Макрос

портал для бухгалтеров

Ведение бухгалтерии УСН

Обязательно ли вести бухгалтерский учет при УСН

Компания «Гарант»

ООО применяет УСН с объектом «доходы минус расходы». На основании Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» организации, перешедшие на УСН, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета и предоставления бухгалтерской отчетности в установленном порядке. Кроме того, с 01.01.2009 отменена обязанность предоставления налоговых деклараций по результатам отчетных периодов. Минфин России считает (письмо N 07-05-08/156 от 13.04.2009), что организации обязаны вести бухгалтерский учет и сдавать бухгалтерскую отчетность в общеустановленном порядке.

Следует ли вести бухгалтерский учет и какие санкции могут последовать, если бухгалтерский учет не ведется и бухгалтерская отчетность не сдана?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Общество с ограниченной ответственностью, применяющее УСН, в ряде случаев обязано вести бухгалтерский учет и составлять бухгалтерскую отчетность в общеустановленном порядке. При этом составленная бухгалтерская отчетность предоставляется только учредителям общества, в налоговую инспекцию ее сдавать не нужно.

Обоснование вывода:

Действительно, в соответствии с п. 3 ст. 4 Федерального закона от 21.11.96 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон N 129-ФЗ) организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета, за исключением учета основных средств и нематериальных активов. При этом такие организации ведут учет основных средств и нематериальных активов в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, то есть в соответствии с нормами ПБУ 6/01 «Учет основных средств» и ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» (письмо Минфина России от 19.09.2008 N 03-11-04/2/142). Такие организации ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном главой 26.2 НК РФ. Отметим, что в решении ВАС РФ от 26.01.2009 N 16758/08 судьи заключили, что для организаций, применяющих УСН, книга учета доходов и расходов не только является документом налогового учета, но и заменяет необходимость ведения бухгалтерского учета.

Вместе с тем нормы законодательства об обществах с ограниченной ответственностью обязывают ООО вести бухгалтерский учет и составлять бухгалтерскую отчетность общества, а также утверждать распределение прибылей и убытков.

Так, например, согласно п. 1 ст. 28 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ (далее — Закон N 14-ФЗ) общество вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении своей чистой прибыли между участниками общества. Решение об определении части прибыли общества, распределяемой между участниками общества, принимается общим собранием участников общества или его единственным участником (ст. 39 Закона N 14-ФЗ). Из приведенной нормы следует, что независимо от используемой обществом системы налогообложения базой для исчисления дивидендов является чистая прибыль налогоплательщика (данный вывод подтвержден, например, письмом УФНС России по г. Москве от 15.01.2007 N 18-11/3/02103@).

А в соответствии с ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» под «чистой прибылью» принято понимать конечный финансовый результат деятельности организации по состоянию на отчетную дату, определяемый по данным бухгалтерского учета, за вычетом причитающихся за счет прибыли в соответствии с законодательством РФ налогов и иных аналогичных обязательных платежей.

Определение чистой прибыли осуществляется в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н. Поэтому, хотя организации, применяющие УСН, и освобождаются от ведения бухгалтерского учета, определять величину подлежащей распределению чистой прибыли они обязаны на основании данных бухгалтерского учета (смотрите письма Минфина России от 15.12.2005 N 03-11-04/2/154, от 21.06.2005 N 03-11-05/1, от 11.03.2004 N 04-02-05/3/19, от 17.01.2008 N 03-04-06-01/6, от 09.04.2009 N 03-11-06/2/63).

Использование бухгалтерской отчетности общества с ограниченной ответственностью предусмотрено и в иных случаях (ст.ст. 18, 23, 25, 26, 31, 45, 46 Закона N 14-ФЗ). Кроме того, например, в соответствии с п. 2 ст. 49 Закона N 14-ФЗ в случае публичного размещения облигаций и иных эмиссионных ценных бумаг общество обязано ежегодно публиковать годовые отчеты и бухгалтерские балансы.

Положения об обязанности общества с ограниченной ответственностью действовать в соответствии с нормами Закона N 14-ФЗ установлены в ст.ст. 87- 94 ГК РФ. Таким образом, нормы законодательства об ООО, а также нормы Гражданского законодательства содержат ряд ситуаций, когда общество, независимо от применяемой системы налогообложения, обязано вести бухгалтерский учет и составлять бухгалтерскую отчетность.
То есть положения п. 3 ст. 4 Закона N 129-ФЗ противоречат нормам законодательства об обществах с ограниченной ответственностью и ГК РФ. Здесь необходимо сказать, что нормы Закона N 129-ФЗ являются общими нормами законодательства РФ, они устанавливает порядок ведения бухгалтерского учета для всех юридических лиц. Нормы же Закона N 14-ФЗ являются специальными, они регулируют деятельность только обществ с ограниченной ответственностью. И если федеральные законы устанавливают какие-либо обязанности налогоплательщиков, связанные с ведением бухгалтерского учета, то эти налогоплательщики для исполнения соответствующих требований должны вести бухгалтерский учет в той части, которая обеспечивает исполнение ими данных требований.

Специальные нормы имеют приоритет перед общими нормами (определение Конституционного Суда РФ от 05.10.2000 N 199-О), поэтому, по мнению Минфина России, общества с ограниченной ответственностью, применяющие УСН, обязаны вести бухгалтерский учет и составлять бухгалтерскую отчетность в общеустановленном порядке. Отметим, что специалисты Минфина России не раз обращали внимание налогоплательщиков на это несоответствие норм. Так, помимо приведенного Вами письма от 13.04.2009 N 07-05-08/156 подобные выводы сделаны финансистами и в письме от 19.09.2008 N 03-11-04/2/142.

В тех случаях, когда требование о ведении бухгалтерского учета и представлении отчетности основано на нормах законодательства, суды поддерживают Минфин (смотрите, например, постановления ФАС Северо-Западного округа от 27.01.2009 N А21-4355/2008, от 22.01.2009 N А05-4302/2008, ФАС Поволжского округа от 22.12.2008 N А57-2372/08-18).

Что касается предоставления бухгалтерской отчетности в налоговые органы, то согласно п. 5 ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны представлять по месту нахождения организации бухгалтерскую отчетность в соответствии с требованиями, установленными Федеральным законом «О бухгалтерском учете», за исключением случаев, когда организации в соответствии с указанным Федеральным законом не обязаны вести бухгалтерский учет или освобождены от ведения бухгалтерского учета. Как видим, из буквального прочтения данной нормы следует, что организации, применяющие УСН, сдавать в налоговую инспекцию бухгалтерскую отчетность не должны, так как Законом 129-ФЗ эта обязанность для них не предусмотрена (смотрите также письмо УФНС России по г. Москве от 26.06.2006 N 18-11/3/55757@).

Таким образом, мы считаем, что общество с ограниченной ответственностью, применяющее УСН, должно вести бухгалтерский учет и составлять бухгалтерскую отчетность в тех случаях, когда это предусмотрено федеральными законами (в частности, ст. 5 Федерального закона от 30.12.2008 N 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности», Законом N 14-ФЗ) и ГК РФ. При этом предоставлять составленную отчетность нужно только участникам общества — учредителям. Понятно, что вести бухгалтерский учет основных средств и нематериальных активов ООО обязано в любом случае.

Что касается санкций за неведение бухгалтерского учета, то ст. 120 НК РФ предусмотрены санкции за грубое нарушение правил учета доходов, расходов и объектов налогообложения. При этом под грубым нарушением правил учета доходов, расходов и объектов налогообложения для целей настоящей статьи понимается отсутствие первичных документов или отсутствие счетов-фактур, или отсутствие регистров бухгалтерского учета, систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика. Штраф по этой статье может составить от пяти до пятнадцати тысяч рублей.

Кроме того, в статье 15.11 КоАП РФ предусмотрен административный штраф (от двух тысяч до трех тысяч рублей) на должностное лицо за грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности, а равно порядка и сроков хранения учетных документов. В данном документе под грубым нарушением правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности понимается: искажение сумм начисленных налогов и сборов не менее чем на 10%; искажение любой статьи (строки) формы бухгалтерской отчетности не менее чем на 10%. Полагаем, что применение санкций за неведение бухгалтерского учета к организации, применяющей УСН, возможно в случае отсутствия ведения бухгалтерского учета основных средств и нематериальных активов.

В случае, когда фирма, применяющая УСН, выплачивает дивиденды учредителям (например, физическим лицам) и порядок определения их суммы не соответствует положениям нормативных актов по бухгалтерскому учету, отсутствие ведения бухгалтерского учета в такой ситуации влечет доначисление налогов не по ставкам, установленном для дивидендов (9% — п. 4 ст. 224 НК РФ), а по ставке в размере 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ).

Рекомендуем ознакомиться с материалами, представленными в системе ГАРАНТ:

— Вопрос: ООО, являясь единственным учредителем другого ООО, предоставляет ему беспроцентные займы. При этом ООО-учредитель применяет упрощенную систему налогообложения. В связи с этим, не ведет бухгалтерский учет и не сдает бухгалтерскую отчетность. По мнению налоговых органов ООО-учредитель должно предоставлять консолидированную бухгалтерскую отчетность. Правомерны ли требования ИФНС? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, май 2008 г.);

— Вопрос: ООО планирует принять участие в конкурсах по размещению госзаказа в г. Москве. ООО применяет УСН с объектом налогообложения «доходы» более трех лет, ООО не имеет задолженности в бюджет и внебюджетные фонды. При проведении конкурсов и аукционов по госзаказам, в частности, Правительством Москвы, в составе документации требуется предоставление формы N 1 и N 2 за два года и последний отчетный период отчетного года, с отметкой налоговой инспекции и заверенные печатью организации. Имеет ли право организация вместо требуемых форм N 1 и N 2 предоставлять декларацию, и не будет ли это нарушением положений закона 94-ФЗ о проведении тендеров по госзаказу? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, январь 2009 г.);

— Вопрос: Общество с ограниченной ответственностью применяет упрощенную систему налогообложения (объект — «доходы»). В обществе один участник. Правомерно ли при такой системе налогообложения начисление дивидендов или существует другой способ получения доходов? Каким образом исчисляется прибыль для начисления дивидендов? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, сентябрь 2008 г.);

— Вопрос: Каким документом руководствуется администрация городского округа «город Воронеж», обязывая муниципальное предприятие, находящееся на упрощенной системе налогообложения, вести бухгалтерский учет в полном объеме? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, ноябрь 2007 г.).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Тимукина Екатерина

Ответ проверил:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Мельникова Елена
Компания «Гарант», г.Москва

Выбрать вид налогообложения

Чтобы начать вести бухгалтерию ООО на упрощенке, нужно выбрать вид налогообложения:

  • ОСНО — общая система налогообложения;
  • УСН — упрощенная система налогообложения;
  • ЕНВД — единый налог на вмененный доход;
  • ЕСХН — единый сельскохозяйственный налог.

На УСН может перейти компания:

  • где работает не больше 100 сотрудников;
  • чей доход и остаточная стоимость не превышают 150 миллионов в год;
  • в которой, другие компании имеют долю не больше 25 %;
  • у которой нет филиалов.

Есть два налоговых режима на УСН:

  • УСН — доходы, когда компания платит 6 % от дохода;
  • УСН — доходы минус расходы, когда компания платит 15 % с разницы между доходами и расходами.

Какой бы вид налогового режима не выбрала организация, она обязана вести бухгалтерию ООО на УСН и сдавать отчеты. Компании отчитываются в налоговую, в Пенсионный фонд и в Фонд социального страхования.

В налоговую:

  • раз в год сведения о среднесписочной численности;
  • раз в год справки по формам 2-НДФЛ и 6-НДФЛ;
  • годовую декларацию по земельному и транспортному налогам, если компания владеет землей и транспортом;
  • годовая декларация по УСН;
  • оплатить и отчитаться по квартальным платежам по налогам.

В ФСС нужно сдать:

  • раз в квартал форму 4 — взносы на травматизм;
  • раз в год — заявление и справку-подтверждение основного вида экономической деятельности.

В Пенсионный фонд:

  • раз в месяц — СЗВ-М или сведения о застрахованных лицах;
  • раз в год — СЗВ-стаж или сведения о стаже и ОДВ-1.

Если компания не ведет деятельность, то не платит налог, а раз в год сдает нулевую декларацию.

Разработать учетную политику

Следующий шаг в ведении бухгалтерии ООО на упрощенке — это разработать учетную политику.

Учетная политика — способы, которые помогают бухгалтеру вести учет. Компания должна оформить и утвердить учетную политику в течении трех месяцев с момента регистрации. Например:

  • выбрать объект и способ ведения бухгалтерского учета из тех, что прописаны в законодательстве;
  • прописать рабочий план счетов;
  • разработать формы первичных учетных документов или утвердить уже готовые;
  • прописать правила документооборота;
  • прописать правила по которым доходы будут делиться на прямые и косвенные, чтобы начислять налог на прибыль.
  • рассчитать налоговую базу.

Сформировать учетную политику может главный бухгалтер или сотрудник, которому организация доверяет вести бухгалтерию. Назначение на должность бухгалтера или главного бухгалтера компания прописывает в приказе или распоряжении. Документ должен быть подписан руководителем и заверен печатью компании.

Учетная политика нужна для того, чтобы утвердить способы ведения бухучета. У каждой компании своя деятельность. Поэтому организации составляют свою учетную политику.

Как вести бухгалтерию ООО самостоятельно: пошаговая инструкция 2019

Каждая организация сразу после создания обязана вести бухгалтерский учет. Согласно закону от 06.12.2011 № 402-ФЗ ведение бухгалтерского учета и хранение документов организуется руководителем ООО. На директоре лежит ответственность за постановку учета в организации, и даже бухгалтерская отчетность признается составленной после подписи руководителя, а не главного бухгалтера. Предпринимателям в этом смысле повезло больше — ведение бухгалтерского учета ИП законом не требуется.

Ведение бухгалтерского учета – это организация сбора информации о состоянии имущества и обязательствах компании, а также непрерывное отражение этой информации в специальных бухгалтерских документах. Но бухгалтерия ООО – это не только регистры, книги учета и бухгалтерская отчетность. Это еще и документы налогового учета, договоры, кадровая и первичная документация, документы по движению денежных средств (касса и банк). Весь обширный перечень документов, которые необходимо вести в ООО, мы собрали в статье «Документы организации: собираем и храним».

Обратите внимание: возросли штрафы за нарушение правил бухгалтерского учета. Услуги бухгалтерского сопровождения – это не то, на чем стоит экономить, тем более, что особых расходов они не потребуют.

Сложно ли вести бухгалтерию ООО? Ответ на этот вопрос будет зависеть от нескольких факторов:

  1. Выбранный налоговый режим. Достаточно просто вести учет на УСН Доходы и ЕНВД. Сложнее – на УСН Доходы минус расходы. Самым сложным будет учет на общей системе налогообложения.
  2. Наличие работников. Отчетность за работников сложная и объемная, кроме того, необходимо каждый месяц оформлять расчет зарплаты и уплату страховых взносов, а по необходимости, еще и отпускные, больничный, декретные выплаты. Но даже если работников нет, а единственный учредитель руководит организацией без трудового договора, необходимо сдавать нулевую отчетность. Кроме того, все органицации даже без работников должны ежегодно сдавать сведения о среднесписочной численности работников. А новые организации должны сдать сведения о среднесписочной численности работников вновь созданного ООО не позже 20 числа месяца, следующего за месяцем регистрации.
  3. Количество операций. Это любые хозяйственные действия, которые изменили соотношение доходов и расходов организации: поступление оплаты от покупателей, выплата зарплаты, закупка товара и т.д. Чем больше операций, там больше времени будет уходить на их оформление.
  4. Разнообразие направлений деятельности организации. Существует своя специфика учета в отдельных сферах бизнеса (торговля, производство, услуги, строительство и др.). Однотипные операции учитывать проще, чем совмещать учет разных направлений.
  5. Категория ваших партнеров. Если вы и ваш контрагент работаете на разных налоговых режимах, если вы планируете вести внешнеэкономические сделки или работать с бюджетными или государственными предприятиями, то в учете будут свои особенности.

Но даже в самом простом варианте – отсутствии работников, небольшом количестве операций, выборе режима УСН Доходы или ЕНВД — ведение бухгалтерии ООО потребует профессиональных знаний или использования специализированных программ. Бухгалтерское обслуживание ООО можно поручить штатному работнику или специализированной компании. Аутсорсинг бухгалтерских услуг – это полная или частичная передача обязанностей по ведению учета профессиональному независимому исполнителю.

Бухгалтерская отчетность ООО

Бухгалтерский учет в ООО должен обеспечивать полноту сбора и учета информации о финансовой деятельности организации. С чего начать ведение бухгалтерского учета ООО?

Шаг 1. Определите ответственного за ведение бухгалтерского учета на предприятии. Часто после регистрации общества директор возлагает обязанности бухгалтера ООО на себя. На первое время это вполне допустимая ситуация, но как только подойдут сроки сдачи любой отчетности, необходимо либо самому разобраться в этом вопросе, либо передать обслуживание специалистам.

Шаг 2. Выберите, на каком налоговом режиме вы будете работать. Это необходимо сделать сразу после регистрации ООО, а лучше – еще до того, как вы подадите документы в ИФНС. Мы рекомендуем вам при выборе режима получить бесплатную консультацию по налогообложению, что поможет вам существенно сэкономить на платежах в бюджетах. На разных режимах налоговая нагрузка одного и того же предприятия может отличаться в разы!

Шаг 3. Изучите налоговую отчетность вашего режима. На УСН надо сдавать всего одну декларацию по итогам года, на ЕНВД декларации ежеквартальные, на ОСНО каждый квартал сдают декларации по прибыли и НДС и годовую по налогу на имущество.

Шаг 4. Разработайте и утвердите учетную политику организации.

Шаг 5. Утвердите рабочий план счетов. За основу документа надо брать план счетов, разработанный приказом Минфина России от 31 октября 2000 года N 94н.

Шаг 6. Организуйте учет первичных документов и отражение содержащихся в них сведений в регистрах бухгалтерского учета.

Шаг 7. Соблюдайте сроки сдачи отчетности выбранной системы налогообложения и отчетов за работников.

Наши пользователи могут получить бесплатный месяц оказания бухгалтерских услуг специалистами 1С:БО с передачей бухгалтерской информационной базы 1С Бухгалтерия после окончания пробного периода.

К бухгалтерской отчетности ООО закон № 402-ФЗ относит бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах и приложения к ним: отчеты об изменениях капитала; движении денежных средств; о целевом использовании полученных средств (если они были получены).

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *

Наверх