Макрос

Вспомогательных производств.

Вспомогательными являются такие производства, которые выполняют для основных отраслей, капитального строительства и других сфер деятельности организации определенные работы и оказывают услуги. К вспомогательным производствам относятся ремонтно-механические мастерские, автомобильный грузовой транспорт, гужевой транспорт, производства и службы по электро-, водо- и газоснабжению и холодильным установкам.

Их продукцией являются работы и услуги, потребляемые в основных производствах либо в прочих сферах деятельности (строительство, социально-бытовое обслуживание и т.д.). Следовательно, характерная особенность вспомогательных производств состоит в том, что они организуются для обслуживания других производств и служб.

Основными задачами бухгалтерского учета затрат вспомогательных производств являются: правильное и точное определение общей суммы затрат на их содержание и обслуживание и выполненных работ и оказанных услуг по каждому производству ; правильное распределение и списание стоимости выполненных работ и оказанных услуг по их потребителям.

Учет затрат, выполненных работ и оказанных услуг вспомогательными производствами ведут на балансовом счете 23 «Вспомогательные производства», который имеет следующие субсчета по видам производств :

1. Ремонтная мастерская.

2. Автомобильный транспорт.

3. Гужевой транспорт.

4. Электроснабжение.

5. Водоснабжение.

6. Теплоснабжение.

7. Газоснабжение.

8. Холодоснабжение (холодильные установки).

На дебете счета 23 учитывают все затраты, относящиеся к вспомогательным производствам, а по кредиту списывают на счета потребителей стоимость выполненных работ и оказанных услуг в оценке по их фактической себестоимости.

Затраты учитывают по следующей номенклатуре статей :

* расходы на оплату труда ;

* отчисления на социальные нужды ;

* сырье и материалы, в том числе :

нефтепродукты ;

запасные части ;

корма и т.д.

* содержание и эксплуатация основных средств ;

* работы и услуги ;

* расходы денежных средств ;

* затраты по организации производства и управлению ;

* прочие затраты.

Сельскохозяйственные организации могут корректировать перечень калькуляционных статей затрат в случае необходимости с учетом специфики и особенностей деятельности того или иного вида вспомогательных производств.

Основным регистром аналитического учета затрат по вспомогательным производствам является Производственный отчет по вспомогательным производствам, содержанию и эксплуатации машинно-тракторного парка. Предварительно данные первичных документов группируются в накопительных ведомостях, которые открываются на каждый вид производств (накопительная ведомость учета использования грузового автотранспорта, накопительная ведомость учета использования машинно-транспортного парка и т.д.). Производственный отчет является основанием для внесения записей в журнал-ордер №10-АПК.

Стоимость выполненных работ и оказанных услуг вспомогательными производствами в течение отчетного периода (месяца, квартала) относится на затраты основных производств по соответствующим объектам учета затрат исходя из объемов выполненных работ или оказанных услуг и фактической себестоимости единицы этих работ (услуг).

Сельскохозяйственные организации могут предусмотреть в учетной политике и такой порядок, при котором стоимость работ и услуг вспомогательных производств списывается в течение отчетного периода на затраты основных производств по соответствующим объектам учета по прогнозной (плановой) себестоимости единицы этих работ (услуг). В этом случае разница между фактической и плановой себестоимостью выполненных работ и оказанных услуг списывается на соответствующие объекты в следующем отчетном периоде.

Учет затрат ремонтных мастерских.

Поступающая в ремонтную мастерскую техника для ремонта (тракторы, автомобили, комбайны и др.) подвергаются тщательному осмотру в присутствии инженера-механика и заведующего ремонтной мастерской. В необходимых случаях производят разборку соответствующих узлов и агрегатов. В результате этого определяется степень износа отдельных деталей и узлов, устанавливается сложность ремонта, объем работ, потребность в запасных частях и ремонтных материалах. На основании такого осмотра составляется ведомость дефектов на ремонт машины.

В этом документе приводится краткая характеристика состояния основных узлов и агрегатов машины, объем ремонтных работ, указываются потребность в запасных частях и ремонтных материалах, трудоемкость ремонта и затраты на оплату труда, а также исчисляется сметная стоимость ремонта машины. Стоимость запчастей и ремонтных материалов устанавливается исходя из их фактической себестоимости. Затраты на оплату труда определяют на основе действующих норм и расценок.

Ведомость дефектов составляется в двух экземплярах. Один экземпляр передается заведующему складом для подбора и выдачи деталей и материалов, необходимых для ремонта машины, а другой остается в ремонтной мастерской как сметный документ на проведение ремонта. На основании ведомости дефектов выписывают наряды на выполнение ремонтных работ. Отпуск со склада запасных частей и ремонтных материалов производится на основании ведомостей на получение запасных частей и ремонтных материалов или требований-накладных. Эти документы выписывают по данным ведомости дефектов. При этом имеют место дублирующие записи. В ведомости дефектов приводится перечень и указывается количество и стоимость необходимых для ремонта запасных частей и ремонтных материалов. Все эти данные из ведомости дефектов переносятся в ведомость на получение запасных частей и ремонтных материалов. Затем в ведомости на получение запасных частей и ремонтных материалов указывается количество и стоимость фактически отпущенных запасных частей и ремонтных материалов. После этого в ведомости дефектов опять записывается фактическое количество и стоимость израсходованных (поставленных на машину) запасных частей и других материалов.

Таким образом, расход запасных частей и ремонтных материалов отражается многократно в различных документах. Количество учетных записей можно значительно сократить, если усовершенствовать «Ведомость дефектов на ремонт машин» таким образом, чтобы она могла заменить собой ведомость на получение запасных частей и ремонтных материалов. Для этого в ведомости дефектов следует предусмотреть графы «Дата отпуска запасных частей или материалов» и «Расписка в получении». Тогда не нужно будет выписывать ведомость на получение запасных частей и ремонтных материалов и требования-накладные. В этом случае ведомость дефектов (экземпляр, переданный на склад) будет служить основанием для отпуска запасных частей и материалов, что является для заведующего склада основанием списать их в расход. В этом случае второй раздел ведомости дефектов будет иметь вид, показанный в нижеприведенной таблице. Такой же вид будет иметь раздел по расходу ремонтных материалов.

Ведомость дефектов на ремонт машины

1. Детали, узлы и запасные части, подлежащие замене

Номер деталей по каталогу	Наименование деталей	Подлежит замене	Фактически отпущено (поставлено на машину)	Дата отпуска (постановки на машину)	Подпись в получении (постановке на машину)
		количество	цена, руб.	сумма руб.	количество	сумма, руб.
	Коленчатый вал						12.01	Петров

Расходы ремонтной мастерской делятся на прямые и цеховые. В состав прямых затрат включают расходы на оплату труда с отчислениями на социальные нужды рабочих, занятых в мастерской, стоимость запасных частей, ремонтных материалов, топлива и смазочных материалов, используемых для обкатки машин и мойки деталей, прочие затраты (например, стоимость работ, выполненных сторонними организациями).

Прямые затраты ремонтной мастерской группируются в журнале учета затрат в ремонтной мастерской на отдельных аналитических счетах на основании ведомостей дефектов машин, ведомостей на получение запасных частей и ремонтных материалов, накладных, нарядов и других первичных документов.

Аналитическими счетами учета прямых затрат ремонтной мастерской являются виды ремонтируемых машин (тракторы, автомашины и другие сложные машины) по маркам и наименованиям прицепного инвентаря, а также изготовляемых изделий. Затраты на ремонт оборудования учитывают по видам промышленных и вспомогательных производств, отраслям животноводства (или фермам).

В случае необходимости аналитические счета по учету затрат в ремонтной мастерской могут открываться по каждому производственному подразделению (бригаде, ферме и т.д.). Отдельно учитывают затраты на выполнение работ для сторонних организаций.

Отдельно учитывают цеховые расходы ремонтной мастерской, которые группируют по следующим статьям :

· заработная плата цехового персонала (заведующего мастерской, инженера, механика и др. должностных лиц ремонтной мастерской) ;

· отчисления на социальные нужды, производимые на суммы заработной платы цехового персонала ;

· содержание и эксплуатация основных средств (содержание, амортизация и ремонт здания ремонтной мастерской) ;

· охрана труда и техника безопасности (устройство вентиляции, ограждений и т.п.) ;

· прочие расходы (общие расходы мастерской, не вошедшие в предыдущие статьи).

В конце месяца цеховые расходы ремонтной мастерской распределяются между ремонтируемыми объектами и изготовляемыми изделиями пропорционально прямой заработной плате рабочих, занятых ремонтными работами и списываются с кредита аналитического счета «Цеховые расходы ремонтной мастерской» комплексной статьей в дебет счета 23 «Вспомогательные производства» в состав затрат по ремонту сельскохозяйственной техники (по их видам).

В конце месяца по учтенным затратам в журнале учета затрат в ремонтной мастерской подсчитывают итоги, которые переносят в производственный отчет по вспомогательным производствам, содержанию и эксплуатации машинно-тракторного парка. Отчет является основанием для отражения затрат ремонтной мастерской в регистрах бухгалтерского учета. В производственном отчете для учета прямых затрат и цеховых расходов ремонтной мастерской выделяются отдельные графы.

Затраты ремонтной мастерской учитывают по дебету счета 23 «Вспомогательные производства» субсчет «Ремонтная мастерская» в корреспонденции с кредитом следующих счетов :

· 10 «Материалы»- на стоимость израсходованных на ремонт различных материалов (запасных частей, нефтепродуктов и др.) ;

· 23 «Вспомогательные производства» на стоимость оказанных услуг другими вспомогательными производствами ;

· 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — на стоимость услуг сторонних организаций для ремонтной мастерской ;

· 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 96 «Резервы предстоящих расходов» — на суммы начисленной оплаты труда рабочим по ремонту техники, отчислений в бюджет, органам социального страхования и в резерв на оплату отпусков ;

· 71 «Расчеты с подотчетными лицами» — на суммы оплаченных из кассы и через подотчетных лиц мелких расходов ремонтной мастерской ;

· 02 «Износ основных средств» — на суммы начисленного износа основных средств ремонтной мастерской и других счетов.

По кредиту счета 23 «Вспомогательные производства» субсчет «Ремонтная мастерская» списывают комплексной статьей фактические затраты по законченному ремонту тракторов, комбайнов и сельскохозяйственных машин в дебет счета 24 «Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования» ; затраты по ремонту основных средств растениеводства (кроме машинно-тракторного парка) — в дебет счета 20 «Основное производство» субсчет «Растениеводство» на аналитический счет «Затраты на ремонт основных средств, подлежащие распределению» ; по ремонту оборудования и инвентаря, используемых в животноводстве, — в дебет счета 20 «Основное производство» субсчет «Животноводство» и др.

Затраты по ремонту автомобилей списывают в дебет счета 23 субсчет «Автомобильный транспорт».

Ремонтные мастерские выполняют различные работы и выпускают разнообразную продукцию. Выполненные работы для капитального строительства по их фактической себестоимости списывают с кредита счета 23 субсчет «Ремонтная мастерская» в дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» при строительстве объектов хозяйственным способом и в дебет счета 90 «Реализация» при подрядном способе строительства.

Следует отметить, что на объекты капитального строительства, для которых были выполнены работы в ремонтной мастерской, распределяются и общехозяйственные расходы. Кроме того, если в организации создается резерв предстоящих затрат на ремонт основных средств, то затраты ремонтной мастерской на ремонт основных средств списывают в дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов».

На конец года в ремонтной мастерской может оставаться незавершенное производство, стоимость которого отражается в заключительном балансе организации.

Учет затрат по содержанию и эксплуатации автомобильного

транспорта

В сельскохозяйственных организациях широкое применение находит автотранспорт. Он используется по доставке необходимых материалов для производства (нефтепродуктов, минеральных удобрений, запасных частей и т.д.), по вывозке продукции с поля заготовительным организациям и на внутрихозяйственных перевозках.

Затраты по содержанию и эксплуатации транспортных грузовых средств (бортовые автомобили, самосвалы, бензовозы, молоковозы и др.) независимо от их марок и грузоподъемности учитываются на одном аналитическом счете, открываемом к синтетическому счету 23 «Вспомогательные производства». Расходы по эксплуатации и содержанию легкового автотранспорта учитывают в составе общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

Затраты учитывают по следующим статьям :

¨ расходы на оплату труда ;

¨ отчисления на социальные нужды ;

¨ нефтепродукты ;

¨ содержание и эксплуатация основных средств ;

¨ работы и услуги ;

¨ расходы денежных средств ;

¨ затраты по организации производства и управления ;

¨ прочие затраты.

Первичным документом по учету работы автотранспорта является путевой лист грузового автомобиля, в котором отражаются все показатели, характеризующие его работу : расход топлива, сумму начисленной заработной платы шоферу и грузчикам, объем выполненных работ (тонно-километры, тонны, пробег автомашины с грузом и без груза и др.)

Путевой лист выдается шоферу на один день или смену при условии сдачи шофером предыдущего путевого листа, где отражается задание шоферу и его выполнение. Шофер указывает каждую ездку по пунктам принятия и доставки грузов, их наименование, вес согласно товарно-транспортным накладным и другим документам (требование-накладная).

Данные путевых листов группируются в накопительной ведомости учета работы грузового автотранспорта. В этой ведомости на каждую автомашину и шофера открывается отдельная страница, где фиксируют основные реквизиты из путевых листов в хронологической последовательности: начисленная сумма оплаты труда шоферу и грузчикам ; количество тонн-километров ; масса перевезенного груза в тоннах ; расход топлива, часы в наряде с расшифровкой (в движении, в простое, под погрузкой) и другие показатели.

В конце месяца в накопительной ведомости подводят итоги затрат и выполненных работ автотранспортом, при необходимости составляют сводную накопительную ведомость, показатели которой фиксируются в Производственном отчете по вспомогательным производствам, содержанию и эксплуатации машинно-тракторного парка.

В целях более правильного формирования затрат на эксплуатацию грузового автотранспорта и себестоимости оказываемых им услуг сельскохозяйственные организации могут вести учет затрат отдельно по грузовым автомобилям и видам специальных автомашин (бензовозы, молоковозы и т.д.)

В этом случае расходы на управление и организацию работ автопарка (цеховые расходы) учитывают на отдельном аналитическом счете и распределяют на соответствующие объекты учета затрат в конце отчетного периода (месяца, квартала) пропорционально количеству отработанных машино-смен каждым видом специальных и грузовых автомобилей.

Затраты по содержанию и эксплуатации грузового автотранспорта учитывают по дебету счета 23 «Вспомогательные производства» субсчет «Автомобильный транспорт» в корреспонденции с кредитом следующих счетов :

· 10 «Материалы» — на стоимость израсходованных нефтепродуктов, запасных частей, авторезины и др. ;

· 23 «Вспомогательные производства» — на стоимость выполненных ремонтов и оказания услуг другими вспомогательными производствами ;

· 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — на суммы, начисленные за услуги сторонним организациям ;

· 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персо6налом по оплате труда» — на суммы начисленной заработной платы и отчислений в бюджет и на социальные нужды ;

· 02 «Износ основных средств» — на суммы начисленного износа основных средств автотранспорта ;

· 96 «Резервы предстоящих расходов» — на суммы начисленных резервов на оплату отпусков и на ремонты основных средств.

Выполненные автотранспортом работы распределяются ежемесячно по потребителям услуг и списываются с кредита счета 23 в дебет счетов :

· 10 «Материалы», 07 «Оборудование к установке» и др. — на стоимость перевозок по доставке материальных ценностей ;

· 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 24 «Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» и др. — на стоимость услуг, оказанных основным и другим производствам ;

· 45 «Товары отгруженные», 90 «Реализация», 91 «Операционные доходы и расходы» — на стоимость услуг сторонним организациям и по реализации продукции и прочих активов.

Затраты по содержанию и эксплуатации автомобильного транспорта распределяются ежемесячно по потребителям услуг пропорционально объему выполненных работ (в тонно-километрах, отработанных машино-днях) и их фактической себестоимости.

Выполненные работы для капитального строительства списывают с кредита счета 23 в дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

По кредиту счета 23 субсчет «Автомобильный транспорт» отражают кроме того стоимость оприходованного отработанного масла от автомашин, изношенной авторезины, запасных частей и металлолома в корреспонденции со счетом 10 «Материалы».

Учет затрат по гужевому транспорту.

В сельскохозяйственном производстве при высокой механизации основных производственных процессов на различных подсобных работах применяется гужевой транспорт. Рабочий скот применяется для выполнения таких сельскохозяйственных работ, когда применение тракторов и другой техники является неэффективным.

Затраты по содержанию рабочего скота учитывают на отдельном аналитическом счете «Гужевой транспорт», открываемом к синтетическому счету 23 «Вспомогательные производства».

Учет затрат ведут по следующим статьям :

¨ расходы на оплату труда ;

¨ отчисления на социальные нужды ;

¨ средства защиты животных ;

¨ корма ;

¨ содержание и эксплуатация основных средств ;

¨ работы и услуги ;

¨ расходы денежных средств ;

¨ прочие затраты.

Израсходованные корма списывают на затраты по их балансовой стоимости : покупные корма и корма собственного производства, перешедшие с прошлого года, — по их фактической себестоимости ; корма, произведенные в отчетном году, — по прогнозной себестоимости без корректировки до уровня фактической себестоимости.

Основными первичными документами по учету затрат и выполненных работ гужевым транспортом являются : ведомость расхода кормов (ф.№ ПЗ-9), книжка бригадира, требование-накладная и другие документы на расход материальных ценностей и по учету труда. Данные первичных документов служат основанием для соответствующих записей в Производственный отчет по вспомогательным производствам, содержанию и эксплуатации машинно-тракторного парка, в котором для гужевого транспорта отводится отдельная графа.

На основании данных производственного отчета делают записи по дебету счета 23 в корреспонденции с кредитом соответствующих счетов (10, 23, 50, 71, 68, 69, 70 и др.). По кредиту счета 23 субсчет «Гужевой транспорт» услуги гужевого транспорта распределяются по потребителям ежемесячно исходя из их фактической себестоимости. При этом единицей работы гужевого транспорта считается один рабочий день лошади.

Кроме стоимости выполненных работ по кредиту этого счета отражается выход продукции от рабочего скота : приплод, конский волос, навоз и т.п. — в корреспонденции с дебетом счета 11 «Животные на выращивании и откорме», 10 «Материалы», 20 «Основное производство» субсчет «Растениеводство» и др.

Приплод от рабочего скота оценивают в размере стоимости 60 кормо-дней содержания взрослой лошади. Навоз оценивается из нормативных (расчетных) затрат на его уборку и хранение, стоимости подстилки и других расходов по удалению навоза из ферм и содержанию навозохранилищ.

Необходимо иметь в виду, что расходы по содержанию молодняка рабочего скота на счете 23 субсчете «Гужевой транспорт» не отражаются. Их учитывают в составе счета 20 «Основное производство» субсчете 2 «Животноводство».

Учет затрат по электроснабжению, водоснабжению, теплоснабжению, газоснабжению, холодильным установкам. Затраты учитывают отдельно по каждому из этих вспомогательных производств. На аналитическом счете «Электроснабжение» ведут учет затрат по выработке электроэнергии своими электростанциями и стоимости электроэнергии, поступившей со стороны.

Фактические затраты по электроснабжению распределяют ежемесячно по счетам-потребителям услуг пропорционально количеству использованной электроэнергии.

В целях более правильного формирования затрат и себестоимости электроэнергии сельскохозяйственные организации могут вести раздельный учет затрат по выработке электроэнергии своими электростанциями и стоимости электроэнергии, полученной со стороны.

В этом случае на отдельном аналитическом счете учитывают расходы на обслуживание и содержание электрохозяйства, которые распределяются на соответствующие объекты учета пропорционально количеству электроэнергии (собственной и поступившей со стороны), что позволяет исчислять себестоимость единицы использованной электроэнергии отдельно собственного производства и полученной со стороны.

Расходы на выработку электроэнергии электрогенераторами, смонтированными на доильных, стригальных, сварочных и других агрегатах, на счете 23 «Вспомогательные производства» не учитывают, а относят прямо на себестоимость продукции соответствующих отраслей и производств.

В состав затрат по водоснабжению включают расходы по содержанию водокачек, водопроводных линий, насосных установок и других агрегатов по подаче воды для производственных и бытовых нужд организации, а также стоимость воды, полученной от водоснабжающих организаций.

К затратам по теплоснабжению относят : расходы на оплату труда с отчислениями на социальные нужды работников, занятых обслуживанием теплохозяйства ; стоимость топлива и электроэнергии, использованных на технологические цели по теплоснабжению ; затраты на содержание основных средств (теплоцехов, котельных, тепломагистралей, трубопроводов и др.) ; стоимость работ, выполненных сторонними организациями, и услуг вспомогательных производств ; стоимость тепловой энергии, полученной от других организаций.

В состав затрат по газоснабжению включают : расходы на оплату труда с отчислениями на социальные нужды работников, обслуживающих газовое хозяйство ; стоимость газа, полученного от государственных газоснабжающих организаций ; расходы на содержание и эксплуатацию сооружений и оборудования по газоснабжению, принадлежащих сельскохозяйственной организации.

На отдельном аналитическом счете учитывают затраты по содержанию и эксплуатации холодильных установок.

Аналитический учет затрат по каждому виду вспомогательных производств ведут в производственном отчете по отдельным графам. Выполненные услуги ежемесячно списывают на соответствующие счета (потребители услуг) в соответствии с их объемом и фактической себестоимостью.

Затраты на содержание и эксплуатацию холодильных установок распределяются по потребителям (складам, хранилищам и др.) пропорционально объему обслуживаемых помещений, а по видам продукции — пропорционально центнеро-дням ее хранения.

Если отдельные вспомогательные службы (водоснабжение, теплоснабжение и др.) обслуживают только один вид производства или отрасль, то в этом случае затраты на их содержание нужно прямо включать в издержки этих производств (отраслей), минуя счет 23 «Вспомогательные производства».

Земля как главное средство производства в сельском хозяйстве

Земельные угодья занимают особое место в сельском хозяйстве. Это главный объект основных средств и основной предмет приложения труда. При этом земля имеет существенные отличия от других средств производства:

• не изнашивается и не амортизируется;
• при правильном использовании может улучшать свои свойства (например, в части повышения плодородия);
• не является объектом, создаваемым человеком;
• земельный участок нельзя изготовить, заменить, переместить.

Все это приводит к особенностям учета земли:

1. Земельные участки могут использоваться предприятием на праве собственности, пользования или аренды. Соответственно, бухучет должен вестись таким образом, чтобы обеспечивалась аналитика по этому аспекту как на балансе, так и на забалансовых счетах.
2. При оприходовании земля оценивается:

• по затратам на покупку;
• стоимости имущества, обмениваемого на земельный участок (при мене);
• рыночной стоимости на дату оприходования (при безвозмездном получении);
• соглашению сторон (при вкладе в УК).

Если ни один из перечисленных выше способов не подходит, землю оценивают по нормативной цене.

ВАЖНО! Определение нормативной цены земли дано в ст. 25 закона РФ «О плате за землю» от 11.10.1991 № 1738-I. Нормативная цена — это величина, которая определяется исходя из потенциального дохода от конкретного земельного участка за расчетный срок окупаемости.

1. Аналитика земельных угодий обеспечивается в разрезе как минимум:

• действующих сельскохозяйственных угодий (они, в свою очередь, подразделяются по использованию: пашни, многолетние культурные насаждения (сады, виноградники), пастбища, сенокосы и т. д.);
• земель под паром (отдыхающих для восстановления плодородия);
• площадей лесов и древесно-кустарниковых посадок (защитных полос для других объектов землепользования);
• земель под водой и на стадии мелиорации;
• земель под дорогами, прогонами и просеками;
• земель под общественными постройками;
• прочих земель в зависимости от их назначения и использования.

1. Бухучет при этом ведется с использованием стандартных счетов и проводок для внеоборотных активов. Например, поступление участка земли в собственность отражается так:

• Дт 08 Кт 60, 76, 75, 98 — приобретено право собственности на землю;
• Дт 01 Кт 08 — земля принята на баланс по акту.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Для операций с землей существуют отдельные формы первички, утвержденные приказом Министерства сельского хозяйства РФ от 16.05.2003 № 750. Например, для оприходования земельного участка сельхозназначения (угодий) применяется форма 401-АПК.

Нюансы учета сезонного производства

Из-за климатических условий деятельность большинства с/х предприятий носит сезонный характер. Это ведет к тому, что у предприятия есть периоды активности и простоя. И если с отсутствием дохода в несезон все более-менее ясно, то как быть с расходами?

В периоде простоя важно правильно классифицировать расходные статьи для целей учета:

• на активы;
• расходы, относящиеся к будущим периодам;
• текущие расходы.

Как можно заметить из этой классификации, предполагается, что в периоде простоя у с/х предприятия нет прямых затрат, связанных с реализацией продукции, т. к. нет реализации. Отметим, что в состав прямых затрат в сельском хозяйстве включаются:

• прямые материальные затраты на производственный процесс;
• расходы на оплату труда занятых в основном производстве сотрудников (в том числе взносы на их обязательное страхование);
• амортизация основных средств, используемых в основном производстве.

Таким образом, все расходы, произведенные в периоде простоя для обеспечения работы в следующем сезоне, учитываются либо как активы, либо как расходы, понесенные в текущем периоде, но относящиеся к будущим.

Исключение составляют постоянные косвенные расходы, например зарплата администрации. Они относятся в расходы ежемесячно.

Пример 1

ООО «Комбикорм», ведущее деятельность в средней полосе России, в феврале 2018 года произвело такие расходы:

• приобрело новый комбайн;
• отремонтировало 2 уже имеющихся комбайна собственными силами;
• приобрело семена нового сорта кормовой кукурузы;
• выплатило зарплату руководителю и бухгалтеру.

В учете ООО сделаны проводки:

• Дт 08 Кт 60 — отражено приобретение нового комбайна;
• Дт 97 Кт 60 — закуплены запчасти и материалы для ремонта 2 старых комбайнов;
• Дт 97 Кт 70 — начислена зарплата техникам, производившим ремонт;
• Дт 97 Кт 69 — начислены страховые взносы с сумм, относящихся к ремонту оборудования;
• Дт 10 Кт 60 — оприходован посадочный материал (семена);
• Дт 26 Кт 70, 69 — начислена зарплата администрации и страховые взносы с нее.

В отношении заработной платы следует иметь в виду, что трудовые отношения с сезонными работниками тоже имеют свою специфику. В нашей статье подробно останавливаться на сезонных работниках мы не будем.

Больше можно прочесть в статье «Ст. 59 ТК РФ: вопросы и ответы».

В завершение темы сезонности нельзя не коснуться начисления амортизации в сельском хозяйстве.

Для целей бухучета амортизация используемых сезонно ОС должна начисляться в течение сезона. То есть годовую норму нужно вложить в сезон (п. 19 ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н). Например, если деятельность ведется 5 месяцев в году, то за каждый месяц сезона нужно списывать 1/5 годовой нормы амортизационных отчислений.

ВАЖНО! Для целей налогового учета ситуация с амортизацией ОС иная. П. 3 ст. 256 НК РФ не предусматривает исключения из состава амортизируемого имущества ОС из-за их сезонного использования. Равно как не предусмотрено в НК РФ сезонное начисление амортизации методом, применяемым в бухучете. Для целей налогообложения амортизация в сельском хозяйстве начисляется в соответствии с НК РФ, что ведет к образованию временных налоговых разниц при сезонных работах.

Разграничение по производственным циклам

Еще одна особенность сельского хозяйства в том, что производственный цикл часто не совпадает с отчетным годом. Пример — выращивание озимых культур, которые засеваются осенью одного года, а собираются весной — летом следующего.

В результате в бухучете с/х организаций принято разграничение расходов на производство по периодам (годам):

• затраты прошлых периодов (лет) под урожай текущего;
• затраты текущего периода под урожай будущего;
• затраты текущего периода под урожай в нем же.

Для организации распределения прямых затрат на счете 20 открываются аналитические субсчета. Например, 20/производство отчетного года и 20/производство будущего года.

Дополнительный нюанс существует и для распределяемых расходов. Они являются самостоятельными промежуточными объектами учета затрат (см. п. 44 методических рекомендаций Минсельхоза России, утвержденных приказом Минсельхоза от 06.06.2003 № 792). То есть в течение года эти расходы учитываются на отдельных аналитических счетах, а в конце распределяются на аналитику затрат по годам — под урожай текущего года и будущего.

Еще один нюанс формирования себестоимости, вытекающий из биологических особенностей сельского хозяйства, — применение плановой и фактической себестоимости.

Для смещенного производственного цикла характерен учет затрат по плановой себестоимости в течение календарного года. Фактическая себестоимость определяется 1 раз в последний день года путем специального расчета. Выявленные отклонения между фактом и планом относятся:

• по уже реализованной в отчетном году продукции — на счет 90;
• остатку готовой продукции на складах — на счет 43.

Пример 2

ООО «Агроном» в 2017 году приняло решение сеять озимую пшеницу. Помимо этого, ООО высевает и другие зерновые культуры. В 2018 году обнаружилось, что в результате заморозков погибло порядка 20% урожая озимых.

В сентябре 2017 года ООО сделало проводку: Дт 20 (урожай-2016) Кт 10, 70, 69 — на сумму прямых фактических затрат на посев озимых — 1 000 000 руб.

В декабре 2017 года ООО провело расчет фактической себестоимости за 2017 год:

• Дт 20 (урожай-2017) Кт 20 (амортизация ОС) — 200 000 руб. (списана распределенная между видами посевов амортизация используемых ОС на урожай текущего года);
• Дт 20 (урожай-2018) Кт 20 (амортизация ОС) — 100 000 руб. (списана распределенная амортизация на урожай следующего года);
• Дт 43 Кт 20 (урожай-2017) — 200 000 руб. (списаны отклонения факта от плана на счет готовой продукции текущего года).

В мае 2018 года:

• Дт 20 (урожай-2018) Кт 10, 60, 70, 69 — 400 000 руб. (учтены расходы на уборку урожая озимых по плановой себестоимости);
• Дт 43 Кт 20 (урожай-2016) — 1 500 000 (1 000 000 + 100 000 + 400 000) руб. (сформирована текущая себестоимость урожая озимых в 2018 году);
• Дт 91 Кт 20 (гибель посевов — 2018) — 300 000 руб. (отражен в учете убыток от гибели посевов);
• Дт 90 Кт 43 — 1 500 000 руб. (списана себестоимость реализованных озимых).

В декабре 2018 года ООО нужно будет закончить расчеты по урожаю озимых — 2018:

• Дт 20 (урожай-2018) Кт 20 (амортизация ОС) — 100 000 руб. (списана распределенная амортизация ОС за сезон 2018 года);
• Дт 90 Кт 20 (гибель посевов) — 300 000 руб. (отсторнирована себестоимость реализованного урожая на сумму убытка от гибели посевов);
• Дт 90 Кт 20 (урожай-2018) — 100 000 руб. (скорректирована себестоимость реализованного урожая на сумму распределяемых расходов).