- от автора admin
Содержание
Какие данные бухучета используются. при заполнении строки 1190 «Прочие внеоборотные активы»
при заполнении строки 1190 «Прочие внеоборотные активы»
Из вышесказанного следует, что при заполнении строки 1190 «Прочие внеоборотные активы» могут использоваться данные о сальдо на отчетную дату по счетам 08, 07, 15 и 16 (в части, относящейся к оборудованию к установке), 97 (аналитический счет учета расходов со сроком списания свыше 12 месяцев), 60 (в части авансов и предоплаты работ и услуг, приобретаемых для строительства ОС), а также счету 01, субсчет 01-5, аналитический счет «Молодые насаждения». Сальдо по указанным счетам формируют показатель строки 1190 только при условии несущественности данной информации. Внеоборотные активы организации, информация о которых является существенной, должны отражаться в разд. I Бухгалтерского баланса обособленно (абз. 2 п. 11 ПБУ 4/99, Письмо Минфина России от 24.01.2011 N 07-02-18/01).
Строка 1190 «Прочие внеоборотные активы» Бухгалтерского баланса | = | Дебетовое сальдо по счету 08 <*> | + | Дебетовое сальдо по счету 07 <*> | + | Дебетовое сальдо по счету 15 в части, относящейся к оборудованию к установке <*> | + — |
+ — | Сальдо по счету 16 в части, относящейся к оборудованию к установке <*> | + | Дебетовое сальдо по счету 97 (аналитический счет учета расходов со сроком списания свыше 12 месяцев) | + | Дебетовое сальдо по субсчету 01-5 (аналитический счет «Молодые насаждения») <*> | + | Дебетовое сальдо по счету 60 в части авансов и предоплаты за работы, услуги, связанные со строительством объектов ОС |
<*> При условии, что величина незавершенных капитальных вложений не включается организацией в показатели строк 1110 «Нематериальные активы», 1120 «Результаты исследований и разработок», 1150 «Основные средства» и 1160 «Доходные вложения в материальные ценности».
В общем случае показатели строки 1190 «Прочие внеоборотные активы» на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему, переносятся из Бухгалтерского баланса за предыдущий год.
В графе «Пояснения» приводится указание на раскрытие данного показателя.
Пример заполнения строки 1190
«Прочие внеоборотные активы»
ПРИМЕР 1.9
Организацией принято решение об обособленном отражении незавершенных капитальных вложений по отдельной самостоятельно введенной строке в разд. I «Внеоборотные активы», а в случае несущественности показателей — по строке 1190.
Показатели по счетам 08, 07 и 97 в бухгалтерском учете (показатели по счету 01, субсчет 01-5, аналитический счет «Молодые насаждения», по счетам 15 и 16 в части, относящейся к оборудованию к установке, а также по счету 60 в части авансов и предоплат за работы и услуги, связанные со строительством объектов ОС, отсутствуют):
руб.
┌───────────────────────────────────────────┬─────────────────────────────┐
│ Показатель │На отчетную дату (31.12.2015)│
├───────────────────────────────────────────┼─────────────────────────────┤
│ 1 │ 2 │
├───────────────────────────────────────────┼─────────────────────────────┤
│1. Сальдо по дебету счета 08, субсчета 08-3│ 5 939 100 │
│и 08-4 │ │
├───────────────────────────────────────────┼─────────────────────────────┤
│2. Сальдо по дебету счета 08, субсчет 08-8 │ 860 900 │
├───────────────────────────────────────────┼─────────────────────────────┤
│3. Сальдо по дебету счета 07 (стоимость │ 860 000 │
│оборудования, впоследствии подлежащего │ │
│принятию к учету на счете 01) │ │
├───────────────────────────────────────────┼─────────────────────────────┤
│4. Сальдо по дебету счета 97, аналитические│ 586 806 │
│счета учета расходов со сроком списания │ │
│свыше 12 месяцев (паушальные платежи) │ │
└───────────────────────────────────────────┴─────────────────────────────┘
Фрагмент Бухгалтерского баланса за 2014 г.
┌───────┬─────────────────────────────────┬────┬────────┬───────────┬───────────┐
│Пояс- │ Наименование показателя │ Код│ На 31 │ На 31 │ На 31 │
│нения │ │ │ декабря│ декабря │ декабря │
│ │ │ │ 2014 г.│ 2013 г. │ 2012 г. │
├───────┼─────────────────────────────────┼────┼────────┼───────────┼───────────┤
│ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │ 5 │ 6 │
├───────┼─────────────────────────────────┼────┼────────┼───────────┼───────────┤
│ 2.2 │Незавершенные капитальные │1185│ 3012 │ 1604 │ — │
│ │вложения в объекты основных │ │ │ │ │
│ │средств │ │ │ │ │
├───────┼─────────────────────────────────┼────┼────────┼───────────┼───────────┤
│ 1.5 │Прочие внеоборотные активы │1190│ 2127 │ 4890 │ — │
└───────┴─────────────────────────────────┴────┴────────┴───────────┴───────────┘
Решение
Стоимость незавершенных капитальных вложений в объекты основных средств составляет:
на 31 декабря 2015 г. — 6799 тыс. руб. (5 939 100 руб. + 860 000 руб.);
на 31 декабря 2014 г. — 3012 тыс. руб.;
на 31 декабря 2013 г. — 1604 тыс. руб.
Стоимость прочих внеоборотных активов составляет:
на 31 декабря 2015 г. — 1448 тыс. руб. (860 900 руб. + 586 806 руб.);
на 31 декабря 2014 г. — 2127 тыс. руб.;
на 31 декабря 2013 г. — 4890 тыс. руб.
Фрагмент Бухгалтерского баланса в примере 1.9 будет выглядеть следующим образом.
┌───────┬─────────────────────────────────┬────┬────────┬───────────┬───────────┐
│Пояс- │ Наименование показателя │ Код│ На 31 │ На 31 │ На 31 │
│нения │ │ │ декабря│ декабря │ декабря │
│ │ │ │ 2015 г.│ 2014 г. │ 2013 г. │
├───────┼─────────────────────────────────┼────┼────────┼───────────┼───────────┤
│ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │ 5 │ 6 │
├───────┼─────────────────────────────────┼────┼────────┼───────────┼───────────┤
│ 2.2 │Незавершенные капитальные │1185│ 6799 │ 3012 │ 1604 │
│ │вложения в объекты основных │ │ │ │ │
│ │средств │ │ │ │ │
├───────┼─────────────────────────────────┼────┼────────┼───────────┼───────────┤
│ 1.5 │Прочие внеоборотные активы │1190│ 1448 │ 2127 │ 4890 │
└───────┴─────────────────────────────────┴────┴────────┴───────────┴───────────┘
3.1.1.10. Строка 1100 «Итого по разделу I»
Показатель этой строки представляет собой сумму показателей по строкам бухгалтерского баланса с кодами 1110 — 1190 и отражает общую стоимость внеоборотных активов, имеющихся у организации.
Прочие внеоборотные активы. Строка 1190.
По данной строке отражается информация о прочих, не перечисленных выше, активах, срок обращения которых превышает 12 месяцев или продолжительность операционного цикла, если он составляет более 12 месяцев (п. 19 ПБУ 4/99). При этом необходимо учитывать, что внеоборотные активы организации, информация о которых является существенной, должны отражаться в разд. I Бухгалтерского баланса обособленно. Следовательно, существенные показатели не должны формировать показатель строки 1190 (абз. 2 п. 11 ПБУ 4/99, Письмо Минфина России от 24.01.2011 N 07-02-18/01).
Что относится к прочим внеоборотным активам?
К прочим внеоборотным активам организации могут относиться (при условии несущественности соответствующих показателей):
- Вложения во внеоборотные активы организации, учитываемые на соответствующих субсчетах счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», в частности затраты организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к учету в качестве объектов НМА или ОС, а также затраты, связанные с выполнением незавершенных НИОКР, если организация не отражает данные показатели по строкам 1110 «Нематериальные активы», 1120 «Результаты исследований и разработок», 1150 «Основные средства» и 1160 «Доходные вложения в материальные ценности» (Инструкция по применению Плана счетов, п. 41 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, п. 5, абз. 4 п. 16 ПБУ 17/02).
- Оборудование, требующее монтажа, под которым понимают оборудование, вводимое в действие только после сборки его частей и прикрепления к фундаменту или опорам, к полу, междуэтажным перекрытиям и прочим несущим конструкциям зданий и сооружений, а также комплекты запасных частей такого оборудования, если организация не отражает такие активы по строкам 1120 «Результаты исследований и разработок», 1150 «Основные средства» и 1160 «Доходные вложения в материальные ценности». Оборудование к установке принимается к бухгалтерскому учету по дебету счета 07 «Оборудование к установке» по фактической себестоимости его приобретения, включая расходы на доставку и т.п. (п. 3.1.3 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, Инструкция по применению Плана счетов).
Поступление оборудования к установке может быть отражено с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей». В этом случае остаток по счету 15 на конец месяца показывает стоимость оборудования к установке в пути (Инструкция по применению Плана счетов, Методические рекомендации по применению Плана счетов предприятий и организаций агропромышленного комплекса, Методические рекомендации по корреспонденции счетов в сельскохозяйственных организациях).
- Ряд расходов, относящихся к будущим отчетным периодам и учитываемых на счете 97 «Расходы будущих периодов» (например, разовый (паушальный) платеж за право пользования результатами интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации). В разд. I Бухгалтерского баланса данные расходы отражаются при условии, что период списания этих расходов превышает 12 месяцев после отчетной даты или продолжительность операционного цикла, если он превышает 12 месяцев (п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, абз. 2 п. 39 ПБУ 14/2007, п. 16 ПБУ 2/2008, см. также Письма Минфина России от 27.01.2012 N 07-02-18/01, от 12.01.2012 N 07-02-06/5, Приложение к Письму Минфина России от 29.01.2014 N 07-04-18/01).
Вопрос: Какие расходы могут учитываться в составе расходов будущих периодов?
Ответ: Согласно действующей редакции п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности существенно сузился перечень сумм, которые могут учитываться в качестве расходов будущих периодов. Такой вид активов, как расходы будущих периодов, теперь упоминается только в абз. 2 п. 39 ПБУ 14/2007, п. 16 ПБУ 2/2008.
Тем не менее Минфин России в Письме от 12.01.2012 N 07-02-06/5 разъяснил, что затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе как расходы будущих периодов и подлежат списанию путем их обоснованного распределения между отчетными периодами в порядке, установленном организацией, в течение периода, к которому они относятся. Таким образом, при наличии у организации расходов, относящихся к следующим отчетным периодам, она, как и ранее, вправе учитывать их в составе расходов будущих периодов. Например, в составе расходов будущих периодов может учитываться единовременно уплачиваемая страховая премия, вознаграждение банка за выдачу банковской гарантии, плата за право аренды земельного участка и тому подобные расходы.
- Стоимость многолетних насаждений, не достигших эксплуатационного возраста, учитываемая на счете 01 «Основные средства», субсчет 01-5 «Многолетние насаждения» (аналитический счет «Молодые насаждения»), если организация не показывает ее по строке 1150 «Основные средства» (п. 7 разд. 2 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету основных средств сельскохозяйственных организаций, Методические рекомендации по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций агропромышленного комплекса, п. 4 ПБУ 6/01, Письма Минфина России от 14.08.2006 N 03-06-01-02/33, от 20.07.2006 N 07-05-08/279).
- Суммы перечисленных авансов и предварительной оплаты работ, услуг, связанных со строительством объектов основных средств (Письмо Минфина России от 24.01.2011 N 07-02-18/01).
Какие данные бухучета используются при заполнении строки 1190 «Прочие внеоборотные активы»
Из вышесказанного следует, что при заполнении строки 1190 «Прочие внеоборотные активы» могут использоваться данные о сальдо на отчетную дату по счетам 08, 07, 15 и 16 (в части, относящейся к оборудованию к установке), 97 (аналитический счет учета расходов со сроком списания свыше 12 месяцев), 60 (в части авансов и предоплаты работ и услуг, приобретаемых для строительства ОС), а также счету 01, субсчет 01-5, аналитический счет «Молодые насаждения». Сальдо по указанным счетам формируют показатель строки 1190 только при условии несущественности данной информации. Внеоборотные активы организации, информация о которых является существенной, должны отражаться в разд. I Бухгалтерского баланса обособленно (абз. 2 п. 11 ПБУ 4/99, Письмо Минфина России от 24.01.2011 N 07-02-18/01).
Строка 1190 «Прочие внеоборотные активы» = Дебетовое сальдо по счету 08 + Дебетовое сальдо по счету 07 + Дебетовое сальдо по счету 15, в части относящейся к оборудованию к установке +/- Сальдо по счету 16, в части относящейся к оборудованию к установке + Дебетовое сальдо по счету 97 (аналитический счет учета расходов со сроком списания свыше 12 месяцев) + Дебетовое сальдо по субсчету 01/5 (аналитический счет «Молодые насаждения») + Дебетовое сальдо по счету 60 в части авансов и предоплаты за работы, услуги, связанные со строительством объектов ОС)
При условии, что величина незавершенных капитальных вложений не включается организацией в показатели строк 1110 «Нематериальные активы», 1120 «Результаты исследований и разработок», 1150 «Основные средства» и 1160 «Доходные вложения в материальные ценности».
В общем случае показатели строки 1190 «Прочие внеоборотные активы» на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему, переносятся из Бухгалтерского баланса за предыдущий год.
В графе «Пояснения» приводится указание на раскрытие данного показателя.
Пример заполнения строки 1190 «Прочие внеоборотные активы»
Организацией принято решение об обособленном отражении незавершенных капитальных вложений по отдельной самостоятельно введенной строке в разд. I «Внеоборотные активы», а в случае несущественности показателей — по строке 1190.
Показатели по счетам 08, 07 и 97 в бухгалтерском учете (показатели по счету 01, субсчет 01-5, аналитический счет «Молодые насаждения», по счетам 15 и 16 в части, относящейся к оборудованию к установке, а также по счету 60 в части авансов и предоплат за работы и услуги, связанные со строительством объектов ОС, отсутствуют): руб.
Показатель | На отчетную дату (31.12.2014) |
1 | 2 |
1. Сальдо по дебету счета 08, субсчета 08-3 и 08-4 | 5 939 100 |
2. Сальдо по дебету счета 08, субсчет 08-8 | 860 900 |
3. Сальдо по дебету счета 07 (стоимость оборудования, впоследствии подлежащего принятию к учету на счете 01) | 860 000 |
4. Сальдо по дебету счета 97, аналитические счета учета расходов со сроком списания свыше 12 месяцев (паушальные платежи) | 586 806 |
Фрагмент Бухгалтерского баланса за 2013 г.
Пояснения | Наименование показателя | Код | На 31 декабря 2013 г. | На 31 декабря 2012 г. | На 31 декабря 2011 г. |
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
2.2 | Незавершенные капитальные вложения в объекты основных средств | 1185 | 3012 | 1604 | — |
1.5 | Прочие внеоборотные активы | 1190 | 2127 | 4890 | — |
Решение
Стоимость незавершенных капитальных вложений в объекты основных средств составляет:
на 31 декабря 2014 г. — 6799 тыс. руб. (5 939 100 руб. + 860 000 руб.);
на 31 декабря 2013 г. — 3012 тыс. руб.;
на 31 декабря 2012 г. — 1604 тыс. руб.
Стоимость прочих внеоборотных активов составляет:
на 31 декабря 2014 г. — 1448 тыс. руб. (860 900 руб. + 586 806 руб.);
на 31 декабря 2013 г. — 2127 тыс. руб.;
Материальные активы компании – это та часть собственных ресурсов, которая имеет вещественно-имущественную форму. Подобные объекты имеют денежную стоимость, неоднократно используются в деятельности или предназначаются для реализации в неизменном виде. К примеру, это здания, участки, сооружения, рабочие машины/оборудование, инвентарь, транспорт, МПЗ, готовая продукция и прочие объекты. Рассмотрим подробно нормативные особенности учета материальных активов и типовые проводки отражения операций.
Что относится к материальным активам
Имущественные активы организации принято разделять на 2 основных группы – внеоборотные (ВОА) и оборотные. К первым относятся объекты, изымаемые из оборота предприятия ради достижения заданных целей деятельности. Ко вторым относят те ресурсы, которые совершают полный цикл за отчетный период в 1 календарный год и участвуют в повседневной деятельности.
Группировка внеоборотных активов:
- Основные средства – здания производственного/непроизводственного назначения; права на землю и земельные участки; административные здания; производственное оборудование, в том числе не введенное в эксплуатацию; транспортные средства и пр. Включаются объекты, предоставляемые в аренду.
- Материальные поисковые объекты – согласно ПБУ 24/2011 к таким активам относятся различные сооружения, оборудование и транспорт, используемые при поиске и/или освоении природных ресурсов. К примеру, это буровые установки, трубопроводы.
- Вложения в материальные проекты – включают материальные ресурсы, предоставляемые другим организациям за плату во временное владение. Это договора аренды, проката, лизинга.
- Прочие виды ВОА.
Группировка оборотных активов:
- Материально-производственные запасы – сырье, топливо, полуфабрикаты, материалы, товары, готовая продукция, остатки незавершенного производства.
- Прочие виды активов.
Все виды материальных активов предприятия подлежат отражению в бухгалтерской отчетности на заданную дату с раскрытием кодировки по статьям. Стоимостное выражение складывается, исходя из принятых методов оценки МА при поступлении и выбытии.
Обратите внимание! Не относятся к материальным активам НМА, финансовые вложения долгосрочного/краткосрочного характера, денежные ресурсы и эквиваленты, ценные бумаги, дебиторская задолженность.
Бухучет материальных активов
Бухгалтерский учет имущественных объектов предприятия осуществляется путем отражения хозяйственных операций на рабочих счетах. К основным из них относятся – счета с 01 по 26, 40, 41, 45, 29, 44. Учет МПЗ производится согласно ПБУ 5/01, основных средств – в соответствии с ПБУ 6/01. Порядок формирования проводок и стоимостное выражение определяются согласно Приказу № 34н от 29.07.98 г. При этом правила оценки различных видов материальных ресурсов подробно регламентирует п. 23 Приказа:
- По объектам, поступившим за плату, – стоимость складывается из всех фактических расходов.
- По безвозмездно поступившим объектам – имущество оценивается на основании рыночных цен на момент оприходования.
- По изготовленным в компании объектам – принимается к учету стоимость выпуска.
Внимание! Предприятие вправе использовать другие методы оценки, включая способ резервирования, если это предусмотрено Законодательством РФ.
Материальные активы в балансе отражаются по соответствующим строкам на отчетную дату:
- Стр. 1140 – материальные поисковые объекты.
- Стр. 1150 – объекты основных средств.
- Стр. 1160 – вложения в материальные ценности.
- Стр. 1190 – прочие виды ВОА.
- Стр. 1210 – ТМЦ и запасы.
- Стр. 1260 – прочие виды ОА.
Основные типовые проводки по учету материальных активов:
Хозоперация |
Дебет |
Кредит |
Приобретено за плату оборудование |
||
Выделен в стоимости объекта ОС НДС |
||
Отражена первоначальная стоимость по поступившему оборудованию |
||
Поступили на склад предприятия ТМЦ |
||
Выделен НДС |
||
Начислена амортизация по оборудованию |
20, 44, 23, 25, 29, 26 |
|
Отражены расходы по модернизации объекта ОС |
69, 70, 10 |
|
Проведена реализация основного средства, отдельно выделена сумма НДС |
||
Отражено списание начисленной амортизации |
||
Отражено списание остаточной стоимости по проданному основному средству |
Для успешного функционирования компаниям и предпринимателям необходимо наличие особо ценного имущества, способного приносить пользу на протяжении длительного времени. Данную категорию ценностей принято называть внеоборотными активами. В соответствии с ПБУ 4/99 компании должны отражать активы в формах бухгалтерской отчетности, в частности бухгалтерском балансе. Для того чтобы определить, какое именно имущество относится к группе внеоборотного, необходимо обратиться к положениям законодательства.
Что входит в внеоборотные активы в балансе
Отвечая на вопрос о том, что относится к внеоборотным активам в балансе, обратимся к приказу Минфина №94н от 31.10.00 г. Указанным документом был введен действующий на данный момент план счетов бухгалтерского учета, который структурировал внеоборотные активы и разделил их на группы в зависимости от свойств и иных присущих характеристик.
В соответствии с этим документом, в состав внеоборотных активов входят:
- основные средства, к числу которых относятся средства труда, которые организация использует значительное время (на протяжении более одного года), способные приносить доход. Важной характеристикой является возможность частями переносить свою стоимость на продукцию при начислении амортизации. К числу объектов основных фондов относят такие ценные активы, как здания, сооружения, а также станки, установки и прочее дорогостоящее оборудование;
- нематериальные активы, то есть ценное имущество со сроком полезного использования более одного года, но не имеющее материальной формы. К их числу относят различные новшества, разработанное ПО, деловая репутация компании;
- вложения в материальные ценности;
- финансовые вложения;
- отложенные налоговые активы.
Как отражаются в балансе внеоборотные активы (строка)
В бухгалтерском балансе находят свое отражение активы, которые имеет в собственности фирма. Все имущество компании в балансе расположено в порядке убывания ликвидности. Соответственно, в первую очередь в бухгалтерском отчете представлены ценности, которые сложнее всего обменять на деньги, то есть внеоборотные активы.
Внеоборотным активам посвящен первый раздел бухгалтерского баланса. Для каждой группы внеоборотных активов предусмотрена отдельная строка. Внеоборотные активы в балансе – это строки 1100 – 1190.
Так, для отражения нематериальных активов используется строка 1100. Соответственно, НМА должны быть отражены по стоимости на отчетную дату.
Строка 1120 используется для отражения произведенных на НИОКР затрат.
В том случае, если компания использует нематериальные активы или объекты основных средств для целей поиска месторождений полезных ископаемых, подлежат заполнению строки 1130 и 1140 соответственно.
Для отражения информации об имеющихся в собственности объектах основных средств бухгалтер должен задействовать строку 1150 бухбаланса.
Строка 1160 отчета используется только в том случае, если у компании имеются активы, переданные в аренду;
1170-я строка задействована при наличии у организации ценных бумаг, облигаций, акций и иных финактивов;
Отложенные налоговые активы, которые представляют собой временные разницы, возникающие при исчислении налога на прибыль, также относят к внеоборотным активам, несмотря на тот факт, что возникновение ОНА не сопряжено с периодичностью, и в принципе является случайным явлением. При наличии ОНА их величину необходимо отразить в строке 1180.
Если у компании имеются активы, которые не вошли в группы, представленные выше, необходимо указать их величину в строке 1190.
Внеоборотные активы отражаются в балансе по стоимости, как остаточной, так и первоначальной в зависимости от вида актива.
По первоначальной стоимости принято отражать ОНА, финвложения, и результаты НИОКР. Все остальные внеоборотные активы должны быть учтены в балансе по остаточной стоимости, то есть за минусом накопленной амортизации.
Таким образом, внеоборотные активы в балансе – это целый раздел, а именно строки с 1100 по 1190 бухгалтерского документа, посвященный особо ценному имуществу, находящемуся в собственности у компании.