Содержание
- Как закрыть 86 счет
- что показывает остаток на счете 86?
- Счет 86 «Целевое финансирование»
- Счет 86: целевое финансирование. Пример, проводки
- Как отразить в балансе целевое финансирование
- Инвентаризация целевого финансирования
- Поступления в некоммерческой организации
- 1. Статья: В некоммерческой организации поступления…
- Порядок закрытия
- Проводки по 86 счету на примере
Как закрыть 86 счет
Использование целевого финансирования отражается по дебету счета 86 «Целевое финансирование» в корреспонденции с соответствующими счетами. Если на конец отчетного года целевые средства использованы на полностью, сальдо по счету 86 (Кт 86) будет отражаться по строкам 1450 или 1550 пассива баланса.
В рамках получения и расходования средств целевого финансирования возможна и такая ситуация, когда получатель средств тратит на целевые мероприятия меньшую сумму, чем была выделена инвестором. Если на основании договора эта сумма остается у получателя средств, то в бухучете сумма, отраженная по кредиту счета 86 списывается в состав прочих доходов (Дт 86 Кт 91-1).
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
1. ПРИКАЗ МИНФИНА РОССИИ ОТ 31.10.2000 № 94Н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению»
«Счет 86 «Целевое финансирование»
Счет 86 «Целевое финансирование» предназначен для обобщения информации о движении средств, предназначенных для осуществления мероприятий целевого назначения, средств, поступивших от других организаций и лиц, бюджетных средств и др.
Средства целевого назначения, полученные в качестве источников финансирования тех или иных мероприятий, отражаются по кредиту счета 86 «Целевое финансирование» в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Использование целевого финансирования отражается по дебету счета 86 «Целевое финансирование» в корреспонденции со счетами: 20 «Основное производство» или 26 «Общехозяйственные расходы» — при направлении средств целевого финансирования на содержание некоммерческой организации; 83 «Добавочный капитал» — при использовании средств целевого финансирования, полученного в виде инвестиционных средств; 98 «Доходы будущих периодов» — при направлении коммерческой организацией бюджетных средств на финансирование расходов и т.п.
Аналитический учет по счету 86 «Целевое финансирование» ведется по назначению целевых средств и в разрезе источников поступления их.»
2. Рекомендация: Как отразить в бухучете и при налогообложении негосударственное целевое финансирование
Экономия средств
В рамках получения и расходования средств негосударственного целевого финансирования возможна и такая ситуация, когда получатель средств тратит на целевые мероприятия меньшую сумму, чем была выделена инвестором. Если на основании договора эта сумма остается у получателя средств, то в бухучете сделайте записи:
Дебет 86 Кредит 90-1 (91-1)
– отражена экономия получателя средств целевого финансирования (застройщика при передаче объекта инвестору).
Такой порядок предусмотрен Инструкцией к плану счетов, пунктом 7 ПБУ 9/99, пунктом 3.1.1 Положения, утвержденного письмом Минфина России от 30 декабря 1993 г. № 160, и рекомендован Минфином России в письме от 9 октября 2006 г. № 07-05-06/245.
Если же договор предусматривает окончательный расчет между инвестором и получателем средств на основании фактических затрат, то в этом случае сумма экономии возвращается инвестору:
Дебет 86 Кредит 51 (50, 52)
– перечислена инвестору сумма экономии средств целевого финансирования.
Олег Хороший, государственный советник налоговой службы РФ III ранга
3. Формы и справки: Порядок заполнения Бухгалтерского баланса
|
IV. Долгосрочные обязательства |
||
|
Прочие обязательства |
Остаток по кредиту счетов: |
|
|
Прочие краткосрочные обязательства |
Сальдо по счетам: |
* Так выделена часть материала, которая поможет Вам принять правильное решение.
что показывает остаток на счете 86?
К 86 счета показывает остаток неиспользованных средств «Целевое финансирование» Счет 86 «Целевое финансирование» предназначен для обобщения информации о движении средств, предназначенных для осуществления мероприятий целевого назначения, средств, поступивших от других организаций и лиц, бюджетных средств и др. Средства целевого назначения, полученные в качестве источников финансирования тех или иных мероприятий, отражаются по кредиту счета 86 «Целевое финансирование» в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Использование целевого финансирования отражается по дебету счета 86 «Целевое финансирование» в корреспонденции со счетами: 20 «Основное производство» или 26 «Общехозяйственные расходы» — при направлении средств целевого финансирования на содержание некоммерческой организации; 83 «Добавочный капитал» — при использовании средств целевого финансирования, полученного в виде инвестиционных средств; 98 «Доходы будущих периодов» — при направлении коммерческой организацией бюджетных средств на финансирование расходов и т. п. Аналитический учет по счету 86 «Целевое финансирование» ведется по назначению целевых средств и в разрезе источников поступления их.
Счет 86 «Целевое финансирование»
Использование целевого финансирования отражается по дебету счета 86 «Целевое финансирование» в корреспонденции со счетами: 20 «Основное производство» или 26 «Общехозяйственные расходы» — при направлении средств целевого финансирования на содержание некоммерческой организации; 98 «Доходы будущих периодов» — при направлении коммерческой организацией бюджетных средств на финансирование расходов и т.п. Так государственная помощь в части, предназначенной на финансирование капитальных расходов, признается в качестве доходов будущих периодов по дебету счета 86 «Целевое финансирование» и кредиту 98 «Доходы будущих периодов». Государственная помощь, предназначенная для финансирования текущих расходов, признается в качестве доходов будущих периодов в периоды признания расходов, на финансирование которых она предоставлена. В бухгалтерском учете списание сумм целевого финансирования отражается записью: дебет счета 86 «Целевое финансирование» и кредит счета 98 «Доходы будущих периодов». Доходы будущих периодов признаются как доходы периода по дебету счета 98 «Доходы будущих периодов» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».
>Целевое финансирование
Счет 86: целевое финансирование. Пример, проводки
Например, для более детального аналитического учета целевых поступлений рекомендуется открывать дополнительные субсчета к счету 86 “Целевое финансирование“ по направлениям получения средств. Внутри каждого субсчета следует вести подробный аналитический учет по источникам получения средств.
Таким образом, для учета целевых средств счет 86 “Целевое финансирование“ является основным. В этой связи особое значение приобретает разработка методики работы некоммерческих организаций со счетом 86 “Целевое финансирование“. Для начала необходимо определить, чему должен равняться кредитовый остаток по этому счету 86 “Целевое финансирование “:
1) дебетовым остаткам всех счетов по учету внеоборотных и оборотных активов:
Д-т сч. 01, 04, 08, 10, 20, 26, 50, 51, 52, 58, 60, 71, 76 К-т сч. 86;
2) дебетовым остаткам целевых средств, находящимся на счетах 50 “Касса“, 51 “Расчетные счета“ и 52 “Валютные счета“:
Д-т сч. 50, 51, 52 К-т сч. 86.
На сегодняшний день в бухгалтерском учете некоммерческих организаций для формирования остатка по счету 86 “Целевое финансирование“ применяется первая бухгалтерская операция, в результате чего искажается информация о фактических поступлениях и расходах, отраженных на данном счете. Это связано с тем, что не определен порядок списания целевых средств.
При использовании второй бухгалтерской операции кредитовый остаток по счету 86 “Целевое финансирование“ соответствует фактическому состоянию целевых средств, а аналитический учет дает полную картину реального состояния доходов и расходов по направлениям деятельности в разрезе отдельных программ и проектов. Такой подход наиболее отвечает требованиям надежности и сопоставимости представляемых финансовых данных в отчетности некоммерческих организаций.
Однако при подсчете дебетовых остатков целевых средств, находящихся на счетах 50, 51, 52, следует проявить максимальную точность, поскольку не все средства, поступающие на указанные счета, носят целевой характер. Ведь на эти счета могут поступать членские и вступительные взносы от членов организации, анонимные и личностные благотворительные пожертвования и другие средства, которые невозможно с полной уверенностью охарактеризовать как целевые поступления. Следует помнить, что эти средства предназначены для выполнения конкретных программ, а если программа при поступлении средств не обозначена, то относить их к целевым средствам не рекомендуется.
В Инструкции N 94н сказано, что полученные в качестве источников финансирования тех или иных мероприятий средства целевого назначения отражаются по кредиту счета 86 “Целевое финансирование“ и в корреспонденции со счетом 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами“. Некоторые авторы считают, что данная бухгалтерская запись может быть сделана лишь по факту получения средств целевого финансирования, т.е. не раньше, чем проводка:
Д-т сч. 51 “Расчетные счета“ (50 “Касса“, 52 “Валютные счета“)
К-т сч. 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами“.
По мнению автора, это прямо противоречит основному принципу бухгалтерского учета — принципу начисления, предполагающему фиксацию доходов и расходов в момент их возникновения независимо от даты оплаты. Это также приводит к невозможности отражения в бухгалтерском учете операций по списанию расходов за счет целевого финансирования в тех случаях, когда момент непосредственного их получения организацией отстает по времени от документально зафиксированной даты.
В соответствии с Инструкцией N 94н использование средств целевого финансирования должно быть отражено:
Д-т сч. 86 К-т сч. 70, 69, 60, 76 — фактические расходы по смете.
Поэтому при несвоевременном поступлении средств целевого финансирования (при отсутствии кредитового оборота по счету 86) отражение этих средств в бухгалтерском учете в качестве источника покрытия расходов некоммерческих организаций приведет к отрицательному сальдо на счете 86 “Целевое финансирование“. В результате может возникнуть ложное представление о реальной ситуации: источника целевого финансирования нет, а его использование осуществляется. На самом деле источник, конечно, есть, запаздывает лишь факт оплаты. Этой ситуации можно избежать, если учитывать источники целевого финансирования не по факту оплаты, а по факту начисления.
Метод начисления основан на принципе допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности, который подразумевает, что факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами (табл. 2).
Таблица 2
Положительные и отрицательные моменты метода начисления
при использовании в бухгалтерском учете
некоммерческих организаций
———————-T—————————————————¬
¦ Факторы метода ¦ Факты хозяйственной деятельности ¦
+———————+—————————————————+
¦Положительные моменты¦В учете достигается максимальное соответствие ¦
¦при использовании ¦по времени доходов и расходов ¦
¦данного метода +—————————————————+
¦ ¦Бухгалтерская отчетность, включающая информацию о ¦
¦ ¦начисленных обязательствах некоммерческих ¦
¦ ¦организаций, содержит полезную и достоверную ¦
¦ ¦информацию для пользователей ¦
¦ +—————————————————+
¦ ¦Информация о возникших обязательствах ¦
¦ ¦некоммерческих организаций расширяет возможность ¦
¦ ¦прогнозирования финансового положения организации ¦
¦ ¦в будущем ¦
+———————+—————————————————+
¦Отрицательные моменты¦Метод достаточно сложен и требует квалифицированных¦
¦при использовании ¦бухгалтерских кадров ¦
¦данного метода ¦ ¦
L———————+—————————————————-
На практике бухгалтер некоммерческой организации зачастую отражает наличие целевого финансирования после фактического поступления средств на счета учета денежных средств, в кассу организации или иных активов (кассовый метод).
Всесторонне подобное противостояние кассового исполнения сметы и прогрессивного метода начисления было освещено экономистами В.Д. Новодворским и Г.А. Перфильевым <3>. Анализируя практику бухгалтерского учета некоммерческих организаций США, они пришли к выводу, что традиционно учет в бюджетном секторе основывается на кассовом принципе, согласно которому хозяйственную операцию отражают в учете только тогда, когда произошло фактическое движение денежных средств, но не отражают реального времени, когда организация получила право на финансирование или была обязана уплатить по счетам.
———————————
Как отразить в балансе целевое финансирование
С 1 января 2011 г. пункт 81 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н, который устанавливал порядок признания доходов будущих периодов, утратил свою силу. В связи с данным обстоятельством с 2011 г. в составе доходов будущих периодов могут быть отражены:
— бюджетные средства, направленные коммерческой организации на финансирование расходов (п. 9Положения по бухгалтерскому учету «Учет государственной помощи» ПБУ 13/2000, утвержденного приказом Минфина РФ от 16.10.2000 № 92н),
— не использованные на конец отчетного периода остатки средств целевого бюджетного финансирования, предоставленного организации (п. 20 Положения по бухгалтерскому учету «Учет государственной помощи» ПБУ 13/2000, утвержденного приказом Минфина РФ от 16.10.2000 № 92н),
— стоимость основных средств, полученных организацией безвозмездно (п. 29 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина РФ от 13.10.2003 № 91н).
Таким образом, величина целевого финансирования, полученного по договорам долевого строительства (инвестирования), в бухгалтерском балансе не может отражаться в составе доходов будущих периодов. Указанные обязательства следует отражать в составе прочих обязательств.
Кроме того, согласно п. 19 Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденного приказом Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н, в бухгалтерском балансе активы и обязательства должны представляться с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные. Активы и обязательства представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты. Все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные
Таким образом, рассматриваемые суммы целевого финансирования, полученного по договорам долевого строительства (инвестирования), подлежат отражению в составе долгосрочных или краткосрочных обязательств в зависимости от срока окончания строительства.
Инвентаризация целевого финансирования
К целевому финансированию относятся средства, получаемые организацией на строго определенные цели: научно-исследовательские работы, подготовку кадров, содержание детских учреждений и др.
Источниками целевого финансирования являются:
- ассигнования из бюджета;
- взносы физических лиц;
- средства, поступающие от других организаций;
- средства фондов специального назначения и др.
Средства целевого финансирования расходуются в соответствии с утверждаемыми сметами.
Использование указанных средств не по назначению запрещается.
Для учета средств целевого назначения используют пассивный счет 86 «Целевые финансирование и поступления». Поступление средств отражают по кредиту данного счета в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», а расходование — по дебету в корреспонденции со счетами:
- 20 «Основное производство» или 26 «Общехозяйственные расходы» — при направлении средств целевого финансирования на содержание некоммерческой организации;
- 83 «Добавочный капитал» — при использовании средств целевого финансирования, полученного в виде инвестиционных средств;
- 98 «Доходы будущих периодов» — при направлении коммерческой организацией бюджетных средств на финансирование расходов .
При проведении инвентаризации следует руководствоваться:
1. Законом РФ №402 от 6.12.2011г. «О бухгалтерском учете»;
2. Налоговым кодексом РФ;
3. Положением о ведении бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ №34н (с последующими изменениями);
4.Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (в редакции от 08.11.2010г. №142н);
5. Планом счетов и Инструкцией по его применению;
6. Учебник В.М. Богаченко, Н.А. Кирилловой «Бухгалтерский учет для СПО, ООО «Феникс», Ростов-на Дону, 2013г.;
7. Журналы «Бухгалтерский учет», «Главбух»;
8. Правовые системы «Консультант плюс», «Гарант»;
9. Интернет-ресурсы.
Основные принципы, регламентирующие порядок проведения инвентаризации, изложены в Методических указаниях по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (Приложение к Приказу Минфина России): – Инвентаризации подлежат все имущество организации независимо от его местонахождения и все виды финансовых обязательств; – инвентаризации подлежат производственные запасы и другие виды имущества, не принадлежащие организации, но числящиеся в бухгалтерском учете (находящиеся на ответственном хранении, арендованные, полученные для переработки), а также имущество, не учтенное по каким-либо причинам; – инвентаризация имущества производится по его местонахождению; – инвентаризация проводится обязательно перед составлением годовой бухгалтерской отчетности (кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года; – для проведения инвентаризации в организации должна быть создана постоянно действующая инвентаризационная комиссия, персональный состав которой утверждает руководитель; – по результатам инвентаризации должны составляться ведомости учета результатов, выявленных инвентаризацией.
Дата добавления: 2016-06-13; просмотров: 2951;
Поступления в некоммерческой организации
В данной ситуации, если некоммерческая организация не будет вести коммерческую деятельность, в таком случае счет 20 Плана счетов «закрывается» на счет 86 Плана счетов. Если у организации будут поступления, которые не относятся к целевым, они будут учитываются в составе прочих доходов на счете 91 Плана счетов. В налоговом учете данные доходы следует отражать в составе внереализационных. Далее такие доходы в бухучете по окончании месяца переносятся с субсчета 1 «Прочие доходы» счета 91 Плана счетов в субсчет 9 «сальдо» счета 91 Плана счетов. Результаты от коммерческой деятельности (выручка и прочие доходы) с 90 и 91 счетов переносятся на счет 99 Плана счетов. По окончании года данные результаты учитываются на счете 84 Плана счетов, а уже в следующем году, после того как будет утверждена годовая отчетность, полученную прибыль от предпринимательской деятельности организация включит в состав целевого финансирования по дебету счета 84 и кредиту счета 86 Плана счетов. В таком случае при закрытии года проводок сформировано не будет. Однако если организация будет вести коммерческую деятельность, то у нее будут доходы, отраженные по 90 и 91 счетам. При закрытии года все субсчета 91 и 90 счетов закрываются на 99 счет, а при реформации баланса сальдо 99 счета списывается на 84 счет.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух в редакции для коммерческих организаций
1. Статья: В некоммерческой организации поступления…
Некоммерческие образовательные организации получают денежные средства от физических и юридических лиц для поддержания материально-технической базы (например, от родителей обучающихся). Важно помнить, что порядок налогового и бухгалтерского учета таких средств зависит от того, как поступления квалифицируются с правовой точки зрения. Рассмотрим разные ситуации, принимая во внимание разъяснения финансистов.
Безвозмездные поступления на ведение уставной деятельности
Подпунктом 22 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ определено, что некоммерческим образовательным учреждениям, имеющим лицензию на право ведения образовательной деятельности, не нужно учитывать доходы в виде имущества, полученного ими безвозмездно на ведение уставной деятельности*.
Поэтому, если поступления направляются на ведение уставной деятельности, организация не должна увеличивать базу по налогу на прибыль. Причем в этом случае не важно, кто вносит денежные средства – родители как физические лица либо некие юридические лица (например фирма, учредителем которой является родитель). Это подтверждает и письмо Минфина России от 7 мая 2003 г. № 04-02-05/2/21*.
Что понимать под «уставной деятельностью»?
Разъяснения по этому вопросу дали специалисты УМНС России по г. Москве в письме от 15 октября 2003 г. № 26-12/57607. Под «ведением уставной деятельности» понимается направление целевых средств на реализацию целей, предусмотренных в уставе некоммерческой организации. В письме № 26-12/57607 также уточнено, что расходами на осуществление уставной деятельности некоммерческих организаций признаются как расходы непосредственно на ведение уставной деятельности, так и расходы на содержание некоммерческой организации. Они могут включать следующие затраты*:
– по оплате труда административно-управленческого и другого персонала, осуществляющего уставную деятельность;
– командировочные;
– на канцелярские товары;
– по аренде помещений;
– по содержанию зданий и помещений, содержанию и эксплуатации автотранспорта;
– на публикацию отчета о деятельности и отчета об использовании имущества;
– по приобретению основных средств и др.
Передача имущественных прав в доход включается
А вот еще один нюанс, на который стоит обратить внимание при применении данной льготы. Освобождение от налогообложения предусмотрено только в отношении доходов в виде безвозмездно полученного имущества (например, основных средств, материалов, денежных средств). Однако на доходы в виде безвозмездно полученных имущественных прав (допустим, безвозмездное пользование помещением, даже если оно используется по целевому назначению) данная норма не распространяется. Такие разъяснения дал Минфин России в письме от 10 августа 2009 г. № 03-03-06/4/65.
Целевые поступления–тоже неналоговый доход
Теперь обратимся к пункту 2 статьи 251 Налогового кодекса РФ. Там сказано: «при определении налоговой базы также не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров). К ним относятся целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно на основании решений органов государственной власти и органов местного самоуправления и решений органов управления государственных внебюджетных фондов, а также целевые поступления от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению».*
Следует иметь в виду, что для применения этой льготы организация обязана вести раздельный учет доходов и расходов, полученных и понесенных в рамках целевых поступлений.
Отметим и такой факт. Целевыми средствами признаются в том числе и пожертвования. А согласно статье 582 Гражданского кодекса РФ, пожертвованием считается дарение вещи или права в общеполезных целях*.
Как видим, пожертвовать можно не только деньги, материалы, оборудование или иные вещи, но и права. Таким образом, в случае, если передача имущественного права образовательному учреждению оформлена как пожертвование, проблем, аналогичных тем, что возникают при обычной безвозмездной передаче прав, о которых говорилось выше, уже не возникнет.
Отражение ситуации в бухгалтерском учете
Фактически получение пожертвования – это безвозмездное получение имущества, а значит, бухгалтерский учет пожертвований и обычных безвозмездных поступлений будет одинаковым.
Важно помнить, что бухгалтерский учет в некоммерческих образовательных учреждениях будет отличаться от учета, который ведут коммерческие организации. Ведь любое имущество некоммерческой организации используется прежде всего на цели уставной деятельности. И даже предпринимательская деятельность может вестись только для достижения тех целей, для которых создана некоммерческая организация. А, например, по основным средствам некоммерческих организаций не начисляется амортизация.
Кроме того, пожертвования изначально предполагают целевой характер передаваемых денежных средств или иного имущества. И значит, их нужно учитывать в порядке, предусмотренном для учета средств целевого финансирования.
Таким образом, в данном случае нужно рассматривать пожертвования и иные безвозмездные поступления как целевые поступления, отражаемые на счете 86 «Целевое финансирование», к которому для этих целей открывают отдельный субсчет (например, субсчет «Добровольные пожертвования»).
Использование средств целевого финансирования может отражаться двумя способами в зависимости от направления их использования.
Инвестиционные средства
Если речь идет о целевых инвестиционных средствах (пожертвованиях) на приобретение основных средств или иных внеоборотных активов, их использование отражается записью с дебета счета 86 «Целевое финансирование» в кредит счета 83 «Добавочный капитал».
Рассмотрим конкретную ситуацию.
Пример 1
Некоммерческое образовательное учреждение «Лицей № 10» в феврале 2010 года получило пожертвования от родителей учащихся в сумме 300 000 руб. на приобретение мультимедийного оборудования. Пожертвования вносились наличными деньгами в кассу лицея, после чего сдавались в банк на расчетный счет.
В марте 2010 года за счет полученных пожертвований было приобретено оборудование, которое учитывается в составе основных средств, на сумму 260 000 руб., в том же месяце оно было смонтировано и введено в эксплуатацию. Предположим, что дополнительных расходов на монтаж оборудования не возникло.
Бухгалтер лицея отразил операции следующим образом.
В феврале 2010 года:
Дебет 50 Кредит 86
– 300 000 руб. – получены в кассу пожертвования от родителей;
Дебет 51 Кредит 50
– 300 000 руб. – внесены пожертвования на расчетный счет лицея.
В марте 2010 года:
Дебет 08 Кредит 60
– 260 000 руб. – отражено приобретенное за счет пожертвований оборудование;
Дебет 60 Кредит 51
– 260 000 руб. – оплачено приобретенное оборудование;
Дебет 01 Кредит 08
– 260 000 руб. – введено оборудование в эксплуатацию;
Дебет 86 Кредит 83
– 260 000 руб. – отражено использование пожертвований (инвестиционных целевых средств) по назначению на приобретение мультимедийного оборудования.
Средстваорганизации
Если же средства целевого финансирования использованы на содержание некоммерческой организации – иными словами, на цели, отличные от приобретения внеоборотных активов, списание использованных средств отражается записью по дебету счета 86 и кредиту счетов 20 «Основное производство» или 26 «Общехозяйственные расходы».
Пример 2
Изменим условия примера 1. Предположим, что пожертвования, полученные от родителей, предназначались для закупки материально-производственных запасов, необходимых для осуществления образовательного процесса (наглядные пособия, рабочие тетради, контурные карты, химические реактивы и др.).
В марте 2010 года за счет пожертвований были приобретены материальные запасы на сумму 240 000 руб., все они в том же месяце были переданы для использования при проведении занятий с учениками.
В этом случае бухгалтер отразит операции так.
В феврале 2010 года:
Дебет 50 Кредит 86
– 300 000 руб. – получены в кассу пожертвования от родителей*;
Дебет 51 Кредит 50
– 300 000 руб. – внесены пожертвования на расчетный счет* лицея.
В марте 2010 года:
Дебет 10 Кредит 60
– 240 000 руб. – отражены приобретенные за счет пожертвований материальные запасы;
Дебет 60 Кредит 51
– 240 000 руб. – оплачены приобретенные ценности;
Дебет 20 Кредит 10
– 240 000 руб. – переданы приобретенные пособия, учебно-методические и расходные материалы в эксплуатацию (для использования при осуществлении образовательного процесса);
Дебет 86 Кредит 20
– 240 000 руб. – отражено использование пожертвований по назначению на приобретение материальных запасов, эксплуатируемых и потребляемых в процессе осуществления образовательной деятельности*.
Н.Н. Андреева
консультант по учету и налогам
Журнал «Учет в сфере образования» №2, февраль 2010
2. Статья: Некоммерческая организация: годовой отчет
Особенности заполнения бухгалтерского баланса
Отдельно нужно сказать о некоммерческой медицинской организации, которая ведет предпринимательскую деятельность*, то есть оказывает платные медицинские услуги. Дело в том, что в конце каждого года такая организация должна сделать реформацию баланса, то есть «обнулить» счета 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» и 99 «Прибыли и убытки».*
Сразу бухгалтеру следует закрыть счета 90 и 91. Для этого он закрывает все открытые субсчета к этим счетам внутренними записями. При этом он использует субсчет «Прибыль/убыток от продаж» к счету 90 и субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов» к счету 90.
После этого бухгалтеру некоммерческой медицинской организации следует перенести остатки со счета 99 на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Эту проводку бухгалтер делает заключительной записью декабря*.
Уже в следующем году, после того как будет утверждена годовая отчетность, полученную прибыль от предпринимательской деятельности необходимо включить в состав целевого финансирования. При этом бухгалтер делает такую проводку*:
Дебет 84 Кредит 86
— включена в состав целевого финансирования прибыль прошлого года.
Несмотря на то что данная проводка делается в начале года, ее нужно учесть, составляя баланс текущего года. Это следует из п.14 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности.
Пример 2. Некоммерческая медицинская организация «Солнце» оказывает платные медицинские услуги. В 2004 г. она оказала таких услуг на 350 000 руб. Расходы по этой деятельности составили 270 000 руб. Чтобы упростить пример, не будем рассматривать операции по начислению налога на прибыль.
После того как была утверждена годовая отчетность, прибыль от оказания платных медицинских услуг в 2004 г. была направлена на увеличение целевого финансирования.
На начало 2004 г. остаток неизрасходованных целевых взносов у некоммерческой медицинской организации «Солнце» был равен 60 000 руб. В течение года в организацию поступили целевые взносы в размере 650 000 руб. На нужды организации в 2004 г. было израсходовано 665 000 руб.
Добавочного капитала у некоммерческой медицинской организации «Солнце» нет.
Реформируя баланс, бухгалтер некоммерческой медицинской организации «Солнце» в учете за 2004 г. делает такие записи:
Дебет 90 субсчет «Выручка» Кредит 90 субсчет «Прибыль/убыток от продаж»
— 350 000 руб. — закрыт субсчет «Выручка»;
Дебет 90 субсчет «Прибыль/убыток от продаж» Кредит 90 субсчет «Себестоимость продаж»
— 270 000 руб. — закрыт субсчет «Себестоимость продаж»;
Дебет 99 Кредит 84
— 80 000 руб. (350 000 — 270 000) — списана чистая прибыль отчетного года.
После того как будет утверждена годовая отчетность, бухгалтер сделает такую проводку (в учете за 2005 г.):
Дебет 84 Кредит 86
— 80 000 руб. — включена в состав целевого финансирования прибыль прошлого года.
Е.А.Лукинова
Заместитель начальника
отдела методического обеспечения
бюджетного учета и отчетности
Департамента ГУФК Минфина России
А.В.Римов
Эксперт журнала «Главбух»
«Главбух». Приложение «Учет в медицине», № 4, 2004
Порядок закрытия
Процедура закрытия отчетного периода включает в себя:
– списание на реализованную продукцию общей суммы расходов, связанных с ее производством и реализацией (к моменту закрытия отчетного периода эта сумма должна быть сформирована);
– сопоставление итоговых данных по дебетовым и кредитовым оборотам на субсчетах, открытых к счету 90 «Продажи» и счету 91 «Прочие доходы и расходы»;
– списание положительной разницы между этими данными в кредит счета 99 «Прибыли и убытки» (если получена прибыль);
– списание отрицательной разницы между этими данными в дебет счета 99 «Прибыли и убытки» (если получен убыток).
Синтетический счет 90 «Продажи» предназначен для учета доходов и расходов по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 9/99, п. 5 ПБУ 10/99). Однако непосредственно на этом счете никакие операции не отражаются. Все показатели, необходимые для определения финансового результата, формируются на субсчетах, открытых к нему. Поэтому на отчетную дату любого отчетного периода синтетический счет 90 не может иметь ни дебетового, ни кредитового сальдо.
К счету 90 открываются субсчета:
– 90-1 «Выручка». По мере отгрузки по кредиту этого субсчета отражается выручка от реализации продукции (товаров, работ, услуг) с учетом НДС и акцизов;
– 90-2 «Себестоимость продаж». В дебет этого субсчета списываются все расходы, связанные с производством и реализацией;
– 90-3 «Налог на добавленную стоимость». По дебету этого субсчета отражаются суммы НДС, включенные в цену проданной продукции (товаров, работ, услуг), если организация, применяющая спецрежим, выставляет счета-фактуры с выделенным НДС;
– 90-9 «Прибыль/убыток от продаж». На этом субсчете отражается финансовый результат по обычным видам деятельности. Если совокупный оборот по кредиту субсчета 90-1 больше суммы дебетовых оборотов по субсчетам 90-2 и 90-3, то разница между ними формирует прибыль. Если совокупный оборот по кредиту субсчета 90-1 меньше суммы дебетовых оборотов по субсчетам 90-2 и 90-3, то разница между ними формирует убыток.
При закрытии отчетного периода разница между совокупным дебетовым оборотом по субсчетам 90-2 и 90-3 и кредитовым оборотом по субсчету 90-1 (прибыль или убыток) отражается на счете 99 «Прибыли и убытки» субсчет «Прибыль (убыток) до налогообложения» в корреспонденции с субсчетом 90-9.
Дебет 90-9 Кредит 99 субсчет «Прибыль (убыток) до налогообложения»
– отражена прибыль по обычным видам деятельности за отчетный период;
Дебет 99 субсчет «Прибыль (убыток) до налогообложения» Кредит 90-9
– отражен убыток по обычным видам деятельности за отчетный период.
Записи по субсчетам 90-1, 90-2, 90-3, 90-9 выполняются нарастающим итогом с начала года. В течение года эти субсчета не закрываются. Их закрытие происходит при реформации баланса.
Пример отражения в бухучете финансового результата от обычных видов деятельности за отчетный период (месяц)
ЗАО «Звезда» занимается оптовой торговлей и применяет упрощенку. В январе организация реализовала товаров на сумму 1 000 000 руб. Себестоимость проданных товаров составила 600 000 руб. Сумма амортизации основных средств, складских, транспортных и управленческих расходов равна 300 000 руб.
По состоянию на 31 января в бухучете «Звезды» отражены следующие данные:
– по кредиту субсчета 90-1 – выручка от реализации в сумме 1 000 000 руб.;
– по дебету субсчета 90-2 – себестоимость реализованных товаров в сумме 600 000 руб.;
– по дебету счета 44 – расходы на продажу в сумме 300 000 руб.
31 января бухгалтер «Звезды» закрывает отчетный период. Он делает проводки:
Дебет 90-2 Кредит 44
– 300 000 руб. – списаны расходы на продажу за январь;
Дебет 90-9 Кредит 99 субсчет «Прибыль (убыток) до налогообложения»
– 100 000 руб. (1 000 000 руб. – (600 000 руб. + 300 000 руб.)) – отражена прибыль от реализации за январь.
Синтетический счет 91 «Прочие доходы и расходы» предназначен для учета доходов и расходов по прочим операциям (п. 7, 9 ПБУ 9/99, п. 11, 13 ПБУ 10/99). Однако непосредственно на этом счете никакие операции не отражаются. Все показатели, необходимые для определения финансового результата, формируются на субсчетах, открытых к нему. Поэтому на отчетную дату любого отчетного периода синтетический счет 91 не может иметь ни дебетового, ни кредитового сальдо.
К счету 91 открываются субсчета:
– 91-1 «Прочие доходы». По мере поступления по кредиту этого субсчета отражаются доходы по прочим операциям;
– 91-2 «Прочие расходы». В дебет этого субсчета списываются все расходы по прочим операциям;
– 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов». На этом субсчете отражается финансовый результат по прочим операциям. Если совокупный оборот по кредиту субсчета 91-1 больше дебетового оборота по субсчету 91-2, то разница между ними формирует прибыль. Если совокупный оборот по кредиту субсчета 91-1 меньше дебетового оборота по субсчету 91-2, то разница между ними формирует убыток.
При закрытии отчетного периода разница между кредитовым оборотом по субсчету 91-1 и дебетовым оборотом по субсчету 91-2 отражается на счете 99 «Прибыли и убытки» субсчет «Прибыль (убыток) до налогообложения» в корреспонденции с субсчетом 91-9:
Дебет 91-9 Кредит 99 субсчет «Прибыль (убыток) до налогообложения»
– отражена прибыль по прочим операциям за отчетный период;
Дебет 99 субсчет «Прибыль (убыток) до налогообложения» Кредит 91-9
– отражен убыток по прочим операциям за отчетный период.*
Записи по субсчетам 91-1, 91-2, 91-9 выполняются нарастающим итогом с начала года. В течение года эти субсчета не закрываются. Их закрытие происходит при реформации баланса.
Пример определения сальдо прочих доходов и расходов за отчетный период (месяц) и отражения его в бухучете
В январе ЗАО «Звезда» сдавало имущество в аренду и выплачивало проценты за пользование кредитом. Сдача имущества в аренду не является основным видом деятельности организации. Начисленная сумма арендной платы составляет 50 000 руб. Сумма процентов по кредиту – 30 000 руб. Сумма начисленной амортизации за январь составила 1000 руб.
По состоянию на 31 января в бухучете «Звезды» отражены следующие данные:
– по кредиту субсчета 91-1 – арендная плата в сумме 50 000 руб.;
– по дебету субсчета 91-2 – проценты за пользование кредитом в сумме 30 000 руб.;
– по дебету субсчета 91-2 – сумма начисленной амортизации – 1000 руб.
31 января бухгалтер «Звезды» закрывает отчетный период. Он делает проводку:
Дебет 91-9 Кредит 99 субсчет «Прибыль (убыток) до налогообложения»
– 19 000 руб. (50 000 руб. – 30 000 руб. – 1000 руб.) – отражена прибыль по прочим операциям за январь.
Проводки по 86 счету на примере
Допустим, ООО «Стромэкс» в марте 2016 года получила субвенции в размере:
- 1 200 000руб. — на покупку производственного оборудования;
- 2 000 000руб. — на текущие расходы (целевые работы согласно утверждённой смете).
До конца 2016 года денежные средства из государственного бюджета пошли на:
- оборудование, 1 500 000руб., срок полезного использования 10 лет;
- приобретение материалов, 250 000руб.;
- оплату труда сотрудникам, задействованным в проводимых целевых мероприятиях, 150 000руб.;
- социальное страхование, 39 000руб.;
- материалы отпущены в производство (по факту), 170 000руб.
Таблица проводок по учету субвенции по 86 счету:
| Счёт Дт | Счёт Кт | Сумма проводки, руб. | Описание проводки | Документ-основание |
| 76 | 86 | 3 200 000 | Субвенции признаны в учёте (по утверждению в расходах бюджета) | Договор целевого финансирования |
| 51 | 76 | 3 200 000 | Полученные субвенции признаны в учёте | Банковская выписка |
| 08.04 | 60 | 1 500 000 | Оборудование (стоимость) учтено | Товарная накладная |
| 01 | 08.04 | 1 500 000 | Оборудование введено в эксплуатацию | Акт ввода в эксплуатацию ОС |
| 86 | 98 | 1 000 000 | Сумма субвенции признана в составе доходов будущих периодов (при вводе в эксплуатацию оборудования) | Договор целевого финансирования, Товарная накладная, Акт ввода в эксплуатацию ОС |
| 20,23,25,26,44 | 02 | 12 500 | Отражена амортизация (ежемесячное отчисление) | Амортизационная ведомость |
| 98 | 91.01 | 12 500 | Признание прочих доходов по полученной субвенции | |
| 10 | 60 | 250 000 | Материалы (стоимость) учтены | Приходный ордер (форма № М-4)/Акт о приёмке материалов (форма № М-7) |
| 86 | 98 | 250 000 | Сумма субвенции признана в составе доходов будущих периодов | Договор целевого финансирования, Товарная накладная, М-4/М-7 |
| 20,23,25,26,44 | 70 | 150 000 | Начислена оплата труда сотрудникам ООО «Стромэкс» | Справка-расчёт/
Зарплатная ведомость (форма № Т-53) |
| 20,23,25,26,44 | 69 | 39 000 | Отчисления по социальному страхованию (включая несчастные случаи и профессиональные заболевания) | Расчётная ведомость (форма Т-51) |
| 86 | 98 | 189 000,00 | Сумма субвенции признана в составе доходов будущих периодов | Договор целевого финансирования, справка-расчёт,
Т-53 и Т-51 |
| 98 | 91.01 | 189 000 | Признание субвенции в составе доходов отчётного периода ООО «Стромэкс» | Договор целевого финансирования, справка-расчёт |
| 20,23,25,26 | 10 | 170 000 | Материалы, отпущенные в производство (стоимость), учтены | Товарная накладная |
| 98 | 91.01 | 170 000 | Признание субвенции в составе доходов отчётного периода ООО «Стромэкс» | Договор целевого финансирования,
Товарная накладная |
