Макрос

Счет учета основных средств 01

Счет 01 «Основные средства» — это активный синтетический счет, на котором обобщается информации о наличии и движении основных средств (ОС) организации. Счет 01 используется независимо от того, находятся такие основные средства в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде или доверительном управлении (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н).

Объект основных средств принимается к бухучету по дебету счета 01 в размере первоначальной стоимости. Если объект ОС находится в собственности двух или более организаций, он отражается в учете каждым собственником в соответствующей ему доле.

Для того, чтобы вести учет выбытия основных средств к счету 01 рекомендуется открывать субсчет «Выбытие основных средств» (01/В). В дебет этого субсчета списывается первоначальная (восстановительная) стоимость объекта ОС, а в кредит – сумма накопленной на момент выбытия амортизации. Остаточная стоимость выбывающего объекта списывается в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Что касается аналитического учета основных средств, то он ведется по отдельным инвентарным объектам ОС. Напомним, что инвентарный объект ОС – это (п. 6 ПБУ 6/01):

• или объект со всеми приспособлениями и принадлежностями;
• или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций;
• или обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы.

Аналитический учет ОС должен быть построен таким образом, чтобы он давал возможность получать данные о наличии и движении основных средств для составления бухгалтерской отчетности (по местам нахождения ОС, их видам и т.д.).

Типовые бухгалтерские записи по счету 01

Приведем некоторые бухгалтерские записи по дебету и кредиту счета 01, предусмотренные Планом счетов и Инструкцией по его применению (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):

Операция	Дебет счета	Кредит счета
Принят к бухгалтерскому учету объект основных средств	01	08 «Вложения во внеоборотные активы»
Списана первоначальная (восстановительная) стоимость выбывающего объекта ОС	01/В	01
Возвращен объект ОС из филиала организации	01	79 «Внутрихозяйственные расчеты»
Отражено поступление вклада в виде объектов ОС по договору простого товарищества	01	80 «Вклады товарищей»
Отражена первичная дооценка объекта ОС	01	83 «Добавочный капитал»
Списана амортизация по выбывающему объекту основных средств	02 «Амортизация основных средств»	01/В
Отражены животные, выбракованные из основного стада	11 «Животные на выращивании и откорме»	01
Отражена претензия к поставщику основных средств в связи с обнаруженной арифметической ошибкой в документах поставщика, в результате которой стоимость ОС оказалась завышена	76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»	01
Передан объект ОС в обособленное подразделение, ведущее учет на самостоятельном балансе	79	01
Возвращен объект ОС при прекращении договора простого товарищества	80	01
Отражена уценка объекта ОС в пределах ранее произведенной дооценки, зачисленной в добавочный капитал организации	83	01
Списана остаточная стоимость проданного объекта ОС	91	01/В
Отражена недостача объекта основных средств, обнаруженная при инвентаризации	94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»	01/В

>Отражение операций по выбытию объектов основных средств

Выбытие объектов основных средств, пришедших в негодность

Согласно Инструкции по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н, далее – Инструкция № 157н, бухгалтерскому учету учреждения подлежат активы, обязательства, источники финансирования его деятельности, операции, их изменяющие.

В переводе с латинского activus – действительный, деятельный. Согласно юридическому словарю, активы — любая собственность организации: машины и оборудование, здания, запасы, банковские вклады и инвестиции в ценные бумаги, которую можно обратить в денежные средства.

В активе Баланса главного распорядителя, распорядителя, получателя бюджетных средств, главного администратора, администратора источников финансирования дефицита бюджета, главного администратора, администратора доходов бюджета (ф. 0503130), далее – Баланс (ф. 0503130), отражаются нефинансовые и финансовые активы, в том числе основные средства.

Пунктом 51 Инструкции № 157н установлено, что выбытие объекта основных средств отражается в бухгалтерском учете в случаях:

• принятия решения о списании объекта основных средств по основанию их выбытия помимо воли учреждения — хищения, недостачи, порчи, выявленных при инвентаризации активов; частичной ликвидации (в том числе при выполнении работ по реконструкции, модернизации, дооборудованию); ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях;
• по завершению мероприятий (разборки, демонтажа, уничтожения, утилизации и т.п.), предусмотренных при принятии решения о списании объекта основных средств по иным основаниям, предусмотренным законодательством Российской Федерации, в том числе по основанию морального и физического износа объекта основных средств, нецелесообразности дальнейшего использования объекта основных средств, его непригодности, невозможности или неэффективности его восстановления.

То есть, если объект основных средств износился в процессе эксплуатации, морально устарел, его нельзя списать с учета до завершения демонтажа и (или) утилизации.

При этом объект ОС, не пригодный для дальнейшей эксплуатации, уже не является активом и, следовательно, его неправомерно отражать в активе Баланса (ф. 0503130).

Для решения данной правовой коллизии приказом Минфина России от 17.08.2015 №127н внесены изменения в Инструкцию по применению Плана счетов бюджетного учета, утвержденной приказом Минфина России от 06.12.2010 № 162н, далее – Инструкция № 162н.

Согласно пункту 10 Инструкции № 162н в редакции приказа Минфина России от 17.08.2015 №127н

Выдержка из документа

«выбытие объектов основных средств, пришедших в негодность, при принятии решения об их списании отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 010400000 «Амортизация» (010411410–010413410, 010415410, 010418410, 010431410–010438410), счета 040110172 «Доходы от операций с активами» и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 010100000 «Основные средства» (010111410–010113410, 010115410, 010118410, 010131410–010138410), с одновременным отражением выбывшего из эксплуатации имущества на забалансовом счете 02 «Материальные ценности, принятые на хранение» до момента его демонтажа и (или) утилизации;

при принятии решения о списании по иным основаниям, а также при принятии решения о прекращении эксплуатации объекта учета, в том числе по причине физического, морального износа объекта учета — по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 010400000 «Амортизация», счета 040110172 «Доходы от операций с активами» и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 010100000 «Основные средства» с одновременным отражением выбывшего из эксплуатации имущества на забалансовом счете 02 «Материальные ценности, принятые на хранение» до момента его демонтажа и (или) утилизации;»

То есть объект ОС, который перестал быть активом, списывается с баланса и при этом продолжает учитываться, но за балансом.

Для отражения в учете данных фактов хозяйственной жизни учреждения в программе «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8» применяется документ Списание инвентарного объекта с операцией Выбытие ОС пришедших в негодность и на нужды учреждения (401.10.172) – рис. 3. При выборе операции Выбытие ОС пришедших в негодность и на нужды учреждения (401.10.172) становятся доступными реквизиты Отразить выбывшее имущество на забалансовом счете (флажок), Счет, Контрагент. При включении флажка Отразить выбывшее имущество на забалансовом счете в качестве счета указывается забалансовый счет 02.1 «ОС, принятые на ответственное хранение».

Рис. 3

В плане счетов программы по счету 02.1 в соответствии с требованиями Инструкции № 157н ведется аналитический учет в разрезе владельцев (заказчиков) – по субконто Контрагенты. В реквизите Контрагентследует указать свое учреждение, выбором из справочника Контрагенты. Остальные реквизиты документа заполняются в обычном порядке. При проведении документа формируются бухгалтерские записи по списанию объекта с соответствующих балансовых счетов учета основных средств (101.ХХ) и амортизации (104.ХХ), а также по принятию к учету на забалансовом счете 02.1.

Согласно пункту 335 Инструкции № 157н материальные ценности, полученные (принятые (принимаемые)) учреждением, учитываются на забалансовом счете 02 «Материальные ценности, принятые на хранение» на основании первичного документа, подтверждающего получение (принятие на хранение (в переработку)) учреждением материальных ценностей, по стоимости, указанной в документе передающей стороной (по стоимости, предусмотренной договором), а в случае одностороннего оформления акта учреждением в условной оценке: один объект, один рубль.

Поскольку в случае списания выбывшего из эксплуатации имущества и отражения его на забалансовом счете 02 до момента его демонтажа и (или) утилизации акт на списание оформляется в одностороннем порядке, объекты ОС принимаются к учету на забалансовом счете 02 в условной оценке: один объект, один рубль (рис. 4).

Рис. 4

Из документа можно сформировать Акт о списании объектов нефинансовых активов (кроме транспортных средств) (ф. 0504104), Акт о списании транспортного средства (ф. 0504105) – см. рис. 5.

Рис. 5

Формы Акт о списании объектов нефинансовых активов (кроме транспортных средств) (ф. 0504104), Акт о списании транспортного средства (ф. 0504105) и порядок их составления утверждены Приказом Минфина России от 30.03.2015 № 52н.

Следует отметить, что в Методических указаниях по применению данных форм (часть 3 Приложения 5 к приказу Минфина России от 30.03.2015 № 52н) нет информации о необходимости отражения списываемых объектов на забалансовом счете 02.

Вместе с тем, согласно пункту 335 Инструкции № 157н Акт о списании объектов нефинансовых активов (кроме транспортных средств) (ф. 0504104), Акт о списании транспортного средства (ф. 0504105) являются первичными документами – основаниями для принятия списанных с баланса объектов на забалансовый счет 02.

Поэтому в разделе «Отметка бухгалтерии» кроме записей по списанию объектов с балансовых счетов, формируются записи по принятию к учету на забалансовый счет 02 (рис. 6).

Рис. 6

Все бухгалтерские записи отражаются также в Бухгалтерской справке (ф. 0504833) – см. рис. 7.

Рис. 7

Что относится к основным средствам

Законодательно установлено, что основными средствами может именоваться имущество, какое применяется в предпринимательской деятельности длительное время и его стоимость превышает заданный предел.

Для целей бухучета предел разграничивается стоимостью 40000 рублей. То есть предприятие или ИП может считать основным средством имущество, если оно используется свыше одного года при его цене свыше 40000 рублей.

Налоговое законодательство устанавливает более высокий предел разграничения объектов между основными средствами и материалами. Он определен суммой 100000 рублей и выше.

Это обозначает, что основные средства в бухгалтерском и налоговом учете могут быть и не быть таковыми. В первую очередь это относится к промежуточному имуществу из состава основных средств, цена которых от 40000 рублей до 100000 рублей. Ведь в бухучете объект из этой группы будет являться ОС, а для налогового учета – нет.

Внимание! Главной особенностью данных активов является то, что они переносят свою стоимость на созданный продукт частями. Этот процесс называется амортизация основных средств.

С какими счетами корреспондируется

Для учета ОС Планом счетов предусмотрен счет 01. На нем средства отмечаются по первоначальной стоимости. Счет является активным, поэтому увеличение (поступление ОС) фиксируется по дебету, а снижение (выбытие) фиксируется по кредиту. Аналитический учет осуществляется по видам объектов ОС.

По дебету счет 01 может корреспондировать с кредитом счетов:

• сч. 03 — показывается возвращение основного средства из состава доходных вложений (например, возврат от арендатора).
• сч. 08 – отражается приход основных средств, увеличение их цены как результат переоборудования, достройки и реконструкции.
• сч. 76 — поступление ОС от прочих дебиторов, когда его монтаж и доработка не требуются.
• сч. 79 — поступление ОС по внутрихозяйственным расчетам (например, от материнской компании)
• сч. 83 — увеличение стоимости ОС по переоценке.

По кредиту счет 01 может корреспондировать с дебетом следующих счетов:

• сч. 02 — отражается выбытие ОС
• сч. 11 — перевод животных на откорме в основное стадо
• сч. 76 — списание стоимости ОС за счет прочих расчетов (например за счет страховых выплат)
• сч. 79 — передача ОС по системе внутрихозяйственных расчетов (между филиалами, материнской компании и т.д.)
• сч. 83 — снижение стоимости ОС в результате их переоценки
• сч. 91 — выбытие основных средств
• сч. 94 — показывается стоимость отсутствующих ОС
• сч. 99 — списание ОС в результате чрезвычайных обстоятельств.

Проводки по счет 01 в бухгалтерском учете

Внимание! Смотрите полный план счетов бухгалтерского учета на 2019 год с пояснениями и проводками здесь.

Поступление основных средств

Приход объекта может происходить по разному — в результате покупки, взносом в уставный капитал, по соглашению дарения и т.д.

При покупке ОС все затраты по его приобретению и подготовке к применению собираются на счете 08, после чего вся сумма переносится на счет 01, где выполняется учет. Учет поступления основных средств производится такими проводками

Дебет	Кредит
08	60	Выполнена покупка объекта ОС (сумма указывается без учета НДС)
19	60	Поставлен на учет НДС по купленному ОС
08	60, 76	Учтены работы по подготовке объекта к применению, транспортировке и т. д. (сумма указывается без учета НДС)
19	60, 76	Учтен НДС по работам подготовки к использованию
01	08	Поставлен на учет объект ОС
68	19	Произведен зачет НДС

Строительство ОС

Объект может быть получен как результат капитального строительства. При этом в его первоначальную цену входят оплата услуг подрядчика и расходы на материалы для строительства.

Дебет	Кредит
08	60, 76	Показана в учете цена работ по подрядам
08	10	Показаны в учете сырье и материалы, отданные для работ по объекту
08	60, 76, 23, 25, 26	Показаны в учете прочие затраты по постройке ОС
19	60, 76, 23, 25, 26	Взят к учету входящий НДС по строительным работам
01	08	Завершенный объект ОС принят на эксплуатацию
68	19	Произведен зачет НДС

Модернизация ОС

Главной особенностью модернизации является то, что ее результат изменяет первоначальные характеристики объекта ОС. В результате, изменяется его стоимость, период использования и т. д. При учете расходов целесообразно на счете 08 открыть субсчет, на котором собирать все осуществленные на модернизацию затраты.

Дебет	Кредит
08	10	На модернизацию списаны затраты материалов
08	23	Списаны затраты вспомогательного производства
08	60, 76	К модернизации привлечен сторонний подрядчик
08	70	На модернизацию списана зарплата сотрудников, занятых на работах
08	69	На модернизацию списаны соцвзносы сотрудников
01	08	Увеличена стоимость ОС за счет расходов на модернизацию

Продажа

При продаже выручка указывается в учете в сумме, установленной договором. При этом на расходы необходимо отнести затраты на продажу, а также начисленную амортизацию. Все операции показываются по счету 91.

Дебет	Кредит
62	91	Отражена выручка от реализации ОС
91	68	Определен НДС по операции реализации ОС
01/Выбытие	01	Переносится первоначальная стоимость объекта
02	01/Выбытие	Переносится рассчитанная за период эксплуатации амортизация
91	01/Выбытие	Переносится остаточная стоимость на прочие расходы
91	60, 76	Указаны расходы на подготовку к продаже, демонтаж, доставку и т. д.
19	60, 76	Определена сумма НДС по услугам доставки, демонтажа и т. д.
68	19	Произведен зачет НДС
91	99	Отражен финансовый результат по продаже ОС

Ликвидация

Ликвидация объекта ОС может производиться в ситуации, когда использовать его больше не выгодно, а продать не представляется возможным. При этом списываемое ОС можно разобрать, а полученные материалы использовать для иных целей.

Дебет	Кредит
01/Выбытие	01	Переносится первоначальная стоимость объекта
02	01/Выбытие	Переносится начисленная амортизация
91	01/Выбытие	Переносится остаточная стоимость
19	68	Восстановлена сумма налога, исходя из остаточной стоимости
91	60, 76	На расходы отнесены затраты по привлечению сторонней организации на операцию разборки
19	60	Учтен НДС, выставленный подрядчиком
10	91	Оприходованы материалы, полученные при разборке объекта ОС

Счет 01 бухгалтерского учета — это активный счет «Основные средства», отражает информацию об основных средствах (ОС) организации, их стоимости и движении. Счет относится к разделу внеоборотных активов утвержденного Плана счетов.

Определение основных средств

Основные средства предприятия — это материальные активы предприятия, используемые в хозяйственной деятельности и переносящие свою стоимость на себестоимость производимой продукции.

Объекты основных средств

К ОС относятся:

• производственное оборудование и машины;
• здания и сооружения;
• дороги;
• передаточные сети (теплосети, электросети и т. д.);
• средства транспорта;
• силовые машины и оборудование;
• различный инвентарь и инструменты;
• рабочий и племенной скот;
• прочие ОС.

Кроме того, к ОС относят кап.вложения в арендованные ОС, в улучшение земель и сами земельные участки. Основные средства, как внеоборотные активы, участвуют в процессе производства как средство, а не объект.

Условия признания объекта основным средством

Для признания объекта ОС необходимо одновременное наличие условий:

1. предназначение — использование в производственной деятельности организации;
2. предполагаемый СПИ свыше 12 месяцев;
3. перспективные экономические выгоды;
4. непредназначенность для перепродажи.

ОС стоимостью менее 40 000руб. могут учитываться в составе МПЗ и сразу же списываться в затраты.

Счет учета ОС является активным, его структура отображается в виде таблицы:

В типовом варианте к синтетическому счету 01 предусмотрены субсчета для разбивки по видам ОС.

Для отражения выбытия также часто открывают субсчет выбытия ОС, на который собирается первоначальная и списанная стоимость, и списание проводится с этого счета. Если счет выбытия не используется, товозникают проводки Дт 02 — Кт 01.

Для правильности аналитического учета ведется разбивка по объектам. Объекты на счете учитываются по своей первоначальной стоимости, в которую могут включаться расходы на доставку, сборы и пошлины и т. д.

Если объект ОС принадлежит нескольким организациям, то в учете каждой из них его стоимость отражается пропорционально доле собственности.

Основные корреспонденции счета 01

Типовые корреспонденции счета учета ОС представлены в таблице:

Модернизацией основных средств называют преобразование ОС, которое привело к улучшению его характеристик.

Увеличение стоимости ОС вследствие модернизации или реконструкции объекта отражается типовой проводкой:

Дт	Кт	Описание операции
01	08	Сумма увеличения стоимости

Увеличение стоимости в после переоценки:

Дт	Кт	Описание операции
01	83	Сумма дооценки

Амортизация ОС

Амортизацией основных средств в БУ называют постепенный перенос их стоимости на себестоимость выпускаемой продукции.

Существуют категории имущества, не подлежащего амортизации:

• земельные участки;
• объекты природопользования;
• скот;
• непроизводственные объекты жилфонда;
• лесное, дорожное хозяйство;
• внешнее благоустройство.

Если ремонт длится более одного года, а консервация объектов — более трех месяцев, то начисление амортизации приостанавливается.

В бухгалтерском балансе ОС отражаются по остаточной стоимости: первоначальная стоимость минус накопленная амортизация. Неамортизируемое имущество отражается в балансе по первоначальной стоимости.

Начало начисления амортизации — со следующего за датой ввода в эксплуатацию месяца. Прекращение начисления — в следующем месяце после полного списания стоимости.

После того, как балансовая стоимость ОС становится равной нулю, средство в балансе не отражается.

Примеры бухгалтерских проводок по счету 01 «Основные средства»

Пример 1. Принятие к учету ОС

ООО «Каруна» в апреле 2016 года приобрело у поставщика ОС стоимость по договору 110 000руб., без НДС. Услуги по доставке — 10 000руб. Срок ПИ ОС — 36 месяцев, способ начисления амортизации — линейный. ОС будет использоваться в основной производственной деятельности.

Для отражения приобретения и принятия к учету ОС бухгалтер «Каруны» в апреле делает проводки:

Дт	Кт	Описание операции	Сумма, руб	Документ
08	60	Отражение поступления ОС	110 000	Накладная
08	60	Отражение стоимости доставки	10 000	Накладная
01	08	Принятие ОС к учету (110 000 + 10 000)	120 000	Бухгалтерская справка

Ежемесячная сумма амортизации составит: 120 000 / 36 = 3 333руб)

Начисление амортизации в мае:

Дт	Кт	Описание операции	Сумма	Документ
20	02	Ежемесячная амортизация	3 333	Бухгалтерская справка

Пример 2. Модернизация ОС

ООО «Фортуна» в сентябре 2014 года ввело в эксплуатацию ОС стоимостью 960 000руб., СПИ установлен 5 лет, амортизация начисляется линейным способом. В декабре 2016 года организация проводит модернизацию объекта на сумму 96 000руб. В результате модернизации СПИ увеличился на 1 год.

Выполним расчеты:

• ежемесячная амортизация: 960 000 / (12*5) = 16 000руб.;
• сумма накопленной амортизации до декабря 2016: 16 000 * 27 (мес.) = 432 000руб.
• остаточная стоимость на дату модернизации: 960 000 — 432 000 = 528 000руб.

Проводки по модернизации ОС:

Дт	Кт	Описание операции	Сумма	Документ
01	08	Отражение увеличения стоимости ОС	96 000	Акт ОС-3

Выполним расчеты на 01 января:

• остаточная стоимость ОС составит 528 000 + 96 000 = 624 000руб.;
• новый СПИ равен: 6*12 = 72 мес.;
• оставшийся срок: 72 — 27 = 45 мес.;
• сумма ежемесячной амортизации: 624 000 / 45 = 13 867руб.

Отражение амортизации в январе 2017 года:

Дт	Кт	Описание операции	Сумма	Документ
20	02	Отражение амортизации	13 867	Бухгалтерская справка