Макрос

Амортизируемые активы отражаются в балансе по …

1234567

V раздел баланса «Краткосрочные обязательства» включает следующие статьи: займы и кредиты; кредиторская задолженность (поставщикам и подрядчикам, перед персоналом организации, перед государственными внебюджетными фондами, по налогам и сборам); задолженность участникам по выплате доходов; доходы будущих периодов; резервы предстоящих расходов.

Краткосрочные обязательства- на срок до 12 месяцев. Заемные средства-кредиты и займы до 12 месяцев. Кредиторская задолженность-это средства других юр. и физ. лиц, которые фирмы временно используют в своем обороте, а значит должна вернуть –привлеченные средства.

Кредиторами могут быть:

1.поставщики, если сырье получено, но не оплачено.

2.покупатели, если получен аванс под отгрузку готовой продукции.

3. бюджет. и внебюджет. фонды. По начисленным, но не перечисленным налогам и сборам.

4.учредители, по начисленным, но не выплаченным доходам.

Оценочные обязательства- резервы под условные обязательства, которые создает фирма на срок до 12 месяцев. Например, резерв на оплату предстоящих отпусков работников.

Доходы будущих периодов- это доходы, которые получены или начислены в данном отчетном периоде, но фактически относятся к ряду последующих. ( арендная плата, которую фирма арендадатель получила вперед за квартал.

20.Формы бухгалтерского учёта

Под формой бухгалтерского учета понимается процесс обработки учетной информации при различных сочетаниях регистров синтетического и аналитического учета. При формировании учетной политики предприятие определяет (выбирает) форму бухгалтерского учета. К числу форм, рекомендуемых Минфином РФ относятся: журнально-ордерная форма; Журнал-Главная; журнальная форма; формы учета для малых предприятий; автоматизированная форма учета.

В качестве основных регистров в журнально-ордерной форме выступают журналы- ордера и накопительные ведомости. Журнально-ордерная форма получила свое название по основному регистру, используемому при этой форме счетоводства, данная форма широко применяется на предприятиях различных форм собственности. Основой для ее использования является принцип накапливания и систематизация данных первичных документов в разрезах, обеспечивающих синтетический и аналитический учет средств и хозяйственных операций по всем разделам бухгалтерского учета. Накапливание и систематизация данных первичных документов производится в учетных регистрах. Особенностью журнально-ордерной формы учета является то, что журналы- ордера составляются по кредитовому принципу, а также объединение в журналах- ордерах систематической записи с хронологической. Журналы- ордера ведутся в течение месяца, после чего в нем подсчитываются итоги оборотов. Итоги оборотов за месяц в разрезе корреспондирующих счетов переносятся в Главную книгу, где по каждому счету собираются сведения ( начальное сальдо; оборот по Дт; оборот по Кт) и выводится конечное сальдо.

Главная книга заводится на год, на каждый счет заводится отдельная страница, на каждый месяц отдельная строка. Итог по КТ переносится общей суммой, дебетовые обороты данного счета предварительно необходимо собрать из разных журналов- ордеров. Данные Главной книги (конечные сальдо) являются основой составления баланса.

Формой журнал-Главная пользуются, как правило, предприятия с простым процессом производства и небольшим рабочим планом счетов. Данная форма совмещает в себе хронологическую и систематическую запись, в качестве регистров используется журнал хозяйственных операций; оборотная ведомость и далее составляется баланс.

Журнал-Главная заполняется в определенной последовательности:

-заполняются остатки по счетам;

-заполняются обороты по Дт и Кт;

-определяется сумма оборота за месяц;

-выводится конечное сальдо.

В журнальной форме в качестве регистров используются журналы, заполняемые на основе первичных документов. Данная форма учета рекомендована только бюджетным предприятиям.

Для ведения учета на малых предприятиях предусмотрено несколько форм учета, в том числе «упрощенная форма учета». Каждая из названных форм учета может быть автоматизирована, что повысить эффективность учетного процесса. При автоматизированной форме технологический процесс делится на четыре этапа:

-начальным этапом учетного процесса являются сбор, регистрация и передача первичных данных для обработки на ЭВМ;

-второй этап заключается в формировании массивов учетных данных на носителях (магнитных, оптических);

-третий этап заключается в обработке информации, записанной в массивах учетных данных, и нормативно- справочной информации, выдача машинограмм оперативного и аналитического учета;

-заключительный этап – это получение результата за отчетный период по требованию пользователя в виде регистров синтетического учета, аналитических таблиц, справок по бухгалтерским счетам или отображения на экране дисплея требуемой информации.

Амортизируемые активы отражаются в балансе по …

üостаточной стоимости

Актив баланса состоит из разделов …

üоборотных активов üвнеоборотных активов

Активными являются счета … üденежных средств üпроизводственных запасов

Активно-пассивными являются …

üсчета прибыли и убытков üрасчеты с разными дебиторами и кредиторами

1. Составление и оформление документов

А

Аванс выданный покупателем у продавца отражается …Д 51 К 62

Авансы, перечисленные поставщикам согласно договорам поставки, отражается бухгалтерской записью …Д 60 К 51

Аккредитив открывается для расчётов …только с одним поставщиком

Актив баланса состоит из разделов …оборотных активоввнеоборотных активов

Активно-пассивными являются …счета прибыли и убытковрасчеты с разными дебиторами и кредиторами

Активные счета имеют сальдо …дебетовое

Активными являются счета …денежных средствпроизводственных запасов

Акции полученные по договору дарения принимаются к учету по …рыночной стоимости

Амортизируемые активы отражаются в балансе по …остаточной стоимости

Амортизация после окончания срока полезного использования …не начисляется

Амортизация по нематериальным активам начисляется …по законодательству

Арендование основных средств учитывается в составе счетов …забалансовых

Б

Бухгалтерская отчётность подписываетсяруководителемглавным бухгалтером

Бухгалтерская запись — Д 26 «Общехозяйственные расходы» К 71 «Расчеты с подотчетными лицами» отражает …утверждение авансового отчета

Бухгалтерская запись Д 25 К 02 означает …начисление амортизации по основным средствам общепроизводственного назначения

Бухгалтерская запись Д 02 К 01 субсчет «Выбытие основных средств» означает …списание начисленной амортизации на момент выбытия основных средств

Бланки строгой отчётности учитываются на счетах …забалансовых

Бухгалтерский баланс включает равенство итогов …5 разделовактива и пассива баланса

Бухгалтерский баланс включает информацию о …активах, капитале и пассивах

Бухгалтерский баланс имеющий регулирующие статьи называется …баланс-брутто

Бухгалтерские балансы классифицируются по срокам составления на …текущиеликвидационныевступительныесанируемыеразделительные

Бухгалтерский баланс организации составляется …ежемесячно

Бухгалтерская проводка записана правильно, а сумма записана больше, чем требуется, для исправления используется способ …»красное сторно»

Бухгалтерской проводкой называется …запись суммы хозяйственной операции на счетах

Бухгалтерский счёт предназначен для …первичной регистрации данных бухгалтерского счёта

Бухгалтерский счёт является …регистром систематической записи

Бухгалтерский термин «кредит» впервые появился в …Древней Греции Древнем Риме

Бухгалтерский учёт операций по договору простого товарищества осуществляется на счёте …58

Бухгалтерский учет представляет собойупорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сложного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций

Быстрота получения информации – одна из отличительных черт … учета.оперативного

В

Валюта баланса при возникновении обязательств по счетам организаций …увеличивается

В активе баланса отражается задолженность …покупателейподотчетных лиц

В балансе отражается сумма прибыли …Нераспределённая прибыль

В бухгалтерском учёте отрицательные числа …используются

В бухгалтерском учёте отражается … износ.стоимостной

В бухгалтерском учете организаций затраты на производство продукции (работ, услуг) и затраты, связанные с капитальными вложениями, учитываются …раздельно

В бухгалтерском учете представительские расходы учитываются в составе себестоимости организации …в фактическом размере

В зависимости от места возникновения затрат в хозяйственной деятельности предприятия различают …технологическую, цеховую, производственную и полную себестоимость

Взаимозачетные операции между участникам сделки не допускаются в случаях …наличия задолженности, по которой истек срок исковой давности

Взаимосвязь между балансом и счетами …существует

Взаимосвязь двух счетов называется …корреспонденцией счетов

В кассе организации могут хранится …наличные денежные средства, ценные бумаги, денежные документы

Вклад предприятия в уставный капитал другой организации при условии, что договорная стоимость основных средств выше балансовой отражается бухгалтерской записью …Д 91 К 01 и Д 58 К 91 и Д 91 К 99

Внеоборотные активы включают …нематериальные активыкапитальные вложенияосновные средства

Возникновение обязательств организации перед поставщиком за поступившие на склад материальные ценности отражается бухгалтерской записью …Д 10 К 60

В первоначальную стоимость основных средств включаются проценты по долгосрочным кредитам банка, уплаченным после ввода объекта в эксплуатацию.Нет

В порядке оплаты акций акционерного общества юридическое лицо внесло собственные акции. Эта операция будет отражена на счетах бухгалтерского учета акционерного общества …Д 58 К 75

В пояснениях к бухгалтерской отчетности должны раскрываться …сведения, относящиеся к учетной политике организации

В пассиве Баланс-брутто включает …основные и регулирующие статьи

В пассиве баланса отражаются …Резервы предстоящих расходов

Все поступающие на валютный счёт средства зачисляются банком на …транзитный счёт

Все приходные и расходные кассовые ордера до передачи кассиру регистрируются в в журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров

В случае несоответствия фактического наличия имущества учётным данным составляются …сличительная ведомостьинвентарная карточка

В собственный капитал не включается …эмиссионный доход

В соответствии с действующим законодательством организация может иметь расчетных счетов …неограниченное число в различных кредитных организациях

В составе нематериальных активов учитываются …исключительные права на программный продукт»цена фирмы»

Вступительные балансы составляются …в момент организации предприятия

В управленческом учете при позаказном методе калькулирования себестоимости при списании по нормативу общепроизводственных расходов будет …кредитоваться счет 25

Выдача денежных средств и денежных документов из кассы организации оформляется …расходным кассовым ордером

Выдача денежных средств из кассы под отчет работнику на командировочные расходы оформляется бухгалтерской записью …Д 71 К 50

Выявленная ошибка исправляется способом …дополнительной записи

Выявленная ошибка исправляется способом …»красное сторно»

Выявленные при инвентаризации излишки основных средств отражаются записью …Д 01 К 91

Г

Главная книга представляет собой …перечень синтетических счетов, открываемых в отчётном периоде

Главной особенностью какой системы учета является то, что себестоимость продукции учитывается и планируется только в части переменных затрат»директ-костинг»

Главного бухгалтера назначает …руководитель

График документооборота в организациях составляет …главный бухгалтер

Д

Данные статей баланса можно проверить путём сверки с данными …Главной книги

Данные счетов расчётов в балансе должны быть отражены …в развёрнутом виде

Датой представления бухгалтерской отчетности для организации считается …дата ее почтового отправления или дата ее фактической передачи по принадлежности в установленные адреса

Дебетовый остаток по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» означает наличие задолженности.дебиторской

Денежные документы учитываются на счете 50/3 в оценке по …номинальной стоимости

Деньги по кассовым ордерам принимаются и выдаются …в день составления кассового документа

Для учёта расчётов с доверительным управляющим открывается счёт …79

Для учёта хозяйственных процессов предназначены счета …операционные

Добавочный капитал – это …источник собственных средств организации

Документооборот представляет собой …движение документов с момента их составления до сдачи в архив после обработки и отражения в учёте

Достоверность совершившихся хозяйственных операций в организации подтверждается …первичными документами

Доход у арендодателя от сдачи имущества в аренду отражается записью …Д 76 К 91

Единицей бухгалтерского учета основных средств являются …инвентарный объект

З

Заемный капитал организации образуется за счет …полученных займоввыданных векселейзадолженности по заработной платеавансов полученныхкредитов банков

Задачи бухгалтерского учета сформулированы в …Законе «О бухгалтерском учете»Положении о ведении бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации

Задолженность покупателей за проданный им объект нематериальных активов отражается бухгалтерской записью …Д 62 К 91

Запасы, не принадлежащие организации, но по разным причинам находящиеся у нее, учитываются …за балансом организации

Записи в кассовой книге ведутся в …двух экземпляре

Записи в учётные регистры производятся на основании …предварительно оформленных и обработанных первичных докуметов

Записи по счёту 51 «Расчётные счета» должны соответствовать …выпискам банка по расчётному счёту

Запись суммы хозяйственной операции на счетах бухгалтерского учёта называется …бухгалтерской проводкой

За счёт прибыли организации формируется …резервный капитал

Затраты на модернизацию и реконструкцию основных средств после их окончания относят на …увеличение первоначальной стоимости

Затраты лизингодателя по осуществлению лизинговой деятельности учитываются на счете …20 (26)

Затраты на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов признаются в учете как …операционные расходы

Затраты на капитальный ремонт арендованных основных средств относятся на себестоимость продукции, работ, услуг арендатора при условии, если …договором аренды предусмотрено проведение капитального ремонта за счет арендатора

Затраты, связанные с приобретением лизингового имущества, отражаются у лизингодателя по дебету счета …03

И

Излишки, выявленные при инвентаризации, подлежат …принятию к учёту

Излишки запасов, выявленные при инвентаризации принимаются к учету …по рыночным ценам

Измерителями отражения данных бухгалтерской отчетности являются …стоимостные

Имущество, переданное в текущую аренду, в течение всего срока действия договора аренды является собственностью …арендодателя

Инвалюта может быть получена в кассу организации на …оплату расходов по загранкомандировкам

Инвентаризация денежных средств в кассе производится …не реже одного раза в квартал

Инвентаризация кассы производится в соответствие с …законодательством по бухгалтерскому учету

Инвентаризация осуществляется в соответствии с …приказом руководителя

Инвентарной стоимостью нематериальных активов является …покупная стоимость вместе с расходами по доведению их до состояния пригодного к использованию

Информация, полученная в системе бухгалтерского учета, дает возможность руководству …контролировать финансовые потоки принимать обоснованные управленческие решения, связанные с успешным функционированием хозяйствующего субъекта

Использование аккредитива при расчетах с поставщиками отражается бухгалтерской записью …Д 60 К 55/1

Использование первичных учетных документов предполагает …использование только унифицированных формиспользование документов, разработанных организацией и утверждённых руководителем при наличии обязательных реквизитов

Испраления в первичных документах …допускаются, кроме исправлений в кассовых и банковских документах

Исправление ошибок в учётных записях производится …корректурным, дополнительной записи и «красное сторно»

Исправление ошибки, не затрагивающей корреспонденции счетов и итоговых учётых записей, производится способом …корректурным

К

Какую себестоимость часто называют участковой, так как затраты, составляющие ее, складываются на производственном участке …производственную

К внереализационным доходам предприятия относятся …штрафы, пени, неустойки полученные

К внешним документам относятся …товаро-транспортная накладная

К внешним пользователям с косвенным финансовым интересом бухгалтерской отчётности относятся …органы статистики, аудиторские фирмы, арбитраж

К внутренним документам относятсяприходно-кассовый ордер

К денежным документам относятся …путёвки в дома отдыха и санаториипочтовые марки, марки госпошлины, единые проездные билеты

К допущениям бухгалтерского учёта относятся …непрерывность деятельности, имущественная обособленность, метод начисления, последовательность применения учётной политики

Количество и наименование аналитических счетов и субсчетов …предприятие устанавливает самостоятельно

Количество и наименование синтетических счетов ограничено …планом счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности

Комиссионное вознаграждение банку за услуги, связанные с конвертацией отражаются в составе …операционных расходов

Коммерческие расходы учитываются в составе …расходов на продажу

К технологической себестоимости относят …прямые затраты на производство по таким статьям, как: сырье и материалы, возвратные отходы (вычитаются), топливо и энергия на технологические цели, основная заработная плата производственных рабочих

Курсовые разницы при погашении задолженности иностранного инвестора по вкладам в уставный капитал, выраженной в инвалюте, относятся на счета учета …добавочного капитала

Курсовая разница, связанная с формированием уставного капитала организации подлежит отнесению на счет …83

М

Материалы, принятые на ответственное хранение учитываются на счете …002

Н

На забалансовые счета принцип двойной записи …не распространяется

На собирательно-распределительных счетах сальдо …отсутствует

На счёте доходов и расходов сальдо начальное и конечное …отсутствует

Начисление амортизации основных средств производится …независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде

Начисление амортизации по нематериальным активам непроизводственного назначения отражается записью …Д 91 К 05

Начисление амортизации по объектам основных средств, обслуживающих управленческие структуры, отражается в учете …Д 26 К 02

Начисление дивидендов акционерам, не работающим в организации отражается записью на счетах …Д 84 К 75

Начисление заработной платы рабочим занятым в производстве отражается записью на счетах …Дт 20 Кт 70

Начисление износа объекта жилищного фонда, находящегося на балансе организации, отражается записью на счетах бухгалтерского учета …Дт 010

Начисление отпускных административно-управленческому персоналу за текущий месяц отражается записью на счетах …Дт 26 Кт 70

Начислены проценты за отчетный период по долгосрочным облигациям, приобретенным организацией …Д 76 К 98

Недостатком какой системы управленческого учета является несовпадение результатов финансового учета с результатами производственного учета …нормативный

Недостача материальных ценностей отражается на счетах …94

Недостачи материально-производственных запасов сверх норм естественной убыли при отсутствии виновных лиц подлежат отнесению на счёт …операционных расходоввнереализационных расходов

Нематериальными активами являются …деловая репутация

Нематериальные активы, поступающие в организации как вклад в уставный капитал, оцениваются по …договорной стоимости

Нематериальные активы – это объекты учета …не обладающие физическими свойствами, но приносящие постоянно или длительное время доход

Нематериальные активы отличаются от основных средств …отсутствием материально-вещественной формы

Нематериальные активы переоценке …не подвергаются

Не отражаются в составе финансовых вложений …опцион на покупку акций

Неотфактурованными поставками считаются материальные запасы …поступившие поступившие в организацию, на которые отсутствуют расчетные документы

Не учитываются при формировании фактической себестоимости …общехозяйственные расходы

Не являются элементом затрат при классификации …расходы на содержание и эксплуатацию оборудования

О

Оборотные активы организации составляют …денежные средствапроизводственные запасыполуфабрикаты

Оборотные средства …материалы и готовая продукция

Общие принципы формирования, состав и структуру бухгалтерской отчетности определяет …ПБУ4/99

Объектами бухгалтерского учета являются …имуществообязательствахозяйственные операции

Обязательной к представлению малыми предприятиями является отчётность за …год

Одинаковые варианты начисления амортизации по нематериальным активам в бухгалтерском и налоговом учётах …линейный вариант

Операции, связанные с обращением ценных бумаг …освобождены от НДС

Оперативный учет используется для …оперативного получения информации, необходимой для текущего управления организацией и ее подразделениями

Оплата покупателями счетов-фактур отражается бухгалтерской записью …Д 51 К 62

Оправдательные документы служат основанием для учётной записи …Да

Организации бухгалтерского учета на предприятии отражается в …приказе об учетной политике

Организация должна формировать промежуточную отчётность не позднее …30 дней по окончании отчётного периода

Организация имеет право хранить в кассе наличные денежные средства сверх установленных лимитов …при выплате заработной платы

Организация имеет право хранить в кассе наличные денежные средства сверх установленных лимитов для оплаты труда …не свыше 3-х рабочих дней, включая день получения денег в кассе

Организация отражает по счету «Расчетные счета» движение денежных средств …по дате выписка банка о списании средств с расчетного счета

Основная цель формирования бухгалтерской отчетности заключается в …информировании различных групп пользователей о финансовом положении и результатах деятельности организации

Основная цель формирования отчётности состоит в …информировании различных групп пользователей о финансовом положении и результатах деятельности

Основные средства в балансе отражаются по стоимости …остаточной

Основные этапы документооборота …

2. Движение документов по рабочим местам

3. Поступление документов в бухгалтерию

4. Обработка документов в бухгалтерии

5. Передача документов в архив

Основными средствами организации являются …оборудование и транспорт

Основанием для записи в учетные регистры служит …первичный документ

Ответственность за достоверность содержащейся в документе информации несёт …лица, подписавшие документ

Ответственность за организацию бухгалтерского учёта несёт …руководитель

Отгрузка продукции покупателям и предъявление ему расчетных документов в общеустановленном порядке отражается бухгалтерской записью …Д 62 К 90 – в сумме стоимости отгруженной продукции по отпускным ценам, включая НДС

Относятся на расходы по основной деятельности организации , занятого производством продукции …зарплата управленческого персонала

Отражаются в составе прочих расходов суммы недостачи материалов, во взыскании которых с поставщика отказано судом вследствие необоснованности исков …Дт 91 Кт 94

Отпуск материалов в производство отражается записью …Д 20 К 10

Отчёт о прибылях и убытках характеризует …финансовые результаты деятельности организации за отчётный период

Отчётность организации составляется по данным …бухгалтерского учёта

Отчётность представляется с аудиторским заключением …в соответствии с законодательством

Отчётность представляется внешним пользователям по …законодательству

Отчётность представляет собой систему …взаимосвязанных показателей бухгалтерского учёта, характеризующих финансово-хозяйственную деятельность организации за отчётный период

Оценка имущества, полученного безвозмездно, осуществляется по …рыночной стоимости

Оценка имущества, приобретенного за плату, осуществляется …путем суммирования фактически произведенных расходов на его покупку, доставку и иных дополнительных затрат по доведению объекта до состояния, пригодного к использованию

Оценка имущества, вносимого в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации определяется исходя из …его денежной оценки, согласованной учредителями организации

П

Пассив баланса состоит из разделов …обязательствакраткосрочные пассивыдолгосрочные пассивы

Пассивные счета имеют сальдо …кредитовое

Пассивными являются счета …капитала

Пени за просрочку платежа налогов в бюджет, относятся на счет …91

Первоначальной стоимостью нематериальных активов, приобретённых за плату является …сумма фактических затрат на приобретение

Первыми авторами правил ведения записей по двойной системе считаются …Вернер Зомбарт Лука Пачоли

Первый уровень нормативного регулирования включает …законы РФ и Указы Президента РФ, устанавливающие единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета

Передача объектов нематериальных активов в качестве вклада в уставный капитал отражается на счете …»Финансовые вложения»

Переоценка основных средств в коммерческих организациях осуществляется по …решению руководства организации

Пересчёт выручки от продажи продукции (работ, услуг) в иностранной валюте производится на дату …зачисления валютных средств на валютные счета организации

Перечень синтетических бухгалтерских счетов, открываемых хозяйствующим объектом в течение отчётного периода, называется …главной книгой

Перечисление с расчетного счета по предъявленным поставщиками счетам оформляется бухгалтерской записью …Д 60 К 51

План счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности представляет собой …систематизированный перечень счетов бухгалтерского учёта с соответствующими кодами

Погашение задолженности по счетам поставщиков, выраженных в инвалюте отражается записью на счетах …Д 60 К 52

Подотчётное лицо обязано отчитаться за полученные и израсходованные суммы по возвращении из командировки на территории РФ …в течение 3-х дней

Под цеховой себестоимостью понимаютсясумма производственной себестоимости и внепроизводственных расходов (стоимость тары, приобретенной на стороне, отчисления сбытовым организациям в соответствии с установленными нормами и договорами)

По заявлению клиента выставлен аккредитив в адрес поставщика …Дт 55/1 Кт 51

Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ) утверждаются …Минфином РФ

Пользователи бухгалтерской информации без финансового интереса – это …аудиторские фирмы

Пользователями бухгалтерской информации с прямым финансовым интересом являются …настоящие и потенциальные инвесторы, кредитующие банки

По мере признания в отчётном периоде внереализационных доходов, связанных с безвозмездным получением амортизируемого имущества, в бухгалтерском учете производится запись …Дт 98 Кт 91

По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете …на двадцать лет

По отношению к балансу счета классифицируются как …балансовые и забалансовые

По решению руководителя списана кредиторская задолженность поставщику материалов в связи с истечением срока исковой давности 24000 (в т.ч. НДС) …Дт 60 Кт 91/1 и Дт 91/2 Кт 19

Порядок документирования хозяйственных операций в бухгалтерском учёте и хранение первичных документов определён …Законом «О бухгалтерском учёте»

Порядок открытия расчётного счёта регламентируется …инструкцией ЦБ РФ

Последовательность обработки бухгалтерских документов …

Нематериальные активы, их оценка и отражение в отчетности

НМА отражаются в отчетности в соответствии с требованиями IAS 38 «Нематериальные активы».

Нематериальный актив — это идентифицируемый неденежный актив, не имеющий физической формы, который предназначен:

• — для использования при производстве или предоставлении товаров или услуг;
• — сдачи в аренду другим организациям;
• — административных целей.

НМА контролируются компанией, поэтому от их использования предполагается увеличение экономических выгод.

Поскольку актив идентифицируемый, следовательно, он является отделяемым, т.е. его можно реализовать, передать в аренду, обменять и т.п. без выбытия будущих экономических выгод, ожидаемых от других активов.

Признание НМА осуществляется тогда, когда он:

• — отвечает определению НМА;
• — отвечает критериям признания, определенным МСФО (вероятность получения экономических выгод и надежное определение стоимости).

Первоначальная оценка НМА производится по первоначальной стоимости.

В соответствии с IAS 38 «Нематериальные активы» деловая репутация (goodwill) не признается в качестве НМА, поскольку ее нельзя идентифицировать и надежно оценить для целей первоначального признания. Отражение деловой репутации производится с учетом требований IFRS 3 «Объединение бизнеса».

Кроме того, возникают трудности с внутренне созданными активами, поскольку трудно оценить их стоимость и будущие экономические выгоды.

Например, внутренне созданная торговая марка в соответствии с IAS 38 «Нематериальные активы» не признается активом, то же касается прав на публикацию и списков клиентов и названий изданий. Такие активы учитываются в составе деловой репутации при объединении компаний.

Для того чтобы признать внутренне созданный НМЛ, необходимо при создании актива выделить два этапа: 1-й — этап исследований (научно-исследовательская работа, или НИР); 2-й — этап разработки (опытно-конструкторские разработки, или ОКР).

На первом этапе затраты на создание актива признаются расходами отчетного периода. На втором этапе затраты на создание актива могут быть признаны себестоимостью НМ А в случае, если компания может в полной мере продемонстрировать:

• — техническую осуществимость завершения работ по созданию НМ А;
• — свое намерение завершить НМА и использовать или продать его;
• — свою способность использовать или продать НМА;
• — каким образом НМА будет создавать будущие вероятные экономические выгоды;
• — наличие достаточных технических, финансовых и других ресурсов для завершения разработки и использования или продажи НМА;
• — способность надежно оценить затраты, относящиеся к НМА в ходе его разработки.

Последующие затраты могут увеличивать стоимость НМА, если:

• — имеется вероятность того, что произведенные затраты приведут к созданию этим НМА будущих экономических выгод;
• — подобные затраты могут быть надежно оценены.

НМА в соответствии с IAS 38 «Нематериальные активы» могут переоцениваться. Но на практике случаи переоценки случаются очень редко. Переоценка НМЛ проводится по тем же правилам, что и переоценка основных средств.

Амортизация НМА начисляется аналогично амортизации основных средств, но срок полезного использования определяется исходя из следующих критериев:

• — периода, в течение которого актив может приносить экономические выгоды;
• — жизненного цикла актива;
• — публичных данных о сроках полезной службы аналогичных активов;
• — сведений о видах возможного устаревания активов;
• — стабильности рыночной конъюнктуры на товары, услуги, продукцию в области, где задействован нематериальный актив;
• — ограничений (например, юридических) в сроках контроля актива.

Ликвидационная стоимость НМА должна приниматься равной нулю, кроме следующих случаев:

• — имеется обязательство третьей стороны приобрести актив в конце срока полезной службы;
• — существует активный рынок для данного актива и ликвидационная стоимость может быть определена со ссылкой на этот рынок;
• — вероятно, что такой рынок будет существовать в конце срока службы актива.

Амортизация начисляется тремя способами, как и в случае объектов основных средств. При этом IAS 38 «Нематериальные активы» предусматривает необходимость пересмотра периода и метода амортизации по крайней мере в конце каждого финансового года.

В финансовой отчетности должна раскрываться информация:

• — о применяемых методах амортизации и сроке полезного использования;
• — валовой балансовой сумме и накопленной амортизации;
• — статья Отчета о финансовых результатах, в которую включена амортизация;
• — выверка балансовой стоимости на начало и конец периода со всеми изменениями в течение периода;
• — характер, балансовая стоимость и оставшийся период амортизации любого отдельного НМЛ, существенного для финансовой отчетности в целом;
• — причины и свидетельства того, что срок полезного использования НМА превышает 20 лет, если такое наблюдается.

Как уже отмечалось, деловая репутация в соответствии с IAS 38 «Нематериальные активы» не может быть отражена как НМА, она отражается в соответствии с IFRS 3 «Объединение бизнеса». Деловая репутация образуется при покупке компании как имущественного комплекса.

Переоценка НМА, также как и объектов основных средств, может проводиться одним из двух методов:

• 1) переоценка первоначальной стоимости актива и начисленной амортизации на один и тот же коэффициент;
• 2) сумма первоначальной стоимости и накопленной амортизации сворачивается, а остаточная стоимость объекта увеличивается до справедливой (рыночной) стоимости. При этом амортизация начинается заново, а ставки амортизации пересматриваются с учетом оставшегося срока полезного использования и ликвидационной стоимости, которые в свою очередь также могут быть пересмотрены.

МСФО для малого бизнеса распространяется на все виды НМА, кроме деловой репутации. НМА, приобретаемый при слиянии малого бизнеса, относится к активам, если справедливая стоимость его может быть определена. НМА для малого бизнеса первоначально оцениваются по себестоимости, в случае обмена — по справедливой стоимости, а при получении государственных субсидий — по справедливой стоимости.

Самостоятельно созданные статьи затрат (торговая марка, учредительные расходы, затраты на открытие нового бизнеса, обучение персонала, реклама, самостоятельный гудвилл) не включаются в НМ А, а признаются как расходы.

После признания НМЛ малые предприятия оценивают их по себестоимости за минусом амортизации и убытков от обесценения. Если невозможно точно оценить срок полезного использования НМ А, то он принимается равным 10 годам. При амортизации НМ А чаще всего используется линейный метод амортизации. Остаточная стоимость НМ А должна быть равна нулю, если нет обязательств третьих лиц купить актив в конце срока использования. Малое предприятие может изменить метод амортизации и остаточную стоимость НМА в результате проведенного анализа за отчетный период, что будет изменениями в бухгалтерской оценке. НМА прекращает использоваться при выбытии или когда не ожидается поступления будущих экономических выгод.

Малые предприятия раскрывают по НМА в отчетности следующую информацию:

• — срок использования и норму амортизации;
• — метод амортизации;
• — балансовую стоимость и убытки от обесценения;
• — справедливую стоимость но активам, полученным при использовании государственной помощи.

Отдельно малыми предприятиями раскрывается совокупная сумма затрат на исследования и разработки, признанная в качестве расходов.

Рассмотрим пример с отражением в отчетности НМА и определением срока их полезного использования.

Пример 14.3

Компания занимается исследованиями и разработками в сфере информационных технологий. В течение 2013 г. компания активно разрабатывала ряд программных продуктов. Затраты про продукту А составили 1000 долл., по продукту В — 2000 долл., по продукту С — 700 долл, и по продукту D — 1450 долл.

Компания прогнозирует существенный спрос но всем продуктам, за исключением продукта В. Работы по продукту С временно приостановлены, так как у компании на данном этапе не хватает средств на его разработку. Продукт А был завершен к 1 сентября 2013 г. и пущен в обращение. Возмещаемая сумма продукта D составляет 1300 долл. Амортизация по ИМ А начисляется линейным способом в течение 5 лет.

Получается, что по продукту А было затрачено 1000 долл, и с 1 сентября 2013 г. по нему начисляется амортизация из расчета 1000 / 5 х х 4 / 12 = 67 долл.

По продукту В затрачено 2000 долл., которые будут отражены в Отчете о финансовых результатах, поскольку данный продукт не принесет экономической выгоды.

По продукту С было затрачено 700 долл., которые будут отражены в Отчете о финансовых результатах, в связи с тем, что работы по данному продукту приостановлены из за нехватки средств.

По продукту D было затрачено 1450 долл., однако его возмещаемая стоимость всего 1300 долл. Следовательно, обесценение составит 1450 — 1300 = 150 долл.

Выдержки из финансовой отчетности на 31 декабря 2013 г. выглядят следующим образом.

Отчет о финансовом положении (баланс):

Нематериальные активы 2233 долл.

Расчет.

Стоимость продукта А: 1000 — 1000 / 5×4 /12 = 933 долл.

Стоимость продукта D (возмещаемая): 1300 долл.

Итого нематериальных активов: 2233 долл.

Отчет о финансовых результатах и прочем совокупном доходе:

Затраты на исследование: 2000 + 700 = 2700 долл.

Убытки от обесценения нематериальных активов: 150 долл.

Амортизация нематериальных активов: 67 долл.

Как ведется бухучет НМА

Говоря о нематериальных активах по данным бухучета, можно сказать, что НМА в бухгалтерском учете – это дебетовый остаток по счету 04 «Нематериальные активы» (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н). Это величина первоначальной или восстановительной (в случае их переоценки) стоимости. Напомним, что первоначальная стоимость НМА при принятии активов к учету отражается такой бухгалтерской записью:

Дебет счета 04 – Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Что такое НМА в бухгалтерии на примерах? Это могут быть и программы для ЭВМ, и полезные модели, фирменные наименования и товарные знаки, ноу-хау и др.

Важно помнить, что проверка объектов на соответствие условиям признания НМА крайне важна с точки зрения бухгалтерского учета. Это особенно очевидно на примере бухгалтерских программ. Они не учитываются как НМА, потому что у организации нет исключительных прав на них. А ведь контроль над НМА (наличие прав и ограничений других лиц к активу) – обязательный критерий признания объектов как НМА (п. 3 ПБУ 14/2007).

Напомним, что к остальным условиям признания активов нематериальными относятся:

• объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем;
• он предназначен для использования в течение периода свыше 12 месяцев;
• организация не предполагает продажу объекта в течение 12 месяцев;
• первоначальная стоимость объекта может быть достоверно определена;
• возможность идентификации объекта;
• отсутствие у объекта материально-вещественной формы.

Подробнее о синтетическом и аналитическом учете НМА мы рассказывали в отдельной консультации.

Нематериальные активы в балансе — это

Нематериальные активы отражаются в балансе в Разделе I «Внеоборотные активы» по строке 1110 «Нематериальные активы» (Приказ Минфина от 02.07.2010 № 66н).

Что входит в нематериальные активы в балансе? Напомним, что баланс формируется в нетто-оценке, т. е. за минусом регулирующих величин (п. 35 ПБУ 4/99). К таким регулирующим величинам относится и амортизация. Поэтому для нематериальных активов строка баланса 1110 арифметически определяется так:

Строка 1110 = Дебетовое сальдо счета 04 – Кредитовое сальдо счета 05 «Амортизация нематериальны активов»

Это означает, что НМА в балансе отражаются по остаточной стоимости.

В балансе есть еще строка 1130 «Нематериальные поисковые активы». Но отражаемые здесь активы не относятся к нематериальным с точки зрения ПБУ 14/2007, их бухучет ведется в соответствии с ПБУ 24/2011. Нематериальные поисковые активы в балансе – это затраты на поиск, оценку месторождений полезных ископаемых и разведку полезных ископаемых на определенном участке недр и которые не относятся к приобретению или созданию объекта, имеющего материально-вещественную форму (п.п. 2, 6 ПБУ 24/2011 ). К таким специфическим активам обычно относятся, к примеру, право на поиск и оценку месторождений полезных ископаемых, результаты разведочного бурения, оценка коммерческой целесообразности добычи (п. 8 ПБУ 24/2011).

>Нематериальные активы

Нематериальные активы — идентифицируемые немонетарные активы, не имеющие физической формы; входят в состав внеоборотных активов.

Виды

К нематериальным активам могут быть отнесены следующие объекты:

• объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации):
  • исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;
  • исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных;
  • имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем;
  • исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;
  • исключительное право патентообладателя на селекционные достижения.
• деловая репутация организации.

Организационные расходы (расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал организации) по новому ПБУ 14/07 не относятся к НМА.

В состав нематериальных активов не включают интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификацию и способность к труду, поскольку они неотделимы от своих носителей и не могут быть использованы без них.

К нематериальным активам относят

В общем случае нематериальные активы включают в себя объекты интеллектуальной собственности. Какие объекты относятся к нематериальным активам на примерах? При соответствии определенным критериям к нематериальным активам, в частности, относятся (п. 1 ст. 1225 ГК РФ):

• произведения науки, литературы и искусства;
• программы для ЭВМ;
• базы данных;
• исполнения;
• фонограммы;
• вещание организаций эфирного или кабельного вещания;
• изобретения;
• полезные модели;
• промышленные образцы;
• селекционные достижения;
• топологии интегральных микросхем;
• ноу-хау;
• фирменные наименования;
• товарные знаки и знаки обслуживания;
• наименования мест происхождения товаров;
• коммерческие обозначения.

Однако приводя для нематериальных активов примеры выше, мы подразумеваем, что, с одной стороны, любой такой объект может стать НМА для организации. Но, с другой стороны, необходимо при этом, чтобы он удовлетворял определенным условиям.

Напомним, что к таким условиям относятся (п. 3 ПБУ 14/2007):

• способность объекта приносить экономические выгоды в будущем (например, использование объекта в производстве продукции или при выполнении работ);
• организация имеет контроль над активом (у нее есть право на получение выгод, а также ограничен доступ иных лиц к такому активу);
• объект может быть идентифицирован, т. е. отделен от других активов;
• объект предназначен для использования в течение срока свыше 12 месяцев;
• не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев;
• может быть надежно определена первоначальная стоимость актива;
• у объекта нет материально-вещественной формы.

Сказанное выше означает следующее. Например, программа для ЭВМ является объектом интеллектуальной собственности. Предположим, организация создала такую программу собственными силами, но планирует продать исключительное право на нее в течение ближайших 12 месяцев. В этом случае требование долгосрочности не выполняется, поэтому в качества НМА актив учтен быть не может. А если приобретена исключительная программная лицензия – это нематериальный актив, если ее планируют использовать в течение периода свыше 12 месяцев при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг.

Приведенный выше список активов, которые могут быть признаны нематериальными активами, не является исчерпывающим перечнем примеров НМА.

В бухучете в составе нематериальных активов учитывается также положительная деловая репутация, которая может возникнуть при приобретении предприятия как имущественного комплекса, если цена, уплаченная продавцу, превышает сумму всех активов и обязательств по балансу приобретаемого предприятия на дату покупки (п.п. 4, 42 ПБУ 14/2007).