Макрос

В процессе осуществления хозяйственной деятельности, организации регулярно приобретают имущество, необходимое для их нормального функционирования. В том числе и достаточно дорогое имущество с длительным сроком эксплуатации.

Порядок признания расходов на приобретение такого имущества, как в бухгалтерском, так и в налоговом учете организации, зависит:

• от функциональности такого имущества,
• стоимости имущества,

а так же от того, каким образом планируется его использовать.

Для целей налогового учета в соответствии с положениями 256 статьи НК РФ, амортизируемым имуществом являются:

• имущество,
• результаты интеллектуальной деятельности,
• иные объекты интеллектуальной собственности,

которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено 25 главой НК РФ), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации.

Амортизируемым имуществом признается имущество:

• со сроком полезного использования более 12 месяцев,
• первоначальной стоимостью более 40 000 рублей.

Расходы, понесенные организацией на приобретение амортизируемого имущества, погашаются постепенно, путем начисления амортизации.

Бухгалтерский учет имущества осуществляется в соответствии с Положениями по бухгалтерскому учету.

Так, в соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств», актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:

• объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
• объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
• организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;
  объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

При этом, к основным средствам не относятся активы (п.3 ПБУ 6/01):

• Машины, оборудование и иные аналогичные предметы, числящиеся как готовые изделия на складах организаций — изготовителей, как товары — на складах организаций, осуществляющих торговую деятельность.
• Предметы, сданные в монтаж или подлежащие монтажу, находящиеся в пути.
• Капитальные и финансовые вложения.

Для целей корректного определения амортизационных расходов в НУ, необходимо правильно оценить сумму расходов, составляющих первоначальную стоимость амортизируемого имущества, представляющую собой базу для начисления амортизации.

В статье будут рассмотрены положения действующего законодательства о порядке формирования фактической первоначальной стоимости амортизируемого имущества в налоговом учете.

Так же мы рассмотрим некоторые нюансы учета расходов на приобретение и создание амортизируемого имущества для целей налога на прибыль.

Амортизируемое имущество для целей налогового учета

Для начала необходимо определить, какое имущество является амортизируемым для целей НУ, а какое имущество амортизации не подлежит, несмотря на соответствие общим требованиям, предъявляемым к цене и сроку использования имущества.

В соответствии с положениями ст.256 Налогового кодекса, амортизируемым имуществом в целях налога на прибыль, признается:

• имущество,
• результаты интеллектуальной деятельности,
• иные объекты интеллектуальной собственности,

находящиеся у налогоплательщика:

1. На праве собственности (если иное не предусмотрено 25 главой НК РФ),

2. Используемые им для извлечения дохода.

3. Стоимость которых погашается путем начисления амортизации.

*При определении базы по налогу на имущество следует руководствоваться положениями главы 30 НК РФ.

Амортизируемым имуществом признается:

• имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев,
• первоначальной стоимостью более 40 000 рублей.

Амортизируемым имуществом признаются:

1. Капитальные вложения, предоставленные в аренду объекты ОС в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя.

2. Капитальные вложения в предоставленные по договору безвозмездного пользования объекты ОС в форме неотделимых улучшений, произведенных организацией-ссудополучателем с согласия организации-ссудодателя.

Не подлежат амортизации в соответствии с п.2 ст.256 НК РФ:

• земля*,
• иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы),
• материально-производственные запасы,
• товары,
• объекты незавершенного капитального строительства,
• ценные бумаги,
• финансовые инструменты срочных сделок (в том числе форвардные, фьючерсные контракты, опционные контракты).

*Расходы на приобретение права на земельные участки для целей налога на прибыль учитываются в соответствии с положениями ст.264.1 НК РФ.

Кроме того, не подлежат амортизации следующие виды амортизируемого имущества, а именно, имущество:

1. Бюджетных организаций, за исключением имущества, приобретенного в связи с осуществлением предпринимательской деятельности и используемого для осуществления такой деятельности.

2. Некоммерческих организаций, полученное в качестве целевых поступлений или приобретенное за счет средств целевых поступлений и используемое для осуществления некоммерческой деятельности.

3. Приобретенное (созданное) с использованием бюджетных средств целевого финансирования.

Указанная норма не применяется в отношении имущества, полученного налогоплательщиком при приватизации.

4. Объекты внешнего благоустройства:

• объекты лесного хозяйства,
• объекты дорожного хозяйства,
• сооружение которых осуществлялось с привлечением источников бюджетного или иного аналогичного целевого финансирования,
• специализированные сооружения судоходной обстановки) и другие аналогичные объекты.

5. Приобретенные издания:

• книги,
• брошюры,
• иные подобные объекты,
• произведения искусства.

При этом стоимость приобретенных изданий и иных подобных объектов, за исключением произведений искусства, включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в полной сумме в момент приобретения указанных объектов.

7. Приобретенное (созданное) за счет средств, поступивших:

7.1. В виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования (пп.14 п.1 ст.251 НК РФ).

7.2. В виде стоимости полученных сельскохозяйственными товаропроизводителями мелиоративных и иных объектов сельскохозяйственного назначения (включая внутрихозяйственные водопроводы, газовые и электрические сети), построенных за счет средств бюджетов всех уровней (пп.19 п.1 ст.251 НК РФ).

7.3. В виде имущества, безвозмездно полученного государственными и муниципальными образовательными учреждениями, а также негосударственными образовательными учреждениями, имеющими лицензии на право ведения образовательной деятельности, на ведение уставной деятельности(пп.22 п.1 ст.251 НК РФ).

7.4. В виде ОС, полученных организациями, входящими в структуру ДОСААФ России (при передаче их между двумя и более организациями, входящими в ДОСААФ), использованных на подготовку граждан:

• по военно-учетным специальностям,
• военно-патриотическое воспитание молодежи,
• развитие авиационных,
• технических и военно-прикладных видов спорта

в соответствии с законодательством РФ (пп.23 п.1 ст.251 НК РФ).

7.5. В виде имущества, полученногоот безвозмездной помощи (содействия) в порядке, установленном законом от 04.05.1999г. №95-ФЗ(пп.6 п.1 ст.251 НК РФ).

7.6. В виде ОС и НМА, безвозмездно полученных в соответствии с международными договорами РФ, а также в соответствии с законодательством РФ атомными станциями для повышения их безопасности, используемых для производственных целей(пп.7 п.1 ст.251 НК РФ).

8. Приобретенные права на результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, если по договору на приобретение указанных прав оплата должна производиться периодическими платежами в течение срока действия указанного договора.

В соответствии с п.3 ст.256 НК РФ, из состава амортизируемого имущества в целях 25 главы Налогового кодекса исключаются ОС:

1. Переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование.

В связи с тем, что расходов на получение такого имущество у налогоплательщика не возникает, то и списывать через амортизацию ему нечего.

2. Переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев.

Дата начала консервации имущество определяется по дате, указанной в приказе руководителя о консервации объектов.

При расконсервации объекта ОС амортизация по нему начисляется в порядке, действовавшем до момента его консервации, а срок полезного использования продлевается на период нахождения объекта ОС на консервации.

3. Находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев.

Даты реконструкции и модернизации так же подтверждаются приказами руководства организации.

4. Зарегистрированные в Российском международном реестре судов суда на период нахождения их в Российском международном реестре судов.

Порядок формирования стоимости амортизируемого имущества для целей налогового учета

Порядок определения первоначальной стоимости ОС для целей налогового учета регламентируется положениями ст.257 Налогового кодекса.

Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его:

• приобретение,
• сооружение,
• изготовление,
• доставку,
• доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования,

за исключением НДС и акцизов (кроме случаев, когда включение этих налогов в стоимость ОС предусмотрено положениями НК РФ).

В случае, если ОС получено безвозмездно, либо выявлено в результате инвентаризации, его первоначальная стоимость определяется:

• как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с п.8 и п.20 ст.250 Налогового кодекса.

При использовании налогоплательщиком объектов ОС собственного производства первоначальная стоимость таких объектов определяется:

• как стоимость готовой продукции, исчисленная в соответствии с п.2 ст.319 НК РФ, увеличенная на сумму соответствующих акцизов для ОС, являющихся подакцизными товарами.

В соответствии с п.2 ст.257 НК РФ, первоначальная стоимость ОС изменяется в случаях:

• достройки,
• дооборудования,
• реконструкции,
• модернизации,
• технического перевооружения,
• частичной ликвидации соответствующих объектов,
• по иным аналогичным основаниям.

К работам по:

• достройке,
• дооборудованию,
• модернизации

относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых ОС, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами.

В целях налога на прибыль к реконструкции относится:

• переустройство существующих объектов ОС, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции основных средств в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции.

К техническому перевооружению относится:

• комплекс мероприятий по повышению технико-экономических показателей основных средств или их отдельных частей на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации и автоматизации производства, модернизации и замены морально устаревшего и физически изношенного оборудования новым, более производительным.

Некоторые нюансы учета расходов на амортизируемое имущество и рекомендации Минфина

При формировании первоначальной стоимости основных средств в налоговом учете у налогоплательщика могут возникнуть вопросы по включению тех или иных расходов в эту стоимость.

Решая, какие расходы следует, а какие – не следует включать в первоначальную стоимость ОС, в случаях, когда Налоговый кодекс не содержит прямых указаний, следует руководствоваться интересами компании.

Для одной организации лучшим выходом является признание как можно большей суммы расходов в текущем периоде, тогда как для другой – погашение расходов через амортизацию предпочтительней.

Во избежание разногласий с налоговыми органами, выбранную политику включения (или не включения) конкретных расходов в первоначальную стоимость ОС, следует закрепить в учетной политике компании для целей налогового учета.

Так же рекомендуется придерживаться единого подхода при формировании первоначальной стоимости всех ОС, поступающих в организацию.

Ниже будут рассмотрены особенности включения в стоимость ОС некоторых видов расходов, осуществляемых при их приобретении, напрямую не поименованных в НК РФ.

1. Государственная пошлина

В соответствии с п.1 ст.131 Гражданского кодекса, право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации.

Соответственно, приобретение недвижимого имущества организацией никак не может пройти без уплаты государственной пошлины за регистрацию права собственности.

Исходя из вышесказанного, такой расход будет увеличивать первоначальную стоимость ОС.

Именно такого мнения придерживается Минфин в своем Письмеот 12.08.2011г. №03-03-06/1/481:

«По нашему мнению, государственная пошлина, взимаемая в соответствии с законодательством о налогах и сборах за государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, является расходом, непосредственно связанным с приобретением основного средства и возможностью его использования.

Таким образом, на основании ст. 257 Кодекса уплаченная государственная пошлина за государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним подлежит включению в первоначальную стоимость основных средств. При вводе в эксплуатацию указанных основных средств сумма государственной пошлины подлежит списанию через механизм начисления амортизации, установленный ст. ст. 256 — 259.3 Кодекса.»

При этом, уплата госпошлины может и не быть напрямую связана с приобретением амортизируемого имущества, доведением до состояния пригодного для использования.

В этом случае затраты на госпошлину могут быть учтены в расходах по налогу на прибыль в соответствии с пп.1 и пп.49 п.1 ст. 264 Налогового кодекса.

Однако, в соответствии с п.40 ст.264 НК РФ, к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся платежи:

• за регистрацию прав на недвижимое имущество и землю, сделок с указанными объектами,
• платежи за предоставление информации о зарегистрированных правах,
• оплата услуг уполномоченных органов и специализированных организаций по оценке имущества, изготовлению документов кадастрового и технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости.

2. Расходы на оплату труда и страховые взносы

В некоторых случаях при создании и приобретении ОС, компании пользуются услугами физических лиц, в чьи обязанности входит выполнение работ, непосредственно связанных с приобретением (созданием) ОС.

Оплата услуг этим физическим лицам может осуществляться как по трудовому договору, так и по договору ГПХ.

На сумму вознаграждений начисляются страховые взносы.

Расходы на оплату труда учитываются для целей налогового учета в соответствии с положениями ст.255 Налогового кодекса.

Расходы по договорам ГПХ относятся к расходам на оплату труда в соответствии с п.21 ст.255 НК РФ.

При этом, в соответствии с п.5 ст.270 НК РФ, при определении налоговой базы не учитываются расходы по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества, а также расходы, осуществленные в случаях:

• достройки,
• дооборудования,
• реконструкции,
• модернизации,
• технического перевооружения

объектов ОС.

Данный пункт не содержит разграничения на прямые и косвенные расходы, связанные с приобретением или созданием ОС.

В соответствии с п.4 ст.252 НК РФ, если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно группе он отнесет такие затраты.

Таким образом, налогоплательщик самостоятельно выбирает метод учета затрат на оплату труда. Выбранный метод необходимо закрепить в учетной политике для целей налогового учета.

По мнению Минфина, выраженному в Письме от 15.03.2010г. №03-03-06/1/135, расходы на заработную плату сотрудников, участвующих в создание ОС, необходимо включать в первоначальную стоимость амортизируемого имущества:

«Таким образом, расходы в виде заработной платы работников, участвующих в строительстве основного средства, а также в виде страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование и обязательное медицинское страхование увеличивают первоначальную стоимость амортизируемого имущества, созданного организацией хозяйственным способом».

Восстановительная стоимость ОС

Восстановительная стоимость основных средств – это стоимость, по которой объект ОС учитывается после того, как по нему была произведена переоценка. Можно сказать, что восстановительная стоимость ОС — это переоцененная первоначальная стоимость основного средства. При этом не важно, уменьшилась или увеличилась в результате переоценки первоначальная стоимость основного средства.

Переоценка объектов ОС проводится для определения реальной стоимости объектов основных средств. Для этого первоначальная стоимость ОС приводится в соответствие с их рыночными ценами и условиями воспроизводства на дату переоценки (п. 41 Приказа Минфина от 13.10.2003 № 91н).

Напомним, что переоценивать группы однородных объектов ОС по текущей (восстановительной) стоимости коммерческая организация может не чаще одного раза в год. При этом дата, на которую производится переоценка, — это 31 декабря отчетного года (п. 15 ПБУ 6/01).

Проводить переоценку ОС и, следовательно, определять по ним восстановительную стоимость – это право, а не обязанность организации. Однако если объекты ОС все же однажды подверглись переоценке, делать это в последующем придется регулярно, чтобы учетная стоимость ОС существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости.

Переоценка ОС проводится путем индексации или прямого пересчета их стоимости по документально подтвержденным рыночным ценам (п. 43 Приказа Минфина от 13.10.2003 № 91н).

Для определения восстановительной стоимости ОС могут быть использованы:

• данные на аналогичную продукцию, полученные от организаций-изготовителей;
• сведения об уровне цен, имеющиеся у Росстата или других организаций;
• сведения об уровне цен, опубликованные в СМИ и специальной литературе;
• оценка бюро технической инвентаризации;
• заключения экспертов о восстановительной стоимости ОС.

О том, как переоценка объектов основных средств до восстановительной стоимости отражается в бухгалтерском учете организации, мы рассказывали в нашей отдельной консультации.

Как вычислить value?

Это самый популярный и животрепещущий вопрос для любителей беттинга, желающих делать ставки на недооцененные события. Но, к сожалению, никто не сможет дать точный ответ на этот вопрос и, тем более, предоставить инструкцию. У каждого профессионального игрока собственная стратегия по поиску и вычислению валуйных исходов, и каждый считает ее единственно верной. Но это не значит, что стратегия безнадежна и не заслуживает внимания, есть общие правила и наработки, с помощью которых реально научиться самостоятельному распознаванию завышенных коэффициентов.

Но существует универсальная формула, по которой вычисляется ценная ставка. Выражается она в виде К*p>1. Здесь К – коэффициент, выставленный букмекером, p – вероятность, что исход сыграет в десятых частях процента. Эти два показателя необходимо умножить друг на друга, и если результат окажется выше единицы, то это будет валуйная ставка.

Для понимания формулы наглядный пример. На двух теннисистов БК выставила следующие предложения: победа первого – 1,7, победа второго – 2,2. Но игрок считает, что шансы у них одинаковые, поэтому реальные кэфы должны быть 1,9 на 1,9. Соответственно 2,2 на второго спортсмена можно считать завышенным. Подставив цифры в формулу, рассчитывается ценность ставки: 2,2*0,5 = 1,1. Результат выше единицы, значит, можно смело заключать пари.

Небольшое уточнение. 0,5 – это процент прохода события по мнению игрока. В указанном выше примере, он думает, что вероятность равна 50% на каждого теннисиста, следовательно, цифра будет выражаться в десятичном виде – 0,5. Если 80%, то 0,8, если 90%, то 0,9 и так далее.

Как найти value?

Но как найти недооцененную ставку? Как понять, что букмекер явно завысил котировку и играть на нее будет выгодно? На самом деле это не так сложно, но важно, чтобы игрок досконально разбирался в спорте, понимал, что такое маржа и как зарабатывают конторы, имел аналитический склад ума. Чтобы обнаружить валуй, можно воспользоваться одним из трех способов.

Математический

Самый сложный метод для определения value, зато при грамотном подходе обеспечит постоянный доход, так как с точной наукой не поспоришь. Если игрок применяет определенную математическую модель в ставках, то он может «перебить» маржу БК и выйти в стабильный плюс на дистанции.

Способ поиска валуев, основанный на математике, предполагает, что беттер умеет работать с цифрами, легко вычисляет возможности прохода ставок в процентах. Ну и дружит с теорией вероятности, которая и уводит в минус неопытных пользователей. Дать конкретные советы и универсальную формулу здесь невозможно, но для общего понимания концепции можно привести пару примеров.

Пример 1. В теннисном матче должны сойтись два равных соперника, соответственно букмекер оценил их шансы на победу равными. Поединок состоится на травяном покрытии. Беттер с помощью программ или вручную высчитывает, что первый спортсмен плохо играет на траве, на ней он проиграл 80% соревнований. Значит, кэф на него явно завышенный. Игрок высчитывает, что ставя на его поражение в матчах на травяном покрытии, можно выйти в стабильный плюс.

Пример 2. Во второй лиге одного из европейских чемпионатов по футболу команды в 60% процентах матчей пробивают тотал 2,5 больше. Путем математических вычислений игрок рассчитывает, какую сумму и на какие предложения БК выгодно ставить на постоянной основе, чтобы обходить маржу и получить прибыль на дистанции. То есть, находит валуи.

Справка. Описанные выше примеры лишь отражают общую суть математического подхода к поиску value. На самом деле это очень сложный и трудоемкий процесс, доступный лишь опытным беттерам с соответствующим складом ума.

Аналитический

Подавляющее большинство беттеров пользуется именно этим способом для определения завышенного коэффициента. Суть простая: игрок сосредотачивается на определенном виде спорта, лиге, команде и даже спортсмене и постоянно следит за ними. Он внимательно изучает каждый матч, состояние коллектива, новости и прочую информацию. На основании этого составляется анализ предстоящего события и выставляются кэфы. Если котировки букмекерской конторы оказались выше, чем предполагает беттер, то он делает ставку.

Метод очень трудоемкий, так как нужно постоянно следить за выбранной командой или спортсменом. Учитывать малейшие изменения в предстоящем событии. К тому же нет гарантии, что удастся лучше проанализировать матч, чем специалисты БК и выставить объективные вероятности прохода.

Преимущество способа в том, что со временем игрок набирается опыта и начинает получать стабильный доход. Ведь если постоянно следить за одной и той же командой, спортсменом или даже лигой, появляется понимание основных тенденций в матчах с их участием. Беттер становится качественным аналитиком и может лучше, чем конторы, выставлять реальные кэфы.

Совет. Приняв решение анализировать какую-либо команду, нужно быть готовым к тому, что придется «перелопачивать» огромный поток информации, изучая травмы, дисквалификации, новости из стана коллектива. Причем желательно читать и зарубежную прессу, быть подписанным на официальные группы в соцсетях команды. Именно в них чаще всего появляются ценные сведения.

Инсайдерский

Пожалуй, самый легкий и прибыльный способ игры на валуйных ставках. Инсайд – важная служебная информация из стана команды или спортсмена, которую не должна знать общественность. Она может повлиять на ход соревнования, поэтому, если об этом станет известно широкому кругу лиц, то котировки в конторах резко упадут на определенный исход. К примеру, если у ведущего нападающего травма и его участие под вопросом, то кэфы на тотал коллектива резко пойдут вверх.

Беттер становится обладателем инсайдерской информации и использует для того, чтобы поставить на исход, который сыграет с большей долей вероятности. То есть, по сути, становится валуйным. Но где найти такие ценные сведения? Обычно они попадают в руки игрока следующими путями:

• Беттер – ярый болельщик местечковой команды, он ходит на все ее матчи, знает обо всех новостях и ситуациях в коллективе. И даже лично знаком с некоторыми спортсменами. Раньше, чем конторы, он узнает о важной информации, которая повлияет на исход предстоящей встречи. Остается лишь успеть поставить на нужный рынок.
• Знакомство с участниками команды, которые могут «шепнуть» важную информацию.
• В социальных сетях, зарубежной прессе иных источниках. Да, иногда даже в СМИ можно почерпнуть полезные сведения, но нужно уметь отделять ценные от бесполезных. Например, вратарь футбольной команды накануне пережил потерю близкого человека. Резонно предположить, что игра у него не сложится.
• Покупка информации у массажистов и прочего обслуживающего персонала. Дорогостоящий способ, который не подходит обычным игрокам.

Несомненный плюс инсайдов в том, что не нужно заниматься анализом события и следит за командой. Достаточно получить ценные сведения и успеть поставить на нужный исход, пока коэффициенты не пошли вниз.

Внимание. В сети много предложений о продаже инсайдерской информации. Нужно понимать, что это мошенники, обманывающие доверчивых игроков. Если кому-то стал известен инсайд, то он его не будет продавать, а сам сделает выгодную ставку.

С помощью специальных сайтов

Прогресс не стоит на месте, в том числе и в области определения валуйных ставок. Люди не оставляют попыток создать некий универсальный алгоритм, который бы сам находил value. И подвижки в этом есть, причем существенные. На данный момент определить завышенный коэффициент можно двумя способами:

• Специальные сервисы для поиска ценных ставок. Алгоритм их работы прост: из нескольких десятков ведущих букмекерских контор собираются коэффициенты на определенный исход, и путем их сравнения выводится среднее арифметическое число. Именно оно считается правильным кэфом. Затем сервис предлагает БК, где котировки выше среднего. Их можно назвать недооцененными.
• Сканеры вилок. Сама по себе вилка означает, что одна из контор завысила коэффициент на один из рынков. Найти его нетрудно, достаточно сравнить оба плеча вилки в разных заведениях, чтобы понять какая ставка валуйная. Если постоянно ставить по такому принципу, можно выйти в итоге в плюс.

Оба метода еще недоработаны, конкретной статистики по ним еще не существует. Поэтому рассматривать их стоит только лишь как вспомогательный инструмент, а не как основной способ получения дохода.

Где чаще всего встречается value?

В принципе завышенные кэфы встречаются во всех событиях и матчах, лигах и букмекерских конторах. Однако в некоторых местах их мало, и обнаружить бывает крайне трудно. Но есть ряд советов, которые помогут находить недооцененные рынки с большей долей вероятности.

Неочевидные исходы

Большинство беттеров предпочитают делать ставки на основные рынки в линии: тоталы, победы, форы, количество голов. На эти исходы самые сбалансированные котировки, БК тщательно анализируют их и просчетов обычно не допускают. Сюда идет наибольшее количество денег пользователей, соответственно, в случае ошибок, заведение останется в серьезном убытке. Поэтому искать здесь валуи практически безнадежно.

Намного выгоднее в плане недооцененных рынков – неочевидные и малопопулярные у клиентов предложения букмекеров. Сюда можно отнести ставки на статистику: угловые, фолы, желтые карточки и прочее. В штате контор нет аналитического штата для выставления кэфов на такие события, поэтому здесь легко можно обнаружить value.

Низшие дивизионы и непопулярные матчи

Бесполезно искать завышенные коэффициенты в топовых лигах и матчах. Букмекеры тщательно их анализируют и ошибок в линии допускают крайне редко. Другое дело низшие дивизионы чемпионатов и непопулярные виды спорта. Азартные заведения не могут позволить себе содержать специалистов по всем направлениям, поэтому котировки выставляют весьма условные. Если стать экспертом в невостребованном виде спорта или 3 футбольной лиги какого-либо страны, можно реально находить очень выгодные валуи.

Бк с широкой линией

Чтобы находить действительно весомые валуйные предложения, подойдут конторы с широкой линией на множество событий. Ресурсы вроде Pinnacle дают рынки лишь на топовые матчи и самые востребованные исходы. Обнаружить там подходящие кэфы практически невозможно. А в заведениях, где есть масса предложения, чаще всего появляются недооцененные котировки.

Важно. Во всех БК есть пункт в правилах: контора может рассчитать ставку с коэффициентом 1, если считает, что она была совершена ошибочно.

Обесценение основных средств

В процессе эксплуатации расходы на обслуживание объекта ОС могут превысить приносимый ими доход. Вот тогда наступает обесценивание основных средств. Его признаки:

• Падение рыночной оценки объекта.
• Изменение конъектуры не в лучшую для компании сторону.
• Превышение балансовой стоимости над рыночной.
• Устаревание или износ ОС.
• Длительное неиспользование оборудования.
• Предстоящее прекращение деятельности компании.
• Объект ОС предполагается к выбытию.
• Ухудшение экономических результатов использования данного ОС.

Если объекту присущ один из признаков обесценивания, то проводится его проверка на этот предмет. Ее процедура закреплена в стандарте IAS 36 «Обесценение активов» и заключается в сравнении балансовой стоимости с возмещаемой. При этом балансовая стоимость не должна быть выше. Возмещаемая стоимость рассчитывается как разница между:

• Справедливой (рыночной стоимостью).
• Затратами на продажу или демонтаж со стоимостью материалов или деталей годных к использованию.

Еще одним критерием эффективности в использовании ОС компанией являются оборачиваемость и ликвидность.

Обесценение ОС описано в данном видеоролике:

Восстановительная стоимость представляет собой стоимость основных фондов, скорректированную от первоначальной в результате проведенной переоценки объекта. Действующее законодательство разрешает коммерческим организациям регулярно (не чаще одного раза в год) пересматривать стоимость ОС, ориентируясь на изменение рыночных цен и принимая во внимание прогнозируемую инфляцию.

Возможность переоценивания имущества существует как для основных фондов, так и для нематериальных активов (НМА). Регулируют применение этой нормы ПБУ 6/01 и ПБУ 14/2007, хотя применительно к НМА законодатель использует термин «текущая рыночная стоимость» с приближенным значением к понятию «восстановительная». Поговорим о том, как рассчитать восстановительную стоимость основных средств и на что при этом следует обратить внимание.

Первоначальная и восстановительная стоимость основных средств

Производственные фонды служат длительное время, постепенно изнашиваясь и передавая свою стоимость готовому продукту. Поэтому их учет выстроен так, чтобы одномоментно можно было увидеть начальную цену объекта, постепенную ее потерю (износ) и остаточную стоимость. Различают три стоимости ОС: первоначальную, остаточную и восстановительную.

Первоначальная стоимость отражает реальные затраты на приобретение имущества (цена объекта + затраты на установку, транспортировку и др.). Она не меняется, если только речь не идет о реконструкции, достройке или частичной ликвидации объекта. Потеря стоимости активов отражается в их оценке по остаточной стоимости. Это первоначальная стоимость, уменьшенная на сумму износа.

Со временем и под влиянием постоянно изменяющегося рынка первоначальная стоимость уже не соответствует действительной стоимости имущества. Поэтому встает вопрос о восстановлении цены, отражающей реалии рынка. Такое соответствие и достигается путем переоценки, а стоимость переоцененного актива становится восстановительной.

Как определяется восстановительная стоимость основных фондов

Для определения восстановительной стоимости ОС используют разные методы. Анализируют:

• цены на аналогичные объекты по данным производителей, торговых организаций;
• информацию статистических органов,
• заключения экспертов о текущей стоимости аналогичных ОС.

Устанавливают «новую» стоимость объектов индексацией или прямым пересчетом на основе данных на аналогичные продукты. Как правило, для проведения переоценки привлекают специалистов-оценщиков, которые переоценивают каждый объект, учитывая все рыночные критерии и износ активов.

Процедуре переоценки предшествует большая организационная работа. Необходимо:

• выбрать объекты ОС, которые будут подвергнуты переоценке;
• заключить договор с лицензированным оценщиком;
• издать приказ о проведении переоценки, куда следует включить перечень оцениваемого имущества. В нем указывают:

— наименование объектов;

— даты их приобретения/изготовления, ввода в эксплуатацию.

Основными критериями определения восстановительной стоимости основных производственных фондов для выполнения переоценки выступают:

• первоначальная или текущая стоимость (если объект ранее переоценивался) на начало отчетного года;

• амортизация, начисленная за период эксплуатации объекта.
Преследуя цели приближения к рыночной стоимости ОС, переоценкой регулируется первоначальная стоимость, поэтому итогом переоценки может стать дооценка либо уценка фондов.

Восстановительная стоимость: формула

Установив величину полной восстановительной стоимости, можно определить восстановительную стоимость основных средств после переоценки. Ее находят умножением полной восстановительной стоимости на отношение остаточной стоимости к первоначальной (до переоценки). По формуле:

Св = Сп х Коц, где

Св – восстановительная стоимость объекта,

Сп – первоначальная стоимость,

Коц – оценочный коэффициент.

Пример

По оценке специалиста, первоначальная стоимость станка (100 000 руб.), работающего в предприятии 3 года (36 мес.), снизилась по сравнению с рыночными аналогами на 30%. При переоценке актива применили коэффициент 1,3 и рассчитали восстановительную первоначальную стоимость объекта:

Св = 100 000 х 1,3 = 130 000 руб.

Справедливости ради, заметим, что корректирующий коэффициент не всегда используется. Определить восстановительную стоимость объекта можно, опираясь на анализ рыночной ситуации и цену аналоговых продуктов, подтвержденную документально.

Вернемся к примеру:

После установления цены станка на текущий момент необходимо рассчитать его текущую остаточную стоимость. Вычислим ее по формуле:

Сов = Спв х Сост/ Спер, где

Сов – остаточная восстановительная стоимость,

Спв – полная (первоначальная) восстановительная, а Сост и Спер остаточная и первоначальные стоимости актива до переоценки.

Допустим, что установленный в организации срок службы станка составляет 8 лет (96 мес.). Тогда

Сост = 100 000 – (100 000 / 96 х 36) = 100 000 – 37 500 = 62 500 руб.

Подставим значения в формулу:

После его пересмотра необходимо пересчитать годовую сумму амортизации на основании уточненной нормы амортизации. Напомним, что расчет годовой суммы амортизации производится учреждением линейным способом на основании его балансовой стоимости и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока его полезного использования. В течение финансового года амортизация начисляется ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы. Пример 1. Учреждение приобрело пожарную машину (код 14 3410330, относящийся к 5-й амортизационной группе). Стоимость автомобиля — 2 500 000 руб. При принятии автомобиля к учету был определен срок полезного использования — десять лет <5. <5 Согласно Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, к 5-й группе относится имущество со сроком полезного использования от семи до десяти лет. В соответствии с п.

Остаточная стоимость

ВниманиеМетодики Оставить комментарий | Читать комментарии Авторы Матанцева О.Ю., Степанова И.С. В соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (в ред. Приказов Минфина РФ от 18.05.2002 N 45н, от 12.12.2005 N 147н, от 18.09.2006 N 116н, от 27.11.2006 N 156н) и «Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств» (утверждены приказом Минфина РФ от 13 октября 2003 г.
№ 91н) организация имеет право не чаще одного раза в год (на 1 января отчетного года) переоценивать полностью или частично объекты основных средств по восстановительной стоимости путем индексации (с применением индекса-дефлятора) или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам с отнесением возникающих разниц на добавочный капитал.

В рамках предлагаемой методики при переоценке транспортного средства, если оно было приобретено предприятием в новом состоянии, необходимо определять его полную восстановительную и остаточную восстановительную стоимость, если транспортное средство было приобретено не новым (подержанным), тогда следует определять его восстановительную и остаточную восстановительную стоимость. Это вызвано следующими обстоятельствами. В настоящее время вне зависимости от того, новым или подержанным было принято к бухгалтерскому учету транспортное средство, в случае проведения переоценки согласно действующим нормативным документам определяется его полная восстановительная стоимость. Это оправданно, если приобреталось и к бухгалтерскому учету принималось новое транспортное средство.

Если автомобиль был приобретен и принят к бухгалтерскому учету не новым (т.е.

Как снизить балансовую стоимость транспортного средства

Пример ООО «Турист» установило, что для данного предприятия необходима переоценка транспортных средств при изменении их стоимости на 1096. Данная норма закреплена в приказе об учетной политике ООО «Турист». Сама возможность проведения переоценки основных средств, в том числе и автомобильного транспорта, должна быть заложена в приказе об учетной политике предприятия.

Заметим, что если предприятие однажды приняло решение о проведении переоценки какого-либо объекта основных средств (или всех основных средств предприятия), то в последующем они должны переоцениваются регулярно, с тем чтобы их стоимость существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости.
В таком случае сумма перенесенного прироста составит разность между суммой амортизации, рассчитанной на основе переоцененной балансовой стоимости актива, и суммой амортизации, рассчитанной на основе его себестоимости. Переносы сумм от переоценки в нераспределенную прибыль не производятся через прибыль или убыток. Прим. 19. Таким образом, если сумма переоценки в отношении актива (основного средства) составила, например, 1 000 у.д.е., а норма амортизации данного актива 10% (актив амортизируется в течение 10 лет), то ежегодный перенос сумм от переоценки в нераспределенную прибыль составит 100 у.д.е.
Прим. 20. Примерно аналогичные нормы в отношении проведения переоценки основных средств содержались в предыдущей редакции СБУ 16 «Учет основных средств» и Методических рекомендациях по применению данного стандарта.
В случае, если на дату оценки в месте оценки на рынке имеется информация о рыночных ценах на ТС, идентичных оцениваемому, полная восстановительная стоимость оцениваемого ТС определяется как стоимость его воспроизводства (Св). Идентичное ТС должно удовлетворять следующим требованиям:

• марка, модель, модификация должны соответствовать оцениваемому ТС
• дата выпуска должна соответствовать оцениваемому ТС
• пробег с начала эксплуатации не должен превышать 300 км

Для определения Спп (Св) необходимо использовать однородную совокупность рыночных цен на идентичные оцениваемому ТС (на дату оценки в месте оценки): где:Ц’ р ид i — рыночная цена i-го идентичного оцениваемому ТС (его точной копии) на дату оценки в месте оценки, взятая из однородной совокупности рыночных цен, т.р.; n — число взятых для сравнения идентичных ТС.

В интересах фирмы максимально снизить стоимость основных средств в налоговом учете. И, например, часть их стоимости единовременно включить в расходы. Это позволит сэкономить налог на прибыль. О том, как оформить эту операцию, читайте в бераторе «Налог на прибыль от А до Я». Разделяй и списывай

В бухгалтерском учете затраты на оплату информационных, консультационных и посреднических услуг, связанных с покупкой основного средства, увеличивают его первоначальную стоимость. В налоговом учете такие затраты можно включить в состав прочих расходов (ст. 264 НК РФ). Тогда на первоначальную стоимость основных средств они влиять не будут.

Пример

Московская фирма ЗАО «Актив» приобрела у ООО «Пассив» производственное здание.

Стоимость здания — 3 540 000 руб. (в том числе НДС — 540 000 руб.).

Перед покупкой здания «Актив» оплатил услуги ОАО «Недвижимость», связанные с предоставлением информации о производственных зданиях, которые продаются в Москве.

Стоимость услуг «Недвижимости» составила 47 200 руб. (в том числе НДС — 7200 руб.).

Первоначальная стоимость здания составит:

• в бухгалтерском учете — 3 040 000 руб. (3 540 000 – 540 000 + 47 200 – 7200);
• в налоговом учете — 3 000 000 руб. (3 540 000 – 540 000). Затраты на информационные услуги (40 000 руб.) будут отражены в составе прочих расходов фирмы.

Договоритесь с поставщиком, что стоимость основного средства будет складываться из двух составляющих: непосредственно его цены и оплаты тех или иных информационных услуг, которые он вам окажет. Ваш выигрыш — часть стоимости этого имущества можно сразу включить в расходы без начисления амортизации.

Чтобы воспользоваться советом, условно разделим стоимость, например, основных средств на две части: стоимость имущества и стоимость сопутствующих услуг (консультационных, информационных и проч.). В бухгалтерском учете их стоимость включают в первоначальную стоимость основного средства (п. 8 ПБУ 6/01). А в налоговом учете большинство подобных расходов списывают сразу. Исключение составляют лишь затраты на монтаж и пусконаладку (включаются в первоначальную стоимость основных средств и в налоговом учете). Продавцу это лишних хлопот не прибавит, ведь консультация будет лишь формальной. Лицензия для этого не нужна.

Теперь о выгоде от разделения затрат на две составляющие. Период амортизации основного средства останется тем же. Ведь он зависит не от стоимости имущества, а от срока его полезного использования. Но поскольку, например, консультационные услуги списывают сразу (п. 15 ст. 264 НК РФ), общие затраты на покупку имущества окупятся быстрее. Поясним сказанное на примере.

Пример

Фирма «Дриада» приобрела у компании «Сапфир» отопительный котел. Стоимость сделки составила 118 000 руб. (в том числе НДС — 18 000 руб.). Из них стоимость котла — 94 400 руб. (в том числе НДС — 14 400 руб.), стоимость консультационных услуг по обслуживанию котла — 23 600 руб. (в том числе НДС — 3600 руб.).

Таким образом, «Дриада» сможет сразу списать на расходы 20 000 руб. Оставшиеся 80 000 руб. будут списаны на расходы в течение семи лет. Срок полезного использования для отопительных котлов установлен постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1. Если бы стоимость консультационных услуг не была выделена отдельно, в течение семи лет нужно было бы списывать не 80 000 руб., а 100 000 руб.

Как и в любой схеме, ключевым моментом при разбивке затрат на две части является их документальное оформление. В выставленном счете-фактуре и платежном документе должно быть записано, что оказана консультационная услуга, а не услуги по установке и наладке оборудования. Соответственно стоимость консультационной услуги и НДС по ней должны быть выделены. Такая схема налоговой оптимизации будет выгодна покупателям автомобилей стоимостью свыше 300 000 рублей. Эти автомобили нужно амортизировать в два раза дольше (п. 9 ст. 259 НК РФ).

Этой возможностью также целесообразно пользоваться при покупке имущества, стоимость которого немного больше 10 000 рублей. Основные средства первоначальной стоимостью менее 10 000 рублей амортизировать не надо. Их можно включить в состав материальных расходов сразу. Поэтому, если покупку станка стоимостью, скажем, 12 000 рублей разбить на цену станка (9000 руб.) и консультационной услуги (3000 руб.), то вся сумма расходов будет уменьшать налогооблагаемую прибыль в первом же отчетном периоде. Дешево и мило

Фирма может договориться с поставщиком разделить реальную стоимость основного средства на две части: цену и неустойку, которую заплатит покупатель, если нарушит то или иное условие договора поставки. Такой порядок расчетов поможет значительно снизить стоимость этого имущества, по которой оно будет отражено в бухгалтерском и налоговом учетах.

Если вы покупаете недорогое основное средство, то можно так сформулировать условия договора, что его цена станет меньше 10 000 рублей. Следовательно, всю стоимость основного средства можно будет сразу включить в расходы фирмы и уменьшить налогооблагаемую прибыль.

Пример

20 июня ЗАО «Наполеон» приобрело принтер. Поставщик продает принтеры за 12 980 руб. (в том числе НДС — 1980 руб.). Принтер был оплачен 23 июня.

Ситуация 1

Принтер покупается в обычном порядке.

В этом случае в налоговом учете «Наполеон» учтет принтер в составе основных средств с первоначальной стоимостью 11 000 руб. В бухгалтерском учете фирма может не отражать принтер в составе основных средств и списать его стоимость единовременно (п. 5 ПБУ 6/01).

Ситуация 2

Стороны соглашаются снизить стоимость принтера. «Наполеон» условился с поставщиком так сформулировать условия договора, чтобы можно было максимально снизить стоимость принтера. Для этого его цена была установлена в размере 11 682 руб. (в том числе НДС — 1782 руб.). По условиям договора, если деньги за принтер перечисляются после 21 июня, «Наполеон» платит неустойку в сумме 1298 руб. (12 980 — 11 682), в том числе НДС 198 руб.

В этом случае первоначальная стоимость принтера будет равна 9900 руб. (11 682 — 1782). На эту сумму «Наполеон» может уменьшить налоговую прибыль сразу после ввода в эксплуатацию принтера.

Сумму же неустойки — 1100 руб. (1298 — 198) бухгалтер «Наполеона» отразит в составе внереализационных расходов по налоговому учету.

Как видно из примера, при первом варианте принтер включается в состав основных средств по налоговому учету, и бухгалтер «Наполеона» должен начислять на него амортизацию. В результате стоимость принтера будет относиться на затраты в течение продолжительного периода времени. К тому же появляется разница между бухгалтерским и налоговым учетом, так как в бухучете фирма может не учитывать принтер в составе основных средств.

При втором варианте стоимость принтера как в бухгалтерском, так и в налоговом учете будет включена в затраты фирмы единовременно. Неустойка (1100 рублей) будет также списана в уменьшение налогооблагаемой прибыли «Наполеона». Таким образом, фирма сможет сэкономить на налоге на прибыль, а бухгалтеру не придется «возиться» с амортизацией дешевых основных средств. Более того, ваша фирма не будет платить налог на имущество с их остаточной стоимости. Дробленое имущество

Фирма может разделить основное средство на несколько частей. Сразу оговоримся. По мнению налоговой службы, различные части, например, компьютера (принтер, модем, сканер и т. д.) увеличивают его стоимость. На чем основана подобная позиция? Дело в том, что единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект (п. 6 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»). В состав «инвентарного объекта» должны включаться любые предметы, которые имеют общее управление и могут работать только в составе комплекса, а не самостоятельно.

Модем (принтер, сканер, монитор и т. д.) без компьютера работать не может. Следовательно, по мнению налоговиков, стоимость модема необходимо включить в стоимость компьютера и учитывать их вместе как единый инвентарный объект.

Пример

ЗАО «Актив» приобрело компьютер стоимостью 11 800 руб. (в том числе НДС — 1800 руб.) и принтер стоимостью 5900 руб. (в том числе НДС — 900 руб.).

По мнению налоговиков, купленное имущество должно быть учтено в налоговом учете как единый объект. Т.е. первоначальная стоимость его должна быть равна 15 000 руб. (11 800 — 1800 + 5900 — 900).

В дальнейшем бухгалтер должен начислять амортизацию по такому имуществу в налоговом учете в общем порядке. То есть включить компьютер и принтер в третью амортизационную группу и начислять на них амортизацию в течение 3-5 лет.

В бухгалтерском учете в зависимости от выбранной учетной политики стоимость единого объекта фирма может отразить в составе основных средств и так же амортизировать его, либо учесть его в составе материально-производственных запасов (п. 5 ПБУ 6/01).

Безусловно, такая позиция невыгодна фирме. Прежде всего из-за того, что зачастую нет возможности включить стоимость купленного имущества в налоговые расходы фирмы единовременно. Как видно из примера, различные части компьютера стоят не больше 10 000 рублей.

Однако, несмотря на это, они отражаются в налоговом учете в составе амортизируемого имущества. Следовательно, в течение длительного времени на них будет начисляться амортизация.

Из этой ситуации есть выход. Как мы сказали выше, определение основных средств, которым руководствуются налоговики, содержится в ПБУ 6/01 «Учет основных средств». При этом в документе сказано, что, если у одного объекта есть «несколько частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект» (п. 6 ПБУ 6/01).

Чтобы учесть разные части основного средства как отдельные объекты, нужно лишь установить разные сроки их полезного использования. Причем эти сроки могут различаться лишь незначительно (например, всего в один месяц). Напомним, что срок полезного использования того или иного основного средства фирма устанавливает самостоятельно. Примерные сроки определены в постановлении Правительства от 1 января 2002 г. № 1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы».

На основании этой классификации руководитель фирмы утверждает конкретный срок полезного использования такого имущества.

Пример

Вернемся к предыдущему примеру. Предположим, что срок полезного использования компьютера был установлен в 48 месяцев, а принтера — в 37 месяцев.

В этой ситуации каждый объект будет учитываться отдельно, и цена каждого из них не превысит 10 000 руб. в налоговом учете.

Компьютер будет учтен в стоимости 10 000 руб., а принтер 5000 руб. В этом случае в налоговом учете эти объекты будут учтены в составе расходов фирмы. В бухгалтерском учете это имущество так же можно не отражать в составе основных средств, а отразить в составе материально-производственных запасов (п. 5 ПБУ 6/01).

Амортизацию по таким объектам не начисляют.

Как видно из примера, такой вариант более выгоден фирме. Во-первых, стоимость основных средств будет включена в расходы единовременно. Следовательно, фирма сможет сразу уменьшить налогооблагаемую прибыль. Во-вторых, бухгалтеру не придется начислять амортизацию по этим основным средствам. И в-третьих, фирма не будет переплачивать налог на имущество, так как основные средства на балансе числиться не будут. Налоговые регистры

В бухгалтерском учете первоначальную стоимость основных средств отражают в инвентарной карточке (форма № ОС-6).

В налоговом учете первоначальную стоимость основных средств отражают в трех налоговых регистрах:

• регистре учета операций приобретения имущества, работ, услуг, прав;
• регистре-расчете «Формирование стоимости объекта учета»;
• регистре информации об объекте основных средств.

Если стоимость основного средства в бухгалтерском и налоговом учете совпадает, то достаточно вести лишь карточку по форме № ОС-6, если нет — то как карточку, так и упомянутые регистры.

Разделить реальную стоимость основного средства на две части: цену и неустойку, которую заплатит покупатель, если нарушит то или иное условие договора поставки.

Чтобы учесть разные части основного средства как отдельные объекты, нужно лишь установить разные сроки их полезного использования. Причем эти сроки могут различаться лишь незначительно.

Как формируется первоначальная стоимость ОС

Порядок формирования первоначальной стоимости объектов основных средств зависит от того, каким образом ОС поступают в организацию.

Так, если объект основных средств поступает в организацию за плату (например, по договору купли-продажи), его первоначальная стоимость складывается из всех фактических затрат на приобретение, сооружение и изготовление ОС, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов. Такими фактическими затратами являются, в частности (п. 8 ПБУ 6/01):

• суммы, которые уплачиваются продавцу;
• стоимость доставки объекта ОС и приведения его в состояние, пригодное для использования;
• суммы, которые уплачиваются организациям по договорам строительного подряда;
• стоимость информационных и консультационных услуг, связанных с приобретением объекта ОС;
• таможенные пошлины и таможенные сборы;
• невозмещаемые налоги, госпошлина, которые уплачиваются при приобретении объекта ОС;
• вознаграждения посредническим организациям.

Когда объект ОС поступает в качестве вклада в уставный капитал, первоначальная стоимость основного средства определяется в размере денежной оценки, согласованной учредителями (п. 9 ПБУ 6/01). При этом важно учитывать требования законодательства, применяющиеся в отношении организаций конкретных организационно-правовых форм. Так, к примеру, в ООО стоимость ОС, которую согласовали учредители, не может превышать стоимость, определенную независимым оценщиком (п. 2 ст. 66.2 ГК РФ).

Если объект ОС получен безвозмездно, то его первоначальная стоимость определяется как текущая рыночная стоимость имущества на дату принятия к бухгалтерскому учету на счет 08 (п. 10 ПБУ 6/01).

Возможен такой вариант, когда объект ОС поступает в организацию по договору, предусматривающему его исполнение неденежными средствами (например, по договору мены). В этом случае первоначальная стоимость ОС будет определяться в размере стоимости ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. Такая стоимость рассчитывается как цена, по которой организация обычно продает эти ценности. Если стоимость передаваемых ценностей установить нельзя, объекты ОС принимаются к бухучету по рыночной стоимости аналогичных объектов ОС (п. 11 ПБУ 6/01).

О том, какие бухгалтерские проводки делаются при принятии объектов основных средств к учету при каждом из описанных выше способов, мы рассказывали в отдельном материале.

Если объект в дальнейшем будет переоцениваться, у основного средства возникнет такой вид оценки, как восстановительная стоимость.

Стоимость, по которой объект ОС первоначально принят к учету (первоначальная стоимость) может изменяться не только при переоценке, но и при достройке, дооборудовании, реконструкции, модернизации и частичной ликвидации объектов ОС (п. 14 ПБУ 6/01).

Для чего необходима?

Определение этой величины необходимо, прежде всего, для амортизационных начислений, от первоначальной величины стоимости зависит сумма, которую ежемесячно нужно списывать в расходы.

Амортизация основных средств имеет важный экономический смысл:

• При помощи амортизации создаются потоки денежных средств для последующего восстановления производственных основных фондов.
• Распределяет суммы масштабных расходов по периодам.

Кроме этого первоначальный размер стоимости представляет собой базовое значение для определения других видов стоимости основных фондов: остаточной, балансовой.

Из чего складывается и как формируется?

В зависимости от источника приобретения фондов первоначальная стоимость включается в себя ряд расходов и складывается из следующих составляющих:

Способ приобретения	Что входит?
Получено на возмездной основе	Сумма всех затрат, связанных с получением: сумма, уплаченная поставщику (подрядчику) по договору; затраты на перевозку, установку, монтаж, ремонт; оплата информационных и консалтинговых услуг, связанных с получением объекта; таможенные пошлины и сборы; государственные пошлины и регистрационные сборы, связанные с объектом; налоги, не подлежащие возмещению; затраты на оплату услуг посредников; иные виды затрат, непосредственно связанные с приобретением
Безвозмездно	За первоначальную принимается рыночная цена на момент приобретения. Определяется на основе: информации от изготовителей аналогичных средств (в письменной форме); сведений из госстатистики, торговых инспекций, СМИ и специальной литературы; заключения оценщиков-экспертов
Изготовлено самим экономическим субъектом	Полная начальная стоимость включает в себя суммы все фактических затрат. Порядок формирования и учета затрат определяется учетной политикой предприятия производства этого вида средств.
Получено в качестве вклада в уставной капитал	В зависимости от организационно правовой формы формирование первоначального показателя проводится в следующем порядке: Для АА при производстве оценки приглашается независимый оценщик. Первоначальная стоимость, утвержденная советом директоров, не может быть выше суммы, установленной оценщиком Для ООО оценка производится единогласным решением всех членов общества

Как рассчитать при поступлении ОФ?

Первоначальная стоимость приобретенных за денежную плату основных средств определяется путем сложения всех видов затрат.

Что найти данную величину в отношении основных фондов, нужно использовать формулу, приведенную ниже.

Формула:

Сперв = СтОб + СтМон + Зтр + Зпр

где

• Сперв – первоначальная стоимость;
• СтОб – цена объекта;
• СтМон – траты на монтаж;
• Зтр – транспортные затраты;
• Зпр – прочие затраты.

Исходные данные:

Организация купила станок.

Расходы по его приобретению:

• цена станка составила 70 000;
• затраты на монтаж – 10 000;
• расходы на доставку – 2 000;
• оплата консультационных услуг технического специалиста – 3 тыс рублей.

Расчет:

Чтобы определить первоначальную стоимость, нужно воспользоваться формулой, приведенной выше:

Сперв. = 70 000 + 10 000 + 2 000 + 3 000 = 85 000 рублей.

Проводки по учету при приобретении объектов ОС

До момента ввода основного средства в эксплуатацию затраты на его приобретение аккумулируются на счете 08 субсчете 04.

Проводка по учету всех расходов: Д08-04 К60, 70,71 и прочих счетов, на которых отражаются расходы на приобретение основного средства. Тем самым на субсчете 08-4 формируется первоначальная стоимость.

В момент начала эксплуатации основное средство начинает приносить экономическую выгоду и потому подлежит амортизации.

Поэтому актив отражают на счете 01 по первоначальной величине стоимости, собранной по дебету 08-4, с помощью проводки: Д01-3 К08-04.

Таким образом, поступивший актив оказывается отраженным по дебету счета 01 по стоимости, именуемой первоначальной.

При безвозмездном поступлении подразумевается, что в дальнейшем актив будет приносить доход. Поэтому суммы проводятся с помощью таких проводок:

• Д08-4 К98-2
• Д01 К08-4

Проводки при списании ОПФ

Для списания основных средств используется субсчет 01 «Выбытие основных средств».

Первоначальная стоимость ОС для списания проводится с помощью проводки Д01 субсчет «Выбытие» К01.

Кроме того, списывается начисленная амортизация проводкой: Д02 К01 субсчет «Выбытие».

На счете 01 субсчет «Выбытие» определяется остаточная величина стоимости, по которой выбывает объект ОС.

Списывается остаточная стоимость такой проводкой: Д91-2 К01 субсчет выбытие,

Если нужно, то отражается сумма дооценки по проданному объекту: Д83 К84

Расходы, связанные с выбытием, относятся в дебет счета 91-2 с кредита разных счетов

Оставшиеся от демонтажа пригодные для дальнейшего использование материалы приходуются проводкой: Д10-1 К91-1

Когда может измениться?

Изменение стоимости объектов основных средств могут происходить в строго оговоренных законом случаях:

• достройки;
• дооборудования;
• реконструкции;
• модернизации;
• частичной ликвидации;
• переоценки.

Затраты, связанные с достройкой, дооборудованием, реконструкцией, модернизацией собираются на счете 08-4, а затем сумма этих расходов увеличивает первоначальную цену объекта.

Переоценку основных средств организация вправе производить не чаще одного раза в год.Полученная при этом стоимость называется восстановительной или текущей.

Она может определяться путем индексации или прямого перерасчета с учетом рыночных цен, физического и морального износа и других факторов.

При расчете восстановительной стоимостной величины учитывается амортизация объекта за весь период с момента принятия или последней переоценки объекта.

Балансовая и начальная – одно и то же?

Часто в процессе бухучета употребляются такие понятия в отношении стоимости, как балансовая, остаточная, первоначальная, в чем разница между этими показателями?

Балансовая или текущая — это стоимость, по которой объект учитывается на балансе предприятия. Обычно это первоначальная за вычетом начисленной амортизации за период эксплуатации.

То есть по сути балансовой является остаточная для основного средства. Именно по данному показателю объект ОС отражается в балансе предприятия на начало года или в любой конкретный момент времени.

Если объекты подвергались переоценке, то эти факторы также учитываются при определении балансового показателя в конкретный текущий момент.

Первоначальная стоимость – величина, по которой актив учитывается в момент его поступления на предприятие.

То есть балансовый и первоначальный показатели – это разные значения стоимости, это не одно и то же, между ними существенная разница.

Пример:

В компанию принят автомобиль в январе 2019 года в качестве основного средства, сумма всех затрат на момент приобретения составила 600000 руб. СПИ – 5 лет. Амортизация списывается линейно по 10000 в месяц.

В декабре начисленная амортизация составила 100000 руб.

Балансовая = остаточной = 600000 – 100000 = 500000.

Первоначальная = 600000.