиционного актива (п. 23 ПБУ 15/01). Они образуются с начала начисления процентов и до момента их фактического погашения (перечисления).
Первоначальная стоимость инвестиционных активов после их включения в состав основных средств и ввода в эксплуатацию не изменяется. Поэтому курсовые и суммовые разницы, возникшие после этого момента, учитываются как прочие доходы (расходы) организации.
Обратите внимание
Cогласно пункту 33 Методических рекомендаций разница, возникающая между оценкой основных средств, отраженной на счете учета основных средств, и оценкой, отраженной на счете учета вложений во внеоборотные активы, списывается на счет прибылей и убытков в качестве операционных доходов (расходов). Данная разница в состав курсовых разниц не включается.
Все фактические затраты по приобретению (созданию) основных средств, которые учтены на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», переносятся на счет 01 «Основные средства». Такая бухгалтерская запись делается в момент ввода объекта в эксплуатацию и включения его в состав основных средств организации.
