Макрос

портал для бухгалтеров

Учет собственного капитала организации

Тема 13. Учет собственного капитала

⇐ ПредыдущаяСтр 17 из 20

Понятие учетной категории «капитал»

Учет уставного капитала

Учет резервного капитала

Учет добавочного капитала

Учет нераспределенной прибыли организации

Понятие учетной категории «капитал»

Для осуществления производственно-хозяйственной деятельности любая организация, функционирующая обособленно от других, должна располагать собственным капиталом.

Собственный капитал– это чистая стоимость имущества хозяйствующего субъекта, которая представляет собой разницу между стоимостью его активов и обязательств.

Капитал определяется стоимостью активов, по которым у организации отсутствуют обязательства (чистых активов).

Собственный капитал формируется из трех основных источников:

— взносов участников в денежной или иной имущественной форме (уставный капитал, добавочный капитал);

— капитализированной прибыли самой организации, не распределенной между ее собственниками в виде дивидендов или других форм передачи доходов собственников (нераспределенная прибыль);

— дооценки стоимости имущества (активов) организации (добавочный капитал), безвозмездных поступлений имущества и денежных средств из государственных, общественных и частных источников, если данные суммы по действующим правилам не должны отражаться в качестве доходов отчетного периода (целевые резервные фонды).

Доходы отчетного периода за вычетом всех расходов включаются в собственный капитал в качестве капитализированной прибыли.

Учет уставного капитала

Уставный капитал – минимальная величина имущества организации, гарантирующая интересы ее кредиторов.

Для характеристики капитала, объединяемого учредителями или участниками при создании предприятий различных организационно-правовых форм, применяются термины уставный капитал, складочный капитал, уставный фонд, паевой фонд. Уставный капитал формируется за счет взносов учредителей – юридических и физических лиц, государства в лице его различных органов, а у акционерных обществ – за счет выручки от продажи собственных акций.

Уставный капитал общества определяет минимальный размер имущества, гарантирующего интересы его кредиторов. Он не может быть меньше размера, предусмотренного законодательством.

В зависимости от организационно-правовой формы уставный капитал имеет различные виды акционерный – в акционерном обществе, долевой – в обществе с ограниченной ответственностью, складочный – в полном товариществе или товариществе на вере и т.д.

Учреждение общества осуществляется по решению его учредителей или учредителя, в котором определяют, в том числе размер, сроки и формы внесения уставного капитала.

В соответствии с Федеральным законом от 26.12.1995 №208-ФЗ «Об акционерных обществах» Уставный капитал акционерного общества составляется из номинальной стоимости акций общества, приобретенных акционерами.

Общество размещает обыкновенные акции и вправе размещать один или несколько типов привилегированных акций.

Номинальная стоимость всех обыкновенных акций общества должна быть одинаковой. Номинальная стоимость привилегированных акций одного типа и объем предоставляемых ими прав должны быть одинаковыми.

При учреждении общества все его акции должны быть размещены среди учредителей.

Акции акционерного общества, распределенные при его учреждении, должны быть полностью оплачены в течение года с момента государственной регистрации общества, если меньший срок не предусмотрен договором о создании общества. Не менее 50% акций общества, распределенных при его учреждении, должно быть оплачено в течение трех месяцев с момента государственной регистрации общества (ст. 34 п. 1 Федерального закона «Об акционерных обществах»).

Уставный капитал общества может быть увеличен путем увеличения номинальной стоимости акций или размещения дополнительных акций.

Сумма, на которую увеличивается уставный капитал акционерного общества за счет имущества общества, не должна превышать разницу между стоимостью чистых активов общества и суммой уставного капитала и резервного фонда общества. Стоимость чистых активов общества оценивается по данным бухгалтерского учета в порядке, установленном Приказом Минфина РФ и ФКЦБ РФ от 29 января 2003 г. № 10н, 03-6/пз.

Общество вправе, а в случаях, предусмотренных законодательством, обязано уменьшить свой уставный капитал.

Уставный капитал общества может быть уменьшен путем уменьшения номинальной стоимости акций или сокращения их общего количества, в том числе путем приобретения части акций, в случаях, предусмотренных законодательством.

Общество вправе по результатам первого квартала, полугодия, девяти месяцев финансового года и (или) по результатам финансового года принимать решение (объявлять) о выплате дивидендов по размещенным акциям, за исключением случаев, установленных законодательством. Дивиденды выплачиваются деньгами, а в случаях, предусмотренных уставом общества, – иным имуществом. Источником выплаты дивидендов является чистая прибыль общества. При этом дивиденды по привилегированным акциям определенных типов могут выплачиваться за счет специально предназначенных для этого фондов общества.

В соответствии с Федеральным законом от 08.02.1998 №14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» каждый учредитель общества с ограниченной ответственностью должен оплатить полностью свою долю в уставном капитале общества в течение срока, который определен договором об учреждении общества или в случае учреждения общества одним лицом решением об учреждении общества. Срок такой оплаты не может превышать четыре месяца с момента государственной регистрации общества. При этом доля каждого учредителя общества может быть оплачена по цене не ниже ее номинальной стоимости.

Вкладом в уставный капитал могут быть не только денежные средства, но и ценные бумаги и другое имущество, поэтому денежная оценка вкладов должна утверждаться решением общего собрания учредителей. Если номинальная стоимость или увеличение номинальной стоимости доли участника общества в уставном капитале общества, оплачиваемой неденежными средствами, составляет более чем двадцать тысяч рублей, в целях определения стоимости этого имущества должен привлекаться независимый оценщик

Увеличение уставного капитала общества может осуществляться за счет имущества общества и (или) за счет дополнительных вкладов участников общества, и (или), если это не запрещено уставом общества, за счет вкладов третьих лиц, принимаемых в общество.

Общество с ограниченной ответственностью вправе, а в случаях, предусмотренных законодательством, обязано уменьшить свой уставный капитал путем уменьшения номинальной стоимости долей участников и (или) погашения долей, принадлежащих обществу.

Общество имеет право ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении своей чистой прибыли между участниками общества. Такое решение принимается общим собранием участников общества.

Для обобщения информации о состоянии и движении уставного капитала организации (складочного капитала, уставного фонда) предназначен счет 80 «Уставный капитал». Сальдо по этому счету должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированного в учредительных документах организации. Записи по счету 80 «Уставный капитал» производятся при формировании уставного капитала, а также в случаях увеличения и уменьшения капитала лишь после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации. Причем, в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета (п. 67) «в бухгалтерском балансе отражается величина уставного (складочного) капитала, зарегистрированная в учредительных документах как совокупность вкладов (долей, акций, паевых взносов) учредителей (участников) организации».

Аналитический учет по счету 80 «Уставный капитал» организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по учредителям организации, стадиям формирования капитала и видам акций.

Для обобщения информации о наличии и движении собственных акций, выкупленных акционерным обществом у акционеров для их последующей перепродажи или аннулирования, предназначен счет 81 «Собственные акции (доли)». Другие хозяйственные общества и товарищества используют этот счет для учета доли участника, приобретенной самим обществом или товариществом для передачи другим участникам или третьим лицам. По дебету счета 81 «Собственные акции (доли)» отражается сумма фактических затрат общества (товарищества) при выкупе у акционера (участника) принадлежащих ему акций (долей), а по кредиту – стоимость аннулированных собственных акций, выкупленных акционерным обществом у акционеров или проданных акций (долей).

Учет резервного капитала

Резервный капитал отражает сумму резервного и других аналогичных фондов, создаваемых в соответствии с законодательством РФ или в соответствии с учредительными документами. Организации создают резервный фонд для возмещения возможных убытков, а также для погашения облигаций данной организации и выкупа собственных акций в случае отсутствия иных средств.

В соответствии с Федеральным законом «Об акционерных обществах» резервный фонд создается в обязательном порядке акционерными обществами в размере, предусмотренном уставом общества, но не менее 5% от величины уставного капитала. Резервный фонд формируют путем обязательных ежегодных отчислений до достижения величины, предусмотренной уставом. Размет ежегодных отчислений не может быть менее 5% чистой прибыли до достижения установленной величины. Источником создания резервного фонда является прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия.

В организациях, в которых законодательством не предусмотрено создание резервного фонда, он может создаваться в соответствии с учредительными документами и использоваться в соответствии с их уставом. Общества с ограниченной ответственностью, кооператив, унитарное предприятие не обязано создавать резервный фонд, однако, может его создавать, если это предусмотрено уставом. В некоммерческих организациях создание резервного фонда не предусмотрено.

Для обобщения информации о состоянии и движении резервного капитала Планом счетов и Инструкцией по его применению предусмотрен счет 82 «Резервный капитал».

Отчисления в резервный капитал из прибыли отражаются по кредиту счета 82 «Резервный капитал» в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Использование средств резервного капитала учитывается по дебету счета 82 «Резервный капитал» в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» – в части сумм резервного фонда, направляемых на покрытие убытка организации за отчетный год; в корреспонденции со счетами 66 «расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» — в части сумм, направляемых на погашение облигаций акционерного общества, если иных средств для этого недостаточно.

Учет добавочного капитала

Добавочный капитал является одним из внутренних источников финансовых средств, образуется в основном за счет прироста стоимости внеоборотных активов, выявляемого по результатам их переоценки, полученных по договору дарения ценностей, эмиссионного дохода. Это составная часть собственного капитала организации.

Формирование добавочного капитала может осуществляться за счет:

· увеличения стоимости основных средств и нематериальных активов в результате переоценки;

· эмиссионного дохода (дохода от размещения собственных акций выше номинала);

· курсовой разницы, связанной с расчетами учредителей по вкладам в уставный (складочный) капитал организации.

Средства добавочного капитала могут использоваться на следующие цели:

· погашение сумм снижения стоимости основных средств и нематериальных активов в результате переоценки;

· увеличение уставного капитала организации (после внесения изменений в учредительные документы);

· погашение убытка;

· распределение между акционерами (участниками) организации.

Для обобщения информации о добавочном капитале организации Планом счетов и Инструкцией по его применению предусмотрен счет 83 «Добавочный капитал».

Аналитический учет по счету 83 «Добавочный капитал» организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по источникам образования и направлениям использования средств

Рекомендуемые страницы:

Учёт собственного капитала

К собственному капиталу организации относится: уставный капитал, добавочный капитал, резервный капитал, нераспределённая прибыль и средства целевого назначения.

Уставный капитал — основной собственный источник формирования средств предприятия, это сумма средств, первоначально инвестированных собственниками на уставную деятельность организации. Правовые аспекты организации предприятий, отношения собственности определяются Гражданским кодексом и Федеральными законами. Величина уставного капитала, регистрируется в учредительных документах (уставе) и определяется совокупностью вкладов учредителей (участников).

В качестве вкладов участники могут вносить денежные средства или иное имущество, имущественные и иные права, имеющие денежную оценку, согласованную между участниками, которая в случаях, предусмотренных законодательством, подлежит независимой экспертной оценке.

Для обобщения информации о формировании и движении уставного капитала организации предназначен счёт 80 «Уставный капитал», счёт пассивный, фондовый, имеет кредитовое сальдо соответствующее размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах.

После регистрации организации в органах государственной власти, в бухгалтерском учёте на сумму уставного капитала делают запись дебет счёта 75 и кредит счёта 80.

Для учёта расчётов с учредителями используется счёт 75 «Расчёты с учредителями», счёт активно-пассивный, расчётный. К нему могут открываться следующие субсчета:

75/1 «Расчёты по вкладам в уставный капитал»;

75/2 «Расчёты по выплате доходов».

По дебету счёта отражается задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал, выплата процентов (дивидендов) и возврат вкладов, по кредиту — погашение задолженности при внесении вкладов участниками, начисление процентов (дивидендов) причитающихся учредителям по результатам работы за год.

В АО уставный капитал формируется путем выпуска и продажи акций. Минимальный размер уставного капитала установлен законодательством и составляет для ОАО — 1000 МРОТ, для ЗАО — 100 МРОТ, для ООО – 10000 руб. В течение 3 месяцев с момента регистрации АО должно быть оплачено более 50% акций, распределенных при его учреждении и остальные — до конца года. Уставный капитал ООО не может быть меньше 10000 руб. На день регистрации он должен быть оплачен не менее чем на 50%.

По окончании года и утверждения собственниками годового отчёта, уставный капитал может быть изменен: увеличен (присоединение прибыли, добавочного капитала, дополнительной эмиссии акций, за счет дополнительных взносов учредителей, увеличения числа собственников и т.п.) или уменьшен, в случаях выхода участников ООО.

Уставный капитал АО может быть уменьшен путем снижения номинальной стоимости акций или выкупа собственных акций и их аннулирования. Если по окончании второго и последующих лет сумма чистых активов будет меньше уставного капитала, общество обязано, согласно законодательству, уменьшить свой уставный капитал до величины чистых активов.

Выкупленные акции (доли) учитываются в сумме фактических затрат на их приобретению по дебету счёта 81.

Данные о выкупленных акциях (долях) отражаются по фактическим затратам на выкуп. В балансе они отражаются в пассиве в скобках и вычитаются из величины уставного капитала.

Резервный капитал. В соответствии с действующим законодательством и учредительными документами хозяйственные общества вправе создавать резервные фонды (капитал). В АО резервный фонд формируется в размере, предусмотренным уставом общества, но не менее 5% от его уставного капитала. Резервный фонд создаётся в обязательном порядке за счёт ежегодных отчислений от чистой прибыли, в размере не менее 5% годовой чистой прибыли до достижения размера, предусмотренного уставом.

Резервный фонд в АО предназначен:

§ для покрытия убытков;

§ для погашения облигаций общества, если отсутствуют другие источники;

§ выкупа акций по требованию акционеров, если отсутствуют другие источники;

§ для выплаты дивидендов по привилегированным акциям в годы, когда прибыли не достаточно или её нет вовсе.

В ООО порядок формирования, размер и направления использования резервного фонда законодательно не регламентируется, поэтому положения должны быть установлены в учредительных документах.

Информация о состоянии и движении резервного капитала отражается на пассивном, фондовом счёте 82. Сальдо кредитовое отражает величину созданного на отчётную дату резервного фонда. Увеличение резервного капитала отражается записью по кредиту, а использование средств резервного капитала – по дебету счёта.

Добавочный капиталформируется в ходе деятельности организации и является общей собственностью участников. Порядок его образования регламентируется нормативными актами.

Информация о формировании и движении добавочного капитала отражается на пассивном фондовом счёте 83. По кредиту отражается образование и пополнение добавочного капитала в результате прироста стоимости внеоборотных активов по переоценке и эмиссионного дохода, получаемого АО при формировании УК.

По дебету делаются записи в случаях направления средств на увеличение УК, погашение убытка за отчётный год, погашения сумм снижения стоимости внеоборотных активов, при распределении между учредителями.

В балансе отдельной строкой отражается суммы прироста стоимости активов по переоценке, если организация приняла решение и закрепила в учётной политике решение о переоценке основных средств и нематериальных активов.

Нераспределённая прибыльявляется важнейшей составляющей собственного капитала организации, которую можно использовать на различные цели. Она представляет собой сумму чистой прибыли, не распределённой в виде дивидендов между участниками и собственниками организации.

Информация о наличии и движении нераспределённой прибыли (непокрытого убытка) отражается на счёте 84.

Сумма нераспределённой прибыли отчётного года выявляется по окончании года и списывается заключительными оборотами декабря в кредит (убыток – в дебет) счёта 84 с дебета (кредита) счёта 99.

Списание с баланса убытка отчётного года производится за счёт средств резервного капитала, добавочного капитала, уменьшения уставного капитала, а также за счёт целевых взносов участников и др.

Нераспределённая прибыль отчётного года может быть использована на следующие цели:

§ пополнение резервного капитала;

§ увеличение уставного капитала;

§ на выплату дивидендов (доходов);

§ создание фондов (накопления, потребления, социальной сферы).

Порядок использования нераспределённой прибыли устанавливается в учредительных документах организации.

В балансе полученная прибыль в отчётном периоде и прибыль прошлых лет отражается за минусом прибыли истраченной в отчётном периоде (на выплату дивидендов, на уплату авансовых платежей по налогу на прибыль и т.п.).

Движение средств целевого назначения, полученных в качестве источников финансирования тех или иных мероприятий от других организаций и лиц, а также бюджетных средств, отражается на счёте 86. Счёт 86 пассивный, фондовый, по кредиту отражается поступление средств из бюджета, от спонсоров, по дебету – использование средств целевого назначения.

Учёт поступления и использования бюджетных средств осуществляется в соответствии с ПБУ 13/2000.

К целевому финансированию относится, например, плата родителей за содержание детей в детских учреждениях, числящихся на балансе организации. В этом случае поступление денежных средств в оплату отражается следующими проводками:

▬ поступили от родителей средства – Д 50,51 – К 86

▬ начислена плата за содержание детей – Д 73 – К 29

▬ зачтена внесённая плата – Д 86 – К 73.

Основные проводки по учёту собственного капитала:

>Учет собственного капитала

Понятие собственного капитала

Капитал – это основа для создания и развития организации. В процессе хозяйственной деятельности компании он обеспечивает интересы персонала, собственников и государства. Каждая компания имеет определенный капитал, который представляет совокупность денежных и прочих средств, необходимых для реализации хозяйственной деятельности. В зависимости от принадлежности конкретной организации средства подразделяются на собственные или заемные (Рис.1).

Собственный капитал является источником формирования имущества компании и относится к пассиву баланса.

Определение 1

Собственный капитал формируется средствами собственников организации. Собственный капитал – это стоимость всех средств фирмы, принадлежащих ей на праве собственности и использующихся для формирования доли активов. Данным капиталом хозяйствующий субъект может при совершении сделок оперировать без каких-либо преград. Размер собственного капитала зависит от финансовых результатов деятельности компании. Полученная прибыль соответственно увеличивает собственный капитал, а убыток уменьшает. Сумма собственного капитала определяется как разность между стоимостью всех активов организации и ее обязательствами.

Ничего непонятно?

Попробуй обратиться за помощью к преподавателям

Собственный капитал формируется и пополняется из следующих источников:

  • средства (деньги или имущество), вложенные собственниками организации при ее учреждении (уставный капитал, складочный капитал, уставный фонд);
  • чистая прибыль прошлых лет и отчетного года за минусом уплаченных из нее доходов и дивидендов учредителям;
  • взносы безвозмездные от учредителей или прочих физических и юридических лиц;
  • вложенные на безвозвратной основе средства целевого финансирования.

Пример 1

Уставный капитал и чистая прибыль являются основными источниками формирования собственного капитала. Прирост собственного капитала организации обеспечивает успешная финансово-хозяйственная деятельность, за счет чистой прибыли отчетных лет.

Собственный капитал организации компании имеет следующие составляющие (Рис.1):

  • уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд);
  • добавочный капитал;
  • резервный капитал, прочие резервы;
  • нераспределенную прибыль.


Рисунок 1.

Сумма уставного капитала указывается в уставе или в учредительных документах. Изменять эту сумму можно только в соответствии с итогами деятельности предприятия за прошедший год и в результате изменения данных в учредительных документах компании. Складочный капитал (уставный капитал, уставный фонд) организации обозначает минимальные размеры имущества компании, которое гарантирует обеспечение интересов кредиторов. Собственные средства не должны быть меньше заявленного уставного фонда.

Собственный капитал представляет собой источник формирования средств, которые используются организацией для достижения различных целей.

Собственные средства имеют в своем составе две главные составляющие: капитал, вложенный собственниками в предприятие, то есть инвестированный и капитал, созданный дополнительно к первоначально авансированному собственниками, то есть накопленный. Инвестированные средства формируются привилегированными и простыми акциями. Так же включается дополнительно оплаченный капитал и средства, полученные безвозмездно. Накопленные средства формируются в процессе распределения чистой прибыли предприятия. Таким образом собственный капитал, например, собственный капитал банка или торговой компании, будет меняться в зависимости от результатов деятельности фирмы.

Если у организации отсутствуют обязательства перед кредиторами, т.е. кредиторская задолженность, то стоимость совокупного имущества (активов) организации равна размеру собственного капитала. Если же у организации имеются обязательства, то ее собственный капитал будет равен сумме активов за минусом суммы обязательств. Поэтому величину собственного капитала еще называют чистыми активами. Величина чистых активов предприятия оценивается в определенном порядке, основой оценки при этом служат данные годового бухгалтерского баланса.

Собственный капитал в анализе финансово-хозяйственной деятельности

Величина собственного капитала — основной аналитический показатель. Коэффициент (ROE) — рентабельность собственного капитала — очень важен для оценки инвестиционной привлекательности компании в длительном периоде. Он дает понять, какова прибыль с каждого вложенного в бизнес рубля. Для анализа эффективности деятельности компании можно сравнивать коэффициент ROE с банковской ставкой. При этом если отношение чистой прибыли к собственному капиталу ниже или равно доходности банковского депозита, то хозяйственная деятельность компании не является эффективной. ROE применяется для сравнительного анализа схожих предприятий, которые относятся к одной отрасли. Методом такого сравнения можно оценивать качество работы аппарата управления. Формула ROE:

$ROE = 100\% \cdot \ (чистая \ прибыль \div собственный \ капитал)$

Коэффициент собственного капитала помогает определить долю средств, которые инвестированы в хозяйственную деятельность предприятия владельцами. Чем выше показатель данного коэффициента, тем финансово устойчивее, стабильнее и независимее предприятие от внешних кредиторов. Коэффициент концентрации собственного капитала (Кск) можно рассчитать формуле:

$Кск = Собственный \ капитал \div Валюта \ баланса$

Показатель собственного оборотного капитала предприятия обозначает оборотные активы, которые останутся у предприятия в случае полного единовременного погашения краткосрочной задолженности предприятия. Фактически собственный оборотный капитал – это доля оборотных средств предприятия, свободная от краткосрочных обязательств. В случаях когда оборотные средства выше объема краткосрочных обязательств, организация может погасить эти обязательства и имеет свободные резервы для роста и развития. От суммы собственного оборотного капитала зависит финансовая устойчивость, которая позволяет компании работать, не беспокоясь о финансовом положении. Собственный оборотный капитал можно расчитать по формуле:

$СОК = Дебиторская \ задолженность \ + \ Запасы \ ТМЦ \ — \ Кредиторская \ задолженность \ за \ исключением \ краткосрочных \ кредитов \ и \ займов).$

Рост размера собственного оборотного капитала говорит об увеличении кредитоспособности компании и росте ее ликвидности. Одновременно очень большая величина СОК свидетельствует о неэффективной финансовой политике компании, которая приводит к снижению рентабельности производства. Существует взаимосвязь: чем ниже размер собственного оборотного капитала, тем короче финансовый цикл компании.

14. Учет собственного капитала и обязательств

К источникам образования имущества организации относится собственный капитал и заемный капитал. Собственный капитал состоит из уставного капитала (складочного капитала), добавочного капитала, резервного капитала и нераспределенной прибыли. Порядок формирования уставного капитала при формировании предприятия регулируется законодательством РФ и учредительными документами. Уставный капитал представляет собой совокупность вкладов (долей, акций) учредителей в имущество организации при создании для обеспечения деятельности в размерах, определенных учредительными документами. В частности уставный капитал общества определяет минимальный размер имущества общества, гарантирующего интересы кредиторов. Складочный капитал – это совокупность вкладов участников полного товарищества или товарищества на вере, внесенных в товарищество для хозяйственной деятельности. В уставе производственных кооперативов должны содержаться сведения о паевом фонде – совокупности паевых взносов членов производственного кооператива, для совместного ведения предпринимательской деятельности. Для государственных муниципальных унитарных организаций используется понятие уставного фонда, под которым понимается совокупность выделенных организацией государству или муниципальными органами основных и оборотных средств. Размер уставного капитала в ООО и АО не может быть меньше суммы, определенной законом в соответствующих обществах. Для ЗАО и ООО установленный минимальный размер уставного капитала составляет 100-кратную сумму МРОТ – 10000 руб. Для ОАО – 1000-кратную. Согласно закону об акционерных обществах не менее 50 % акций общества, распределенных при его учреждении, должно быть оплачено в течении 3 месяцев с момента его государственной регистрации. Оставшаяся неоплаченная часть уставного капитала подлежит оплате его участниками в течение первого года деятельности общества. Если в течение 1-ого года деятельности общества уставный капитал ООО и АО не будет сформирован, общества должно либо заявить об уменьшении уставного капитала, либо прекратить свою деятельность путем ликвидации. Внесение участниками взноса в уставный капитал может осуществляться денежными средствами, ценными бумагами, другими вещами или имущественными правами, имеющими денежную оценку. Законодательством определено, что денежная оценка имущества, внесенного в качестве взноса в уставный капитал при учреждении общества, производится по соглашению между учредителями.

Бухгалтерский учет в формировании уставного капитала ООО и АО осуществляется с использованием счетов 80 «Уставный капитал», 75/1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал». А счета, на которых отражается внесенное в качестве вкладов имущество –»Касса», «Расчетный счет», 07, 08, 04, 58.После государственной регистрации ООО его уставный капитал в сумме вкладов учредителей отражается покредитусчета 80, корреспонденция дебет 75/1

Д75/1К80

Д50К75/1

Д51К50

Д07К75/1

Д08К07

Д01К08

Д04К08

Д10К75/1

Учет операций изменения уставного капитала

Изменение уставного капитала в организациях различных организационно-правовых форм связано с процедурой переутверждения его размеров в учредительных документах и перерегистрации. Решение об изменение размеров уставного капитала принимается в порядке, установленном законом, в частности в ООО изменение размера уставного капитала относится к исключительной компетенции общественного собрания участников общества. В АО – к компетенции акционеров. Также в АО уставный капитал может быть увеличен путем роста номинальной стоимости акции или размещения дополнительных акций.

Учет резервного и добавочного капитала

Организации могут формировать резервный капитал как в случаях установленных законодательством, так и в соответствии с учредительными документами. Акционерные общества и организации с иностранными инвестициями должны создавать резервный капитал в соответствии с законодательством. Согласно закону об АО резервный капитал должен иметь не менее 5 % от размеров уставного капитала. Он формируется путем ежегодных отчислений не менее 5 % от величины прибыли оставшейся после налогообложения до достижения размера, установленного уставом общества. Резервный капитал может быть направлен на покрытие убытков, погашение облигаций общества, выкуп акций общества. Для бухгалтерского учета резервного капитала, образуемого в соответствии с законодательством и учредительными документами, предназначен счет 82 «Резервный капитал». Отчисления в резервный капитал из прибыли отражаются по кредитусчета 82 корреспонденция со счетом 84 «Нераспределенная прибыль».

Д84К82

Учет долгосрочных кредитов и займов

Среди земных источников хозяйственных средств предприятия важное место занимают кредиты и займы. Условия выдачи и погашения кредита, предоставляемого коммерческим банком предприятию, определяются на основании двусторонней договоренности между банком-заемщиком и … Полученные кредиты и займы в бухгалтерском учете предприятия отражаются с учетом разделения кредитов и займов на краткосрочные, выданные на срок до 12 месяцев и долгосрочные, выданные на срок более 12 месяцев. Учет долгосрочных кредитов и займов ведется на счете 67 «Расчеты долгосрочных кредитов и займов». На этом счете отражаются данные о состоянии различных кредитов, выданных на срок более 12 месяцев в российской и иностранной валюте … Сумма полученных долгосрочных кредитов и займов отражается покредиту счета 67, корреспонденция по дебету 51 … или дебетом 52 «Валютный счет» или дебетом 55 «Специальные счета в банках» или 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Вопросы отражения кредитов и займов в бухгалтерском учете предприятия регулируются ПБУ-15/01 (Учет займов и кредитов и затрат на их обслуживание). Затраты, связанные с ……… включают:

  1. Проценты, причитающиеся к оплате заимодавцам и кредиторам, к полученным от них займам и кредитам.

  2. Дисконт по причитающимся к оплате по векселю

  3. Дополнительные затраты, произведенные в связи с получением займов и кредитов, курсовые и суммовые разницы, относящиеся к оплате процентов.

Затраты по полученным займам и кредитам должны признаваться расходами того периода, в котором они произведены.

Компоненты собственного капитала предприятия

Собственный капитал (далее — СК) в российской экономико-правовой традиции принято определять как совокупность следующих основных компонентов:

  • уставного капитала (а также его аналогов: складочного, представленного вкладами товарищей, паевыми фондами и т. д.);
  • добавочного капитала;
  • резервного капитала;
  • сумм, соответствующих затраченным на выкуп акций;
  • нераспределенной прибыли.

Есть и иные трактовки понятия собственного капитала. Но с точки зрения бухучета приведенную нами концепцию можно охарактеризовать как наиболее целостную и приспособленную к практике. Тем более что формальное право ее придерживаться дано нам законодателем. В п. 66 приказа Минфина России от 29.07.1998 № 34н указано, что в структуре СК учитываются уставный, добавочный, резервный капиталы, нераспределенная прибыль, а также прочие резервы, к которым, в принципе, можно отнести суммы, соответствующие перечисленным за акции.

Рассмотреть особенности бухгалтерского учета собственного капитала организации мы можем, таким образом, последовательно изучив нюансы бухучета его отдельных компонентов.

Начнем с уставного капитала.

Учет уставного капитала в составе собственного

Рассматриваемый компонент СК — один из главных источников формирования имущественных активов компании.

Уставный капитал и аналогичные ему хозяйственные категории выполняют 3 основные функции:

  • инвестиционную (соответствующий объем денежных средств направляется на приобретение различных внеоборотных активов, основных фондов и т. д.);
  • резервную (уставный капитал — один из основных обеспечительных ресурсов фирмы в кредитных и договорных правоотношениях);
  • коммуникативно-партнерскую (посредством распределения долей в уставном капитале устанавливается контроль над бизнесом отдельных субъектов).

Бухгалтерский учет уставного капитала ведется с использованием синтетического счета 80, который включен в план счетов бухучета, утвержденный приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н.

Данный синтетический счет относится к категории пассивных: уменьшение уставного капитала фиксируется по дебету счета, увеличение — по кредиту. Часто он используется в корреспонденции с другим синтетическим счетом — 75, также утвержденным законодательно.

Учет добавочного капитала в структуре собственного: основные счета и субсчета

Данный компонент СК отражает увеличение стоимости внеоборотных активов вследствие переоценки основных фондов, эмиссионных процедур либо, например, по факту удорожания активов в силу рыночных причин (в частности, если активы представлены недвижимостью, которая выросла в цене). Можно отметить, что некоммерческими организациями в качестве добавочного капитала могут рассматриваться различные ассигнования из бюджета.

Добавочным капиталом можно считать удорожание стоимости уставного капитала вследствие изменения курса валют. Например, если уставный капитал номинирован в долларах и тот сильно подорожал, то его переоценка может сопровождаться последующим выделением увеличившейся суммы в рублях как добавочного капитала.

Главный синтетический счет, на котором ведется учет добавочного капитала, — 83.

Для него может быть открыт ряд дополнительных субсчетов:

  • 83.01, который используется в проводках, фиксирующих увеличение добавочного капитала вследствие переоценки основных фондов;
  • 83.02, который задействуется в проводках, фиксирующих увеличение добавочного капитала вследствие эмиссионных процедур;
  • 83.03, который используется в остальных сценариях увеличения добавочного капитала.

Примечательно, что в структуре формы бухгалтерского баланса, утвержденной в РФ законодательно (приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н), предполагается раздельный учет показателей по добавочному капиталу, а также соответствующих переоценке внеоборотных активов, несмотря на то, что для отражения операций по обоим компонентам капитала фирмы используется 1 и тот же синтетический счет — 83. Данный аспект мы подробнее рассмотрим чуть позже.

Приведем примеры проводок, которые могут задействоваться при учете добавочного капитала.

Резервный капитал как компонент собственного капитала

Резервный капитал используется как источник для покрытия убытков компании, а также выполнения обязательств фирмы в тех случаях, когда основных активов не хватает. Иных сценариев задействования резервного капитала уставы коммерческих организаций обычно не предусматривают. Резервный капитал формируется, как правило, за счет нераспределенной прибыли, а также личных взносов учредителей фирмы.

Основной синтетический счет, на котором учитывается рассматриваемый компонент СК, — 82, который относится к категории пассивных.

Пополнение резервного капитала за счет нераспределенной прибыли оформляется проводкой: Дт 84 Кт 82. В свою очередь, если данный ресурс пополняется за счет личных взносов учредителей компании, используется проводка: Дт 75 Кт 82.

Рассмотрим также проводки, соответствующие тем или иным способам расходования резервного капитала. Например, если резервы направляются на компенсацию убытков фирмы, то используется следующая проводка: Дт 82 Кт 84. Если же они расходуются на погашение обязательств, используется иная корреспонденция: Дт 82 Кт 66.

Нераспределенная прибыль как источник финансирования бизнеса

Рассмотрим, каким образом осуществляется бухгалтерский учет операций, отражающих практическое использование такого компонента СК, как нераспределенная прибыль.

Данный финансовый ресурс может быть направлен, к примеру, на выплату дивидендов. Этой операции соответствует проводка: Дт 84 Кт 75.

Еще 1 вариант использования нераспределенной прибыли — оплата труда сотрудников фирмы. При проведении соответствующих транзакций необходимо задействовать проводку: Дт 84 Кт 70.

Нераспределенная прибыль может использоваться в качестве ресурса для покрытия убытков, зафиксированных в предыдущие годы ведения бизнеса. В этом случае транзакция осуществляется в рамках одного и того же счета — 84, и потому для корректного отражения данной операции бухгалтеру нужно открыть ряд дополнительных субсчетов. Например, 84.01, на котором фиксируется нераспределенная прибыль или убытки прошлых лет, а также 84.02, отражающий текущую нераспределенную прибыль. Проводка, фиксирующая покрытие убытков, может выглядеть так: Дт 84.02 Кт 84.01.

Собственный капитал в структуре бухгалтерского баланса

Бухгалтерский учет собственного капитала должен осуществляться также в аспекте отчетных процедур, таких как формирование бухгалтерского баланса.

В самом начале статьи мы отметили, что, исходя из концепции, принятой в российской экспертной и правовой среде, собственный капитал формируют 5 основных компонентов: уставный, резервный, добавочный капиталы, нераспределенная прибыль, а также стоимость выкупа акций.

Подобный подход практически полностью отражен в структуре формы бухгалтерского баланса, которая в РФ утверждена законодательно (приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н). В соответствии с данным источником величина собственного капитала может определяться как сумма показателей по следующим строкам:

1310 — это уставный капитал и аналогичные ему ресурсы;

1320 — показатели, соответствующие выкупу акций;

1340 и 1350 — показатели, отражающие структуру добавочного капитала;

1360 — резервный капитал;

1370 — нераспределенная прибыль.

Для заполнения таких строк баланса, как 1310, 1320, 1360 и 1370, следует использовать соответственно показатели сальдо синтетических счетов: 80 (кредитовое), 81 (дебетовое), 82 (кредитовое) и 84 (кредитовое — при наличии прибыли, дебетовое — при наличии непокрытых убытков).

Отдельно стоит сказать о строках 1340 и 1350 бухгалтерского баланса. Они отражают показатели соответственно по переоценке внеоборотных активов и величине добавочного капитала без учета данной переоценки. Несмотря на то, что внеоборотные активы с точки зрения бизнеса традиционно рассматриваются как неотъемлемая часть добавочного капитала, законодатель, вероятно в целях оптимизации статистики, предписывает компаниям учитывать их в балансе отдельно.

Но особых сложностей с таким учетом возникнуть не должно, поскольку для фиксации переоценки активов используется отдельный субсчет 83.01. Для того чтобы определить показатель для строки 1350, нужно вычесть из сальдо по синтетическому счету 83 сальдо по субсчету 83.01.

Суммарно собственный капитал определяется как соответствующий показателю строки 1300 бухгалтерского баланса.

Подробнее об иных примечательных нюансах работы с собственным капиталом в бизнесе читайте в статьях:

  • «Определяем рентабельность собственного капитала (формула)»
  • «Собственные оборотные средства и их оборачиваемость»

Учет добавочного капитала

Аналитический и синтетический учет собственного капитала в части добавочного капитала ведется на счете 83 «Добавочный капитал».

На счете 83 может отражаться:

  • прирост стоимости основных средств (ОС) и нематериальных активов (НМА) в результате их переоценки;
  • эмиссионный доход, который представляет собой разницу между номинальной стоимостью доли уставного капитала (например, акции) и стоимостью, по которой она была продана в процессе формирования уставного капитала.

Приведем типовые проводки по учету добавочного капитала в части переоценки ОС:

Операция Дебет счета Кредит счета
Отражена переоценка ОС в виде дооценки 01 «Основные средства» 83
Отражена переоценка ОС в виде дооценки (в пределах ранее проведенной уценки, отнесенной на счет 91 «Прочие доходы и расходы») 01 91, субсчет «Прочие доходы»
Отражена переоценка основных средств (ОС) в виде уценки 91, субсчет «Прочие расходы» 01
Отражена переоценка ОС в виде уценки (в пределах ранее проведенной дооценки, отнесенной на счет 83) 83 01

Аналитический учет на счете 83 ведется по источникам образования и направлениям использования средств.

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *

Наверх