Макрос

Отражение в учете услуг по доставке товаров до покупателя

Нормативное регулирование

Организации, занимающиеся оптовой, мелкооптовой и розничной торговлей, формируют расходы на реализацию с учетом следующих особенностей:

• в БУ затраты на доставку товара до покупателя, осуществленную сторонним перевозчиком, относят на расходы по обычным видам деятельности (расходы на продажу товара) и учитывают на счете 44.01 «Издержки обращения в организациях, осуществляющих торговую деятельность» (план счетов 1С, п. 5, 7 ПБУ 10/99);
• в НУ такие расходы учитывают в составе косвенных (прочих) расходов, связанных с производством и реализацией, и полностью относят в уменьшение налоговой базы текущего периода (пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ, п. 2 ст. 253 НК РФ, ст. 320 НК РФ).

Доставка товара до покупателя с привлечением стороннего перевозчика сопровождается оформлением транспортной накладной (ТН), являющейся подтверждением заключения договора перевозки груза (ст. 785 ГК РФ), с учетом следующих особенностей:

• Форма товарной накладной зависит от вида используемого транспорта: например, для автомобильных перевозок применяют транспортную накладную, приведенную в Приложении N 4 к Правилам перевозок грузов, утв. Постановлением Правительства РФ от 15.04.2011 N 272.
• ТН можно считать первичным документом для отражения затрат в бухгалтерском и налоговом учете, только если в ней есть все обязательные реквизиты, перечисленные в ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ. Если реквизитов недостаточно, то на основании ТН нужно оформить дополнительный первичный документ — например, УПД или акт оказанных услуг (Письмо ФНС РФ от 10.08.2018 N АС-4-15/15570@).

Необходимость в ТН возникает, только если перевозку товаров до покупателя осуществляет сторонняя организация. Если перевозка реализованных товаров осуществляется собственным транспортом, то ТН составлять не нужно: достаточно правильно оформленного путевого листа. Затраты на транспортировку в учете продавца в данном случае будут являться расходами по обычным видам деятельности и учитываться как в составе общехозяйственных расходов по Дт 26 (в учете неторговых организаций) или в составе коммерческих расходов по Дт 44 (в учете торговых организаций).

Учет в 1С

Учет затрат на доставку товаров до покупателя, осуществляемую сторонним перевозчиком, отражается документом Поступление (акт, накладная) вид операции Услуги (акт) в разделе Покупки – Покупки – Поступление (акты, накладные).

В документе указывается:

• Акт № _ от _ — дата и номер первичного документа;
• от — дата подписания акта;
• Контрагент — наименование перевозчика;
• Договор — документ, по которому ведутся расчеты с перевозчиком, Вид договора — С поставщиком.
• Счета учета:
  • Счет затрат — 44.01 «Издержки обращения в организациях, осуществляющих торговую деятельность».
  • Статьи затрат — статья затрат на доставку товаров до покупателя. Выбирается из справочника Статьи затрат, Вид расхода — Прочие расходы.

• Счет учета НДС — 19.04 «НДС по приобретенным услугам».

Проводки по документу

Документ формирует проводки:

• Дт 44.01 Кт 60.01 — учет затрат на доставку до покупателя;
• Дт 19.04 Кт 60.01 — принятие к учету НДС.

Признание транспортных затрат в полном объеме в составе расходов на продажу в конце месяца

Для того чтобы транспортные расходы отразились в составе расходов на продажу по счету 90.07.1, необходимо запустить процедуру Закрытия месяца операция Закрытие счета 44 «Издержки обращения» в разделе Операции – Закрытие периода – Закрытие месяца.

Документ формирует проводку:

• Дт 90.07.1 Кт 44.01 — признание транспортных затрат в составе расходов на продажу.

Контроль

Осуществить проверку списания транспортных расходов можно с помощью отчета Оборотно-сальдовая ведомость по счету 44.01 «Издержки обращения в организациях, осуществляющих торговую деятельность» в разделе Отчеты – Стандартные отчеты – Оборотно-сальдовая ведомость по счету.

На конец отчетного периода (октябрь) не должно быть конечного сальдо по статье затрат Расходы на доставку до покупателя.

Из отчета Оборотно-сальдовая ведомость видно, что все транспортные расходы на доставку товара до покупателя списаны в полном объеме и по БУ и по НУ, следовательно, операция по отражению расходов на доставку товаров до покупателя отражена верно.

Декларация по налогу на прибыль

В Декларации по налогу на прибыль затраты на доставку товаров до покупателя отразятся в составе косвенных расходов:

• Лист 02 Приложение N 2 стр. 040 «Косвенные расходы — всего».

Учет затрат на доставку товара до склада организации

Компания ГАРАНТ

Организация ведет торгово-закупочную деятельность. Схемы покупки и продажи выглядят следующим образом. Договором поставки предусмотрена обязанность продавца по доставке товара по указанному в договоре адресу получателя. Доставка товара осуществляется автомобильным транспортом. Право собственности на товар переходит от поставщика к организации в момент передачи товара получателю. По условиям договора поставки стоимость доставки указывается отдельно. В соответствии с учетной политикой расходы по доставке учитываются на счете 44. Приобретенный товар поставляется организацией покупателю по указанному им адресу. Право собственности на товар переходит от организации к покупателю в момент передачи товара указанному в договоре получателю. Доставка товара получателю осуществляется автомобильным транспортом стороннего перевозчика. Стоимость доставки включается в стоимость товара. Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете затраты на доставку товара до склада организации? Какие документы необходимы для признания в расходах данных затрат?

По договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности (ст. 506 ГК РФ).

Если договором предусмотрена обязанность продавца по доставке товара, обязанность продавца передать товар покупателю считается исполненной в момент вручения товара покупателю или указанному им лицу (п. 1 ст. 458 ГК РФ).

Доставка товаров осуществляется поставщиком путем отгрузки их транспортом, предусмотренным договором поставки, и на определенных в договоре условиях (п. 1 ст. 510 ГК РФ).

Если иное не предусмотрено договором купли-продажи, риск случайной гибели или случайного повреждения товара переходит на покупателя с момента, когда в соответствии с законом или договором продавец считается исполнившим свою обязанность по передаче товара покупателю (п. 1 ст. 459 ГК РФ).

Поэтому все риски и расходы, связанные с поставкой товара, несет поставщик.

Бухгалтерский учет

Бухгалтерский учет товаров ведется в соответствии с ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» (далее — ПБУ 5/01).

Для учета товаров торговые организации используют счет 41 «Товары» (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее — Инструкция по применению)).

Согласно п.п. 5 и 6 ПБУ 5/01 запасы, приобретенные за плату, принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, определяемой исходя из фактических затрат на их приобретение.

К фактическим затратам на приобретение материально-производственных запасов (МПЗ) среди прочего отнесены:

— суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

— затраты по заготовке и доставке МПЗ до места их использования, включая расходы по страхованию.

Согласно п. 13 ПБУ 5/01 организации, осуществляющие торговую деятельность, могут затраты по доставке товаров до центральных складов (баз), производимые до момента их передачи в продажу, включать в состав расходов на продажу.

Таким образом, транспортные расходы, которые несет организация при закупке товара, могут ею как включаться в фактическую стоимость товаров, учитываемых на счете 41, так и учитываться обособленно на счете 44 «Расходы на продажу» в соответствии с Инструкцией по применению.

То есть порядок учета транспортных затрат, осуществляемых торговой организацией до момента передачи товара в продажу, устанавливается в учетной политике организации.

В рассматриваемом случае организация установила в учетной политике порядок учета затрат на доставку товаров до собственного склада на счете 44.

Однако к таким затратам, относятся затраты на транспортировку собственного товара, осуществляемую собственными силами организации или силами сторонних перевозчиков по договорам перевозки, заключенным с перевозчиком как напрямую, так и через посредника.

В рассматриваемом случае между продавцом и покупателем заключен договор поставки, согласно которому право собственности переходит на складе покупателя. То есть, с точки зрения покупателя, все расходы по транспортировке товара от склада поставщика до склада покупателя фактически относятся к «чужому» товару.

При таких условиях договора поставки организация-покупатель не может указанную в нем стоимость доставки отнести к транспортным расходам, учитываемым на счете 44.

Иными словами, в рассматриваемом случае для организации-покупателя стоимость доставки войдет в цену товара (даже если она выделена в расчетных документах) и не будут отдельно формировать сумму расходов по доставке приобретенного товара.

Таким образом, приобретение товаров по договору поставки, предусматривающего обязанность продавца по доставке товара до склада покупателя, следует отразить следующими записями:

Дебет 41 Кредит 60 (76)
— отражена стоимость товара, включающая затраты поставщика по его доставке;

Дебет 19 Кредит 60 (76)
— учтен НДС в стоимости товара;

Дебет 68, субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
— принят к вычету НДС;

Дебет 60 (76) Кредит 51
— оплачена стоимость товара, включая стоимость его доставки.

Налоговый учет

В целях налогового учета организации, осуществляющие торговую деятельность, формируют расходы, связанные с приобретением покупных товаров, с учетом положений ст. 320 НК РФ.

Расходы текущего месяца разделяются на прямые и косвенные. К прямым расходам относятся стоимость приобретения товаров, реализованных в данном отчетном (налоговом) периоде, и суммы расходов на доставку (транспортные расходы) покупных товаров до склада налогоплательщика — покупателя товаров в случае, если эти расходы не включены в цену приобретения указанных товаров.

Сумма прямых расходов в части транспортных расходов, относящаяся к остаткам нереализованных товаров, определяется по среднему проценту за текущий месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца согласно алгоритму расчета, определенному ст. 320 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. При этом указанные расходы должны быть экономически обоснованы, документально подтверждены и направлены на получение дохода.

В целях признания расходов важно отметить следующее. Обоснованными для покупателя будут все расходы, которые возложены на него условиями договора поставки.

Так как в рассматриваемом случае право собственности на товар переходит к организации-покупателю в момент передачи товара на складе получателя, то, с точки зрения покупателя, все расходы по транспортировке товара от склада поставщика до склада получателя фактически относятся к «чужому» товару, они не могут отдельно формировать сумму расходов по доставке приобретенного товара.

При таких условиях договора поставки, как и в бухгалтерском учете, для организации-покупателя транспортные расходы, по нашему мнению, должны формировать цену товара (даже если их сумма выделена в расчетных документах) и не могут отдельно формировать сумму расходов по доставке приобретенного товара.

В соответствии с пп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ к материальным расходам относятся затраты налогоплательщика на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика. К работам (услугам) производственного характера относятся, в частности, транспортные услуги сторонних организаций (включая индивидуальных предпринимателей) по перевозкам грузов внутри организации и доставка готовой продукции в соответствии с условиями договоров (контрактов).

Таким образом, в рассматриваемой ситуации расходы, связанные с оплатой транспортировки и хранения товаров до момента перехода права собственности на них к покупателю, могут быть приняты к налоговому учету в целях налогообложения прибыли организацией-поставщиком на основании пп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ при наличии первичных документов, подтверждающих эти услуги.
Такой вывод представлен в письме УФНС России по г. Москве от 31.03.2009 N 16-15/029862.

Документальное оформление

Движение товара от поставщика к потребителю оформляется товаросопроводительными документами, предусмотренными условиями поставки товаров и правилами перевозки грузов.

В рассматриваемом случае доставка товара осуществляется автомобильным транспортом, поэтому в пакет документов, оформляемый поставщиком, могут входить:

— товарная накладная по форме N ТОРГ-12 (далее — ТОРГ-12), утвержденной постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132. Этот документ применяется для оформления продажи (отпуска) товарно-материальных ценностей сторонней организации. Составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр остается в организации, сдающей товарно-материальные ценности, и является основанием для их списания. Второй экземпляр передается сторонней организации и является основанием для оприходования этих ценностей;

— товарно-транспортной накладной по форме N 1-Т (далее — ТТН), утвержденной постановлением Госкомстата России от 28.11.1997 N 78. Она предназначена для учета движения товарно-материальных ценностей и расчетов за их перевозки автомобильным транспортом;

— транспортная накладная по форме (далее — ТН), содержащейся в приложении N 4 к Правилам перевозок грузов автомобильным транспортом (далее — Правила), утвержденным постановлением Правительства РФ от 15.04.2011 N 272. Пунктом 6 Правил продублировано положение п. 2 ст. 785 ГК РФ, согласно которому транспортная накладная подтверждает заключение договора перевозки. Аналогичную норму содержит и часть 1 ст. 8 Федерального закона от 08.11.2007 N 259-ФЗ «Устав автомобильного транспорта и городского наземного электрического транспорта»;

— счет-фактура по форме, содержащейся в приложении N 1 к Правилам ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденным постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914. Служит основанием для принятия предъявленных сумм НДС к вычету или возмещению (ст. 169 НК РФ) и сам по себе не может служить основанием для приемки поступивших товаров.

По нашему мнению, если организация-покупатель оплачивает только стоимость товара и не несет транспортных расходов, товар может быть оприходован на основании ТОРГ-12. То есть ни ТН, ни ТТН для целей оприходования товара ей не нужны.

Однако в бухгалтерском учете оприходование товара по ТТН грузополучателем предусмотрено п.п. 44, 47 и 49 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н.

Исходя из приведенных положений представители налоговых органов считают, что каждая перевозка груза (товара) должна подтверждаться ТТН.
Причем некоторые суды их поддерживают (смотрите, например, постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 30.04.2009 N А19-10710/08-11-Ф02-1646/2009).

В то же время в ситуации, когда доставка товара покупателем отдельно не оплачивается, существует мнение контролирующих органов, что для оприходования и отражения в учете стоимости приобретенных товаров достаточно только одного документа — либо ТТН, либо ТОРГ-12. Такие разъяснения даны в письмах Минфина России от 15.06.2010 N 03-03-06/1/413, УФНС России по г. Москве от 25.02.2009 N 16-15/016352 и от 30.06.2008 N 20-12/061151.

В письме Минфина России от 17.08.2011 N 03-03-06/1/492 говорится о том, что в случае, если грузоотправитель самостоятельно доставляет товар до склада покупателя, возникают гражданско-правовые отношения при оказании услуг по перевозке, связанные с необходимостью согласования условий и стоимости перевозки груза, а также места и даты доставки груза. В данном случае затраты налогоплательщика на перевозку груза автомобильным транспортом и факт его транспортировки подтверждаются как ТН, так и ТТН.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Вахромова Наталья

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Родюшкин Сергей

Примеры проводок

Пример

Компания приобрела первую партию товаров у поставщика стоимостью 54 900 руб. (НДС 8374 руб.). Транспортировка осуществлялась продавцом, за счет покупателя. Ее стоимость составила 2500 руб. (НДС 381 руб.). Вторую партию товаров стоимостью 98 500 руб. (НДС 15025 руб.) доставляла транспортная компания, с которой был заключен договор на сумму 5800 руб. Данная партия реализовывалась в розницу. Транспортные расходы были учтены в торговых издержках.

Проводки:

Счет Дт	Счет Кт	Описание проводки	Сумма проводки	Документ-основание
60.01	51	Оплачена первая партия товаров	54 900	Выписка банка
41.01	60.01	Поступление товаров	46 526	Требование-накладная
19.03	60.01	Учтен НДС	8374	Товарная накладная
68.02	19.03	НДС принят к вычету	8374	Счет-фактура
41.01	60.01	Доставка товаров	5800	Акт об оказании услуг, транспортная накладная
19.03	60.01	Учтен НДС	884	Акт об оказании услуг, транспортная накладная
68.02	19.03	НДС принят к вычету	884	Счет-фактура, транспортная накладная
60.01	51	Оплачена вторая партия товаров	98 500	Выписка банка
41.01	60.01	Поступление товаров	83 475	Требование-накладная
19.03	60.01	Учтен НДС	15 025	Товарная накладная
68.02	19.03	НДС принят к вычету	15 025	Счет-фактура
60.01	51	Оплачены услуги транспортной компании	5800	Выписка банка
44	60.01	Учтены транспортные расходы	5800	Транспортная накладная, акт об оказании услуг

Транспортная накладная составляется в трех экземплярах, если договор заключает сам продавец и товар отгружают со склада продавца, поставщика продавца или производителя. В двух – при заключении договора самим покупателем, когда товар вывозят собственными силами или, пользуясь услугами транспортной компании.

НДС при возмещении транспортных расходов: Минфин разъясняет!

Возмещение транспортных расходов, понесенных поставщиком в пользу покупателя, и не включенных в цену товара, всегда порождало множество налоговых споров и было связано с налоговыми рисками. Дело в том, что объектом налогообложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории России (пп.1 п.1 ст. 146 НК РФ).

В свою очередь реализацией товаров, работ или услуг признается передача на возмездной основе права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу (п. 1 ст. 39 НК РФ).

Разумно предположить, что поскольку поставщик самостоятельно транспортных услуг покупателю не оказывает, объект налогообложения НДС в этом случае отсутствует. Следовательно, налог не начисляется. Учитывая, что объекта налогообложения НДС не возникает, входной НДС, предъявленный транспортной компанией, к налоговому вычету поставщик принять не вправе (пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ).

Не сможет принять НДС к вычету и покупатель, несмотря на оплату транспортных расходов. Ведь у него не будет счета-фактуры на эти услуги, выставленного на его имя продавцом.

Таким образом возмещение затрат не связано с переходом права собственности на какие-либо товары, работы или услуги. Денежные средства, полученные поставщиком в качестве возмещения расходов, нельзя признать выручкой, так как они не несут экономической выгоды, а носят компенсационный характер и взимаются в сумме фактических затрат.

Казалось, все очевидно. Однако, разъяснения финансового ведомства об исчислении НДС исполнителем (продавцом) при компенсации ему каких-либо расходов, понесенных в рамках договора достаточно противоречивы.

Так, в своих многочисленных письмах финансисты отмечают, что в случае компенсации коммунальных расходов арендатором арендодателю у последнего объект налогообложения не возникает по вышеуказанным причинам (отсутствует объект налогообложения) (письма Минфина России от 14.05.2008 N 03-03-06/2/51, от 17.09.2009 N 03-07-11/232).

В то же время Минфин считает, что при получении организацией-исполнителем от заказчика услуг (работ) возмещения стоимости командировочных расходов на проезд сотрудников к месту их оказания (выполнения) следует начислить НДС.

Основание – подпункт 2 пункта 1 статьи 162 НК РФ. То есть чиновники рассматривают полученные исполнителем средства как связанные с оплатой работ (услуг) (письма Минфина России от 14.10.2009 N 03-07-11/253, от 02.03.2010 N 03-07-11/37, от 26.02.2010 N 03-07-11/37).

Аналогичные выводы содержатся и в письме ведомства от 15.08.2012 N 03-07-11/300. Организации, осуществляющей поставку оборудования и его установку, рекомендовано включить в налоговую базу по НДС суммы возмещения покупателем командировочных, транспортных и страховых расходов, не включенных в цену договора и понесенных продавцом в связи с исполнением договора.

Поскольку в указанных случаях имеет место начисление НДС, суммы налога, уплаченные по расходам на командировки и пр. подлежат налоговому вычету у поставщика товаров (работ, услуг).

А что же покупатель? Дело в том, что получатель денежных средств, связанных с оплатой товаров (выполнением работ, оказанием услуг), имущественных прав, выписывает счет-фактуру в одном экземпляре, который регистрирует в книге продаж (п. 18 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по НДС утв. Постановлением Правительства России от 26.12.2011 N 1137).

То есть продавец начислит НДС к уплате в бюджет, но счет-фактуру покупателю на сумму возмещаемых расходов не выдаст. Соответственно последний не сможет принять НДС к налоговому вычету.

И наконец, внимания заслуживает еще одно письмо Минфина России от 15.08.2012 N 03-07-11/299 по вопросам применения вычетов НДС и выставления счетов-фактур по транспортным расходам, возмещаемым покупателем товаров их продавцу.

Из него следует, что продавец покупателю услуг не оказывает и в счете-фактуре, выставляемом им по отгруженным товарам, стоимость транспортировки товаров указывать не нужно. Любопытно, что чиновники впервые делают акцент на возможности оформления возмещения стоимости доставки через посредническую сделку. Ранее такой вариант оформления отношений встречался только в разъяснениях экспертов.

То есть поставщик, организуя доставку товаров до склада покупателя, фактически оказывает ему агентские услуги. В такой ситуации помимо непосредственной поставки товара на поставщика по договору возлагается обязанность заключить договор с транспортной организацией в интересах покупателя. Иначе говоря, поставщик наделяется обязанностью агента покупателя в отношениях с перевозчиком.

Но имейте ввиду — по общему правилу агент получает за посреднические услуги вознаграждение (ст. 1006 ГК РФ).

Если в договоре размер агентского вознаграждения не прописан, оно уплачивается по цене, которая взимается за аналогичную услугу. На практике определить такую цену нелегко, поэтому в договоре лучше предусмотреть конкретную сумму. Вознаграждение облагается НДС и налогом на прибыль у агента (продавца).

Агент обязан представить принципалу (в нашем случае покупателю) отчет о выполнении поручения (ст. 1008 ГК РФ). К нему необходимо приложить копии накладных, выписанных перевозчиком в адрес агента. Эти документы подтверждают расходы, подлежащие компенсации.

При этом агент вправе перевыставить в адрес покупателя (принципала) счета-фактуры на транспортные расходы порядке, предусмотренном для посреднических отношений (п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по НДС утв. Постановлением Правительства России от 26.12.2011 N 1137, письма Минфина России от 02.03.2012 N 03-07-09/16, от 27.07.2012 N 03-07-09/92). На основании полученных от продавца счетов-фактур покупатель предъявит НДС к налоговому вычету.

Очевидно, что возмещение транспортных расходов, предусмотренное в договоре поставки отдельной позицией, доставит неудобство, как продавцу товара, так и его покупателю. Поэтому сторонам целесообразно включить стоимость доставки в цену товара.

Исчисление НДС у поставщика и налоговый вычет у покупателя в этом случае не составит особенных сложностей.

Поскольку транспортные расходы включаются в цену товара, продавец начисляет НДС со всей стоимости, определенной договором. В счете-фактуре указывается только одна позиция — наименование товара (транспортная услуга не выделяется отдельной строкой). Предъявленный транспортной организацией НДС принимается к налоговому вычету на общих основаниях (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

В свою очередь покупатель оприходует товар на склад по фактической себестоимости (договорной цене, сформированной с учетом транспортных расходов) на основании товарной накладной. Предъявленный поставщиком НДС он принимает к налоговому вычету на дату оприходования товара при наличии первичного документа и счета-фактуры.

Итак, при заключении договора, сторонам необходимо внимательно отнестись к определению порядка возмещения продавцу стоимости доставки груза до покупателя.

Отношения по возмещению затрат между продавцом и покупателем

Чтобы ответить на возникшие вопросы, нужно правильно квалифицировать отношения по компенсации транспортных расходов.

А они соответствуют отношениям по агентскому договору, где принципалом выступает покупатель, который поручает агенту (продавцу товара) заключить договоры с поставщиками транспортных услуг (перевозчиками) за счет покупателя. Так, по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципалап. 1 ст. 1005 ГК РФ. При этом принципал также обязан возместить расходы, понесенные агентом в связи с исполнением поручениястатьи 1001, 1011 ГК РФ. Как известно, по агентскому договору агент определяет налоговую базу по НДС только с суммы своего вознагражденияп. 1 ст. 156 НК РФ. То есть если квалифицировать правоотношения таким образом, то полученные суммы компенсации транспортных расходов не облагаются НДС у продавца.

Кроме того, такая квалификация правоотношений влечет и особый порядок перевыставления счетов-фактур, который установлен для посреднических договоровПостановление Правительства от 26.12.2011 № 1137.

Суть перевыставления счетов-фактур при приобретении услуг через агента (заключившего договоры с перевозчиками от своего имени) в следующем. Продавец получает счет-фактуру от перевозчика и регистрирует его в журнале полученных и выставленных счетов-фактур (в книге покупок счет-фактуру не регистрирует и НДС к вычету не принимает). Затем он перевыставляет счет-фактуру на транспортные услуги покупателю. В счете-фактуре в качестве продавца услуг он указывает перевозчика, а в качестве покупателя услуг — покупателя товара. Этот счет-фактуру продавец регистрирует в журнале полученных и выставленных счетов-фактур (в книге продаж счет-фактуру не регистрирует и НДС не начисляет). Кроме того, сведения о посреднических операциях, указанные в журнале полученных и выставленных счетов-фактур, продавец должен включить в декларацию по НДСп. 5.1 ст. 174 НК РФ. Сам журнал в инспекцию сдавать не нужно.

Покупатель товара полученный счет-фактуру регистрирует в книге покупок и НДС принимает к вычету.

Налоговые последствия компенсации затрат

Посмотрим, какие последствия по НДС могут ждать компании в зависимости от формулировки условий договора купли-продажи о возмещении транспортных расходов.

Агентская схема

Допустим, в договоре купли-продажи относительно возмещения транспортных расходов четко прописано условие агентского договорап. 3 ст. 421 ГК РФ, по которому продавец товара за вознаграждение обязуется организовать доставку товара путем заключения договоров с перевозчиками от своего имени и за счет покупателя товара. О порядке исчисления НДС и перевыставления счетов-фактур для этой ситуации мы рассказали выше. При этом Минфин не против такого оформления отношений и считает, что покупатель имеет право на вычет НДС по транспортным услугамПисьмо Минфина от 21.03.2013 № 03-07-09/8906. То есть это беспроблемная ситуация.

Возмещение затрат

Если же в договоре просто сказано о возмещении покупателем транспортных расходов продавца, тогда налоговики, скорее всего, потребуют, чтобы суммы компенсации продавец включил в налоговую базу по НДСподп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ. Ведь Минфин считает, что суммы компенсации транспортных расходов связаны с оплатой товараПисьмо Минфина от 22.10.2013 № 03-07-09/44156. В то же время продавец может принять к вычету предъявленный перевозчиком НДС.

Причем, как указывает финансовое ведомство, в этом случае продавец составляет счет-фактуру в одном экземпляре, а это означает, что покупатель не вправе принять к вычету НДС по транспортным расходамПисьмо Минфина от 06.02.2013 № 03-07-11/2568.

Судебная практика в целом на стороне налогоплательщиков. Суды подтверждают, что суммы компенсации транспортных расходов не подпадают под понятие средств, связанных с оплатой товаров, так как продавец услуги не оказываетПостановления ФАС ПО от 12.08.2013 № А65-32027/2012; ФАС СЗО от 26.05.2010 № А66-7801/2009; ФАС УО от 14.07.2009 № Ф09-4806/09-С3 (Определением ВАС от 08.09.2009 № ВАС-11613/09 отказано в передаче дела в Президиум ВАС РФ).

Есть решение суда также в пользу налогоплательщика (продавца товара), которое интересно тем, что продавец, придерживаясь позиции Минфина, начислил НДС с суммы возмещаемых транспортных затрат и принял к вычету предъявленный перевозчиком НДСПостановление 15 ААС от 06.04.2015 № 15АП-4077/2015. Но налоговики посчитали, что продавец не является лицом, которое фактически оказывало транспортные услуги, поэтому полученную сумму возмещения стоимости доставки нельзя включать в налоговую базу по НДС, а значит, вычет входного НДС с доставки заявлен неправомерно. Суд, поддержав продавца, согласился с позицией МинфинаПисьмо Минфина от 22.10.2013 № 03-07-09/44156.

***

Есть еще один способ избежать споров с налоговиками. Для этого в договор купли-продажи вы можете добавить условия о том, что доставка товара — обязанность продавца и сумма транспортных расходов включена в цену товаров.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «НДС — начисление / вычет / возмещение»:

2019 г.

1. Договор в у. е. и доплата 2% НДС, № 4
2. Изменения в порядке вычета входного НДС, № 14
3. НДС с обеспечительного платежа, № 13
4. НДС: сомнения, вопросы, пояснения, № 12 Тест: смена ставки НДС с 18% на 20%, № 12

2018 г.

1. Безопасная доля вычетов по НДС, № 6
2. Сложные налоговые разрывы по НДС, № 24
3. Разъяснения ФНС о переходе на 20%-й НДС, № 22
4. Новости от Минфина про вычет НДС, № 20
5. Готовимся к новой ставке НДС, № 19 НДС по сделкам, переходящим на 2019 год, № 19
6. Решаем задачки по НДС-вычетам, № 14
7. НДС-декларация: после сдачи, № 10

2017 г.

1. По следам НДС-декларации, № 8
2. Обновленная декларация по НДС, № 6
3. Характерные НДС-ошибки, № 24
4. НДС-регистры бывшего упрощенца, № 23
5. НДС: вычеты, авансы, возвраты, № 21
6. Готовимся к сдаче НДС-декларации, № 20
7. Как подавать пояснения к НДС-декларации, № 19
8. Новые правила для НДС-документации, № 18
9. Июльские НДС-новшества, № 13
10. Спорные вопросы по НДС, № 11 Исправляем НДС-ошибки, № 11

С понятием акцепта часто сталкиваются бухгалтера предприятий в процессе взаиморасчетов с контрагентами . Что значит «акцептован счет» по российскому гражданскому законодательству? Как отразить в учете компании операцию, когда акцептован счет поставщика. Какая при этом проводка? Разберемся в нормативных особенностях.

Акцепт счета – это…

Термин акцепт счета регулируется в стат. 438 ГК РФ. Согласно указанной норме акцепт – это безоговорочное и полное принятие получателем адресованных условий оферты. В свою очередь оферта – это адресованное одному лицу (или нескольким) предложение о сотрудничестве, содержащее конкретные договорные условия. По своей юридической сути акцепт подразумевает безусловное исполнение обязанности покупателя продукции по оплате полной стоимости продукции (или услуг). Нельзя перечислить средства частично или выставить свои условия по исполнению обязательств.

Акцептированный счет – это принятие согласия об оплате полученного документа путем безналичного списания. При этом точные сроки погашения долга утверждаются в договоре с поставщиком. Наиболее распространен такой вариант взаиморасчетов между потребителями и поставщиками коммунальных услуг. В этой ситуации предварительно заключается договор на поставку, к примеру, электроэнергии, где указываются условия расчетов. Затем покупателю выставляется счет, который поступает напрямую в банк на основании допсоглашения между банком и клиентом. И, наконец, финансово-кредитное учреждение погашает акцепт в установленные сроки, то есть списывает средства со счета плательщика в пользу поставщика электроэнергии.

Нюансы акцепта в бухучете

Мы разобрались, что, когда говорят «акцептован счет» – это означает только принятие документации к оплате. Сам факт оплаты отражается после списания средств. Как отражаются такие операции в бухучете предприятия? Каким образом следует учесть промежуток времени между акцептом и оплатой счета?

В учете предприятия все акцептованные счета подлежат отражению на счете расчетов с поставщиками, то есть сч. 60 . Здесь ведется синтетический и аналитический учет по контрагентам, датам возникновения/погашения обязательств, ассортименту продукции (услуг), уже готовым к оплате акцептованным документам, положительно утвержденным руководителем организации. Проводки формируются по правилам приказа Минфина России № 94н от 31.10.00 г.

Общая процедура акцептирования включает два основных действия. Сначала поставщик поставляет покупателю необходимую продукцию (или оказывает услуги, выполняет работы). После чего в течение 5-дневного срока выставляется непосредственно счет для оплаты. Согласно нормам гражданского законодательства, сумма должна быть оплачена покупателем со своего расчетного счета в полном размере и без каких-либо изменений.

Акцептован счет – проводка

Акцептован счет поставщика за поступившие материалы – проводка типовая:

• Д 10 К 60 на 200 000,00 руб. – приняты к бухучету ТМЦ.
• Д 19 К 60 на 36 000,00 руб. – выделен в поставке НДС.
• Д 60 К 51 на 236 000,00 руб. – исполнены обязательства по оплате стройматериалов.

Если организация приобретает не материальные ценности, а оборудование, задействуется соответствующий бухгалтерский счет учета имущества. Предположим, компания закупает станки. Операция отражается так:

• Акцептован счет поставщика за оборудование – проводка Д 08 К 60 (76).
• В сумме сделки выделен НДС – Д 19 К 60 или 76.
• Перечислены средства за станки – Д 60 (76) К 51.

Если предприятие расходует в своей деятельности различные коммунальные услуги, к примеру, свет, воду, теплоэнергию и т.д., используются счета затрат. В учете делаются следующие записи:

• Акцептован счет за электроэнергию – проводка Д 20 (26, 23, 25, 44) К 60.
• Выделен в сделке НДС – Д 19 К 60.
• Списаны средства с р/счета – Д 60 К 51.

В случае, когда возникают издержки по доставке продукции, заключается договор с транспортной компанией. Такие затраты могут включаться в цену товара или учитываться отдельно. Операция отражается так:

• Акцептован счет транспортной организации за доставку материалов – Д 10 (08 или счета затрат) К 60 (76).
• Произведено начисление НДС по доставке – Д 19 К 60 (76).
• Оплачена доставка – Д 60 (76) К 51.

Таким образом, акцепт счета поставщика означает принятие продукции к учету на основании сопроводительных документов (накладных, счет-фактур, актов услуг). Одновременно с оприходованием товаров (услуг) по дебету счетов возникает кредиторская задолженность по кредиту. Проводки по акцепту делаются в зависимости от того, какой актив принимается к учету.

Счет 60 используется в бухгалтерском учете организации для отражения сведений о произведенных расчетах с поставщиками и подрядчиками по полученным товарно-материальным ценностям, а также выполненным работам и оказанным услугам, об их излишках, о полученных услугах по перевозкам и другие.

Кредитуется счет на стоимость принятых к бухгалтерскому учету товаров (выполненных работ, оказанных услуг) и корреспондирует со счетами по их учету. В синтетическом учете счет кредитуется на основании расчетных документов поставщика, вне зависимости от оценки ценностей в аналитическом учете.

Дебетуется счет на суммы исполнения обязательств, включая авансы и предоплату (они учитываются обособленно) и корреспондирует со счетами, на которых учитываются денежные средства.

Аналитический учет по бухгалтерскому счету 60 ведется отдельно, в разрезе каждого предъявленного счета. Вместе с тем, необходимо организовать этот учет так, чтобы обеспечить получение необходимой информации по поставщикам по расчетным документам, с еще не наступившим сроком оплаты, по поставщикам по неоплаченным в установленный срок расчетным документам, по поставщикам по выданным векселям, с не наступившим сроком оплаты, по поставщикам по полученному кредиту и другие.

Среди субсчетов в бухгалтерском учете на 60 счете обычно выделяют следующие:

• — служит непосредственно для отражения взаиморасчетов с кредиторами;
• — на нем отражаются авансовые платежи поставщикам;
• — специальный субсчет для отражения ценных бумаг;

А также счета для учета взаиморасчетов в у.е. и валюте:

• — аналог для валютного учета;
• — аналог для расчетов в условных единицах;
• — аналог для расчетов в условных единицах.