Макрос

портал для бухгалтеров

Разовый договор на оказание услуг

Содержание

Оказание услуг юридическим лицом физическому лицу

Вопрос

Какие налоги должны платить ООО и физическое лицо? Какие обязательства несет ООО и имеет ли право юридическое лицо работать с физическими лицами? Если да, то какой договор надо оформлять? Можно ли эти расходы списать на затраты? Что будет основанием для расходов (договор), если частное лицо не может предоставить нам счет-фактуру и акты выполненных работ? На какие статьи в законе надо опираться при таком сотрудничестве?

Ответ

Указанные Вами в вопросе взаимоотношения между юридическим лицом (заказчик) и физическим лицом (исполнитель) строятся на основании, так называемых, гражданско-правовых договоров.

В соответствии со статьей 779 ГК РФ по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги.

Правила главы Гражданского кодекса о возмездном оказании услуг применяются к договорам оказания услуг связи, медицинских, ветеринарных, аудиторских, консультационных, информационных услуг, услуг по обучению, туристическому обслуживанию и иных, за исключением услуг, оказываемых по договорам, предусмотренным главами 37, 38, 40, 41, 44, 45, 46, 47, 49, 51, 53 Гражданского кодекса РФ.

Глава Гражданского кодекса о возмездном оказании услуг, и Гражданский кодекс в целом, не содержат запрета или ограничений для юридических лиц в заключении подобных договоров с физическими лицами, выступающими в качестве исполнителей.

В соответствии со статьей 783 ГК РФ общие положения о подряде применяются к договору возмездного оказания услуг.

В соответствии со статьей 720 ГК РФ заказчик обязан в сроки и в порядке, которые предусмотрены договором подряда, с участием подрядчика осмотреть и принять выполненную работу (ее результат).

Заказчик, обнаруживший недостатки в работе при ее приемке, вправе ссылаться на них в случаях, если в акте либо в ином документе, удостоверяющем приемку, были оговорены эти недостатки либо возможность последующего предъявления требования об их устранении.

Таким образом, общие правила о договорах подряда и договорах возмездного оказания услуг указывают на то, что результат работы или услуги должен приниматься заказчиком у исполнителя (подрядчика) по акту или иному соответствующему документу.

Полагаем, что физическое лицо, с которым Вы планируете заключить договор, в состоянии подписать с Вашей организацией не только договор, но и акт сдачи-приемки результатов работ или оказания услуг.

На основании этих двух документов Вы будете вправе при исчислении налога на прибыль учесть в составе расходов затраты по приобретению работ (услуг).

Счет-фактура является не первичным документом бухгалтерского учета, а налоговым документом.

В соответствии со статьями 169 и 171 НК РФ счет-фактура является основанием не для признания расходов, а для принятия к вычету сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных Вам поставщиками товаров (работ, услуг).

Так как физическое лицо, не являющееся индивидуальным предпринимателем, не является и плательщиком налога на добавленную стоимость, то счет-фактуру на оказанные услуги (выполненные работы) Вы от него не получите. Соответственно, у Вас просто не будет «входного»НДС по приобретенным работам (услугам).

В соответствии с подпунктом 6 пункта 1 статьи 208 НК РФ, для целей исчисления налога на доходы физических лиц, к доходам от источников в РФ относится вознаграждение за выполненную работу, оказанную услугу.

Поэтому доход физического лица, полученный от Вашей организации за выполненную работу (оказанную услугу), подлежит обложению налогом на доходы физических лиц.

В соответствии со статьей 226 НК РФ российские организации, от которых или в результате отношений с которыми физическое лицо получил доходы, обязаны исчислить, удержать у него и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 НК РФ.

То есть, на Вашу организацию Налоговым кодексом возлагаются обязанности налогового агента по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет налога на доходы физических лиц с тех сумм, которые будут являться вознаграждением физического лица за выполненную работу (оказанную услугу).

В соответствии со статьей 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования»объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

Таким образом, сумма вознаграждения, выплачиваемая Вами физическому лицу за выполненную работу (оказанную услугу), будет облагаться страховыми взносами (пенсионное, медицинское, социальное страхование).

В соответствии со статьей 1 указанного закона его действие не распространяется на правоотношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, которые регулируются федеральными законами о соответствующих конкретных видах обязательного социального страхования.

В соответствии со статьей 5 Федерального закона от 24.07.98 N 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний подлежат:

— физические лица, выполняющие работу на основании трудового договора, заключенного со страхователем;

— физические лица, осужденные к лишению свободы и привлекаемые к труду страхователем.

— физические лица, выполняющие работу на основании гражданско-правового договора, подлежат обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, если в соответствии с указанным договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы.

Таким образом, при выплате физическому лицу вознаграждения за выполненную работу (оказанную услугу) страховые взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний должны начисляться на сумму такого вознаграждения только в случае, если в соответствии с Вашим договором Вы взяли на себя обязательство уплачивать страховщику страховые взносы.

*****

Стороны Договора возмездного оказания услуг с физическим лицом (разовые услуги):

    Заказчик – лицо (юридическое лицо или индивидуальный предприниматель), имеющее намерение заказать или приобрести, либо заказывающее, приобретающее услугу. (Если Заказчиком является физическое лицо, необходимо использовать Договор возмездного оказания услуг (разовые услуги по заданию физического лица );
    Исполнитель – оказывающее услугу физическое лицо. При этом в отношении физических лиц ратифицированными Республикой Казахстан Международными договорами, а также законодательством Республики Казахстан установлено, что индивидуальное предпринимательство имеют право осуществлять:
  • граждане Республики Казахстан;
  • оралманы;
  • как постоянно проживающие (при условии наличия вида на жительство в Республике Казахстан) так и постоянно не проживающие в Республике Казахстан (не имеющие вид на жительство, но находящиеся на территории Республики Казахстан на законном основании) граждане Республики Беларусь, Российской Федерации и Республики Армении;
  • постоянно проживающие в Республике Казахстан (при условии наличия вида на жительство в Республике Казахстан) граждане Кыргызской Республики.

Также в отношении указанных физических лиц, имеющих право на осуществление индивидуального предпринимательства и не использующих труд работников на постоянной основе, законом предоставлено право не регистрироваться в качестве индивидуального предпринимателя при получении дохода, облагаемого у источника выплаты, т.е. если Заказчиком является юридическое лицо или индивидуальный предприниматель, в таком случае обязанность по исчислению, удержанию и перечислению налогов, в соответствии с налоговым законодательством Республики Казахстан, в полном объеме и в установленные сроки по начисленному доходу Исполнителю исполнит Заказчик как его налоговый агент.

Обычные условия Договора возмездного оказания услуг с физическим лицом (разовые услуги)

(условия, которые стороны для предотвращения возможных рисков и разногласий, в силу предоставленного законом права и (или) обычаев делового оборота, самостоятельно определяют в Договоре возмездного оказания услуг с физическим лицом (разовые услуги)​ ):

    соблюдение установленной формы договора, т.е. его заключение в письменной форме, его подписание сторонами или их представителями и, как правило, если сделка совершается юридическими лицами и (или) индивидуальными предпринимателями, также скрепление печатями этих юридических лиц, если данное лицо в соответствии с законодательством Республики Казахстан должно иметь печать. Письменная форма установлена для договоров, заключаемых:
    в процессе предпринимательской деятельности, независимо от того, осуществляют ли такую деятельность оба участника договора либо только один из них;

или

  • на сумму свыше ста расчетных показателей;

В качестве исключения, устно может быть совершена сделка, если она исполняется при самом совершении (когда оказание услуг и их оплата происходят одновременно);

  • сроки оказания услуг;
  • гарантии сторон по договору;
  • условия, определяющие требования к качеству услуг;
  • объем и порядок содействия, оказываемого Заказчиком Исполнителю в оказании услуг;
  • порядок привлечения третьих лиц к оказанию услуг (соисполнителей), если договором не определены условия привлечения соисполнителей, то услугу Исполнитель оказывает лично, т.к. личное исполнение имеет для Заказчика важное значение (например, в силу наличия у Исполнителя определенных специальных знаний, умений и навыков, опыта, репутации и т.п .);
  • цена услуг или способы ее определения, а также срок и порядок оплаты оказанных услуг;
  • условия материального обеспечения услуг (в целом Исполнителем или в целом Заказчиком, или в определенной части Исполнителем и Заказчиком);
  • срок и порядок приема оказанных услуг;
  • ответственность сторон;
  • порядок разрешения споров;
  • порядок изменения, расторжения договора;
  • иные условия, которые стороны, в силу предоставленного законом права и (или) обычаев делового оборота, и (или) соглашения сторон могут, самостоятельно определить в договоре.

В случае, если стороной по договору является физическое лицо, в том числе индивидуальный предприниматель, то в силу закона «О персональных данных и их защите» необходимо истребовать у этой стороны «Согласие на сбор и обработку персональных данных».

Договор возмездного оказания услуг с физическим лицом (разовые услуги) регулируется:

    статьи 683-686 (Возмездное оказание услуг) Гражданского кодекса РК;
    статьи 616-639 (Общие положения о подряде) Гражданского кодекса РК в части, что не противоречит особенностям возмездного оказания услуг;
    нормативные правовые акты по отдельным видам услуг (например, услуги связи, медицинские, аудиторские услуги и т.п.);
    иные нормативные правовые акты, регламентирующие, а также, связанные с данными правоотношениями.

*****

В деловой практике нередки случаи, когда юридическому лицу требуются услуги физических лиц, не обладающих статусом индивидуального предпринимателя. При этом оказание услуг возмездно, то есть подразумевает передачу определенной суммы юридическим лицом физическому. Зачастую возникает вопрос, правомочен ли заключенный в такой ситуации договор юридического лица с физическим и не обязывает ли он ФЗ получить статус ИП.

Отношения сторон подобного договора регламентируются статьями 971—979 ГК Российской Федерации. Согласно действующему законодательству, юридическое лицо имеет право вступать в договорные отношения с физическими лицами без статуса ИП, если характер оказываемых услуг не позволяет классифицировать их как предпринимательскую деятельность и способ систематического получения прибыли.

На нашем сайте вы найдете доступный для скачивания образец договора юридического лица с физическим.

*****

НДФЛ

В соответствии с пунктом 1 статьи 207 НК РФ плательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

На основании подпункта 6 пункта 1 статьи 208 НК РФ вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в Российской Федерации относится к доходам от источников в Российской Федерации.

Согласно статье 209 НК РФ, объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками:

• от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации – для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации;

• от источников в Российской Федерации – для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Таким образом, вознаграждение, полученное физическим лицом по договору возмездного оказания услуг, признается объектом обложения НДФЛ.

Статьей 224 НК РФ установлена ставка налога в размере 13% для резидентов РФ и 30% для нерезидентов РФ.

На основании пунктов 1, 2 статьи 226 НК РФ российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога. При этом российская организация, в целях главы 23 НК РФ, признается налоговым агентом.

Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (п. 4 ст. 226, ст. 223 НК РФ).

Страховые взносы в ПФР, ФСС и ФОМС

Отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, регулируются Федеральным законом от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее – Закон № 212-ФЗ).

Согласно подпункту «а» пункта 1 части 1 статьи 5 Закона № 212-ФЗ, плательщиками страховых взносов признаются организации, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

В соответствии с частью 1 статьи 7 Закона № 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для организаций, производящих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям, адвокатам, нотариусам).

Согласно части 1 статьи 8 Закона № 212-ФЗ, база для начисления страховых взносов для организаций определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 Закона № 212-ФЗ, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 Закона № 212-ФЗ.

На основании пункта 2 части 3 статьи 9 Закона № 212-ФЗ в базу для начисления страховых взносов не включаются (в части страховых взносов, подлежащих уплате в Фонд социального страхования РФ) любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации вознаграждение физического лица по гражданско-правовому договору облагается взносами в Пенсионный фонд РФ и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, а в базу для начисления страховых взносов в части сумм, подлежащих уплате в Фонд социального страхования РФ, не включается.

Страховые взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний

Правовые, экономические и организационные основы обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний установлены Федеральным законом от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (далее – Закон № 125-ФЗ).

В соответствии со статьей 3 Закона № 125-ФЗ страхователем признается юридическое лицо любой организационно-правовой формы (в том числе иностранная организация, осуществляющая свою деятельность на территории Российской Федерации и нанимающая граждан Российской Федерации) либо физическое лицо, нанимающее лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в соответствии с пунктом 1 статьи 5 Закона № 125-ФЗ.

Согласно абзацу 4 пункта 1 статьи 5 Закона № 125-ФЗ физические лица, выполняющие работу на основании гражданско-правового договора, подлежат обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, если в соответствии с указанным договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы.

На основании пункта 1 статьи 20.1 Закона № 125-ФЗ объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, выплачиваемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, если в соответствии с гражданско-правовым договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы.

Таким образом, если гражданско-правовой договор (договор возмездного оказания услуг) с физическим лицом содержит условие об обязанности организации уплачивать страховые взносы от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, то с вознаграждения по договору указанные страховые взносы уплачиваются. В противном случае (если договор не содержит такого условия) организация данные платежи не производит.

;

Физическое лицо, не являясь ИП, оказывает регулярно клининговые услуги организации (общая система налогообложения) на основе гражданско-правового договора. Организация выступает налоговым агентом и перечисляет НДФЛ в налоговый орган. Учитываются ли выплаты по договору в расходах в целях налогообложения, если физическое лицо не является ИП?

13 сентября 2016

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

В рассматриваемом случае расходы на уплату вознаграждения по договору учитываются в целях налогообложения вне зависимости от того, должно ли физическое лицо быть зарегистрировано в качестве ИП или нет, при условии, что данные расходы экономически обоснованы и документально подтверждены.

Обоснование позиции:

Возможность заключения гражданско-правового договора с физическим лицом

Согласно ст.ст. 1 и 421 ГК РФ граждане и юридические лица свободны в установлении своих прав и обязанностей на основе договора и вправе определять его условия по усмотрению сторон, кроме случаев, когда содержание соответствующего условия предписано законом или иными правовыми актами. Стороны могут заключить договор, как предусмотренный, так и не предусмотренный законом или иными правовыми актами.

Гражданско-правовым договором является соглашение двух или нескольких лиц об установлении, изменении или прекращении гражданских прав и обязанностей (ст. 420 ГК РФ). Предметом такого договора является выполнение определенного задания (заказа, поручения), то есть конкретного объема работ (услуг).

Действующее законодательство не содержит положений, препятствующих заключению организацией гражданско-правового договора с физическим лицом. Такой договор должен быть заключен в письменной форме (п. 1 ст. 161 ГК РФ).

По договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги (п. 1 ст. 779 ГК РФ).

Для договора возмездного оказания услуг существенными являются:

— условие о предмете договора;

— условия, относительно которых по заявлению одной из сторон должно быть достигнуто соглашение (п. 1 ст. 432 ГК РФ).

Условие о цене (стоимости) услуги не является существенным в том смысле, что его отсутствие в договоре не влечет признание договора незаключенным. В случаях, когда в договоре возмездного оказания услуг цена не предусмотрена и не может быть определена исходя из условий договора, исполнение договора должно быть оплачено по цене, которая при сравнимых обстоятельствах обычно взимается за аналогичные услуги (ст.ст. 783, 709, п. 3 ст. 424 ГК РФ).

Условие о сроке оказания услуги также не является существенным для этого вида договора. Если срок оказания услуги договором не установлен, он определяется в соответствии со ст. 314 ГК РФ.

Несмотря на то, что цена договора и срок оказания услуги не являются существенными условиями договора возмездного оказания услуг, во избежание споров между сторонами целесообразно согласовать их в договоре.

Необходимость приобретения физическим лицом статуса ИП

Статьей 2 ГК РФ установлено, что предпринимательской деятельностью является «самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в качестве предпринимателей в установленном законом порядке».

Согласно п. 1 ст. 23 ГК РФ гражданин вправе заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица с момента государственной регистрации в качестве ИП. При этом осуществление физическим лицом предпринимательской деятельности без государственной регистрации в зависимости от обстоятельств может явиться основанием для привлечения его к административной (часть 1 ст. 14.1 КоАП) или уголовной (ст. 171 УК РФ) ответственности.

Законодательство не содержит перечня видов деятельности, осуществление которых является предпринимательством. Любая деятельность, которая подпадает под определение, данное в ст. 2 ГК РФ (в том числе деятельность по оказанию клининговых услуг), может являться предпринимательской.

Одним из основополагающих признаков для квалификации определенной деятельности как предпринимательской является ее систематичность.

В ГК РФ не раскрывается понятие «систематическое». Управление МНС России по г. Москве в письме от 30.03.2004 N 29-08/21721 указало на то, что для применения штрафных санкций к физическому лицу в соответствии с частями 1 и 2 ст. 14.1 КоАП за ведение предпринимательской деятельности без государственной регистрации или без специального разрешения (лицензии) необходимо установить, что данное лицо систематически осуществляет деятельность, направленную на получение прибыли, то есть не менее двух раз.

Рассматривая этот вопрос с точки зрения применения норм налогового законодательства, Минфин России и налоговые органы неоднократно отмечали, что о наличии в действиях гражданина признаков предпринимательской деятельности могут свидетельствовать, в частности, следующие факты:

— изготовление или приобретение имущества с целью последующего извлечения прибыли от его использования или реализации;

— хозяйственный учет операций, связанных с осуществлением сделок;

— взаимосвязанность всех совершаемых гражданином в определенный период времени сделок;

— устойчивые связи с продавцами, покупателями, прочими контрагентами.

При этом специалисты уполномоченных органов в своих разъяснениях подчеркивают, что закон связывает необходимость регистрации физического лица в качестве ИП с осуществлением им деятельности особого рода, а не просто с совершением возмездных сделок. Самого по себе факта совершения гражданином сделок на возмездной основе для признания гражданина предпринимателем недостаточно, если совершаемые им сделки не образуют деятельности. Поскольку признаки предпринимательской деятельности носят оценочный характер, квалифицировать в соответствии с ними деятельность физического лица в конкретном случае возможно только при наличии полной и всесторонней информации обо всех обстоятельствах его деятельности (смотрите письма Минфина России от 13.05.2013 N 03-04-05/4-421, от 28.12.2012 N 03-04-05/10-1454, ФНС России от 25.02.2013 N ЕД-2-3/125@, от 08.02.2013 N ЕД-3-3/412@, смотрите также материал: «Вопрос: Обязан ли регистрироваться в качестве индивидуального предпринимателя (далее — ИП) гражданин, имеющий в собственности одно или несколько жилых (нежилых) помещений, и систематически сдающий их в аренду? Существуют ли какие-либо критерии, позволяющие относить занятия гражданина, направленные на систематическое получение дохода, к предпринимательской деятельности, подлежащей обязательной регистрации? (официальный сайт ФНС России, раздел «Часто задаваемые вопросы», май 2013 г.)»).

Раскрывая признаки предпринимательской деятельности в контексте нормы части 1 ст. 14.1 КоАП РФ, Пленум ВС РФ в п. 13 постановления от 24.10.2006 N 18 «О некоторых вопросах, возникающих у судов при применении Особенной части Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях» отметил, что отдельные случаи продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг лицом, не зарегистрированным в качестве ИП, не образуют состав данного административного правонарушения при условии, что количество товара, его ассортимент, объемы выполненных работ, оказанных услуг и другие обстоятельства не свидетельствуют о том, что данная деятельность была направлена на систематическое получение прибыли. Доказательствами, подтверждающими факт занятия указанными лицами деятельностью, направленной на систематическое получение прибыли, в частности, могут являться показания лиц, оплативших товары, работу, услуги, расписки в получении денежных средств, выписки из банковских счетов лица, привлекаемого к административной ответственности, акты передачи товаров (выполнения работ, оказания услуг), если из указанных документов следует, что денежные средства поступили за реализацию этими лицами товаров (выполнение работ, оказание услуг), размещение рекламных объявлений, выставление образцов товаров в местах продажи, закупку товаров и материалов, заключение договоров аренды помещений.

В названном постановлении Пленум ВС РФ также подчеркнул, что само по себе отсутствие прибыли не влияет на квалификацию правонарушений, предусмотренных ст. 14.1 КоАП РФ, поскольку извлечение прибыли является целью предпринимательской деятельности, а не ее обязательным результатом.

Нижестоящие суды при рассмотрении конкретных ситуаций руководствуются и критериями, предложенными контролирующими органами, и доказательствами, указанными в п. 13 постановления Пленума ВС РФ от 24.10.2006 N 18 (смотрите постановление АС Волго-Вятского округа от 30.09.2015 N Ф01-3913/15 по делу N А31-13046/2014, апелляционное определение СК по административным делам Новосибирского областного суда от 10.03.2015 по делу N 33-1451/2015, постановление ФАС Северо-Западного округа от 23.01.2014 N Ф07-10452/13 по делу N А05-5212/2013, апелляционное определение СК по гражданским делам Томского областного суда Томской области от 08.11.2013 по делу N 33-3347/2013, постановление Вадского районного суда Нижегородской области от 04.10.2012 по делу N 5-10).

Исходя из изложенного можно прийти к выводу о том, что определить, отвечает ли деятельность гражданина признакам предпринимательства в конкретном случае, возможно только с учетом всей совокупности фактических обстоятельств, связанных с ее осуществлением. В спорной ситуации окончательный ответ на такой вопрос может дать только суд (смотрите определение КС РФ от 16.07.2015 N 1770-О (пункт 2)).

Отметим, что нам не удалось найти ни одного примера из обширной арбитражной практики, где рассматривалась бы ситуация по признанию предпринимательской деятельностью оказания физическим лицом услуг по уборке помещений (клининговых услуг) на основании гражданско-правового договора, заключенного с организацией. Что, на наш взгляд, может свидетельствовать о том, что к физическим лицам, оказывающим рассматриваемые услуги, контролирующие органы не предъявляют претензий по вопросу их нерегистрации в качестве ИП.

Налог на прибыль

На основании п. 1 ст. 252 НК РФ в целях главы 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, — убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными, в частности, в соответствии с законодательством РФ.

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Заметим, что для подтверждения расходов, учитываемых для целей налогообложения, используются первичные документы, соответствующие требованиям ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон N 402-ФЗ) (смотрите также письма Минфина России от 19.01.2015 N 03-03-06/1/879, от 05.12.2014 N 03-03-06/1/62458). При этом налоговые и иные органы не вправе устанавливать для налогоплательщиков обязательные формы документов налогового учета (смотрите письмо Минфина России от 22.02.2013 N 03-03-06/1/5002).

Согласно ст. 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда, учитываемые при исчислении налога на прибыль, включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Кроме того, к расходам на оплату труда относятся, в частности, расходы на оплату труда работников, не состоящих в штате организации-налогоплательщика, за выполнение ими работ по заключенным договорам гражданско-правового характера (включая договоры подряда), за исключением оплаты труда по договорам гражданско-правового характера, заключенным с ИП (п. 21 ст. 255 НК РФ).

Таким образом, расходы на выплату вознаграждения по договору на оказание клининговых услуг, заключенному с физическим лицом, могут быть учтены при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций на основании п. 21 ст. 255 НК РФ при условии, что они отвечают требованиям ст. 252 НК РФ (смотрите письма Минфина России от 12.05.2015 N 03-03-06/2/27184, от 09.02.2015 N 03-03-06/1/5255).

Расходы на оплату труда признаются в качестве расхода ежемесячно исходя из суммы начисленных в соответствии со ст. 255 НК РФ расходов на оплату труда с учетом положений ст.ст. 318-320 НК РФ (п.п. 1, 4 ст. 272 НК РФ, письмо Минфина России от 11.01.2011 N 03-03-06/4/1).

О том, что расходы на уборку помещения могут быть учтены при исчислении налогооблагаемой базы, свидетельствуют письма Минфина России от 05.04.2010 N 03-11-06/2/48, от 03.11.2009 N 03-11-06/2/235, хоть разъяснения в них даны для налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения. Отметим, что данные налогоплательщики также учитывают расходы, отвечающие критериям, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

Поэтому, если физическое лицо на основании заключенного с ним договора привлекается для уборки производственных либо торговых, офисных, складских или иных помещений, используемых в деятельности организации, приносящей доход, то расходы по указанному договору будут экономически обоснованными и направленными на получение дохода.

В качестве документального подтверждения расходов может служить подписанный сторонами договора акт оказанных услуг или ежемесячный отчет о проделанной работе. Главное, чтобы документы содержали обязательные реквизиты первичного документа, указанные в части 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ.

Отметим, что в силу ст. 2 НК РФ, п.п. 1, 3 ст. 2 ГК РФ к налоговым отношениям гражданское законодательство по общему правилу не применяется, а гражданские правоотношения, в свою очередь, не регулируются налоговым законодательством. Соответственно, уплата тех или иных налогов, в том числе налога на прибыль, определяется налоговым законодательством, в рамках же отношений между сторонами договора (контракта) следует руководствоваться гражданским законодательством.

В п. 38 постановления Пленума Верховного Суда РФ от 24.03.2016 N 7 «О применении судами некоторых положений Гражданского кодекса Российской Федерации об ответственности за нарушение обязательств» разъяснено, что в случаях, когда разрешаемый судом спор вытекает из налоговых или других финансовых и административных правоотношений, гражданское законодательство может быть применено к названным правоотношениям при условии, что это предусмотрено законом (п. 3 ст. 2 ГК РФ).

Суды устойчиво придерживаются позиции, что нарушение норм гражданского законодательства влияет на налогообложение лишь в случаях, специально предусмотренных законодательством. Если налоговая норма не обуславливает применение содержащегося в ней правила соблюдения норм гражданского законодательства, это правило должно применяться вне зависимости от того, соблюдены нормы гражданского законодательства или нет (смотрите постановления Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.07.2016 N 16АП-2392/16, Четвертого арбитражного апелляционного суда от 06.05.2016 N 04АП-1842/16, от 08.05.2013 N 04АП-1268/13, Пятого арбитражного апелляционного суда от 08.09.2014 N 05АП-10980/14, Десятого арбитражного апелляционного суда от 21.11.2012 N 10АП-7889/12).

Поскольку п. 1 ст. 252 и п. 21 ст. 255 НК РФ не ставят учет затрат в зависимость от оснований и правомерности оказания услуг физическим лицом, то эти расходы учитываются в целях налогообложения вне зависимости от того, должно ли физическое лицо быть зарегистрировано в качестве ИП или нет. При этом расходы должны быть документально подтверждены и экономически обоснованы.

Рекомендуем ознакомиться с материалом:

— Энциклопедия решений. Учет выплат по договорам гражданско-правового характера работникам.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Вахромова Наталья

Страховые взносы

Взносы в ФСС на ВНиМ с выплат по ГПД платить не надо. Взносы на травматизм начисляйте, только если это прямо предусмотрено договором подряда или оказания услуг (пп. 2 п. 3 ст. 422 НК РФ, п. 1 ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ). Взносы на ОПС и ОМС надо начислить (Письмо Минфина от 21.07.2017 N 03-04-06/46733).

Выплачивая физическому лицу, не зарегистрированному в качестве предпринимателя, вознаграждение (в т.ч. аванс) по любому гражданско-правовому договору (ГПД), кроме договора купли-продажи, организация становится налоговым агентом по НДФЛ (п. п. 1, 2 ст. 226 НК РФ, Письма Минфина от 28.08.2014 N 03-04-06/43135, от 26.05.2014 N 03-04-06/24982). Значит, она должна:

  1. Исчислить НДФЛ с суммы вознаграждения (в т.ч. аванса)
  2. Удержать исчисленный НДФЛ из суммы вознаграждения (в т.ч. аванса) при его выплате и не позднее чем на следующий день перечислить налог в бюджет

Выплаты по гражданско-правовым договорам облагаются страховыми взносами в следующем порядке:

  • Пенсионные — Взносы начислять надо (пп. 15 п. 1 ст. 422 НК РФ), п. 1 ст. 7 Закона N 167-ФЗ)
  • На медицинское страхование — Взносы надо начислить, если физическое лицо является:

— или гражданином РФ;

— или иностранцем, временно либо постоянно проживающим в РФ;

— или временно пребывающим в РФ иностранцем — гражданином государства — члена ЕАЭС

  • На ВНиМ — Взносы начислять не надо (пп. 2 п. 3 ст. 422 НК РФ, Письмо Минтруда от 07.04.2015 N 17-3/В-172 (п. 2), Информация ФСС)
  • На травматизм — Взносы надо начислить, если физлицо оказывает организации услуги или выполняет для нее работы (в т.ч. по договору авторского заказа), а в ГПД указано, что организация обязана уплачивать за него эти взносы (п. 1 ст. 5 Закона N 125-ФЗ).

Взносы на вознаграждение по ГПД организация начисляет в том же порядке и по тем же тарифам, что и на выплаты по трудовым договорам. Вознаграждения по ГПД, выплаченные авансом, включаются в базу по ГПД на день их выплаты.

Категории:Бухгалтерский учет​Налог

Порядок составления договора с физическим лицом на оказание услуг

В частности договором подтверждается:

  • взятые на себя обязательства исполнителем по транспортировке груза в целостности и сохранности;
  • взятые обязательства заказчиком по вопросу предоставления груза в установленные сроки и оплаты по предоставлению услуг.

Налогообложение сделки Крайне важно установить, кто именно платит НДФЛ в процессе формирования гражданско-правового соглашения. Налоговым Кодексом установлена оплата подоходного налога теми лицами, которые являются резидентами России, получающими доходы. Помимо этого, налоги обязаны платить и иностранцы, которые не включены в перечень резидентов, но обладают источником доходов на территории России.

Исполнитель в свою очередь гарантирует для себя получение денежных средств за предоставленные услуги. Что касается подписания документа с юридическим лицом, то здесь также все просто. В нем достаточно указывать:

  • сведения об услуге;
  • объем;
  • размер и правила внесения оплаты;
  • период выполнения работ либо предоставления услуги.

Важно помнить — юридическое лицо самостоятельно должен отчислять все необходимые налоги в казну государства.

Внимание Крайне важно следить за тем, чтобы такое соглашение не перешло из гражданско-правового в трудовое. Действующие нормативы Между участниками сделки на базе подписанного соглашения формируются обязательства, которые регулируются 39 главой Гражданского Кодекса России. В зависимости от того, о какой именно разновидности услуг идет речь, договор может регулироваться различными нормативно-правовыми актами.

Исходя из этого, можно говорить с уверенностью о том, что сделка по оказанию медицинских услуг подлежит составлению всеми участниками и используется в качестве единого документа. Транспортных услуг Данную разновидность договора подписывает несколько сторон:

  • исполнитель;
  • и заказчик.

В тексте соглашения необходимо обязательно указать:

  • персональные координаты;
  • расчетные счета для оплаты – если деньги будут перечислены на банковскую карту;
  • правила и порядок оплаты;
  • период предоставления услуг.

Таким образом, участники сделки фиксируют достигнутые договоренности документальной формой. Бланк договора транспортных услуг можно скачать здесь.

Из статьи Вы узнаете: 1. Чем гражданско-правовой договор отличается от трудового договора. 2. В каком порядке исчисляются НДФЛ и страховые взносы с выплат по договору на выполнение работ (услуг) с физически лицом. 3. Как в бухгалтерском учете отражаются операции по договору ГПХ с физическим лицом.
Приобретение работ или услуг у сторонних организаций (ИП) – обычное явление, без которого сложно представить деятельность любого хозяйствующего субъекта. Однако в качестве исполнителя работ (услуг) может выступать не только другая организация (ИП), но и физическое лицо. Например, весьма распространены услуги физических лиц по созданию корпоративного сайта, по перевозке имущества, по организации и проведению различных корпоративных мероприятий (тренингов, семинаров, праздников) и т.д.

Бывают такие ситуации, когда компании нужно привлечь сотрудника для выполнения разовых работ. В этом случае имеет смысл не принимать такого сотрудника в штат, а заключить с ним договор гражданско-правового характера.

Договор гражданско-правового характера имеет свои особенности – как с юридической, так и с экономической точки зрения.

О том, как заключить договор на разовое оказание услуг, и кто в этом случае должен будет платить налоги – расскажем нашей в статье.

Кто платит налоги по договору разового оказания услуг

Доход, получаемый физическим лицом за выполнение работ по гражданско-правовому договору, подлежит обложению НДФЛ.

Причем обязанность по исчислению, удержанию и уплате НДФЛ в бюджет ложится в данном случае на организацию-работодателя. Так как она согласно НК РФ, является налоговым агентом.

Переложить обязанность по уплате НДФЛ на физическое лицо нельзя – это противоречит законодательству.

Налоговые агенты обязаны удержать налог при выплате дохода и уплатить его в бюджет.

Причем уплата НДФЛ в бюджет должна производиться в момент выплаты вознаграждения физическому лицу. Это значит, что бухгалтер в день выплаты дохода работнику должен будет подготовить два платежных поручения: одно на выплату вознаграждения работнику, другое – на перечисление НДФЛ.

Причем, если по условиям договора возмездного оказания услуг выплата вознаграждения производится частями, и работнику положен аванс – при его выплате компания также обязана будет удержать и перечислить в бюджет подоходный налог.

Договор гражданско-правового характера: риски

Заключение организацией договора гражданско-правового характера с физическим лицом – это всегда немного риск. Так как в последнее время участилась практика, когда суды признают гражданско-правовые отношения трудовыми.

Главным отличие гражданско-правового договора от трудового является наличие конкретного и индивидуального задания. И оплате подлежит именно результат выполнения такого задания.

В случае, если суд признает, что организация под договором возмездного оказания услуг прячет трудовой договор, компанию помимо доначисления взносов на социальное страхование и пеней еще ждет штраф. Уклонение от заключения трудового договора является административным нарушением. Размеры штрафов:

от 50 до 100 000 рублей – на организацию;
от 10 000 до 20 000 – на руководителя организации.

Для того, чтобы обезопасить себя и компанию, необходимо обратить внимание на некоторые нюансы.

Во-первых, нужно изучить форму гражданско-правового договора на предмет гражданско-правовых отношений – важно, чтобы в договоре не было терминологии трудового законодательства.

Признаками завуалированного трудового договора являются:

обязанность работника выполнять определенную, заранее обговоренную и постоянную работу;
подчинение работника правилам внутреннего трудового распорядка;
установление прав и обязанностей работника, носящих личный характер;
предоставление исполнителю материалов для выполнения работ;
регулярность выплаты вознаграждения;
наличие социальных гарантий (право на отпуск, оплата больничных и т.д.).Таблица предстоящих изменений для главбухаПозволит избежать ошибок во 2-ом полугодии 2019 годаВсе вступившие бухгалтерские изменения с 1 июля 2019 годаУдобно применять в работе

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *

Наверх