Макрос

портал для бухгалтеров

Проводки по себестоимости

Типовые проводки по счету 43

Счет 43 корреспонденция

Счет 43 корреспондирует по дебету со счетами производств (20, 23, 29), выпуска продукции (40), внутрихозяйственных расходов (79), уставного капитала (80) и прочих доходов и расходов (91). Такие проводки обозначают принятие готовой продукции к учету.

По кредиту счет 43 корреспондирует со счетами производств (20, 23, 29), материалов (10), общепроизводственных, общехозяйственных и коммерческих расходов (29, 26, 44), брака в производстве (28), отгруженных товаров (45), расчетов – с дебиторами и кредиторами и внутрихозяйственных (76, 79), уставного капитала (80), продаж (90), недостач и потерь от порчи ценностей (94), расходов будущих периодов (97), прибылей и убытков (99). Подобными проводками готовая продукция списывается со счета 43.

Проводки по счету 43

Принимая готовую продукцию к учету, бухгалтер делает следующие варианты проводок:

Дт Кт Документ-основание
43 20, 23, 29 Поступление ГП с какого-либо производства на склад Приходная накладная
43 79 Поступление ГП от какого-либо подразделения предприятия Акт приема-передачи
43 98 Учет ГП в качестве скидки для покупателя Товарная накладная
43 80 Приходование ГП в качестве вклада в уставный капитал Протокол решения правления

Проводки списания стоимости готовой продукции с баланса:

Дт Кт Документ-основание
45 43 Отгрузка ГП сторонним лицам Акт приема-передачи
80 43 Передача ГП по договору простого товарищества Акт приема-передачи
94 43 Списание ГП при обнаруженной недостаче Акт комиссии, Инвентаризационная ведомость
44 43 Расход ГП в коммерческих целях Отчет о расходах
97 43 Стоимость ГП, используемой для выполнения работ, списана в расходы будущих периодов Договор выполнения работ

Схема учета готовой продукции выглядит так:

Примеры операций по счету 43

Пример 1. Учёт готовой продукции по фактической себестоимости

ООО «Милк» занимается выпуском молока. В октябре было выпущено 145 л молока. Расходы основного производства составили 3 625 руб., а вспомогательного – 870 руб.

Составлены следующие проводки по 43 счету:

Дт Кт Сумма, руб. Документ-основание
20 10, 70, 69 Отражены расходы основного производства 3 625 Товарная накладная, акт выполненных работ, зарплатная ведомость и т.д.
23 10, 70, 69 Учтены расходы вспомогательного производства 870 То же, что и в основном производстве
20 23 В себестоимости продукции учтены расходы вспомогательного производства 870 Калькуляция себестоимости
43 20 Партия молока оприходована на склад 4 425 Приходная накладная

Пример 2. Реализация продукции в розницу или оптом

ООО «Пищевик» занимается производством колбасных изделий и имеет собственный магазин для реализации продукции. По итогам октября было выпущено 3000 палок сырокопченой колбасы высшего сорта; затраты на производство этого объема составили 744 000 руб.; в магазин на реализацию было передано 1 500 палок колбасы; розничная цена одной палки – 450 руб., в т.ч. НДС 68,64 руб.; коммерческие расходы составили 25 800 руб.

В перечне продукции (утвержденном постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 г. № 908), облагаемой по ставке НДС 10%, указаны сырокопченые колбасы кроме высшего сорта, поэтому в данном случае ставка НДС будет равна 18%.

Приведем таблицу проводок по счету 43:

Дт Кт Сумма, руб. Документ-основание
43 20 На склад ООО «Пищевик» с производства поступила партия сырокопченых колбас в/с 744 000 Приходная накладная
43.1 43 Часть готовой продукции передана на реализацию (1 500 * (744 000/3 000)) 372 000 Расходная накладная
50 90.1 Учтена выручка от реализации через торговую сеть 675 000 Отчет о реализации
90.3 68.1 НДС НДС от реализации 102 966 Отчет о реализации
90.2 43.1 Себестоимость проданной через торговую сеть продукции списана на расходы 372 000 Калькуляция себестоимости
90.2 44 Расходы на реализацию списаны 25 800 Отчет о расходах
90.9 99 Отражена прибыль от продажи колбас через торговую сеть (675 000 — 102 966 — 372 000 – 25 800) 174 234 Оборотно-сальдовая ведомость

Остальные 1500 шт. предприятие реализовало оптом (оптовая цена одной палки колбасы – 350 руб.; расходы на реализацию – 15 400 руб.):

Дт Кт

Учет готовой продукции по нормативной (плановой) себестоимости

Производственные организации массового и серийного производства, как правило, используют нормативный метод учета готовой продукции, так как именно его использование позволяет правильно отразить в учете реализацию продукции и ее фактическую себестоимость, которая определяется только в конце месяца.

Если учет готовой продукции осуществляется по нормативной (плановой) производственной себестоимости, то в организации устанавливаются учетные цены на продукцию, которые сохраняются постоянными в течение достаточно долгого времени и по которым в течение месяца продукция приходуется на склад и списывается со склада при ее реализации или ином выбытии. В конце месяца, когда сформированы все затраты и определена величина незавершенного производства, определяется разница между плановой и фактической себестоимостью. Вести учет этих отклонений можно двумя способами — с применением и без применения счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

Если счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» не используется, то при поступлении готовой продукции на склад в течение месяца делается проводка:
ДЕБЕТ 43 «Готовая продукция»
КРЕДИТ 20 «Основное производство»

  • принята к учету готовая продукция в планово-учетнъх ценах.

При реализации продукции в течение месяца списание ее себестоимости отражается проводкой:
ДЕБЕТ 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж»
КРЕДИТ 43 «Готовая продукция»

  • списана стоимость реализованной продукции в планово-учет- нъх ценах.

В конце месяца определяется фактическая себестоимость продукции, и сумма отклонений фактической себестоимости от плановой отражается на тех же счетах дополнительными проводками, если фактическая себестоимость превышает плановую, либо сторнировочными, если фактическая себестоимость оказалась меньше плановой. При этом делается корректировка себестоимости принятой к учету продукции — на всю сумму отклонения и себестоимости реализованной продукции — в доле, приходящейся на реализованную продукцию.
Пример
В течение месяца на склад организации, производящей автоприцепы для легковых автомобилей, принята готовая продукция, плановая себестоимость которой составила 75 000 рублей. Себестоимость реализованной продукции в плановых ценах составила 50 000 рублей. Общая сумма затрат, учтенных по дебету счета 20 «Основное производство» в течение месяца, составляет 90 000 рублей.
а) Предположим, что остаток незавершенного производства на конец месяца составляет 18 000 рублей.
Тогда, фактическая себестоимость готовой продукции:
90 000 рублей — 18 000 рублей = 72 000 рублей.
Сумма отклонения фактической себестоимости от плановой составляет:
75 000 рублей — 72 000 рублей = 3000 рублей.
Фактическая себестоимость меньше плановой, поэтому сумму экономии нужно сторнировать.
Сумма отклонения, приходящаяся на реализованную продукцию: (3000 рублей / 75 000 рублей) х 50 000 рублей = 2000 рублей. Сумма отклонения, приходящаяся на остаток готовой продукции на складе:
(3000 рублей / 75 000 рублей) х 25 000 рублей = 1000 рублей. Фактическая себестоимость реализованной продукции:
50 000 рублей — 2000 рублей = 48 000 рублей.
Остаток готовой продукции на складе (по фактической себестоимости): 72 000 — 48 000 = 24 000 рублей.
В учете организации эти операции отражены следующим образом:

Корреспонденция
счетов
Сумма,
рублей
Содержание операции
Дебет Кредит
В течение месяца
43 20 75 000 Принята готовая продукция на склад по планово-учетным ценам
90-2 43 50 000 Списана себестоимость реализованной продукции в планово-учетных ценах
В конце месяца
20 02, 10, 70, 69, 25, 26 90 000 Учтены расходы на производство продукции
43 20 3000 СТОРНО! Учтена сумма отклонения фактической себестоимости от плановой
90-2 43 2000 СТОРНО! Учтена сумма отклонения фактической себестоимости от плановой в доле реализованной продукции

б) Предположим, что остаток незавершенного производства на конец месяца составляет 12 000 рублей.
Тогда, фактическая себестоимость готовой продукции:

90 000 рублей — 12 000 рублей = 78 000 рублей.
Сумма отклонения фактической себестоимости от плановой составляет:
78 000 рублей — 75 000 рублей = 3000 рублей.
Фактическая себестоимость больше плановой, поэтому на сумму перерасхода нужно сделать дополнительные проводки.
Сумма отклонения, приходящаяся на реализованную продукцию:
(3 000 рублей / 75 000 рублей) х 50 000 рублей = 2000 рублей. Сумма отклонения, приходящаяся на остаток готовой продукции на складе:
(3000 рублей / 75 000 рублей) х 25 000 = 1000 рублей. Фактическая себестоимость реализованной продукции:
50 000 рублей + 2000 рублей = 52 000 рублей.
Остаток готовой продукции на складе (по фактической себестоимости): 78 000 рублей — 52 000 рублей = 26 000 рублей.
В учете организации эти операции отражены следующим образом:

Корреспонденция
счетов
Сумма,
рублей
Содержание операции
Дебет Кредит
В течение месяца
43 20 75 000 Принята готовая продукция на склад по плановоучетным ценам
90-2 43 50 000 Списана себестоимость реализованной продукции в планово-учетных ценах
В конце месяца
20 02, 10, 70, 69, 25, 26 90 000 Учтены расходы на производство продукции
43 20 3000 Учтена сумма отклонения фактической себестоимости от плановой себестоимости
90-2 43 2000 Учтена сумма отклонения фактической себестоимости от плановой в доле реализованной продукции

Обратите внимание, что данный способ является упрощенным вариантом расчета отклонений, так как в данном случае не было остатка готовой продукции на складе на начало месяца.
В тех случаях, когда имеются остатки готовой продукции на начало и конец месяца для правильного отражения и распределения отклонений целесообразно применять метод расчета, принцип которого указан в пункте 206 Приказ № 119н.
Если учет готовой продукции ведется по нормативной себестоимости или по договорным ценам, то разница между фактической себестоимостью и стоимостью готовой продукции по учетным ценам учитывается на счете «Готовая продукция» по отдельному субсчету «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости». Отклонения на этом субсчете учитываются в разрезе номенклатуры, либо отдельных групп готовой продукции, либо по организации в целом. Превышение фактической себестоимости над учетной стоимостью отражается по дебету указанного субсчета и кредиту счетов учета затрат. Если фактическая себестоимость ниже учетной стоимости, то разница отражается сторнировочной записью.
Списание готовой продукции (при отгрузке, отпуске и так далее) может производиться по учетной стоимости. Одновременно на счета учета продаж списываются отклонения, относящиеся к проданной готовой продукции (определяется пропорционально ее учетной стоимости). Отклонения, относящиеся к остаткам готовой продукции, остаются на счете «Готовая продукция» (на субсчете «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости»).
Независимо от метода определения учетных цен, общая стоимость готовой продукции (учетная стоимость плюс отклонения) должна равняться фактической производственной себестоимости этой продукции.

Пример
Остаток готовой продукции на складе организации, начало месяца составляет 240 000 рублей в плановых ценах, сумма отклонений — 5000 рублей (перерасход). В течение месяца на склад поступила готовая продукция по плановым ценам на сумму 750 000 рублей. Сумма затрат на производство готовой продукции, учтенных на счете 20 «Основное производство», составила 900 000 рублей, остаток незавершенного производства — 120 000 рублей. Плановая себестоимость реализованной продукции — 500 000 рублей.
Фактическая себестоимость готовой продукции: 900 000 рублей —

  • 120 000 рублей = 780 000 рублей.

Сумма отклонений по готовой продукции, переданной на склад:
780 000 рублей — 750 000 рублей = 30 000 рублей.
Процент отклонений на отгруженную продукцию:
(5 000 рублей + 30 000 рублей) / (240 000 рублей + 750 000 рублей) х х 100% = 3,54%
Сумма отклонений, приходящаяся на отгруженную продукцию:
500 000 рублей х 3,54% = 17 700 рублей.
Фактическая себестоимость отгруженной продукции:
500 000 + 17 700 = 517 700 рублей.
Остаток готовой продукции на конец месяца по фактической себестоимости:
(240 000 + 5 000) + (750 000 + 30 000) — (500 000 + 17 700) =
= 507 300 рублей, в том числе: плановая себестоимость:
240 000 + 750 000 — 500 000 = 490 000 рублей; сумма отклонений:
5000 + 30 000 — 17 700 = 17 300 рублей.

Корреспонденция
счетов
Сумма,
рублей
Содержание операции
Дебет Кредит
43 20 750 000 Принята готовая продукция на склад по плановой себестоимости
43 20 30 000 Отражено отклонение фактической себестоимости от плановой по принятой к учету готовой продукции
90-2 43 500 000 Списана плановая себестоимость отгруженной продукции
90-2 43 17 700 Списано отклонение фактической себестоимости от плановой по реализованной продукции

Мы рассмотрели учет готовой продукции по нормативной (плановой себестоимости) без использования счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».
Однако для удобства и наглядности выявления отклонений фактической себестоимости от плановой себестоимости организация может использовать счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».
В этом случае по дебету счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» учитывается фактическая производственная себестоимость продукции
в корреспонденции со счетами учета затрат на производство, по кредиту счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» отражается плановая себестоимость готовой продукции, которая списывается в дебет счета 43 «Готовая продукция». В конце месяца, когда фактическая себестоимость продукции полностью сформирована, сопоставлением дебетового и кредитового оборотов счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» определяется сумма отклонений фактической себестоимости от плановой. Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета предусмотрен следующий порядок списания сумм отклонений:
а) если кредитовый оборот по счету 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» больше дебетового, то есть фактическая себестоимость меньше плановой и выявлена экономия, то на сумму отклонения делается бухгалтерская проводка, выполненная методом «красное сторно»:
Дебет 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж» Кредит 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».
б) если дебетовый оборот по счету 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» больше кредитового, то есть фактическая себестоимость превышает плановую (перерасход), на сумму отклонения делается проводка обычная бухгалтерская проводка:
Дебет 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж» Кредит 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».
Таким образом, счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» ежемесячно закрывается и сальдо по этому счету отсутствует.
Обратите внимание, что суммы отклонений списываются на счет 90 «Продажи» в полном объеме независимо от объема реализации продукции и таким образом увеличивают или уменьшают себестоимость продукции, реализованной в отчетном периоде.
Остаток готовой продукции на складе в этом случае учитывается по плановой себестоимости.
Пример
Остаток готовой продукции на складе организации на начало месяца составляет 240 000 рублей в плановых ценах. В течение месяца на склад поступила готовая продукция по плановым ценам на сумму 750 000 рублей. Сумма затрат на производство готовой продукции, учтенных на счете 20 «Основное производство», составила 900 000 руб
лей, остаток незавершенного производства — 120 000 рублей. Плановая себестоимость реализованной продукции — 500 000 рублей.

Корреспонденция
счетов
Сумма,
рублей
Содержание операции
Дебет Кредит
20 10, 70, 69, 25, 26 900 000 Отражены затраты текущего периода
40 20 780 000 Отражена фактическая производственная себестоимость готовой продукции (900 000 рублей -120 000 рублей)
43 40 750 000 Принята к учету готовая продукция по планово учетным ценам
90-2 43 500 000 Списана плановая себестоимость реализованной продукции
90-2 40 30 000 Включена в себестоимость реализованной продукции (780 000 рублей — 750 000 рублей) сумма выявленного отклонения (перерасход)

Остаток готовой продукции на складе организации по плановым ценам: 240 000 рублей + 750 000 рублей — 500 000 рублей = 490 000 рублей.

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *

Наверх