Макрос

Инструкция 02 счет

Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций согласно Приказу от 31 октября 2000 г. N 94н

Счет 02 «Амортизация основных средств» предназначен для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств.

Начисленная сумма амортизации основных средств отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу). Организация-арендодатель отражает начисленную сумму амортизации по основным средствам, сданным в аренду, по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» и дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» (если арендная плата формирует прочие доходы).

При выбытии (продаже, списании, частичной ликвидации, передаче безвозмездно и др.) объектов основных средств сумма начисленной по ним амортизации списывается со счета 02 «Амортизация основных средств» в кредит счета 01 «Основные средства» (субсчет «Выбытие основных средств»). Аналогичная запись производится при списании суммы начисленной амортизации по недостающим или полностью испорченным основным средствам.

Аналитический учет по счету 02 «Амортизация основных средств» ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных об амортизации основных средств, необходимых для управления организацией и составления бухгалтерской отчетности.

Типовые проводки по 02 счету

По дебету счета

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит
Списание амортизации по ОС, выбывшему в результате продажи, ликвидации, безвозмездной передачи на уменьшение первоначальной стоимости	02	01 «Выбытие ОС»
Амортизация по объекту основных средств, включенному в состав имущества, предназначенного для сдачи в аренду, перенесена на отдельный субсчет	02	02
Амортизация по имуществу, ранее предназначенному для сдачи в аренду и переведенному в состав основных средств, перенесена на отдельный субсчет	02	02
Амортизация по выбывшим ОС, предназначенным для сдачи в аренду, списана на уменьшение его первоначальной стоимости	02	03
Списана на уменьшение первоначальной стоимости амортизация поисковых активов, переведенных в состав основных средств или нематериальных активов	02	08
Списана амортизация по ОС, переданному филиалу, выделенному на отдельный баланс (проводка в учете головного отделения)	02	79-1
Списана амортизация по ОС, переданному головному отделению (проводка в учете филиала)	02	79-1
Списана амортизация по ОС, переданому в доверительное управление (в учете учредителя управления)	02	79-3
Списана амортизация по ОС, ранее полученному в доверительное управление и возвращенное учредителю управления (на отдельном балансе ДУ)	02	79-3
Сумма амортизации уменьшена при снижении стоимости ОС в результате переоценки	02	83

По кредиту счета

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит
Начислена амортизация по ОС, используемым при реконструкции или модернизации других ОС	08	02
Начислена амортизация по ОС, используемым при создании НМА	08	02
Начислена амортизация по ОС, используемым при строительстве объекта для собственных нужд организации	08-3	02
Начислена амортизация по ОС, используемым в основном производстве	20	02
Начислена амортизация по ОС, используемым во вспомогательном производстве	23	02
Начислена амортизация по ОС общепроизводственного назначения	25	02
Начислена амортизация по ОС общехозяйственного назначения	26	02
Начислена амортизация по ОС, используемым в обслуживающем производстве	29	02
Начислена амортизация по ОС, предназначенным для обеспечения процесса продаж	44	02
Начислена амортизация по ОС торговой организации	44	02
Учтена амортизация по ОС, полученному от головного отделения организации, выделенного на отдельный баланс (проводка в учете филиала)	79-1	02
Учтена амортизация по ОС, полученному от филиала, выделенного на отдельный баланс (проводка в учете головного отделения)	79-1	02
Доначислена амортизация по ОС, стоимость которого увеличилась в результате переоценки	83	02
Начислена амортизация по ОС, переданным в аренду (аренда не является предметом деятельности организации)	91-2	02
Начислена амортизация по ОС, используемым при выполнении работ, затраты на которые учитываются как расходы будущих периодов	97	02

>Счет 02 «Амортизация основных средств»

Характеристика счета 02 «Амортизация основных средств»

Сч. 02 используется всеми хозяйствующими субъектами, которые имеют дорогостоящие объекты имущества: офисы и производственные цеха, машины и оборудование. К числу его характеристик относится следующее:

• на счете показывается амортизация объектов ОС фирмы, т.е. элементов имущества, которые приобретаются ей для собственного использования не менее 12-ти месяцев, принадлежат на праве собственности и применяются во многих производственных циклах;
• в его рамках открываются субсчета, на которых собирается амортизация отдельно по каждому активу, принадлежащему юрлицу;
• сч. 02 корреспондирует со счетами, по которым показываются разные виды расходов хозяйствующего субъекта;
• он играет роль «транзитной зоны»: собранные на нем суммы при выбытии объектов ОС (вне зависимости его от причины) списываются в кредит сч. 01 и уменьшают изначальную стоимость актива.

Счет 02 «Амортизация основных средств» является пассивным. Это значит, что начисляемая амортизация показывается по его кредиту. Она уменьшает стоимость объекта и списывается, когда тот продают (ликвидируют). Таким образом в бухучете отражается процесс переноса стоимости активов предприятия на готовую продукцию, ее отнесение на себестоимость.

Счет 01 в бухгалтерском учете

Типовые проводки по счету 02

Бухгалтерский счет 02 «Амортизация основных средств» используются в следующих типовых проводках:

• Д 20 – К 02 – начисление амортизации по объектам, применяемым для производства товаров (оказания услуг).
• Д 23 – К 02 – аналогичная операция для объекта ОС, используемого во вспомогательных производствах (например, в котельной, прачечной при предприятии и т.д.).
• Д 25 – К 02 – начисление амортизации по имуществу, применяемому для общепроизводственных нужд (например, автобус, который ежедневно отвозит работников на предприятие от метро).
• Д 26 – К 02 – аналогичная операция для активов, используемых в общехозяйственных целях (дорогостоящий компьютер программиста фирмы, офис, где сидят управленцы, и т.д.).
• Д 29 – К 02 – начисление амортизации объектов, используемых в обслуживающих подразделениях предприятия.
• К 91 – Д 02 – аналогичная операция для имущества, предоставляемого в аренду третьим лицам (если сдача в наем не носит систематического характера).
• К 83 – Д 02 – доначисление амортизации, если стоимость ОС выросла в результате переоценки.

Как закрывается счет 02 «Амортизация основных средств»? Бухгалтеру нужно сделать проводку, чтобы суммы, накопившиеся в его кредите по активам предприятия, прошли по дебету, а сальдо стало равным нулю. Такая операция совершается в следующих случаях:

• продажа актива;
• его дарение;
• передача обособленному подразделению;
• ликвидация, если основное средство более не способно приносить компании экономические выгоды.

В перечисленных ситуациях бухгалтер уменьшает стоимость объекта на сумму амортизации, начисленной за период его использования. Это отражается следующими проводками:

• Д 02 – К 01 – для ОС, используемых для собственных нужд;
• Д 02 – К 03 – для активов, сдаваемых аренду (предоставляемых в лизинг);
• Д 02 – К 79 – для имущества, передаваемого филиалу.

Когда бухгалтер произвел закрытие счета 02 «Амортизация основных средств, он списывает остаточную стоимость актива в состав прочих расходов предприятия. Для этого используется проводка: Д 91 – К 01.

Если вы нашли ошибку, пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter.

Особенности бухучета амортизации

Начисленные амортизационные отчисления (АМ) аккумулируются на специальном счете 02 в бухгалтерском учете. Бухучет амортизации ведется в разрезе каждого имущественного объекта собственности компании. Недопустимо внесение бухгалтерских записей без детализации по объектам учета.

Учитывая особенности и специфику своей деятельности, каждая компания вправе открывать дополнительные субсчета к счету 02. Такая детализация осуществляется по видам имущественных ценностей, находящихся в собственности фирмы. Например, в компании используются субсчета: 02-01 — амортизация по зданиям; счет 02-02 — износ по машинам и оборудованию; 02-03 — АМ по транспортным средствам.

Полный перечень используемых субсчетов следует определить индивидуально для каждой фирмы и закрепить в учетной политике.

Отметим, что имущество должно быть именно в собственности, потому что активы, принятые на временное ответственное хранение, на баланс не принимаются и подлежат учету за балансом, на бух. счете 002. По активам, оприходованным на забалансовых счетах, амортизация не начисляется. Однако имеются исключения. Например, объекты, полученные в аренду или по договорам лизинга, которые по условиям договора должны учитываться на балансе арендатора.

Структура бухсчета и типовые проводки

Как мы отметили ранее, 02 счет бухгалтерского учета используется для ведения бухгалтерского учета по суммам исчисленной АМ в разрезе каждого объекта имущественных ценностей и материальных активов.

02 какой счет: пассивный или активный? Бухсчет 02 — пассивный, так как суммы начисленного износа по имущественным объектам отражаются по кредиту, а списание исчисленной АМ — по дебету.

Структура бухсчета:

• кредитовый остаток на начало отчетного периода показывает сумму исчисленной амортизации на начало отчетного периода;
• кредитовый оборот за период отражает суммы начисленной АМ за выбранный период времени;
• дебетовые обороты по бухсчету 02 указывают на сумму списанных амортизационных отчислений по объектам выбывшим (списанным, реализованным, переданным третьим лицам);
• кредитовый остаток на конец отчетного времени — это величина накопленных амортизационных отчислений на конец отчетного периода.

Типовые проводки:

Операция	Дебет	Кредит
Начислена амортизация:
По ОС основного производства
По имуществу, используемому во вспомогательных цехах
По объектам ОС, эксплуатируемых для общехозяйственных и общепроизводственных нужд
Начислен износ по имуществу торговой компании (АМ отнесена в состав расходов на продажи)
По активам, переданным в аренду или лизинг
Доначислена АМ из-за проведенной переоценки ОС

Амортизация основных средств в бухгалтерском и налоговом учете

В процессе использования ОС теряют свою стоимость из-за износа. Амортизация – это включение объектами ОС своей стоимости в промежуток определенного срока в готовые изделия, работы, услуги.

Основные средства в бухгалтерском и налоговом учете имеют разные критерии отнесения объектов к ним по стоимости.

Кроме этого, не все способы расчета амортизации можно применять в налоговом учете. По данной причине могут существовать расхождения по размерам амортизации в бухучете и при определении налогов.

Для целей налогового учета

НК РФ устанавливает, что основными средствами будут называться объекты с длительным сроком эксплуатации и ценой 100000 рублей и выше.

Амортизация основных средств рассчитывается на основе изначальной стоимости и нормы амортизации, какая определяется на основе периода эксплуатации объекта.

Объекты ценой ниже 100000 рублей должны показываться в учете как материалы, поэтому их цена сразу же включается в себестоимость готовой продукции.

Те же объекты, какие в налоговом учете определяются как основные, нужно амортизировать либо линейным, либо нелинейным способом.

Первый из них предполагает определение нормы амортизации на основе времени полезной эксплуатации. Норма амортизации в год рассчитывается путем деления единицы на время полезного использования и умножением на 100%. Этот метод можно применять в налоговом учете ко всем объекта ОС.

Внимание! Нелинейный метод применяется только в отношении ОС, срок применения которых не бывает больше 20 лет (1-7 группа). Амортизация определяется на основе остаточной стоимости объекта и нормы амортизации, какая определена для каждой группы исходя из периода использования ОС.

Для целей бухгалтерского учета

ПБУ устанавливает, что к основным средствам в бухучете относятся объекты ценой от 40000 рублей. Субъекты имеют право объекты со ценой менее установленного критерия относить на расходы как материалы. Для объектов, относящихся по цене к ОС, нужно начислять амортизационные отчисления.

При этом компании и ИП имеют право использовать один из определенных способов:

• Линейный — путем умножения изначальной стоимости на норму амортизации, рассчитанной на основе срока полезного применения.
• Метод уменьшаемого остатка (нелинейный) — путем умножения остаточной стоимости на норму амортизации, рассчитанной на основе срока полезного применения.
• Пропорционально количеству оставшихся лет применения — первоначальная стоимость умножением на коэффициент, определяемый как число лет применения ОС на сумму чисел лет применения.
• Пропорционально объему произведенной продукции — первоначальная стоимость умножается на количество произведенной продукции и делится на плановый объем продукции, какая может быть выпущена на объекте за весь период его применения.

Порядок определения срока полезного использования имущества

При определении срока использования объекта ОС, субъект бизнеса должен руководствоваться следующими правилами:

• В первую очередь необходимо воспользоваться утвержденной классификацией ОКОФ. Он представляет собой таблицу, в которой перечислены всевозможные группы ОС, и соответствующий ей период использования. Обычно период указывается промежутком (например, от 10 до 15 лет). Субъект бизнеса имеет право выбрать любое количество лет, входящее в данный промежуток.
• Если объект ОС не отнесен ни к одной группе по классификатору, то необходимо установить время его использования на основании технической документации, либо рекомендаций завода-изготовителя (указание на это устанавливает НК);
• Если и эту информацию получить невозможно, то необходимо обращаться в Минэкономразвития.

Внимание! Установленное время полезного использования необходимо закрепить в распоряжении руководителя, либо зафиксировать в акте приема-передачи ОС-1.

При определении сока использования для ОС, уже бывшего в использовании, необходимо установить его срок согласно группе и вычесть из него время эксплуатации на предыдущем месте работы.

Если последний период определить невозможно, то время использования фирма устанавливает самостоятельно, но с учетом требований техники безопасности. Законом установлены условия, при которых можно изменить период использования ОС после его сдачи в эксплуатацию.

Это можно выполнять в следующих случаях:

• При достройке;
• При дооборудовании;
• При реконструкции;
• При модернизации.

Внимание! Главным условиям для продления срока является факт изменения характеристик объекта ОС таким образом, чтобы его можно было использовать дольше ранее определенного срока. Однако продлить время применения можно только до ранее принятого времени использования.

Характеристика счета 02

Для учета сумм рассчитанного износа объектов основных фондов применяется счет 02 «Амортизация основных средств». Он является пассивным, т. е. рассчитанные суммы износа на нем показываются по кредиту, а их списание — по дебету.

Счет имеет следующую структуру:

• Начальный остаток по кредиту — показывает сумму накопленного износа на начало расчетного периода;
• Оборот по дебету — показывает сумму износа, списанную в связи с выбытием ОС, продажей и т. д.;
• Оборот по кредиту — показывает размер начисленной амортизации;
• Конечный остаток по кредиту — показывает размер накопленной амортизации на конец расчетного периода.

Определение конечного остатка производится по следующему алгоритму: к начальному остатку прибавляют кредитовый оборот и вычитают дебетовый оборот.

Для достоверного и полного отражения информации, по счету открываются аналитические счета по каждому объекту ОС.

Остаток по данному счету напрямую в балансе не отражается. Остаток по нему уменьшает остаток по счету 01.

Внимание! Закрытие счета 02 производится только когда объект ОС полностью списывается с баланса — при продаже, ликвидации и т. д. До этого момента остаток всегда должен быть и показывать размер износа ОС на текущий момент времени. Закрытия счета выполняется списанием остатка на счет 01 либо 91.

Бухгалтерские проводки по счету 02

Cчет 02 участвует в следующих типовых проводках.

Начисление амортизации, на основе степени участия ОС в производственном процессе

Дебет	Кредит	Операция
08	02	Рассчитана амортизация на ОС, используемые при модернизации других ОС
08/3	02	Рассчитана амортизация для ОС, применяемом при строительстве собственного объекта ОС
20	02	Рассчитана амортизация для ОС, применяемом в основном производстве
23	02	Рассчитана амортизация для ОС, применяемом во вспомогательном производстве
25	02	Рассчитана амортизация для ОС общепроизводственных нужд
26	02	Рассчитана амортизация для ОС общехозяйственных нужд
29	02	Рассчитана амортизация для ОС, применяемом в обслуживающих службах
44	02	Рассчитана амортизация для ОС, применяемом при обслуживании процесса продаж
79	02	Рассчитана амортизация для ОС, полученном от иного подразделения либо переданного туда
91/2	02	Рассчитана амортизация для ОС переданных в аренду
97	02	Рассчитана амортизация для ОС, применяемых в процессах, затраты по которым будут учитываться в будущих периодах

Списание начисленной амортизации

Дебет	Кредит	Операция
02	01/Выбытие	Списание амортизации по ОС, которое выбыло, продано, ликвидировано и т. д.
02	03	Списание амортизации по ОС, которое было предназначено для сдачи в аренду
02	79	Списание амортизации по ОС, которое было получено либо передано в иное подразделение

Амортизация при переоценке

Дебет	Кредит	Операция
02	83	Уменьшена начисленная амортизация при переоценке ОС
83	02	Доначислена амортизация при переоценке ОС

Поступившие товарно-материально ценности до перехода права собственности предприятию отражаются на забалансовом счете 002. Рассмотрим в каких случаях используется счет 002 в бухгалтерском учете, а также проводки по счету 002 на примере.

Типовые проводки по забалансовому счету 002

Счет Дт	Счет Кт	Сумма проводки, руб.	Описание проводки	Документ-основание
002	—	10 000	Поступили на ответственное хранение ТМЦ, в которых обнаружен брак, несоответствие качеству, ассортименту и подлежащие возврату в связи с нарушением договорных обязательств	Накладные ТОРГ-12, 1-Т, М-15, акт об обнаружении недостатков товара, бухгалтерская справка
—	002	10 000	Списаны с забалансового учета ТМЦ, возвращенные поставщику	Накладная ТОРГ-12, акт об обнаружении недостатков товара
002	—	12 000	Поступили на ответственное хранение ТМЦ, с особыми условиями перехода права собственности, например после оплаты	Накладные ТОРГ-12, 1-Т
—	002	12 000	Списаны с забалансового учета ТМЦ в связи с переходом права собственности к покупателю	Выписка банка
002	—	15 000	Приняты на ответственное хранение ТМЦ, оплаченные, но не вывезенные покупателем	Накладная ТОРГ-12
—	002	15 000	Списаны с забалансового учета ТМЦ, оставленные покупателем на ответственное хранение	Накладная 1-Т
002	—	18 000	Поступили ТМЦ по договору хранения	Акт приема-передачи МХ-1, бухгалтерская справка
—	002	18 000	Возврат собственнику ТМЦ по договору хранения	Акт МХ-3, бухгалтерская справка
002	—	20 000	Приняты ТМЦ на ответственное хранение, в связи с неисполнением залогодателя обязательств по договору залога	Договор залога, бухгалтерская справка
—	002	20 000	Проданы ТМЦ, полученные по договору залога	Накладная ТОРГ-12