Макрос

Отражение финансового результата в бухгалтерской отчетности

Для отражения доходов, расходов и финансового результата организации используется форма № 2бухгалтерской отчетности “Отчет о прибылях и убытках”.

В Отчете о прибылях и убытках данные о доходах, расходах и финансовых результатах представляются в сумме нарастающим итогом с начала года до отчетной даты. Порядок представления данных в отчете о прибылях и убытках зависит от признания организацией доходов исходя из требований ПБУ 9/99 “Доходы организации”, расходов исходя из требований ПБУ 10/99 “Расходы организации”, а также характера деятельности.

Отчет о прибылях и убытках включает расшифровку отдельных прибылей и убытков, в которой приводятся данные за отчетный период и за аналогичный период предыдущего года об отдельных видах прибылей и убытков:

• · штрафы, пени, неустойки, признанные или по которым получены решения суда об их взыскании;
• · прибыль (убыток) прошлых лет;
• · возмещение убытков, причиненных неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательств;
• · курсовые разницы по операциям в иностранной валюте;
• · отчисления в оценочные резервы;
• · списание дебиторских и кредиторских задолженностей, по которым истек срок исковой давности.

Отдельные показатели, которые недостаточно существенны для того, чтобы требовалось их отдельное представление в Отчете о прибылях и убытках, могут быть достаточно существенными, чтобы представляться обособленно в пояснениях к Отчету о прибылях и убытках.

Показатель считается существенным, если его не раскрытие может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчетной информации. Решение организацией вопроса, является ли показатель существенным, зависит от оценки показателя, его характера, конкретных обстоятельств возникновения. Организация может принять решение, когда существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее 5 процентов.

Графа 4 Отчета о прибылях и убытках “За аналогичный период предыдущего года” за отчетный год заполняется на основе данных графы 3 “За отчетный период» Отчета за предыдущий год. При этом должна быть обеспечена сопоставимость данных за аналогичный период предыдущего года с данными за отчетный год7.Если эти данные несопоставимы, то данные за период, предшествующий отчетному, подлежат корректировке.

Все расходы организации, а также показатели, имеющие отрицательные значения, в Отчете о прибылях и убытках отражаются в круглых скобках.

Рассмотрим постатейное заполнение отчета о прибылях и убытках.

Доходы и расходы по обычным видам деятельности.

Строка 010 “Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)”. По данной статье отражается выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ и оказанием услуг, осуществлением хозяйственных операций, являющиеся доходами от обычных видов деятельности.

Несмотря на наличие в Отчете о прибылях и убытках отдельного показателя “Проценты к получению” (строка 060), проценты по коммерческому кредиту, предоставляемому покупателям в виде отсрочки платежа, следует отражать по строке 010 “Выручка”. Согласно ПБУ 10/99 при продаже товаров (работ, услуг) на условиях коммерческого кредита выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме дебиторской задолженности вместе с начисленными процентами.

Доходы, признанные в бухгалтерском учете как доходы от обычных видов деятельности в случае их существенности или без знания о которых заинтересованными пользователями невозможна оценка финансовых результатов деятельности организации, подлежат отражению обособленно:

• · в виде расшифровки к статье “Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)”;
• · в приложении к отчету о прибылях и убытках.

И в том и в другом случаях организация самостоятельно разрабатывает и принимает на долгосрочной основе форму отчетности.

Строка 020 “Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг”.

По данной строке отражается сумма расходов по обычным видам деятельности, связанных с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, выполнением работ, оказанием услуг.

В случае признания организацией в соответствии с ее учетной политикой управленческих расходов полностью в себестоимости проданных товаров, продукции, выполненных работ, оказанных услуг в качестве расходов по обычным видам деятельности, по данной статье отражаются затраты на производство проданных продукции, работ, услуг, без учета общепроизводственных расходов.

Сумма в строке 020 при расчете итоговых показателей берется со знаком “минус”, поэтому всегда должна быть заключена в круглые скобки в Отчете о прибылях и убытках.

Строка 029 “Валовая прибыль”. Величина этой строки определяются как разница между данными строки 010 “Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)” и данными строки 020 “Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг”. Строка 030 “Коммерческие расходы”. Расходы, связанные со сбытом продукции у организаций, не занятых торговой деятельностью, и издержки обращения у организаций, занятых торговой деятельностью, по строке 020 “Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг” не отражаются, а показываются по статье “Коммерческие расходы” отчета о прибылях и убытках.

Планом счетов бухгалтерского учета для обобщения информации о расходах, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг, то есть коммерческих

расходов, предназначен счет 44 “Расходы на продажу”.

Сумма по строке 030 отражается в Отчете о прибылях и убытках в круглых скобках.

Строка 040 “Управленческие расходы”. Данная строка заполняется, если организация в соответствии с учетной политикой единовременно списывает общехозяйственные расходы с кредита счета 26 “Общехозяйственные расходы” в дебет счета 90.2 “Себестоимость продаж”. Показатель данной строки отражается в Отчете о прибылях и убытках в круглых скобках.

Строка 050 “Прибыль (убыток) от продаж”. Прибыль (убыток) от продаж представляет собой разность между показателем строки 029 “Валовая прибыль” и показателями строк 030 “Коммерческие расходы” и 040 “Управленческие расходы”. Если получена отрицательная величина, организация получила убыток от продаж. В этом случае показатель данной строки отражается в круглых скобках.

Прочие доходы и расходы.

Строка 060 “Проценты к получению”. По данной строке отражаются суммы процентов, причитающихся организации по приобретенным (полученным) облигациям и векселям, банковским депозитам, по выданным займам и кредитам.

Строка 070 “Проценты к уплате”. По данной строке отражаются прочие расходы в сумме причитающихся к уплате процентов по облигациям, акциям, полученным кредитам и займам. Показатель данной строки в Отчете о прибылях и убытках отражается в круглых скобках.

Строка 080 “Доходы от участия в других организациях”. По данной строке отражаются доходы от участия в уставных капиталах других организаций, а также от участия в совместной деятельности.

Строка 090 “Прочие доходы”. По данной строке отражаются прочие доходы, предусмотренные Положением по бухгалтерскому учету 9/99 “Доходы организации”.

Строка 100 “Прочие расходы”. По данной строке отражаются прочие расходы, предусмотренные Положением по бухгалтерскому учету 10/99 “Расходы организации”. Величина данной строки вычитается при расчете итоговых показателей, поэтому в Отчете о прибылях и убытках она указывается в круглых скобках.

По строке 140 “Прибыль (убыток) до налогообложения” отражается показатель, рассчитываемый как сумма строк 050 “Прибыль (убыток) от продаж”, 060 “Проценты к получению”, 080 “Доходы от участия в других организациях”, 090 “Прочие доходы” за минусом строк 070 “Проценты к уплате” и 100 “Прочие расходы”. Если при расчете получается убыток, то сумма по строке 140 отражается в круглых скобках.

Строка 141 “Отложенные налоговые активы”. По этой строке отражаются отложенные налоговые активы, начисленные и погашенные в отчетном периоде. Показатель данной строки формируется как разница между дебетовым и кредитовым оборотами по счету 09 “Отложенные налоговые активы”.

Строка 142 “Отложенные налоговые обязательства”. По этой строке отражается сумма отложенных налоговых обязательств, начисленных и погашенных в отчетном периоде. Показатель для данной строки формируется как разница между кредитовым и дебетовым оборотами по счету 77 “Отложенные налоговые обязательства”8.

Далее в Отчете о прибылях и убытках отражаются текущий налог на прибыль (строка 150), дополнительные показатели (строка 151) и вычисляется чистая прибыль (убыток) отчетного периода организации (строка 190).

Показатель строки 190 “Чистая прибыль (убыток) отчетного периода организации” рассчитывается следующим образом:

Строка 140 “Прибыль (убыток) до налогообложения” + строка 141 “Отложенные налоговые активы” — строка 142 “Отложенные налоговые обязательства” — строка 150 “Текущий налог на прибыль”.

После расчета величины чистой прибыли в Отчете о прибылях и убытках следует указать ряд справочных показателей. В образце формы № 2 “Отчет о прибылях и убытках”, рекомендованном в Приказе Минфина Российской Федерации №67н “О формах бухгалтерской отчетности”, в справочном разделе предлагается отразить:

• · постоянные налоговые обязательства — строка 200;
• · базовую прибыль (убыток) на акцию — строка 201;
• · разводненную прибыль (убыток) на акцию — строка 202.

Организация вправе внести в Отчет о прибылях и убытках дополнительные строки и привести в справочном разделе другую дополнительную информацию, которая необходима заинтересованным пользователям бухгалтерской отчетности.

Отражение финансовых результатов в бухгалтерской финансовой отчетности

Согласно подп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ «организации должны представлять в налоговые органы годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность в срок не позднее трех месяцев после окончания отчетного года. В связи с этим организация железнодорожной отрасли должна составлять годовую бухгалтерскую отчетность.»

«Годовая финансовая отчетность, за исключением случаев, установленных настоящим Федеральным законом состоит из бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и приложений к ним.»

Показатели отчета о финансовых результатах дополняют информацию, которая отражена в бухгалтерском балансе. Информация из баланса помогает узнать о наличии и состоянии активов и обязательств организаций на отчетную дату, а отчет о финансовых результатах позволять увидеть размер доходов и расходов и ,самое главное, прибылей (убытков), т.е. позволяет судить об эффективности финансово-хозяйственной деятельности организации на отчетную дату.

Заполнение отчета о финансовых результатов производится на основе данных по бухгалтерским счетам 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» и 99 «Прибыли и убытки».

Рисунок 3 Структура отчета о финансовых результатов

Важно помнить, что в отчете о финансовых результатах доходы и расходы отражаются развернуто. Исключением являются прочие доходы и расходы. Отчет о финансовых результатах формируется в целом по организации независимо от наличия обособленных подразделений и применяемых режимов налогообложения.

Рассмотрим подробнее структуру формы №2 бухгалтерской отчетности, а в особенности его статьи и их расшифровка.

«Выручка (стр. 2110) — выручка от основной деятельности минус НДС, акцизы и экспортные пошлины. Это значение равно величине оборота по кредиту счета 90/1 «Выручка» за минусом дебетовых сумм по счету 90 субсчетам «НДС», «Акцизы», «Экспортные пошлины». Выручка показывается отдельно по каждому виду деятельности, если ее размер составляет не меньше 5% от суммы всех доходов организации за отчетный период. «

Себестоимость (стр. 2120) — себестоимость продукции (для производственных предприятий), покупная стоимость товаров (для торговых). Для заполнения этой графы берется сумма дебета счета 90 «Продажи» субсчета «Себестоимость продаж» в корреспонденции с кредитовым оборотом по счетам 20 «Основное производство», 40 «Выпуск продукции», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция». В этой строке данные заключается в круглые скобки. Если отдельно показываются доходы по нескольким видам деятельности, то и расходы тоже ведутся отдельно. Поэтому для этой строки добавляется столько строк, сколько к строке 2110.

«Валовая прибыль(убыток) (стр. 2100) — выручка (стр. 2110) минус себестоимость (стр. 2120).»

«Коммерческие расходы (стр. 2210) — расходы связанные с реализацией, сбытом товаров, продукции.» Для заполнения этой строки берется сумма по дебету счета 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж» в корреспонденции с кредитовым оборотом по счету 44 «Расходы на продажу». Значение заключается в круглые скобки. «Величина коммерческих расходов указывается в круглых скобках, потому что уменьшает валовую прибыль организаций.»

«Управленческие расходы (стр. 2220) — расходы, связанные с управлением предприятием, административные расходы, указывается в круглых скобках.» Эта строка заполняется суммой по дебету счета 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж» в корреспонденции с кредитовым оборотом по счету 26 «Общехозяйственные расходы».

«Прибыль (убыток) от продаж (стр. 2200) — это валовая прибыль (стр. 2100) минус коммерческие и управленческие расходы (стр. 2210 и 2220)», либо заполняется суммой по дебету счета 90 «Выручка» субсчет «Прибыль/убыток от продаж» в корреспонденции с кредитовым оборотом по счету 99 «Прибыли и убытки».

Доходы от участия в других организациях (стр.2310) — доходы организации в виде дивидендов, полученные в результате вложения в уставной капитал другой организации. «Для заполнения этой статьи берется сумма по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы», аналитика по выбранному виду дохода, в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

«Проценты к получению (стр. 2320) — проценты по депозитам, ценным бумагам.» Для заполнения этой строки берется сумма по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие доходы» в корреспонденции с кредитовым оборотом по счетам 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Проценты к уплате (стр. 2330) — проценты по займам, кредитам.» Для заполнения строки берется сумма, отраженная по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы», аналитика по соответствующему виду расхода, в корреспонденции со счетами 66 «Краткосрочные кредиты и займы» и 67 «Долгосрочные кредиты и займы». Сумма в этой строке указывается в скобках. »

«Прочие доходы (стр. 2340) — величина прочих доходов, уменьшенная на суммы НДС и акцизов.» Также из этой величины отнимаются суммы, указанные в графах 2310 и 2320. Для заполнения этой строки берется сумма кредитового оборота по счету 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет»Прочие доходы».

«Прочие расходы (стр. 2350) — прочие расходы, отраженные по дебету счета 91, указывается сумма прочих расходов за вычетом расходов, указанных в статье 2330. Для заполнения этой строки берется сумма дебетового оборота по счету 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие расходы».

Прибыль (убыток) до налогообложения (стр. 2300) — прибыль от продаж (стр. 2200) плюс доходы от других организаций (стр. 2310) плюс проценты к получению (стр. 2320) минус проценты к уплате (стр. 2330) плюс иные доходы (стр. 2340) минус иные расходы (2350).»

«Текущий налог на прибыль (стр. 2410) — сумма начисленного налог за отчетный период.» Эта строка заполняется суммой по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» с кредитовым оборотом по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

«Постоянные налоговые обязательства (стр. 2421) — указывается сумма постоянных налоговых обязательств или активов, которые сформировались на основе возникших отрицательных и положительных постоянных разниц в отчетном периоде.» Постоянные налоговые обязательства отражаются по дебету счета 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Постоянные налоговые обязательства (активы)», в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам». А постоянные налоговые активы отражаются наоборот, по дебету счета 68 и кредиту 99.»

«Изменение отложенных налоговых обязательств (стр. 2430) — указывается величина разницы между данные бухгалтерского и налогового учета.» Для заполнения этой строки берется сумма с дебета счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты о налог на прибыль» с кредитовым оборотом счета 77 «Отложенные налоговые обязательства». Отражается в круглых скобках, если обороты по кредиту больше оборотов по дебету.

Изменение отложенных налоговых активов (стр. 2450) — строка заполняется при условии, что доходы и расходы были в одном периоде, а налог рассчитан в другом.» Эта строка заполняется суммой с дебета счета 09 «Отложенные налоговые активы» с кредитовым оборотом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты о налог на прибыль». Указывается в круглых скобках, если значение этого показателя отрицательно.

Строки 2421, 2430 и 2450 заполняются только теми организациями, которые применяют ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».

Прочее (стр. 2460) — различные суммы, влияющие на величину прибыли, например, пени, доплаты и переплаты по налогу.» Чистая прибыль (убыток) (стр. 2400) — прибыль до налогообложения минус текущий налог плюс/минус постоянные налоговые обязательства плюс/минус изменение суммы отложенных налоговых платежей. «

«Чистая прибыль (убыток) (стр. 2400) — сумма прибыли (убытка) от финансово-хозяйственной деятельности на отчетную дату.» Для заполнения этой строки берется сумма с дебета счета 99 «Прибыли и убытки» с кредитовым оборотом счета 84 «Нераспределенная прибыль (убыток)» в случае, когда получаем прибыль. Если организация получает убыток, то берется сумма с дебета счета 84 «Нераспределенная прибыль (убыток) с кредитовым оборотом счета 99 «Прибыли и убытки».»

Доходы и расходы от обычных видов деятельности отражаются в строках от 2110 «Выручка» до 2200 «Прибыль (убыток) от продаж».

Таким образом, главный документ, отражающий информацию о формировании финансового результата является форма №2 «Отчет о финансовый результатах» бухгалтерской (финансовой). В нем и доходы, и расходы показываются нарастающим итогом с начала года до отчетной даты. Конечный финансовый результат определяется после уплаты всех налогов.

Завершающей операцией за отчетный период в бухгалтерии считается определение финансового результата, от размера которого всегда зависит жизнеспособность компании. В математическом смысле он представляется итогом, полученным от разности между доходами и затратами фирмы, и может быть как положительным значением, т. е. прибылью, так и отрицательным, т. е. убытком. Разберемся, как рассчитывается финансовый результат на практике.

Финансовый результат: формула

Итог работы фирмы в рассматриваемом периоде отображается как выручка от реализации произведенного продукта, а конечный финансовый результат — как прибыль и чистая прибыль. Именно на размер чистой прибыли, являющейся окончательным итогом, ориентируется экономист. Расчет осуществляется поэтапно, поскольку прибыль – понятие неоднозначное и существует несколько ее видов:

• Валовая;
• От реализации;
• До налогообложения;
• Чистая.

Приступая к расчету, бухгалтер оперирует следующими формулами:

1. Валовая прибыль (ВП) = Впр — Срт, где Впр – выручка от реализации, Срт – себестоимость реализованных товаров;
2. Прибыль от реализации (Пр) = ВП – КР – УР, где КР и УР – коммерческие/управленческие затраты;
3. Прибыль до налогообложения (Пдон) = Пр + Дво – Рво, где Дво и Рво — операционные/внереализационные расходы и доходы;
4. Чистая прибыль (ЧП) = Пдон – Н, где Н – налоги и налоговые обязательства.

Применяемые формулы позволяют рассчитать финансовый результат, показывающий, насколько эффективно работала компания в отчетном периоде. Теперь разберемся, какими бухгалтерскими записями оформляется этот показатель.

Как определить финансовый результат в бухучете

В расчете задействуют счета продаж (90), прочих доходов и затрат (91). Бухгалтер ежемесячно производит расчеты итоговых значений, обобщая обороты по этим счетам и перенося их на результативный счет прибылей и убытков – 99.

Счет 90 применяется для учета итогов, полученных от основной деятельности фирмы. Все операции генерируются на нем по определенным субсчетам. Выручка аккумулируется по кредиту сч. 90/01. Эта сумма уменьшается на обобщенные затраты:

• Себестоимости реализованных продуктов (сч. 90/02);
• Затрат от реализации (сч.90.07);
• Управленческих трат (90.08);
• НДС/акцизов (90.03);
• Таможенных сборов, если компания осуществляет экспортные операции (90.05).

Итоги расчетов выводятся на субсчете 90.09. При закрытии месячного периода сумма корреспондируется со сч. 99, а на конец года весь счет обнуляется.

Бухгалтерский учет результатов, полученных фирмой от прочей деятельности, осуществляется на сч. 91. Подобные доходы аккумулируются по К-ту сч. 91/01. Например, это могут быть:

• Поступления от переданного в аренду имущества;
• Проценты, полученные по вкладам, размещенным в банках;
• Поступившие на счета компании штрафы, уплаченные партнерами по обязательствам разного рода и др.

По Д-ту сч. 91/02 фиксируют прочие затраты непроизводственного толка: начисленные контролирующими органами штрафы, пени, налоги, выплаченные контрагентам суммы штрафных санкций и другие затраты.

По окончании месяца вычисляют результат от перечисленных операций и отображают его на субсчете 91/09, а затем корреспондируют со сч. 99 счет. В конце года счет закрывают.

На сч. 99 чистая прибыль рассчитывается, как конечный итог по всем видам деятельности за год. По К/ту счета отражают прибыль, по Д/ту – суммарный убыток. Помимо этого, счет 99 используют для отражения чрезвычайных доходов и затрат, а также санкций налоговиков и налога на прибыль.

Обобщенные данные ежемесячно генерируются на сч. 99. Сопоставлением его оборотов исчисляется величина прибыли или убытка, т. е. финансового результата. Кредитовое сальдо отражает размер прибыли, а дебетовое – убытка. По окончании года вычисленное сальдо по сч. 99 переходит на счет нераспределенной прибыли — 84, и все указанные счета (90,91,99) закрываются. Эта операция носит название реформации баланса.

Основные бухгалтерские проводки будут следующими:

Операции	Д/т	К/т
От основной деятельности фирмы:
получена прибыль
допущен убыток
От прочих операций:
получена прибыль
допущен убыток
По окончании года при реформации баланса выведен результат:
чистая прибыль
чистый убыток

Если вы хотите увидеть соотношение между доходами и расходами, вам поможет финансовый результат. Данный показатель может быть какположительным,так и отрицательным. Положительный результат называют прибылью, он имеет место тогда, когда доходы превышают расходы. Финансовый результат является отрицательным, когда расходы превышают доходы, его называют убытком.

Как рассчитать финансовый результат — инструкция.

В бухучете прибыль фиксируется по следующим счетам: чистая прибыль и прибыль до налогообложения, валовая прибыль; прибыль от реализации.

предприятия может быть подсчитана по разными способами. Основной доход предприятия (если это например магазин) будет, зависеть от проданной ими продукции или предоставляемых ими услуг. Такой пункт в бухучете называется реализация товаров и услуг. Подсчитывается он очень просто, берется вся прибыль от проданной продукции и вычитается из себестоимости данных товаров. Если показатель представить в виде формулы, он будет выглядеть следующим образом

ФР = ВР — НДС (если ОСНО) — СП(если торговля) — ПКР.

Где ФР — Финансовый результат

ВР — выручка от реализации

СП — себестоимость продукции

ПКР- прямые и косвенные расходы

В ситуации, когда предприятие не занимается собственным производством товаров и услуг, а только торгует ими, здесь уже имеет место расчет прибыли от продаж.

Определение этого финансового результата выглядит следующим образом:

Прибыль от продаж – некая разность между валовой прибылью и расходами, коммерческими и управленческими. Чтобы узнатьваловую прибыль, мы вычитаем из выручки от реализации полную себестоимость реализованной продукции. Следовательно, полная формула такого финансового результата как прибыль от продаж выглядит так:

Ппродаж = В – Срп – КР – УР

Ппродаж – прибыль от продаж, В – выручка от реализации продукции, Срп — полная себестоимость реализованной продукции, КР – коммерческие расходы, УР – управленческие расходы.

Если же мы хотим рассчитать такой финансовый результат как прибыль до налогообложения (Пдон), нам необходимо к прибыли от продаж (Ппродаж) прибавить иные доходы и вычесть иные расходы. После расчета прибыли до налогообложения, предприятие выплачивает все необходимые расходы, таким образом, получая чистую прибыль. В предприятии чистая прибыль выступает источником формирования капитала самой организации, а также, источником выплаты учредительского дохода.