Макрос

Учет износа основных средств

Основные средства предприятия в процессе производства постепенно изнашиваются. Износ — потеря основными средствами физических качеств или утрата технико-экономических свойств, а вследствие этого и стоимости. Поскольку основные средства изнашиваются постепенно, следует обеспечить накапливание средств (источников), необходимых для капитального ремонта эксплуатируемых основных средств и восстановления окончательно износившихся. Такое накапливание обеспечивается путем включения в издержки производства или обращения сумм отчислений, которые называются амортизационными. Накапливаемые при этом средства образуют амортизационный фонд.

Начисленные суммы амортизационных отчислений по объектам основных средств относятся как на себестоимость производства продукции (работ, услуг) или издержки обращения, так и на другие счета, включая счет учета прибылей и убытков.

Амортизация основных средств начисляется в течение срока их полезного использования, который определяется, как правило, периодом времени, в течение которого данный вид основных средств способен приносить доход. Для отдельных групп объектов основных средств он определяется количеством продукции или объемом работ, ожидаемых от их использования.

Амортизация начисляется по всем объектам основных средств, находящимся в организации на праве собственности (в унитарных предприятиях — на праве хозяйственного ведения или оперативного управления).

Амортизация начисляется ежемесячно в течение рока полезного использования объекта основных средств. Начисление амортизации производится по каждому виду (единице) основных средств начиная первого числа месяца, следующего за месяцем их поступления в организацию.

Амортизацию прекращают начислять с первого числа месяца, следующего за месяцем:

• · полного погашения стоимости объекта;
• · выбытия объекта из организации;

Амортизация не начисляется по следующим объектам основных средств:

• 1. объектам жилого фонда и внешнего благоустройства и другим объектам лесного и дорожного хозяйства. Если объекты жилого фонда используются для извлечения дохода и учитываются на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности», амортизация по ним начисляется в общем порядке;
• 2. специализированным сооружениям судоходной обстановки;
• 3. продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям;
• 4. многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста;
• 5. приобретенным зданиям (книгам, брошюрам и т.п.);
• 6. объектам, относящимся к фильмофонду, сценическо-постановочным средствам;
• 7. экспонатам животного мира в зоопарках и других аналогичных учреждениях;
• 8. земельным участкам и объектам природопользования;
• 9. объектам, полученным по договорам дарения;
• 10. объектам, полученным безвозмездно в процессе приватизации;
• 11. мобилизованным мощностям, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Наряду с этим начисление амортизации приостанавливается по объектам основных средств в течение срока их полезного использования в следующих случаях:

• · в период их реконструкции и модернизации, но при превышении срока проведения данных работ в 12 месяцев;
• · при консервации на срок более трех месяцев. Порядок консервации объектов основных средств устанавливается руководителем организации в отношении объектов, находящихся в определенном комплексе, либо объекта, имеющего законченный цикл производства;
• · при производстве капитального ремонта и других ремонтно-восстановительных работ на объектах основных средств со сроком их проведения, превышающим 12 месяцев.

В случае если основные средства эксплуатируются дольше установленного срока и полностью амортизированы, то амортизация по ним больше не начисляется и до выбытия данные основные средства отражаются в учете с одинаковой первоначальной стоимостью и стоимостью начисленной по ним амортизации.

Начисление амортизации основных средств производится с учетом следующих факторов: амортизируемой стоимости, срока полезного использования каждого вида основных средств и способа начисления амортизации. амортизация учет ремонт средства

Амортизируемой стоимостью, как правило, является первоначальная (или восстановительная) стоимость объекта основных средств. В случае приобретения основных средств с частичной их оплатой за счет бюджетных средств амортизируемой стоимостью для организации является только оплаченная ею часть стоимости данного объекта.

Пример 1.

Расходы организации по приобретению объекта основных средств составили 100000 рублей. Источниками финансирования приобретения являлись амортизация в сумме 50000 рублей и в остальной сумме — бюджетные средства, учтенные на счете 96 «Целевые финансирование и поступления». В этом случае учет данного объекта ведется по стоимости приобретения — 100000 рублей, но амортизация в регистрах ее начисления определяется по нормам амортизации, рассчитанным от 50000 рублей.

Срок полезного использования объектов основных средств определяется при их постановке на учет на основании:

• 1. решений государственных органов (нормативный срок службы основных средств);
• 2. технических условий их эксплуатации.

В случае отсутствия данных оснований срок устанавливается организацией исходя из:

• 1. ожидаемого срока использования объекта с учетом производительности и мощности применения;
• 2. ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации, естественных условий и влияния агрессивной среды, а также системы планово-предупредительных ремонтов всех видов;
• 3. нормативно-правовых и других ограничений срока использования объекта (например, использование объекта по договору аренды).

Организация может применять следующие способы начисления амортизации:

• · линейный способ;
• · способ уменьшаемого остатка;
• · способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
• · способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Применение организацией определенного способа начисления амортизации производится по группам объектов основных средств в течение всего срока их полезного использования.

Линейный способ начисления амортизации состоит в определении годовой суммы амортизации, определенной исходя из первоначальной стоимости объекта и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования данного объекта.

По объектам основных средств, принимаемых на учет, нормы амортизации, по которым установлены постановлением Совета Министров СССР от 2 октября 1990 года №1072 «О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных средств народного хозяйства СССР», начисление амортизационных отчислений будет осуществляться по данным нормам в порядке, установленном Положением о порядке начисления амортизационных отчислений по основным фондам в народном хозяйстве, утвержденным Госпланом ССР, Минфином СССР, Госбанком ССР, Госкомцен ССР, Госкомстатом ССР и Госстроем ССР 29 декабря 1990 года №ВГ-9-Д.

Согласно постановлению №1072, нормы устанавливаются, как правило, в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости по видам (группам) основных средств (кроме отдельных видов автотранспортных средств, по которым нормы установлены от первоначальной стоимости на 1000 километр пробега).

Наряду с этим организация может применять также механизм ускоренной амортизации основных средств, установленный постановлением правительства РФ от 19 августа 1994 года №967 «Об использовании механизма ускоренной амортизации и переоценке основных фондов», который заключается в установлении коэффициентов, повышающих действующие нормы амортизационных отчислений, в размере не выше 2 по активной части производственных основных средств.

Порядок применения ускоренной амортизации активной части основных фондов:

• 1. В целях создания финансовых условий для ускорения внедрения в производство научно-технических достижений и повышения заинтересованности предприятий в ускорении обновления и техническом развитии активной части основных производственных фондов (машин, оборудования, транспортных средств) предприятия имеют право применять метод ускоренной амортизации активной части производственных основных фондов, введенных в действие после 1 января 1991 года.
• 2. Ускоренная амортизация является целевым методом более быстрого по сравнению с нормативными сроками службы основных фондов полного перенесения их балансовой стоимости на издержки производства и обращения.
• 3. Предприятия могут применять метод ускоренной амортизации в отношении основных фондов, используемых для увеличения выпуска средств вычислительной техники, новых прогрессивных видов материалов, приборов и оборудования, расширения экспорта продукции, в случаях, когда ими осуществляется массовая замена изношенной и морально устаревшей техники новой более производительной.
• 4. При введении ускоренной амортизации предприятия применяют равномерный (линейный) метод ее начисления; при этом утвержденная в установленном порядке (по соответствующему инвентарному объекту или их группе) норма годовых амортизационных отчислений на полное восстановление увеличивается, но не более чем в два раза.
• 5. метод исчисления ускоренной амортизации не распространяется на следующие виды машин, оборудования и транспортных средств:
• 1. машины, оборудование и транспортные средства с нормативным сроком службы до 3 лет;
• 2. отдельные виды оборудования самолетно-моторного парка Аэрофлота, нормативный срок службы которых определяется в зависимости от количества часов работы самолетов и вертолетов;
• 3. подвижной состав автомобильного транспорта, по которому начисление амортизации на реновацию производится по нормам, определенным в процентах от стоимости автомашины, отнесенной к 1000 километров фактического ее пробега;
• 4. уникальная техника и оборудование, предназначенные для использования только при определенных видах испытаний и производстве ограниченного количества видов конкретной продукции.
• 6. амортизационные отчисления на реновацию, начисленные ускоренным методом, используются предприятиями самостоятельно на финансирование мероприятий в соответствии с пунктом 3.
• 7. повышенные амортизационные отчисления на полное восстановление машин, оборудования и транспортных средств производятся в течение нового расчетного амортизационного срока их службы до полного перенесения всей их стоимости на изготовляемую продукцию или оказываемые услуги.
• 8. малые предприятия наряду с применением ускоренного метода амортизации для стимулирования обновления машин и оборудования могут в первый год эксплуатации списывать дополнительно как амортизационные отчисления до 20 процентов первоначальной стоимости основных фондов со сроком службы выше 2 лет.

Линейный способ начисления амортизации применяется также в организациях с сезонным производством. При этом годовая сумма амортизации делится на число месяцев работы организации и начисляется в течение рабочего периода организации.

Пример 2.

Необходимо провести амортизации на основании следующих данных:

• · первоначальная стоимость объекта — 100000 рублей;
• · полезный срок службы объекта — 5 лет.

Расчет амортизации: 100%:5 = 20% — годовая норма амортизации;

• 100000 рублей * 20% = 20000 рублей — годовая сумма амортизации;
• 20000 рублей: 12 месяцев = 1667 рублей — месячная сумма амортизации.

При использовании способа уменьшаемого остатка годовая сумма начисленной амортизации определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств, принимаемой на начало каждого отчетного года, и нормы амортизации, исчисленной при постановке на учет данного объекта исходя из срока его полезного использования и коэффициента ускорения. При этом данный коэффициент должен быть установлен законодательством Российской Федерации. В настоящее время можно применять повышающие коэффициенты в соответствии с постановлением правительства РФ от 19 августа 1994 года №967.

Пример 3.

Необходимо рассчитать амортизацию по объекту основных средств, если имеются следующие данные:

• · первоначальная стоимость объекта — 100000 рублей;
• · полезный срок службы — 5 лет;
• · годовая норма амортизационных отчислений — 20%;
• · повышающий коэффициент — 2.

Расчет амортизации:

• 1-й год: 100000*40% = 40000 рублей (остаточная стоимость — 60000 рублей);
• 2-й год: 60000*40% = 24000 рублей (остаточная стоимость — 36000 рублей);
• 3-й год: 36000 рублей*40% = 14400 рублей (остаточная стоимость — 21600 рублей);
• 4-й год: 21600 рублей*40% = 8640 рублей (остаточная стоимость — 12960 рублей);
• 5-й год: 12960 рублей*40% = 5184 рублей (остаточная стоимость — 7776 рублей).

После начисления амортизации за последний год у основного средства сохраняется остаточная стоимость, отличная от нуля (в данном примере — 7776 рублей). Обычно эта остаточная стоимость может соответствовать цене возможного оприходования материалов, остающихся после ликвидации и списания основного средства.

При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования начисление амортизации производится исходя из первоначальной стоимости объекта и годового соотношения, где в числителе — число лет, оставшихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе — сумма чисел лет срока службы объекта.

Пример 4.

Первоначальная стоимость объекта основных средств — 100000 рублей.

Допустим, что в нашем случае срок службы объекта — 5 лет.

Тогда сумма чисел лет равна:

1+2+3+4+5 = 15.

Расчет амортизации будет проведен следующим образом:

• 1-й год — 5/15*100000 рублей = 33333,3 рублей;
• 2-й год — 4/15*100000 рублей = 26666,7 рублей;
• 3-й год — 3/15*100000 рублей = 20000 рублей;
• 4-й год — 2/15*100000 рублей = 13333,3 рублей;
• 5-й год — 1/15*100000 рублей = 6666,7 рублей;

Приведенные выше способы начисления амортизации позволяют организации определить ее годовую сумму амортизации, которую затем необходимо при всех способах разделить на 12 месяцев (или число месяцев использования амортизируемого объекта основных средств в отчетном году) для выявления ежемесячного размера начисляемой амортизации.

Учет амортизации основных средств ведется на счете 02 «Износ основных средств» методом ее накопления.

По используемым основным средствам начисление износа отражается организацией в бухгалтерском учете следующими записями:

Дебет 08 Кредит 02 — отражается начисленный износ по основным средствам, используемым на капитальном строительстве (кроме строительных организаций);

Дебет 20, 23, 25, 26, 30, 44 Кредит 02 — отражается начисленный износ по производственным основным средствам;

Дебет 29 Кредит 02 — отражается начисленный износ по непроизводственным основным средствам;

Дебет 80 Кредит 02 — отражается начисленный износ по основным средствам, сданным в аренду.

В последнем случае одновременно делаются проводки:

Дебет 76 Кредит 80 — отражается арендная плата к получению;

Дебет 80 Кредит 68 — отражается НДС по арендной плате.

Уменьшение износа происходит в результате выбытия основных средств по различным причинам, при этом делается запись по дебету счета 02 в корреспонденции с кредитом счета 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств».

По отдельным видам неамортизируемых объектов, к которым относятся объекты жилищного фонда и внешнего благоустройства, начисляется только износ в порядке, установленном организацией, с отражением его на забалансовом учете на счетах 014 «Износ жилищного фонда» и 015 «Износ объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов».

5. Учет амортизации (износа) основных средств.

Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации, если иное не установлено Положением по бухгалтерскому учету ПБУ 6/01 «Учет основных средств». Амортизация есть постепенное перенесение стоимости основных средств в процессе их эксплуатации на стоимость готовой продукции, работ и услуг. Амортизационные отчисления – денежное выражение размера амортизации основных средств включаемого в себестоимость продукции, работ и услуг.

Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования).

Начисление амортизации объектов основных средств производится одним из следующих способов:

• линейный способ;

• способ уменьшаемого остатка;

• способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

• способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Применение одного из способов начисление амортизации по группе однородных объектов ОС производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.

Объекты ОС стоимостью не более 40 тыс. рублей (с 1.01.2011г.), а также приобретенные книги, брошюры и т.п. издания разрешается списывать на затраты производства по мере отпуска их в производство или эксплуатацию или просто относить к МПЗ.

Годовая сумма амортизационных отчислений определяется:

при линейном способе – исходя из первоначальной стоимости или восстановительной стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;

при способе уменьшаемого остатка – исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательством Российской Федерации;

при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования – исходя из первоначальной стоимости или восстановительной стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе которого число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

Суммы начисленной амортизации по объектам основных средств отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном пассивном счете 02 «Амортизация основных средств». Начисленные суммы амортизации отражаются по кредиту счета, а по дебету счета показывают списание начисленной суммы амортизации за время эксплуатации основных средств при их выбытии.

К счету 02 могут быть открыты следующие субсчета:

1. Амортизация собственных основных средств.

2. Амортизация арендуемых и полученных по лизингу основных средств.

а) Дт 20,23,08,25,26… — Кт 02/1 — начисление амортизации по основным средствам, используемым в соответствующих производствах и хозяйствах.

б) Дт 02/1 — Кт 01/11 — списание амортизации, начисленной за время эксплуатации, при выбытии основных средств (с использованием субсчета 01/11 «Выбытие ОС»).

в) Дт 02 — Кт 01 — списаны ОС на сумму начисленной амортизации за время эксплуатации (без использования субсчета 01/11 «Выбытие ОС»).

Для учета амортизационных отчислений по ОС используются:

• ведомость расчета амортизации и отчислений в ремонтный фонд по основным средствам (ф. 48-АПК) (в начале года);

• ведомость начисления амортизации и отчислений в ремонтный фонд (без автотранспорта) (ф. 49-АПК) (ежемесячно);

• ведомость начисления амортизации и отчислений в ремонтный фонд по автотранспорту (ф. 50-АПК) (ежемесячно).

Примеры.

Линейный метод начисления:

Приобретен объект основных средств первоначальной стоимостью 600 000 руб. срок его полезного использования — 5 лет.

Годовая норма амортизации: 100 : 5 = 20%

Годовая сумма амортизации: 600 000 х 20 : 100 = 120 000 руб.

Период	Годовая сумма амортизации	Месячная сумма амортизации	Накопленная сумма амортизации	Остаточная сумма амортизации
1 год		120000 : 12 = 10000
2 год		120000 : 12 = 10000
3год		120000 : 12 = 10000
4 год		120000 : 12 = 10000
5 год		120000 : 12 = 10000

2. Способ уменьшаемого остатка:

Приобретен объект основных средств первоначальной стоимостью 600 000 руб. срок его полезного использования — 5 лет. Коэффициент ускорения = 2. Годовая амортизация в нашем примере — 20%, а при ускоренной амортизации : 20% х 2 = 40%

Период	Годовая сумма амортизации	Месячная сумма амортизации	Накопленная сумма амортизации	Остаточная сумма амортизации
1 год	600000 х 40% = 240000	240000:12=20000
2 год	360000 х 40% = 144000	144000:12=12000
3год	216000 х 40% = 86400	86400:12=7200
4 год	129600 х 40% = 51840	51840: 12 =4320
5 год		77760:12 = 6480

3. Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования

Приобретен объект основных средств первоначальной стоимостью 600 000 руб. срок его полезного использования — 5 лет. Сумма чисел лет полезного использования равна 1+2+3+4+5=15.

Сумма амортизации определяется от первоначальной стоимости рассчитывается соответствующая доля. В 1-й год: номер последнего года делят на сумму чисел лет (5/15), во 2-й — 4/15, в 3-й — 3/15, в 4-й — 2/15, в 5-й — 1/15.

Период	Годовая сумма амортизации	Месячная сумма амортизации	Накопленная сумма амортизации	Остаточная сумма амортизации
1 год	600000 х 5/15= 200000	200000:12=16667
2 год	600000 х 4/15 = 160000	160000:12=13333
3год	600000 х 3/15 = 120000	120000:12=10000
4 год	600000 х 2/15 = 80000	80000:12=6667
5 год	600000 х 1/15 = 40000	40000:12=3333

4. Способ начисления амортизации в зависимости от объема выпуска продукции (выполнения работ)

Приобретен объект основных средств первоначальной стоимостью 600 000 руб. срок его полезного использования — 5 лет. предполагаемый объем выпуска продукции за весь нормативный период эксплуатации объекта — 1 200 000 шт.: в 1-й год — 350 000 шт., во 2-й — 300 000 шт., в 3-й — 250 000 шт., в 4-й — 200 000 шт., в 4-й — 100 000 шт.

Определяем сумму ежегодного начисления амортизации, приходящуюся на 1 шт. продукции:

600 000 : 1 200 000 = 0,5

Период	Годовая сумма амортизации	Месячная сумма амортизации	Накопленная сумма амортизации	Остаточная сумма амортизации
1 год	350000 х 0,5 = 175000	175000:12=14583
2 год	300000 х 0,5 = 150000	150000:12=12500
3год	250000 х 0,5 = 125000	125000:12=10417
4 год	200000 х 0,5 = 100000	100000:12=8333
5 год	100000 х 0,5 = 50000	50000:12=4167

> Бухгалтерский учет амортизации основных средств

Способы начисления амортизации основных средств в бухгалтерском учете

Согласно п. 18 ПБУ 6/01 начисление амортизации по объектам основных средств производится в бухгалтерском учете одним из следующих способов:

§ линейным способом;

§ способом уменьшаемого остатка;

§ способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

§ способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.

Если объективно оценить все перечисленные способы амортизации, то первый из них (линейный) является основным и наиболее применяемым, второй и третий (уменьшаемого остатка и по сумме чисел лет срока полезного использования основных средств) используются лишь некоторыми организациями, считающими эти методы выгодными, исходя из особенностей их производства, четвертый способ — списания основных средств пропорционально объему продукции (работ) — применяется весьма редко и только в тех случаях, когда приобретенное организацией основное средство рассчитано на выполнение определенного строго ограниченного объема работ. Например, это оборудование для лесной, горнодобывающей, химической промышленности, которое не может эксплуатироваться за пределами установленного для нее ограничения.

Ежемесячная сумма амортизации независимо от применяемого способа начисления составляет 1/12 годовой нормы. Данная норма распространяется и на организации, у которых использование в производстве основных средств носит сезонный характер.

Линейный способ

При линейном способе начисления амортизации согласно п. 19 ПБУ 6/01 годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. В течение отчетного года амортизационные отчисления начисляются ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы.

Пример: стоимость объекта основных средств равна 200000 руб., срок полезного использования — 8 лет.

Годовая сумма амортизационных отчислений в течение всего срока будет составлять 25000 руб. (200000 руб./8 лет). Ежемесячный размер амортизационных отчислений, соответственно, составит: 25000/12=2083,33 руб.

Способ уменьшаемого остатка

При начислении амортизации способом уменьшаемого остатка согласно п. 19 ПБУ 6/01 годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года, нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта, и коэффициента не выше 3, установленного организацией. В течение отчетного года амортизационные отчисления начисляются ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы.

Пример: первоначальная стоимость объекта основных средств — 200000 руб., срок полезного использования — 8 лет, максимальный коэффициент — 3. Способ начисления амортизации — способ уменьшаемого остатка.

Амортизация в этом случае будет рассчитываться следующим образом. Годовая норма амортизации, исчисленная исходя из срока полезного использования объекта основных средств, составит:

100%/8 лет = 12,5%.

Норма амортизации с учетом коэффициента ускорения составит:

12,5%?3 = 37,5%.

Умножив на этот показатель остаточную стоимость основного средства, определенную на начало каждого из 8 лет амортизации, получим годовую сумму амортизационных отчислений, а разделив полученный результат на 12, — ежемесячную сумму амортизационных отчислений (табл. 2).

Таблица 2. Начисление амортизации способом уменьшаемого остатка

Год	Остаточная стоимость на начало года, руб.	Норма амортизации исходя из срока полезного использования и коэффициента, %	Годовая сумма амортизационных отчислений, руб. (графа 2 х графа 3/100)	Ежемесячная сумма амортизационных отчислений, руб. (графа 4: 12 мес.)	Остаточная стоимость на конец года, руб. (графа 2 — графа 4)
1-й	200 000	37,5	75 000		125 000
2-й		37,5	46 875	3906,25
3-й		37,5	29 296,88	2441,41	48 828,12
4-й	48 828,12	37,5	18 310,55	1525,88	30 517,57
5-й	30 517,57	37,5	11 444,09	953,67	19 073,48
6-й	19 073,48	37,5	7152,56	596,05	11 920,02
7-й	11 920,02	37,5	4470,35	372,53	7449,67
8-й	7449,67	37,5	2793,63	232,8	4656,04

Как видно из таблицы, по окончании срока полезного использования остаточная стоимость объекта составила 4656,04 руб., или 2,33% его первоначальной стоимости (4656,04 руб./200 ООО руб. ж 100%).

Порядок погашения остатка стоимости объекта основных средств, образующегося в конце срока полезного использования объекта, при начислении амортизации способом уменьшаемого остатка определяется организацией самостоятельно при формировании учетной политики (письмо Минфина России от 29.01.2008 №07-05-06/18). Например, данная сумма может быть списана на счет 91 как прочие расходы (аналогично порядку, установленному при нелинейном методе для целей налогообложения).

Способ начисления по сумме чисел лет срока полезного использования

При начислении амортизации по сумме чисел лет срока полезного использования годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и соотношения, в числителе которого число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе — сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

Пример: первоначальная стоимость объекта — 200000 руб., срок полезного использования — 8 лет. Способ начисления амортизации — по сумме числен лет срока полезного использования.

Сумма чисел лет срока полезного использования в данном случае составляет 36 (1 + 2 + 3 + 4 + 5 + 6 + 7 + 8).

В первый год эксплуатации соотношение будет равным 8/36, во второй — 7/36, в последний, восьмой год — 1/36.

Годовая норма начисления амортизации в первый год составит 22,22% (8/36 х 100%), во второй — 19,45% (7/36 х 100%), в последний, восьмой — 2,78% (1/36 х 100%).

В течение отчетного года амортизационные отчисления начисляются ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы.

Начисление амортизации по данному объекту представлено в таблице 3.

Таблица 3. Начисление амортизации способом — по сумме числе лет срока полезного использования

Год	Первоначаль ная стоимость, руб.	Годовое соотношение	Годовая норма начисления амортизации, % (графа 3 х 100%)	Годовая сумма амортизационных отчислений, руб. (графа 2 х графа 4)	Ежемесячная сумма амортизационных отчислений, руб. (графа 5:12)	Остаточная стоимость на конец года. руб. (графа 2 — графа 6)
1-й	200 000		22,22	44 444,44	3703,7	155 555,56
2-й	200 000		19,44	38 888,89	3240,74	116 666,67
3-й	200 000		16,67	33 333,33	2777,78	83 333,33
4-й	200 000		13,89	27 777,78	2314,81	55 555,56
5-й	200 000		11,11	22 222,22	1851,85	33 333,33
6-й	200 000		8,33	16 666,67	1388,89	16 666,66
7-й	200 000		5,56	11 111,11	925,93	5555,55
8-й	200 000		2,78	5555,55	462,96

Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)

При применении данного способа начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

Пример: Начисление амортизации основных средств по способу списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)

Организация приобрела штамповальный станок для производства деталей, используемых для машиностроения, стоимостью 50000 руб. В паспортной документации станка установлено, что он рассчитан на штамповку 100000 деталей. Организация начала использование станка и выпустила: за 1-й месяц — 3000 деталей; за 2-й месяц — 5000 деталей; за 3-й месяц — 4000 деталей.

Суммы амортизации, которые должны быть начислены за данный период.

за 1-й месяц: 50000/100000?3000 дет. = 1500 руб.;

за 2-й месяц: 50000/100000?5000 дет. = 2500 руб.;

за 3-й месяц: 50000/100000?4000 дет. = 2000 руб.

Таким образом, организация будет начислять амортизацию, пока стоимость станка, составляющая 50 000 руб., не будет погашена.

Сравнительный анализ способов начисления амортизации основных средств представлен в табл. 4.

Таблица 4. Сравнительный анализ способов начисления амортизации основных средств

Способ начисления амортизации	Достоинства	Недостатки
Линейный	Равномерность формирования сумм накопленной амортизации в течение всего срока полезного использования Стабильность и пропорциональность включения в себестоимость изготавливаемой продукции Простота и точность расчета	Заведомо фиксированная величина амортизационных отчислений Недостаточное стимулирование повышения эффективности использования производственных фондов Возможность неполной амортизации в результате списания объекта по причине морального износа Недостаточный учет внутрисменного использования основных фондов Относительно большой размер налога на имущество
Списания стоимости пропорционально объему продукции	Начисление амортизации возможно только в том случае, если в отчетном периоде имело место производство продукции Сумма начисленной амортизации пропорциональна степени участия объекта в производственном процессе	При неритмичной работе к концу срока полезного использования стоимость объекта будет возмещена не полностью Неравномерное списание стоимости объекта на себестоимость производимой продукции Не учитывается моральный износ объекта
Списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования (кумулятивный)	Полная амортизация стоимости объекта к концу срока его полезного использования Наиболее полный учет морального износа Уменьшение налогооблагаемой базы по налогу на имущество	Сложность расчета при начислении амортизации Большие отклонения балансовой стоимости основных средств от рыночной Отсутствие аналогов в законодательстве по налогу на прибыль
Уменьшаемого остатка (регрессионный)	Самое быстро восстановление сумм накопленной амортизации Уменьшение налогооблагаемой базы по налогу на имущество Допущение возможности морального износа объекта до окончания срока полезного использования	Неполное списание объекта в течение срока полезного использования Трудности при расчете амортизации Большое отклонение балансовой стоимости основных средств от рыночной Законодательное ограничение применения данного метода в налоговом учете

Синтетический и аналитический учет амортизации основных средств

Для учета амортизации основных средств применяется пассивный счет 02 «Амортизация основных средств». Данный счет предназначен для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств.

Начисленная по собственным основным средствам сумма амортизации отражается по дебету счетов издержек производства и обращения (23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и др.) и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств».

По основным средствам, сданным в текущую аренду, сумма амортизации отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 02 (если арендная плата формирует операционные доходы), а по основным средствам непроизводственного назначения — по дебету счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» и кредиту счета 02.

По объектам жилищного фонда, внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам (лесного и дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановки и т.п.), а также у некоммерческих организаций сумма износа начисляется по нормам амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов в конце года на забалансовом счете 010 «Износ основных средств».

Сумма амортизации по полностью амортизированным основным средствам не начисляется.

При выбытии собственных основных средств сумма начисленной по ним амортизации списывается в дебет счета 02 «Амортизация основных средств» с кредита счета 01 «Основные средства».

Аналитический учет по счету 02 «Амортизация основных средств» ведется по видам и отдельным инвентарным объектам основных средств.

Учет износа и амортизации основных средств

Основные средства, участвуя в процессе производства, под влиянием времени, воз­действием сил природы и в процессе эксплуатации постепенно изнашиваются. Износ — это процесс потери физических и моральных характеристик объектов основных средств. Различают два вида износа: физический и моральный.

Физический износ основных средств является результатом их использования и воздействия внешних факторов, то есть такой износ происходит в результате участия основных средств в процессе производства в связи с механическим изнашиванием частей и деталей оборудования, конструктивных элементов зданий и сооружений (эксплуатационная форма физического износа), а также под воздействием различных внешних факторов: влажности, атмосферных осадков, ржавления, старения металла и др. (естественная форма физического износа). В результате физического износа утрачивается часть первоначальной стоимости основных средств.

Моральный износ основных средств представляет собой процесс, в результате которого активы не соответствуют современным требованиям развития науки и техники, то есть связан с техническим прогрессом, совершенствованием и обновле­нием методов производства.

Амортизация (лат. amortisatio — «погашение») — стоимостное выражение износа. В соответствии с принципами бухгалтерского учета стоимость основных средств должна равномерно распределяться в течение предполагаемого срока их эксплу­атации путем распределения (списания) на отчетные периоды, в течение которых эти объекты способны выполнять функции, приносящие доход их владельцу. Задача процесса амортизации — распределить стоимость материальных активов длительного пользования на себестоимость продукции (работ, услуг) или на расходы компании в течение предполагаемого срока эксплуатации.

Амортизация- это процесс распределения амортизиру­емой стоимости актива в течение срока службы. Амортизируемая стоимость пред­ставляет собой разницу между первоначальной стоимостью и ликвидационной, кото­рая определяется при поступлении основных средств как предполагаемая стоимость запасных частей, лома, отходов, образующихся в конце срока полезной службы. Амортизационные отчисления признаются за каждый отчетный период как расход.

Начисление амортизации на основные средства, вновь введенные в эксплуатацию, начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем ввода, а по выбывшим основным средствам прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем выбытия. Амортизация по всем видам основных средств начисляется в целых тенге.

По полностью самортизированным основным средствам начисление аморти­зации прекращается с первого числа месяца, следующего за последним месяцем, в котором амортизируемая стоимость этих средств была полностью перенесена на се­бестоимость продукции (работ, услуг), а объект подлежит списанию с баланса. Если объект основных средств полностью самортизирован, но может выполнять свои фун­кции, то предприятию необходимо определить его рыночную (текущую) стоимость экспертным путем и пересмотреть срок полезного использования.

Начисление амортизации по арендованным основным средствам производится арен­додателем или арендатором в соответствии с формой и условиями договора аренды.

Начисление амортизации не производится во время проведения реконструкции и технического перевооружения при условии их полной остановки, а также в случае перевода основных средств на консервацию.

Для учета амортизации (износа) основных средств применяют счет 2420 «Износ основных средств. К нему могут быть открыты субсчета.

При начислении амортизации основных средств составляется следующая корреспонденция счетов:

Методы начисления амортизации могут быть разными. В соответствии со стандартом бyxгалтерского учета хозяйствующие субъекты вправе самостоятельно предусматривать своей учетной политикой применение следующих методов начисления амортизации:

— равномерного (прямолинейного) списания стоимоcти;

— списание стоимости пропорционально объему выполненных работ производственный метод);

— уменьшающегося остатка;

— кумулятивный.

К различным видам основных средств допускается применение различных ме­тодов начисления амортизации. При этом, к одному виду основных средств следует применять не более одного метода. Выбранные субъектом методы начисления амор­тизации должны определяться учетной политикой и применяться от одного отчетно­го периода к другому. В случае изменения метода начисления амортизации должны раскрываться причины, вызвавшие это изменение.

Метод равномерного (прямолинейного) списания стоимостиявляется наибо­лее простым, при котором амортизируемая стоимость объекта ежемесячно списыва­ется в равных суммах. Метод основан на предположении, что амортизация зависит только от длительности срока службы. При этом методе сумма амортизационных отчислений определяется исходя из:

— срока полезной службы. При его определении необходимо принять во внима­ние состояние объекта при приеме его в эксплуатацию, намерения субъекта по его эксплуатации и содержанию (вопросы ремонта и техобслуживания, климатические условия и другие);

— предельных норм амортизации, установленных налоговым законодательством Республики Казахстан. Нормы, установленные хозяйствующим субъектом, не долж­ны превышать предельных норм, установленных налоговым законодательством.

Пример начисления амортизации методом равномерного (прямолинейного) списания стоимоcти. Предприятие приобрело станок стоимостью 20000 тeнгe, комис­сией определена предполагаемая ликвидационная стоимость в размере 2000 тeнгe, срок эксплуатации станка по технической документации определен в 10 лет.

Ежегодная сумма амортизации по методу равномерного списания стоимости со­ставит (20000 — 2000) /10 лет = 1800 тенге и соответственно ежемесячная сумма амортизации составит 1800/12 мес. = 150 тенге. Как видно из приведенного примера в основу этого метода заложена формула:

Первоначальная стоимость — ликвидационная стоимость

Срок службы

позволяющая распределить первоначальную стоимость равномерно по периодам срока службы актива.

Срок эксплуатации основных средств, как и ликвидационная стоимость, при необходимости могут пересматриваться с учетом про изведенных последующих за­трат, улучшающих состояние основных средств, что приводит к увеличению срока службы, а также с учетом технологических изменений, изменений на рынке сбыта или в результате изменения условий хозяйственной деятельности, что приводит к сокращению срока службы.

Так, если в нашем примере через 4 года после приобретения станка из-за изменения вида хозяйственной деятельности срок эксплуатации основного средства будет пересмотрен и установлен в 7 лет, сумма амортизации (ежегодной) на остав­шиеся 3 года составит /3 года = 3600 тенге или ежемесячно 300 тенге (3600 /12 мес.).

Метод равномерного (прямолинейного) списания стоимости используется тогда, когда предполагается, что доходы от использования объектов основных средств оди­наковы в каждом периоде на протяжении срока его эксплуатации, т.е. уменьшение остающейся полезности объекта происходит равномерно.

Производственный метод (начисление амортизации пропорционально объ­ему выполненных работ) основан на том, что амортизация является только резуль­татом эксплуатации объекта и отрезки времени не играют никакой роли в процессе ее начисления. Стоимость каждой единицы продукции, работ и услуг, производимых на предприятии «впитывает» в себя равное количество стоимости объектов основных средств, с помощью которых производилась данная продукция, работы и услуги. Таким образом, сумма амортизации за месяц или год определяется путем деления амортизируемой стоимости объекта на количество изделий (работ, услуг), которые будут произведены с его участием.

Пример. Предприятие имеет ксерокс, первоначальная стоимость которого составляет 12000 тенге, прогнозируемая ликвидационная стоимость — 1000 тенге. С его помощью за 3 года эксплуатации будет произведено 5000 копий. Аморти­зация, начисленная производственным методом, на одну копию составит: (12000 — 1000) / 5000 = 2,2 тенге.

Если в августе 2006 года было произведено 75 копий, а в сентябре — 85, то сумма амортизации соответственно составит 165 тенге и 187 тенге.

При использовании этого метода заметна прямая связь между ежегодной суммой амортизации и единицей работы или использования. Накопленный износ увеличивается ежегодно в прямой зависимости от единицы работы или исполь­зования (пробега и др.). Балансовая стоимость ежегодно уменьшается прямо пропорционально показателю единицы работы или использования до тех пор, пока не достигнет ликвидационной стоимости. В соответствии с данным мето­дом единицы работы или использования, которые применяются для определения предполагаемого срока полезной службы для каждого объекта, должны соответс­твовать определенным активам. Например, количество произведенных товаров должно относиться к определенному станку, тогда как число часов использования объекта может служить лучшим показателем при исчислении амортизации для другого станка.

Этот метод следует применять в том случае, когда отдача объекта в течение срока его полезной эксплуатации может быть определена с достаточной точностью.

Ускоренные методы. Методы ускоренного начисления амортизации применяют­ся в случаях, когда стоимость актива может сократиться существенно быстрее, чем в ходе его физического устаревания, прежде всего под воздействием его морального износа. Наиболее характерной является ситуация с компьютерной техникой, новые поколения которой появляются значительно быстрее, чем происходит физический износ компьютеров. В то же время физически еще вполне нормально функциони­рующие компьютеры в ряде случаев практически теряют свою ценность, поскольку их ресурса недостаточно для использования последних версий программного обес­печения. Кроме фактора морального устаревания, в пользу применения методов ускоренного начисления амортизации говорит тот факт, что в первые годы службы основного средства оно может приносить больший доход, чем в последние, так как в начале эксплуатации затраты на ремонт и техническое обслуживание объектов зна­чительно меньше, чем в конце.

Метод уменьшающегося остатка (двойной регрессии) также предполагает сокра­щение балансовой стоимости актива на сумму амортизации. Последняя рассчитывается следующим образом: норма амортизации, используемая при прямолинейном методе, умножается на так называемый коэффициент ускорения, выражаемый в процентах. Он ва­рьируется от 100 до 200%. Коэффициент в 200% наиболее распространен. При его исполь­зовании происходит так называемое двойное сокращение баланса. Этот процесс обычно называется методом уменьшающегося остатка при удвоенной норме амортизации.

На основе прямолинейной нормы амортизации, умноженной на коэффициент ускорения и балансовую стоимость основного средства, рассчитывается сумма амор­тизации за период. Она вычитается из балансовой стоимости основного средства. Полученный таким образом остаток балансовой стоимости основного средства пе­реносится на следующий период, и вся процедура повторяется. Предполагаемая лик­видационная стоимость при подсчете амортизации не учитывается, за исключением последнего года, когда сумма амортизации ограничена величиной, необходимой для уменьшения остаточной стоимости до ликвидационной.

Пример. Хозяйствующий субъект имеет на балансе основное средство — станок, срок службы которого составляет 5 лет. При прямолинейном методе амортизации нор­ма амортизации составит 20% (100% / 5 лет). При методе уменьшающегося остатка с удвоенной нормой списания норма амортизации будет равна 40% (2 х 20%). При ис­пользовании метода уменьшающегося остатка эта фиксированная ставка (40%) будет относиться к остаточной (балансовой) стоимости (первоначальной за минусом изно­са) объекта основных средств в конце каждого года. При первоначальной стоимости станка 300 тыс. тенге, предполагаемой ликвидационной стоимости 10 тыс. тенге, амортизация будет начисляться в течение пяти лет в следующих размерах:

Годы	Балансовая стоимость (1-й год первоначaльная стоимость объекта)	Удвоенная норма амортизации, %	Сумма амортизации (тенге) в расчете на:
год	месяц
1-й
2-й
3-й
4-й
5-й		38880 — 10000

Кумулятивный метод состоит в определении расчетного коэффициента, числитель которого равен количеству лет, остающегося до конца срока службы, а знаменатель сумме лет срока полезной службы. Сумма чисел, т. е. лет эксплуатации (кумулятивное число) находится по формуле n*(n+1)/2

Пример: предприятие приобрело станок, первоначальная стоимость которого 95760 тенге, ликвидационная стоимость 1850 тенге, срок полезной службы 5 лет.

Отчетный период	Первоначальная стоимость	Ликвидационная стоимость	Амортизируемая стоимость	Кумулятивное число	Количество лет до конца эксплуатации	Расчетный коэффициент	Годовая сумма амортизации
1 год						0,3333
2 год						0,2667
3 год						0,2
4 год						0,1333
5 год						0,0667

Не подлежат амортизации:

· земля

· музейные ценности

· памятники архитектуры и искусства

· автомобильные дороги, тротуары, бульвары, скверы общественного пользования

· незавершенное капитальное строительство

· объекты относящиеся к фильмофонду.

Предельные нормы амортизации:

· здания и сооружения – 10%

· машины и оборудование, за исключением машин и оборудования нефтегазодобычи – 25%

· канцелярские машины и компьютеры – 40%

· фиксированные активы не включенные в другие группировки – 15%.

Учет амортизации основных средств

В процессе эксплуатации основные средства изнашиваются, различают износ моральный и физический.

Моральный износ – это частичная утрата основными средствами их первоначальной стоимости за время их эксплуатации под влиянием технического процесса и совершенствования процесса производства.

Физический износ – утрата основными средствами их первоначальной стоимости, технико-эксплуатационных качеств за время.

БУ подлежит только физический износ.

В соответствии с ПБУ № 6 от 2001 года стоимость объекта основных средств погашается путем начисления амортизации.

Амортизация – это включение в затраты производства (в себестоимость продукции) изношенной части основных средств.

Амортизация не начисляется:

• На жилые фонды;
• На объекты внешнего благоустройства, объекты лесного хозяйства;
• На продуктивный скот;
• На многолетние насаждения;
• На библиотечные фонды;
• На объекты основных средств некоммерческих организаций и т.д.

По указанным объектам основных средств начисление износа происходит в конце отчетного периода и учитывается на забалансовом счете. Износ (амортизационное начисление) начисляется с первого числа следующего месяца за месяцем принятие объекта БУ и начисляется до полного погашения стоимости объекта и списание его с БУ.

Прекращение начисления амортизации происходит с первого числа месяца следующего, за месяца полного погашения стоимости объекта. Для начисления износа и в соответствии с ПБУ № 6 от 2001 года производится с учетом следующих факторов:

• Наличие срока полезного использования (СПИ);
• Первоначальной стоимости;
• Способа начисления износа.

Срок полезного использования определяется при поставке объекта на учет, на основании технических условий их эксплуатации; решений государственных органов (нормативный срок полезного использования).

Если отсутствуют данные основания срока полезного использования, то организация самостоятельно устанавливает этот срок.

Начисление амортизации осуществляется следующими способами:

1) прямолинейный (линейный);

2) способ уменьшенного остатка;

3) кумулятивный (списание стоимости по сумме чисел, лет срока полезного использования);

4) способ списанной стоимости по объему выполненных работ.

Применение одного из способов производится в течении одного срока полезного использования.

I Способы начисления износа:

1) Линейный – способ состоит в равномерном начислении амортизации в течении срока полезного использования объекта, при этом способе используют первоначальную и восстановительную стоимость объекта и нормы амортизации. Коэффициент амортизации (норма) исчисляется из срока полезного использования объекта.

Например: приобретен объект стоимостью 20 000руб., срок полезного использования 5 лет.

Срок полезного использования Д01 К08 – 20 000;

Норма износа за год/НС/СПИ — 20 000/5(лет) = 4 000 К02 Д20;

Норма за год/12 месяцев – 4 000/12мес – 333 руб. норма за месяц – К02 Д20.

Кизноса амортизации определяется следующим образом:

Сумма амортизации за год = первоначальная стоимость * коэффициент амортизации;

Сумма амортизации за год = 20 000 * 20% = 4 000.

Норма амортизации за месяц = первоначальная стоимость * коэффициент амортизации за месяц = 20 000 * 1,7% = 340.

2) Способ уменьшенного остатка — данный способ применяется исходя из остаточной стоимости объекта и нормы амортизации начисленной исходя из срока полезного использования.

Коэффициент устанавливается законодательством РФ. Этот метод не позволяет начислять полную амортизацию стоимости объекта в установленный срок.

Например: срок полезного использования 5 лет, первоначальная стоимость 20 000.

Норма амортизации за год 20%

Кэф*ускор = 2

Первоначальная стоимость * на Кза год * Кускор= 20 000 * 20 *2/100% = 8 000руб. (износ);

Для определения амортизации за второй год необходимо рассчитать остаточную стоимость.

Остаточная стоимость – первоначальная стоимость – сумма износа на 1 год.

2 год. Остаточная стоимость = 20 000 – 8000 = 12 000 руб.

Остаточная стоимость умножается Кза год и на Кускор. 12 000 * 40% / 100% = 4 800руб.

12 000 — 4 800 = 7 200 – остаточная стоимость 3 года.

7 200 * 40% / 100% = 2 880 – износ за три года.

Четвертый год: 7 200 – 2 880 = 4 320 руб.

4 320 * 40% / 100% = 1 728 руб.

Пятый год: последний год.

Складываем суммы износа: 8 000 + 4 800 + 2880 + 1728 = 17 408 руб. – сумма начисленного износа.

За последний год сумма износа первоначальной стоимости минус сумму начисленного износа: 20 000 – 17 408 = 2 592 (износ).

3) Кумулятивный (нарастающим итогом) – данный способ применяется исходя из суммы первоначальной стоимости и коэффициента амортизации. Коэффициент амортизации рассчитывается путем сложения чисел лет полезного использования.

Например: первоначальная стоимость — 20 000руб., срок полезного использования – 5 лет.

Кам = 1 год + 2 год + 3 год + 4 год + 5 год = 15.

Кам 1 года = 5/15;

Кам 2 года = 4/15;

Кам 3 года = 3/15;

Кам 4 года = 2/15;

Кам 5 года = 1/15;

Для учета амортизации необходимо первоначальную стоимость * Кам каждого года:

1 год = 20 000 * 5/15 = 6 667;

2 год = 20 000 * 4/15 = 6 333;

3 год = 20 000 * 3/15 = 4 000;

4 год = 20 000 * 2/15 = 2 667;

5 год = 20 000 * 1/15 = 1 333.

4) Способ начисления амортизации в зависимости от объема выпуска продукции – при этом способе ежемесячную сумму амортизации определяют путем умножения процента исчисленного как отношение его первоначальной стоимости к предполагаемому объему выпуска продукции или выполненных работ за срок его полезного использования на показатель фактически выполненного объема продукции или работ за данный отчетный период.

Например: первоначальная стоимость – 24 000 руб.; срок полезного использования – 5 лет. Предполагаемый объем выпуска продукции за весь срок эксплуатации – 120 000 руб.

А) определим процент ежегодного начисления амортизации.

Первоначальная стоимость * 100% / объем = 24 000 * 100% / 12 000 = 20; К = 20.

Первый год фактически выпущено продукции на 20 000 руб. * 0,2 = 4 000 руб.

На второй год – 25 000 руб. * 0,2 = 5 000 руб.

На третий год – 30 000руб. * 0,2 = 6 000 руб.

На четвертый год – 35 000руб. * 0,2 = 7 000 руб.

На пятый год – 10 000 * 0,2 = 2 000 руб.

В течении отчетного периода амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере ½ от годовой суммы. Расчет амортизации оформляют в разработочной таблице №6 при журнально-ордерной форме.

II Бухгалтерский учет амортизации.

Учет амортизации основных средств ведут на счете 02 – амортизация основных средств. Счет пассивный, сальдовый, регулирующий, не балансовый.

Сальдо кредитовое – отражает сумму начисления амортизации всех объектов основных средств и одновременно сумму их возмещения через отчисления.

Оборот по кредиту – сумма начисленной амортизации за отчетный период.

Оборот по дебету – сумма амортизации по выбывшим основным средствам. Сумма амортизации ежемесячно включается в себестоимость продукции.

Себестоимость на счете: 20, 23, 25, 26, 44, 29.

К02 Д 20, 23, 25, 26, 44, 29.

Списание суммы начисленной амортизации при выбытии основных средств отражают проводкой, К01 Д02.

Счет 02 имеет два субсчета. 02-1 – амортизация собственных основных средств; 02-2 – амортизация имущества сданного в аренду (лизинг).

Синтетический учет по счету 02 – амортизация основных средств, в журнале ордере, в ведомости 12, 15, на основании данных разрабатываемой таблицы № 6.

III Порядок начисления амортизации для целей налогообложения.

В соответствии с пунктом статьи 256 налогового кодекса МКРФ к амортизированному имуществу относятся имущество НМА, которые являются собственностью налогоплательщика и используются для извлечения дохода, стоимость их погашается путем начисления амортизации.

С 1 января 2002 года все амортизированное имущество распределяется по группам в соответствии со сроком полезного использования.

1 группа – срок полезного использования от 1-2 лет включительно;

2 группа – от 2-3 лет;

3группа – от 3-5 лет;

4 группа – от 5-7 лет;

5группа – от 7- 10 лет;

6 группа – от 10-15 лет;

7 группа – от 15-20 лет;

8 группа – от 20-25 лет;

9 группа – от 25-30 лет;

10 группа – свыше 30 лет.

Организация для целей бухгалтерского учета использует указанную классификацию для определения срока полезного использования для тех видов основных средств, которые не указаны в группах, срок полезного использования устанавливается налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями и рекомендации организации изготовителей.

Статьей 259 НКРФ предусматривается использования двух методов начисления амортизации для целей налогообложения:

1) линейный;

2) нелинейный;

Линейный метод применяется к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам входящих в 8-10 группу. К остальным основным средствам налогоплательщик в праве применять любой из методов начисления амортизации

4. Учет затрат по восстановлению основных средств:

а) Синтетический учет основных средств.

Синтетический учет основных средств осуществляется на счете 01 – основные средства, по первоначальной стоимости. Счет активный, балансовый, инвентарный. Сальдо дебетовое отражает сумму первоначальной стоимость действующих, находящихся в запасе на консервации собственных основных средств предприятия. Обороты по дебету показывают поступление основных средств, оборот по кредиту — выбытие объектов по различным причинам. К счету 01 могут быть открыты два субсчета: 10-1 – собственные основные средства; 10-2 – арендованные основные средства.

Поступление основных средств может осуществляться по следующим причинам:

• От поставщиков;
• Создано на самом предприятии;
• Аренда;
• Счет вклада в уставный капитал;
• Безвозмездно.

Все затраты связанные с поступлением основных средств относят на Д08 «Вложение в необоротные активы», счет активный, балансовый. При вводе основных средств в эксплуатацию первоначальная стоимость формируется по Д08.

Д08 – стоимость приобретенных основных средств.

Первоначальная стоимость отражается по К08 в Д01.

Например: поступили основные средства от поставщиков, доставка составила 10 000 руб., строительно-монтажные работы составили 50 000 руб., стоимость оборудования – 200 000 руб. Определить первоначальную стоимость объекта в момент пуска оборудования в эксплуатацию.

1) К60 Д08 – 10 000 руб.

2) К23 Д08 – 50 000 руб.

3) К60 Д08 – 200 000 руб.

Первоначальная стоимость 260 000 руб.

4) К08 Д01 – 260 000 руб.

Д+ К- Д+ К-

Сн 4) 260 000 4) 260 000

1) 10 000

2) 50 000

3) 200 000

260 000 260 000

Если основные средства создаются на самом предприятии, то запись хозяйственных операций аналогична.

Если основные средства поступают в счет вклада в уставны капитал, то запись будет следующая:

А) 07 08 01

1) Д07 К75 — расчеты с учредителями (по согласованной стоимости);

2) К07 Д08 (по согласованной стоимости);

3) по Д08 – формируется первоначальная стоимость;

4) К08 Д01 – по первоначальной стоимости.

75 – расчеты с учредителями.75-1, активный, балансовый.

Счет 07 – «Оборудование к установке», активный, балансовый. По Д07 – поступление основных средств, по К07 – передача основных средств.

При безвозмездной передаче от других организаций определяется рыночная стоимость объекта, при этом делаю запись:

1) Д08 К98 (рыночная стоимость);

2) Д20 К02 (на весь срок полезного использования);

3) Д98 К91 (доходы от дарения, от безвозмездного получения по рыночной стоимости);

4) Д98 К91 – доходы от дарения, от безвозмездного получения (рыночная стоимость).

НДС уплачивается при приобретении основных средств списывают на уменьшение задолжности бюджету Д08 К19.

Синтетический учет по счету 01 ведут в журнале ордере № 13 на основании актов ОС1 и ОС4.

Учет выбытия основных средств.

Организация списывает с бухгалтерского учета объекты основных средств при их выбытии по разным причинам:

1) при продаже;

2) при передачи по договору смены;

3) списание в случае морального или физического износа;

4) при ликвидации в случаях аварии, стихийных бедствий и других чрезвычайных ситуаций;

5) в счет вклада в уставный капитал.

Для обобщения информации о выбытии основных средств используют счет 91 (Прочие доходы и расходы). Счет 91, активно-пассивный, сальдо не имеет, в балансе не отражается.

1. Остаточная стоимость отражается Д91-2 К01;
2. Начисляется сумма НДС Д91-2 К68;
3. Затраты по выбытию основных средств Д91-2 К70, 69, 68, 60, 50, 51;
4. Если основные средства продаются , то определяется выручка К91-1 Д50, 51, 52;
5. Стоимость оприходованных предметов, пр демонтаже основных средств Д10 К91-1;
6. Финансовой результат, прибыль Д91 К99.

Финансовый результат от продажи на счете 91 определяется путем сравнения оборотов по дебету и кредиту.

А) если Д > К, убыток;

Б) если Д < К, прибыль.

При любой причине выбытия списание объекта с баланса отражается проводками:

1) на сумму начальной амортизации Д02 К01;

2) на сумму остаточной стоимости Д91-2 К01.

При длительном процессе ликвидации бухгалтер может использовать отдельный субсчет 01-5 (выбытие основных средств).

б) Учет затрат по ремонту основных средств.

В связи с тем, что основные средства длительное время используются в технологическом процессе с течение времени они изнашиваются – требуют ремонта.

Ремонт различают:

• накопительный;
• текущий;
• профилактический ремонт.

Капитальный ремонт требует остановки оборудование, сроком от 1 года до 5 лет. При капитальном ремонте заменяются все износившееся детали. Оборудование могут демонтировать, а затем его собирают и модернизируют и т.д.

При текущем ремонте длительной остановки оборудование не требует. При этом ремонте оборудование может простаивать до 6 месяцев.

Профилактический ремонт проходит без остановки оборудования.

Для того, что бы поставить оборудование на ремонт необходимо составить дефектную ведомость (смета). В ней указывают вид ремонта, продолжительность ремонта, дату остановки оборудования, причины ремонта. Необходимых для ремонта материалов, вид монтажных, строительных работ. Кто выполняет эти работы (собственное вспомогательное производство, либо подрядчики – это работники других организаций), Сумму оплаты и т.д.

На основании дефектной ведомости в бухгалтерском учете идет накапливание денежных средств для оплаты ремонта. С этой целью создаются ремонтный фонд. Накопленные суммы отражаются на счете 96 – резерв предстоящих платежей, счет пассивный, балансовый. К – накапливают резерв, Д – оплачивают затраты по ремонту.

Например: Главным механиком составлена смета по ремонту оборудования, на сумму – 1 200 000 руб.

В бухгалтерском учете с этой целью открыт счет 96. В смете указано, что ремонт будет произведен через 10 месяцев. Задача – накопить на ремонт за 10 месяцев.

Д- 96 К+

1 000 000 январь – 120 000

февраль – 120 000

март – 120 000

1 000 000 120 000

Ск 120 000

Расчет:

а) равномерная доля, которая будет заложена в себестоимость продукции,

1 200 000/10 = 120 000, каждый месяц К96 Д20, 25, 26, 29, 44

Ремонт осуществляется собственными силами, поэтому все затраты будут учитываться на счете 23 «Вспомогательное производство», цех ремонтно-строительный.

б) затраты ремонтно-строительного цеха – 23;

Д23 К70 – заработная плата рабочих, выполняющих работы;

Д23 К69 – социальное страхование;

Д23 К10 – материалы для ремонта.

Итого: 1 000 000, К23 Д96.

Общую сумму затрат списывают за счет ремонтного фонда.

Текущий ремонт может выполняться собственными силами. Затраты по ремонту складываются сразу же на счете 23, либо на счете 97 «Расходы будущих периодов», активный, балансовый. По Д – все расходы по осуществленному ремонту, по К – затраты равномерно, ежемесячно списываются на себестоимость продукции.

Например: Выделено на текущий ремонт 200 000 руб., затраты по ремонту составили: собственными силами по счету 23 – 80 000 руб., другие работы были выполнены подрядчиками на сумму 100 000 руб.

А) Затраты ремонтно-строительного цеха складываются по Д23 К70, 69, 50, 51 – 80 000;

Б) К60 Д51 – 100 000;

В) Д23 К60 – 100 000

Г) Все затраты производственные в отчетном периоде будут списаны через счет 97:

180 00/24 = 7 500;

на основании ПБУ все расходы по ремонту списанные через счет 97 – должны быть учтены в течении двух лет, К23 Д97.

Д+ 97 К-

Сн

Определение 1

Амортизация – это процесс переноса стоимости основного средства на продукцию, которую предприятие производит.

Определение 2

Под сроком полезного использования основного средства принято считать отрезок времени когда актив приносит организации доход.

Для правильного определения срока основное средство нужно правильно классифицировать, для этого применяется Общероссийский классификатор. Определение срока полезного использования завит от:

• срока в течении которого планируется использовать средство, с нужной мощностью и производительностью;
• износа, который зависит от режима эксплуатации, условий среды и ее влияния на объект;
• правовых ограничений по использованию объекта.

Замечание 1

Законодательно установлено, что установление срока полезного использования – имеет достаточно свободы в этом вопросе. Для однотипных объектов может быть установлен разный срок. Сами бухгалтера предпочитают ставить одинаковые сроки, беря в основу установленные нормы. Такие нормы предназначены для целей налогового учета, но их можно использовать и для целей бухгалтерского учета.

Ничего непонятно?

Попробуй обратиться за помощью к преподавателям

Стоимость основного средства гасится при начислении амортизации, ПБУ установлен перечень объектов, на которые амортизация не начисляется (например, земельные участки, природные объекты, музеи, коллекции).

Способы начисления амортизации (для целей бухгалтерского учета)

• линейный;
• уменьшаемого остатка;
• списание чисел по сумме лет полезного использования;
• списание стоимости пропорционально объему продукции.

Замечание 2

Способ начисления амортизации выбирается при принятие основного средства к учету. Изменять его в течении срока действия – нельзя.

Амортизация производиться ежемесячно, по каждому объекту. Начисление амортизации начинается с месяца следующего за месяцем ввода в эксплуатацию, с первого числа. Заканчивается – $1$-го числа, следующего месяца когда основное средство выбывало, прекратило свою эксплуатации.

Списание суммы амортизации происходит при выбытии основного средства. Учет амортизации ведется на счете $02$ «Амортизация основного средства». Начисления не зависят от полученного предприятие финансового результата, ежемесячно. Размер начислений $1/12$ годовой суммы амортизации.

Кредит счета показывается сумма начисленной амортизации, основных средств находящихся в эксплуатации. Дебет списывает суммы накопленной амортизации при выбытии. Сальдо должно быть кредитовое.

Рисунок 1. Корреспонденция счетов

Имущество которое будет амортизироваться НК объединяется в амортизационные группы, в зависимости от срока использования.

Рисунок 2. Амортизационные группы