Макрос

портал для бухгалтеров

Правило 5 процентов

Содержание

Как вести раздельный учет по НДС в 2019 году

Организация может совершать операции, облагаемые и необлагаемые НДС. В этом случае необходимо вести раздельный учет. Цель такого учета — правильно рассчитать НДС к уплате в бюджет. Так как принять к вычету входной НДС можно только в части облагаемых НДС операций. По необлагаемым операциям, входной НДС нужно включить в стоимость имущества (работ, услуг). Пример расчета по правилу 5 процентов вы найдете ниже в статье или сразу скачайте файл с примером.

Пример расчета по правилу 5 процентов

В налоговом кодексе не прописана методика ведения раздельного учета в компании, поэтому ведите учет в любом порядке, который позволит разграничить операции по НДС. Например, учет облагаемых и необлагаемых операций по НДС можно вести на субсчетах, специально открытых к счетам реализации. Пример учетной политики в части ведения раздельного учета можно посмотреть здесь:

Пример учетной политики (фрагмент)

Обязанность вести раздельный учет обоснована тем, что по таким операциям НДС нужно учитывать по-разному. Входной НДС по товарам (работам, услугам), которые используются для облагаемых операций, принимается к вычету. Входной НДС по товарам (работам, услугам), которые используются для необлагаемых операции, нужно включить в стоимость приобретенного товара (работ, услуг). Кроме того, существует третья категория, если организация одновременно совершает как облагаемые, так и необлагаемые операции по товару (работам, услугам), то такой НДС нужно распределять.

Правило 5 процентов по НДС: пример расчета в 2019 году

Не распределять НДС можно только в том случае, если за квартал доля расходов на покупку, производство или продажу объектов, освобожденных от НДС, не превышает 5 процентов. Это и называется правилом 5 процентов. Если данное правило соблюдается, то входной НДС можно полностью принять к вычету, не распределяя.

Данное правило применяется только для тех покупок, которые предназначены одновременно для облагаемых и необлагаемых операций по НДС. Если имущество приобретается сразу для необлагаемых НДС операций, то входной налог принять к вычету нельзя, даже если доля расходов по необлагаемым операциям меньше 5 процентов от совокупных расходов. Такую сумму налога включите в стоимость покупки.

Важно! Правило 5 процентов не освобождает организацию от ведения раздельного учета, лимит в 5 процентов дает лишь право принимать к вычету весь входной НДС, не распределяя. Вести раздельный учет организация должна независимо от того, какой процент составляет доля расходов на приобретение, производство или реализацию, освобожденных от НДС.

Долю расходов определите по формуле :

Разберем на примере правило 5 процентов по НДС:

У компания ООО «Омега» есть операции облагаемые и необлагаемые по НДС.

Прямые расходы компании на облагаемые операции за 3 квартал составляют 20 000 000 руб., на необлагаемые — 700 000 руб. Общехозяйственные расходы составляют 3 500 000 руб. Согласно учетной политике компания распределяет общехозяйственные расходы пропорционально выручке от облагаемых и необлагаемых сделок. Выручка от облагаемых операций равна 21 000 000 руб., от необлагаемых — 970 000 руб.

Общехозяйственные расходы, относящиеся к необлагаемым операциям, равны 154 528,90 руб. (3 500 000. х (970 000 : (21 000 000 + 970 000))).

Доля расходов на необлагаемые сделки составляет 3,5 процента ((700 000 + 154 528,90) : (20 000 000 + 700 000 + 3 500 000)). Так как этот показатель не превышает 5 процентов, компания вправе принять к вычету весь входной НДС, предъявленный поставщиками, за 3 квартал.

Раздельный учет НДС: безвозмездная передача

Компании часто осуществляют операции по безвозмездной передаче имущества. Нужно ли в данном случае вести раздельный учет по НДС?

Безвозмездная передача признается реализацией. Поэтому с нее нужно начислить НДС. Значит, в общем случае, раздельный учет по таким операциям вести не нужно, так как НДС начисляется в общем порядке.

Однако, в некоторых случаях безвозмездная передача НДС не облагается:

  • оказание безвозмездной помощи в соответствии с Законом от 4 мая 1999 г. № 95-ФЗ;
  • передача в рекламных целях товаров, расходы на приобретение (создание) которых с учетом входного НДС не превышают 100 руб. за единицу.

В таком случае, раздельный учет ведите.

Раздельный учет НДС: при экспорте

Нужно ли вести раздельный учет зависит от того, какие товары экспортирует организация. Если реализуете несырьевые товары, то входной НДС приминайте в обычном порядке при соблюдении всех условий.

Если организация реализует сырьевые товары как на экспорт, так и внутри России, то необходимо вести раздельный учет. Это связано с тем, что
предъявленный поставщиками НДС, который относится к сырьевым товарам, реализованным на экспорт, принимается к вычету на дату, когда определили налоговую базу по экспортной операции. Если такой налог по ошибке принят к вычету раньше срока, то его необходимо восстановить.

Раздельный учет НДС при наличии операций НДС 0%

Раздельный учет входного НДС предусмотрен НК РФ только в случае, когда организация проводит операции, как облагаемые НДС, так и освобождаемые от этого налога. Ставка 0% не является освобождением от налога.

Однако, и в этой ситуации организации нужно вести раздельный учет. Это связано с тем, что порядок принятия НДС к вычету по операциям, облагаемым по ставке 18% и по операциям, облагаемым по ставке 0%, различен. Так, по товарам (работам, услугам), использованным для реализации, облагаемой по ставке 18 процентов, принимается к вычету в момент принятия активов к учету. НДС по товарам (работам, услугам), использованным для операции, облагаемой по ставке 0 процентов, принимается к вычету последний день квартала, в котором собран пакет документов, подтверждающих правомерность использования нулевой ставки НДС. Входной НДС, принятый к вычету раньше указанного срока, восстанавливается

Что такое «правило 5 процентов» по НДС и как его применять

Необходимость ведения раздельного учета по НДС возникает, как при наличии у организации экспортных операций (необлагаемых налогом на добавленную стоимость), так и при ведении прочих хозяйственных операций, подлежащих обложению НДС.

Если организация одновременно осуществляет облагаемые и необлагаемые операции, то в налогообложении могут возникать проблемные ситуации. В большей степени это касается НДС. К примеру, как применять входной налог к вычету при совмещении операций разного рода?

При таких операциях организация обязана вести раздельный учет. То есть отдельно учитывать доходы и расходы по облагаемым операциям, и отдельно — по необлагаемым.

Главной целью раздельного учета по НДС является распределение входного налога для того чтобы впоследствии принять его к вычету. Весь входной налог на добавленную стоимость позволяет принимать к вычету применение «Правила 5%» по расходам, относящимся как к облагаемым, так и к не облагаемым операциям по НДС, к которым относятся общехозяйственные расходы.

Из этой статьи вы узнаете, как применять «Правило пяти процентов» по НДС в 2019 году и сможете ознакомиться с подробным примером расчета. При совмещении ЕНВД и ОСНО данное правило не применяется.

Советы для организаций, ведущих операции, которые не облагаются НДС

Если организация занимается ведением операций, не облагаемых налогом на добавленную стоимость на постоянной основе, то для того чтобы рассчитать доли расходов по этим операциям, следует организовать ведение бухгалтерского учета таким образом, чтобы нижеперечисленные сведения формировались отдельно:

1. О себестоимости продаж, которые подлежат обложению НДС.
2. О себестоимости продаж, которые не подлежат обложению НДС.
3. О других расходах, которые связаны с реализацией:

  • облагаемой НДС (к примеру, по реализации ОС);
  • не облагаемой НДС (к примеру, реализации ценных бумаг).

4. О других расходах, которые не связаны с реализацией (к примеру, проценты, полученные предприятием по займам).

Для того чтобы вести учет операций было удобнее, рекомендуется открыть отдельные субсчета. Кроме того, можно вести отдельные регистры.

Добавим, что организации следует определиться с оптимальным порядком расчета доли общехозяйственных расходов, которые приходятся на операции, не облагаемые налогом на добавленную стоимость.

К примеру, доли общехозяйственных расходов, приходящиеся на операции, которые не облагаются НДС, можно принять равной одному из таких соотношений:

  • доле прямых расходов по операциям, которые не подлежат обложению НДС в общей величине прямых расходов по всем операциям, которые связаны с продажей;
  • доле выручки по операциям, которые не подлежат обложению НДС в общей сумме выручки от продаж.

Не менее важным является вопрос налоговой политики раздельного учета в отношении операций, которые не подлежат обложению НДС. Стоит обратить внимание на такие моменты, которые связаны с основаниями совершения такого рода операций, а именно:

1. Какие льготные режимы связаны с налогообложением.
2. Присутствуют ли операции по налогообложению, которые не предусмотрены статьей 149 Налогового кодекса РФ.
3. Наличие права на освобождение от НДС в случае недостаточного размера полученной выручки.
4. Продажа продукции (услуг или работ) в другие страны.

Ведение раздельного учета по НДС: на что обратить внимание

Подавляющее большинство организаций имеют дело как с облагаемой, так и с не облагаемой налогом на добавленную стоимость продукцией.

Напомним, что раздельное ведение учета по этому налогу осуществляется по исходящему НДС – по стоимости продукции, которая была отгружена. При этом продукция может быть обложена НДС или освобождена от него. НДС, включенный в цену продукции, тоже необходимо учитывать.

Тем не менее, какой-либо единой методики по ведению раздельного учета по НДС не существует. Именно поэтому можно пользоваться удобным для организации порядком. Самое главное, чтобы при ведении раздельного учета операции по облагаемые и не облагаемые по НДС операции четко разграничивались.

Выбранный организацией порядок ведения раздельного учета по НДС обязательно должен быть закреплен в общей учетной политике фирмы.

Отказ от ведения корректного раздельного учета по НДС может привести к тому, что налоговики начнут восстанавливать весь входной налог по единицам, приобретенным для использования в операциях, которые подлежат и не подлежат обложению налогом на добавленную стоимость. Такие действия сотрудников налоговой службы приведут к тому, что у организации появятся недостачи в НДС, а значит, штрафов и пеней избежать не получится.

Минфин считает, что если операции по освобожденным единицам товаров от НДС полностью отсутствуют, то это является основанием для освобождения организации от ведения раздельного учета по налогу на добавленную стоимость.

Пример расчета по «Правилу 5 процентов»

Если за квартал общая доля расходов на приобретение, а также на производство продукции — не более 5% (от всех общих расходов, которые направлены на производство и реализацию товаров), то организация освобождается от ведения раздельного учета по НДС. То есть, входной НДС, предъявляемый поставщиками (в одном или другом квартале), можно принимать к вычету.

Какие расходы являются совокупными при применении Правила 5 процентов по НДС?

К таким расходам можно отнести затраты на приобретение товаров, затраты на производство товаров, затраты на реализацию товаров. К товарам в данной ситуации относятся также работы, услуги и имущественные права.

Как распределять совокупные затраты, каждая организация должна решить самостоятельно и отразить свое решение в учетной политике. Предоставление самостоятельности в решение этого вопроса связано с тем, что в НК РФ порядок распределения совокупных затрат не определен.

Изменение в Правило 5 процентов по НДС с 2019 года

Правило 5 процентов по НДС до 2019 года состояло в том, что входной НДС можно было принять к вычету, в случае если затраты в пределах 5% были направлены только на необлагаемые сделки.

С января 2019 года Правило 5 процентов по НДС применяется, только если расходы направлены на оба вида операций: облагаемые и необлагаемые. А вот если траты направлены только на осуществление необлагаемых видов деятельности, то воспользоваться правилом 5% уже нельзя. В таком случае сумму входного налога надо включать в стоимость услуг, товаров, работ, освобожденных от обложения налогом на добавленную стоимость.

Расходы организации, облагаемые налогом – 8 000 000 рублей. Расходы, не облагаемые налогом – 400 000 рублей. Затраты на общехозяйственные нужды составили 2 000 000 рублей.

Расчет будет осуществляться по такой формуле:

Расходы, связанные с реализацией, не облагаемой НДС (за квартал) / Общая величина расходов, связанных с реализацией (за квартал) X 100% ≤ 5%

Правило 5%

За те периоды, когда удельный вес расходов по необлагаемым операциям составляет менее 5% общей суммы затрат, компания может не осуществлять раздельный учет. Порядок калькуляции общей суммы расходов при расчете барьера законодательно не установлен. Предприятие может выработать свою обоснованную методику и закрепить ее в учетной политике.

При калькуляции удельного веса учитываются вся реализация без НДС: необлагаемые налогом операции, продажи на «вмененке», расходы по сделкам за пределами РФ. Что касается первой группы, то в расчет берутся и прямые, и общехозяйственные расходы. То есть нужно сложить все затраты, добавить НДС по общехозяйственным расходам в соответствующей пропорции, затем полученную сумму разделить на объем затрат.

Правило «5 процентов» по НДС, пример расчета которого будет представлено далее, нельзя применять к экспортным операциям. Это предусмотрено ст. 170 НК. По таким операциям ставка НДС — 0%. То есть, если:

  • барьер не достигнут;
  • у предприятия имеются экспортные операции;

нужно осуществлять раздельный учет НДС.

Алгоритм учета

Чтобы понять, какая ставка НДС на товары должна применяться и как определять сумму входного налога, можно использовать следующую последовательность действий:

1. Рассчитать сумму предъявленного НДС, которую можно вычесть. Если приобретенный товар можно прямо отнести к деятельности, освобожденной от налогообложения, то НДС включается в его стоимость. В остальных случаях сумма налога принимается к вычету.

2. На следующем этапе нужно применить правило «5 процентов» по НДС, пример расчета которого был представлен ранее. Сначала определяется сумма расходов по необлагаемым операциям, затем калькулируются общие затраты и применяется формула:

% необл. опер. = (Необл. / Общ.) x 100%.

Если полученное соотношение превышает 5%, то следует осуществлять раздельный учет сумм.

3. Рассчитываются суммы налога с и без НДС, затем они суммируются и определяется соотношение:

% выч. = (Сумма обл. / Сумма общ.) * 100%.

Далее определяется НДС на ОСН, подлежащий уплате:

Налог = НДС предъявленный * % выч.

4. Рассчитывается предельная стоимость:

НДС предельная = НДС предъявленный — НДС вычитаемый

или

Стоимость = (Сумма отгруженных, но не облагаемых товаров / Общий объем реализации) *100%.

Судебная практика

Полной трактовки «совокупных расходов» в НК не представлено. Исходя из определений в экономических словарях, под данным термином можно понимать общий объем затрат на производство товаров, понесенных самим налогоплательщиком. В Минфине разъясняют, что при расчете данной величины учитываются прямые и общие расходы на ведение деятельности.

Судебная практика также не позволяет сделать однозначный вывод относительно того, когда нужно осуществлять раздельный учет НДС. Правило 5 процентов, пример рассчета которого был рассмотрен ранее, применяется исключительно к производственным предприятиям. По мнению судей, торговые компании не могут осуществлять раздельный учет налога.

Еще больше вопросов вызывают операции с ценными бумагами. В частности, некоторые судьи, ссылаясь на ст. 170 НК, утверждают что при продаже таких активов можно использовать правило 5%. При этом расходы на покупку ЦБ на пропорцию не влияют. То есть практически всегда сумма расходов будет составлять менее 5%, и плательщик будет освобожден от обязанности вести двойной учет.

В других решениях суда имеется ссылка на ПБУ 19/02, в котором говорится, что все операции с ЦБ в НУ и БУ относятся к финвложениям. К тому же у организаций отсутствуют расходы, связанные с формированием себестоимости таких активов. То есть доход от таких операций освобожден от налогообложения. Поэтому организация должна предъявить в полном объеме НДС к вычету.

Сделки по продаже доли юрлица в УК другой организации не облагаются НДС. Поэтому в таких случаях всегда ведется двойной учет.

НДС или ЕНВД для ИП

Для начала стоит отметить, что предприниматели, являющиеся плательщиками единого налога, не платят НДС по операциям, которые признаются налогооблагаемыми. В тоже время в НК сказано, что организации, которые осуществляют сделки, облагаемые НДС и ЕНВД, обязаны вести двойной учет имущества, обязательств и операций. Для таких ИП порядок учета НДС регулируется налоговым кодексом. В нем же прописан порядок работы экпортеров, находящихся на ЕНВД, для ИП.

Раздельный учет позволяет правильно определить сумму вычета налога: в полном объеме или в пропорции. В кодексе сказано, что порядок распределения таких операций должен быть обязательно прописан в учетной политике организации. Вышеупомянутое соотношение рассчитывается, исходя из стоимости необлагаемых реализованных товаров в общей сумме продаж. Рассмотрим еще одну задачу, в которой представлено правило «5 процентов» по НДС.

Пример расчета. Предприятие, занимающееся оптовой и розничной торговлей (уплачивающее НДС и ЕНВД), должно осуществлять двойной учет налога. Даже если работы, оборудование, недвижимое имущество предназначены для «вмененной» деятельности, НДС по ним не подлежит вычету. Если полученные услуги, купленные объекты недвижимости, предназначены для ведения операций, облагаемых НДС, то предъявленный налог учитывается в полном объеме. Если приобретенное оборудование будет использоваться по «двум фронтам» сразу, то нужно составлять пропорцию. Одну часть налога принимать к вычету, а вторую — включать в стоимость товаров.

Как у всех

По общему правилу «входящий» налог на добавленную стоимость принимается к вычету при наличии облагаемого оборота. Одновременно Налоговым кодексом предусмотрены случаи, когда НДС включается в стоимость товаров (п. 2 ст. 170 НК РФ):
– если приобретенные (ввозимые) товары используются для производства (реализации) необлагаемых товаров и (или) если реализация таких товаров поименована в пункте 2 статьи 146 НК РФ;
– если товары используются для производства продукции, местом реализации которой не признается территория Российской Федерации;
– если товар приобретен организацией, не являющейся плательщиком НДС (например, «упрощенцем» или «вмененщиком»).Те организации, которые изначально приобретали
товары для реализации, облагаемой НДС, но затем передумали, должны восстановить ранее принятый к вычету налог.
Когда НДС и есть, и нет
Нередко организация имеет как облагаемый, так и необлагаемый оборот. Происходит это, как правило, когда она применяет наряду с общей системой налогообложения специальные налоговые режимы. Причем напомним, что переход на «вмененку» не зависит от воли организации. ЕНВД, как известно, вводится решениями законодательных органов власти (законами) в каждом регионе самостоятельно, и его уплата и применение обязательны. В том случае, если фирма в одном налоговом периоде (квартале) совершает одновременно облагаемые и необлагаемые операции, ей необходимо вести раздельный учет по приобретенным товарам (п. 4 ст. 170 НК РФ), но при одном условии: они используются для облагаемого и необлагаемого оборота одновременно. Имейте в виду, что если раздельный учет не ведется, то сумму НДС, предъявленную фирме продавцом, нельзя не только принять к вычету, но и включить в расходы по налогу на прибыль (письмо Минфина от 11 января 2007 г. № 03-07-15/02). На вопрос, как правильно вести раздельный учет, Налоговый кодекс четкого ответа не дает. Законодатель предложил определиться с этим вопросом самостоятельно, отразив необходимые положения в учетной политике для целей налогообложения, но при соблюдении следующего условия: отталкиваться нужно от доли облагаемого оборота в общем объеме продаж компании. Такой же позиции придерживается ФНС в своем письме от 27 мая 2009 года № 3-1-11/373@. Не забудьте, что во избежание проблем с налоговиками при расчете стоимости отгруженных за квартал товаров следует учитывать их цену без НДС (письмо Минфина от 18 августа 2009 г. № 03-07-11/208 и постановление Президиума ВАС РФ от 18 ноября 2008 г. № 7185/08).

Всё на вычет

Из положений статьи 170 Налогового кодекса, как из любого почти что правила, найдется исключение. В нашем случае это так называемое «правило 5 процентов». Согласно ему, если в общем объеме расходов за квартал доля расходов, связанных с освобождаемыми от НДС операциями, составляет не более 5 процентов – весь «входящий» налог можно принимать к вычету.

ЧТО НУЖНО ИМЕТЬ ДЛЯ ВЫЧЕТА «ВХОДЯЩЕГО» НДС ПРИ ИСПОЛЬЗОВАНИИ «ПРАВИЛА 5 ПРОЦЕНТОВ»

• Справку-расчет по методике, закрепленной в учетной политике для целей налогообложения. Документ должен соответствовать статье 169 НК РФ и постановлению Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914;
• платежное поручение с отметкой банка (выпиской по счету) или другой документ, подтверждающий оплату (квитанцию к приходному кассовому ордеру);
• другие документы, подтверждающие фактическое получение товаров (работ, услуг) в зависимости от специфики расходов (например, акты выполненных работ в строительстве или гостиничные счета за проживание командированных работников).

Дело в том, что Налоговый кодекс предоставляет организации право не применять положения пункта 4 статьи 170 НК РФ (кроме «заветного» абзаца) к тем налоговым периодам (кварталам), в которых доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг или имущественных прав), реализация которых не подлежит налогообложению, не превышает 5 процентов от всех расходов на производство.Проще говоря – пункт 4 статьи 170 НК РФ вообще не действует для тех, у кого расходы на необлагаемый оборот «вписываются» в пятипроцентный критерий. Выходит, что необязательно не только включать в состав расходов отдельные суммы «входящего» налога, но и вести раздельный учет облагаемого и необлагаемого оборота (письмо Минфина России от 11 января 2007 г. № 03-07-15/02).
Требования к документам при оформлении вычета «входящего» НДС в данной ситуации ничем не отличаются от обычного порядка, предусмотренного статьей 172 Налогового кодекса (письмо УФНС России по г. Москве от 20 октября 2004 г. № 24-11/68949).Возникает закономерный вопрос, каким образом бухгалтер определит необлагаемый процент оборота. И самое главное, как все это доказать налоговому инспектору, который однажды придет с проверкой. Отметим, что расчет пропорции для раздельного учета осуществляется «по доходам», то есть в зависимости от облагаемого (необлагаемого) объема продаж. Это общее правило (п. 4 ст. 170 НК РФ).

Как считать

Другое дело «правило 5 процентов»: здесь расчет ведется «по расходам». То есть пятипроцентный барьер не должны превышать именно расходы, связанные с производством (реализацией) товаров, освобождаемых от уплаты НДС (письма Минфина России от 14 сентября 2009 г. № 03-07-11/223, от 1 апреля 2009 г. № 03-07-07/26). Таким образом, не имеет значения, каков удельный вес в структуре продаж продукции без НДС. Еще одной особенностью можно считать возможность ставить к вычету НДС не только по косвенным, но и по прямым расходам (письмо ФНС от 13 ноября 2008 г. № ШС-6-3/827@). Как мы упоминали, формально при выполнении этого условия раздельный

учет вести не нужно. Однако определять долю ваших расходов каким-то образом все-таки придется. По аналогии с теми случаями, когда ведение раздельного учета обязательно, редакция рекомендует закреплять порядок расчета в учетной политике для целей налогообложения. Размер расходов стоит определять без учета НДС.
В отношении того, включать ли в состав расходов при расчете все затраты компании или только прямые расходы, единого мнения нет.
Чиновники в своих разъяснениях требуют, чтобы при расчете учитывались как общехозяйственные, так и прямые расходы (письмо Минфина России от 29 декабря 2008 г. № 03-07-11/387).
Однако суды смотрят на этот вопрос иначе. Так, ФАС Поволжского округа в своем постановлении от 23 июля 2008 г. № А06-333/08 признал определение доли совокупных расходов исходя из суммы прямых затрат, учитываемых на счете 20 «Основное производство», правомерным. Арбитры вынесли постановление, опираясь на наличие у организации права самостоятельно определять способ исчисления совокупных расходов и за отсутствием правового регулирования данного вопроса. По мнению редакции, во избежание проблем с налоговиками, при расчете все же стоит учитывать как прямые, так и косвенные расходы.Каких-либо форм для расчета доли расходов на необлагаемые операции, утвержденных законом или рекомендованных регулятором, нет. Поэтому расчет лучше оформить бухгалтерской справкой (см. Приложение 1).

Нюансы

Обращаем ваше внимание, что по мнению налоговиков и представителей Минфина, тем, кто переведен на ЕНВД, к заветному «правилу 5 процентов» путь заказан (письмо ФНС от 31 мая 2005 г. № 03-1-03/897/8@ и письмо Минфина от 8 июля 2005 г. № 03-04-11/143). Однако закон говорит об обратном, ведь «вмененщикам» никто не запрещал быть одновременно и плательщиками НДС (п. 7 ст. 346.26 НК РФ). А «правило 5 процентов» никак не ограничивает виды деятельности, для которых осуществляются расходы. Главное, чтобы эта деятельность не облагалась НДС. Кстати сказать, и судьи на стороне налогоплательщиков, о чем свидетельствуют постановления ФАС Северо-
Кавказского округа от 4 мая 2008 г. № Ф08-2250/2008 по делу № А32-19085/2007-51/420 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 15 августа 2008 г. № 10210/08), ФАС Поволжского округа от 5 февраля 2008 г. № А65-28667/06-СА2-11, ФАС Северо-Западного округа от 7 декабря 2007 г. № А05-5928/2007, ФАС Волго-Вятского округа от 23 августа 2007 г. по делу № А82-6804/2005-99.
Расходы на приобретение ценных бумаг не учитываются при определении доли расходов на необлагаемый оборот. Дело в том, что затраты, связанные с приобретением ценных бумаг, к расходам на производство товаров не относятся, так как учитываются отдельно на счете 58 «Финансовые вложения». Если такими расходами будет только приобретение ценных бумаг, то доля расходов на производство товаров, не подлежащих налогообложению у заявителя, будет равна нулю (постановление ФАС МО от 29 февраля 2008 г. № КА-А40/1094-08 по делу № А40-15579/07-107-116).
По мнению редакции, данное обстоятельство позволяет принимать к вычету расходы по другим товарам (работам, услугам), не связанным с последующей реализацией ценных бумаг. Ведь принимать к вычету можно только НДС, предъявленный по товарам, используемым в производстве.Также имеется особенность при предоставлении займов. Данная операция не облагается НДС (подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ). При получении процентных займов для расчета пятипроцентной доли в расходах нужно учитывать не всю сумму займа, а только проценты за его использование (письмо Минфина от 28 апреля 2008 г. № 03-07-08/104).
Всеволод Журавлев
Материал предоставлен журналом «Расчет»

Практическая энциклопедия бухгалтера

Все изменения 2019 года уже внесены в бератор экспертами. В ответе на любой вопрос у вас есть всё необходимое: точный алгоритм действий, актуальные примеры из реальной бухгалтерской практики, проводки и образцы заполнения документов.

НДС-регистр для правила «пяти процентов»

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 25 мая 2018 г.

Содержание журнала № 11 за 2018 г.Л.А. Елина,
ведущий эксперт При совмещении облагаемых и не облагаемых НДС операций надо вести раздельный учет. Правило «пяти процентов» позволяет в определенных случаях принимать к вычету весь входной НДС по расходам, которые относятся одновременно к облагаемым и не облагаемым НДС операциям. Но раздельный учет все равно необходим.

Общие положения о раздельном учете НДС

При наличии облагаемых и не облагаемых НДС операций необходимо вести раздельный учет входного НДС по товарам, работам, услугам (далее — товарам)п. 4 ст. 149 НК РФ. Конкретный порядок ведения такого учета надо закрепить в учетной политикеп. 4 ст. 170 НК РФ; Письмо Минфина от 20.11.2017 № 03-07-11/76412.

Организация должна распределять входной НДС такабз. 1, 2 п. 4 ст. 170 НК РФ:

•НДС, относящийся к товарам, используемым для не облагаемых НДС операций, надо учесть в стоимости таких товаров. Это увеличит расходы для целей налогообложения прибыли;

•НДС, относящийся к товарам, используемым для облагаемых НДС операций, можно принять к вычету;

•НДС по товарам, используемым одновременно для облагаемых и не облагаемых НДС операций (то есть НДС по общехозяйственным расходам), принимается к вычету пропорционально доле выручки от облагаемых операций в общей сумме выручки за квартал:

В общем случае (если не было доходов от продажи ценных бумаг) такая доля рассчитывается по следующей формулеПисьма Минфина от 19.07.2017 № 03-07-08/45800, от 26.06.2009 № 03-07-14/61:

Учтите, что при таком расчете:

•все показатели выручки берутся без учета НДС и в целом за налоговый период — кварталПисьмо ФНС от 21.03.2011 № КЕ-4-3/4414;

•в составе выручки надо учитывать, в частности:

—выручку от облагаемых и не облагаемых НДС операций;

—выручку от операций, не являющихся объектом обложения НДС;

—выручку от реализации товаров за пределами РоссииОпределение ВАС от 30.06.2008 № 6529/08; Письмо Минфина от 22.12.2015 № 03-07-08/75085;

•не надо учитывать доходы, которые не признаются выручкой от реализации, к примеру:

—проценты по банковским депозитам и остаткам на банковских счетахПисьма Минфина от 16.01.2017 № 03-07-11/1282, от 18.08.2014 № 03-07-05/41205, от 17.05.2012 № 03-07-11/145;

—дивиденды по акциямПисьма Минфина от 16.01.2017 № 03-07-11/1282, от 08.07.2015 № 03-07-11/39228;

—дисконты по векселямПисьмо Минфина от 17.03.2010 № 03-07-11/64.

Если в течение квартала вы получали доходы от реализации ценных бумаг, то формула для расчета доли будет несколько сложнееподп. 5 п. 4.1 ст. 170 НК РФ. Числитель формулы останется прежним. А вот в знаменателе при расчете общей суммы доходов вместо доходов от продажи ценных бумаг надо учитывать лишь «налоговую» прибыль от их продажиПисьмо Минфина от 26.11.2014 № 03-07-11/60111.

Это в период летних распродаж посчитать скидку не составляет труда. А вот расчеты для проверки соблюдения правила «пяти процентов» по НДС не так легки, как кажется

В раздельном НДС-учете есть и другие нюансы. Так, при покупке основных средств и нематериальных активов, принимаемых к учету в первом или во втором месяце квартала, которые предназначены для участия в облагаемой и не облагаемой НДС деятельности, вы можете распределять входной НДС:

•или пропорционально доле облагаемой НДС выручки, полученной в первом или втором месяце. Следовательно, в формуле для определения доли выручки будут участвовать только показатели за первый или второй месяц квартала соответственноподп. 1 п. 4.1 ст. 170 НК РФ. Тогда амортизация, начисляемая со следующего месяца, будет рассчитана правильно и не потребует корректировок в дальнейшем — даже если по итогам квартала доля облагаемой выручки изменится;

•или в общем порядке — то есть исходя из данных в целом за квартал. Однако в таком случае вы не сможете в месяце принятия к учету ОС или НМА правильно рассчитать их полную первоначальную стоимость. Значит, в дальнейшем может потребоваться пересчет сумм амортизации, начисленной за квартал. Плюс такого подхода лишь в том, что в месяце принятия к учету основного средства не придется рассчитывать отдельную пропорцию для распределения НДС по конкретному объекту ОС или НМА.

Суть правила «пяти процентов»

Входной НДС по общим расходам, связанным одновременно как с облагаемыми, так и с не облагаемыми НДС операциями, можно полностью принять к вычету, если за соответствующий квартал доля расходов по операциям, не облагаемым НДС, не превышает 5%п. 4 ст. 170 НК РФ. То есть выполняется следующее условиеПисьмо Минфина от 19.07.2017 № 03-07-08/45800:

Отметим, что данные о расходах, как разъясняет Минфин, надо брать из бухгалтерского учетаПисьмо Минфина от 29.05.2014 № 03-07-11/25771.

Внимание

Даже если вы можете воспользоваться правилом «пяти процентов», раздельный НДС-учет обязателен. Если раздельного учета входного НДС не будет, то его нельзя ни принять к вычету, ни учесть в налоговых расходахп. 4 ст. 170 НК РФ.

Однако учтите, что:

•НДС по товарам, которые использованы исключительно в не облагаемых НДС операциях, не удастся принять к вычету, даже если выполняется правило «пяти процентов». Вычет распространяется только на НДС по общим расходамп. 4 ст. 170 НК РФ; Письма Минфина от 23.04.2018 № 03-07-11/27256, от 05.04.2018 № 03-07-14/22135;

•при расчете суммы расходов по не облагаемым НДС операциям нужно учитывать часть общехозяйственных расходов, которые приходятся на такие операцииПисьма Минфина от 05.02.2016 № 03-07-14/5857, от 12.02.2013 № 03-07-11/3574, от 28.06.2011 № 03-07-11/174; ФНС от 13.11.2008 № ШС-6-3/827@; Постановления АС ЗСО от 08.12.2016 № Ф04-5796/2016; АС МО от 21.01.2016 № Ф05-19101/2015. Следовательно, общехозяйственные расходы надо распределить между видами деятельности;

•правило «пяти процентов» нельзя применять для вычета НДС по товарам, используемым одновременно для «вмененной» и общережимной деятельностип. 4 ст. 170 НК РФ; Письма Минфина от 25.12.2015 № 03-07-11/76106; ФНС от 16.05.2011 № АС-4-3/7801@. Однако если, помимо «вмененной» деятельности, есть «общережимные» операции, часть которых облагается НДС, а часть — нет, то для той части НДС по общехозяйственным расходам, которая относится к общему режиму, правило «пяти процентов» все же применимо.

НДС по общехозяйственным расходам при совмещении ЕНВД и общего режима

ДУМИНСКАЯ Ольга Сергеевна
Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

— Рассмотрим ситуацию, когда у организации имеются общехозяйственные расходы, относящиеся к трем видам операций:

•к операциям, облагаемым НДС;

•к операциям, не облагаемым НДС, но относящимся к деятельности, облагаемой по общей системе налогообложения;

•к операциям, облагаемым ЕНВД.

Входной НДС по таким общехозяйственным расходам нужно распределить по видам деятельности пропорционально стоимости отгруженных товаровабз. 4, 5 п. 4, п. 4.1 ст. 170 НК РФ:

•та часть входного НДС, которая приходится на долю общехозяйственных расходов, относящихся к «вмененной» деятельности, не может быть принята к вычету, даже если у организации или предпринимателя соблюдается правило «пяти процентов». Ведь по операциям, облагаемым ЕНВД, они не являются плательщиками НДСПисьма Минфина от 25.12.2015 № 03-07-11/76106; ФНС от 16.05.2011 № АС-4-3/7801@;

•оставшаяся часть входного НДС по общехозяйственным расходам, относящаяся к деятельности, облагаемой по общей системе налогообложенияп. 4 ст. 170 НК РФ:

—или полностью принимается к вычету — если соблюдается правило «пяти процентов»;

—или распределяется между облагаемыми и необлагаемыми операциями, осуществляемыми в рамках общей системы налогообложения, пропорционально стоимости отгруженных товаров. При этом сумма НДС, приходящаяся на долю общехозяйственных расходов, относящихся к облагаемым НДС операциям, принимается к вычету. А НДС по части расходов, относящихся к не облагаемым НДС операциям, к вычету не принимается и включается в стоимость приобретения соответствующих товаров, работ или услуг.

Однако при совмещении трех видов операций «вмененные» расходы нельзя отбрасывать при расчете доли расходов, приходящихся на не облагаемую НДС деятельность.

Ведь при ее определении должны учитываться операции, не облагаемые НДС по всем основаниямПисьмо ФНС от 03.08.2012 № ЕД-4-3/12919@. В их числе, в частности, надо учитывать:

•операции, местом реализации которых не признается Россиястатьи 147, 148 НК РФ;

•операции, не признаваемые объектом обложения НДС в соответствии с п. 2 ст. 146 НК РФПисьмо Минфина от 19.07.2017 № 03-07-08/45800.

Расходы на «вмененную» деятельность и правило «пяти процентов»

ДУМИНСКАЯ Ольга Сергеевна
Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

— Для применения правила «пяти процентов» надо определить долю расходов по операциям, не облагаемым НДС. При ее расчете как в числителе, так и в знаменателе дроби необходимо учитывать в том числе и расходы на «вмененную» деятельность. Ведь это операции, по которым НДС не начисляетсяПостановления АС ПО от 22.09.2015 № Ф06-253/2015; АС СКО от 11.04.2017 № Ф08-1951/2017; ФАС СКО от 09.09.2013 № А63-12167/2012 (Определением ВАС от 30.10.2013 № ВАС-14566/13 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС для пересмотра в порядке надзора).

Если при этом доля расходов по операциям, не облагаемым НДС, будет больше 5%, то:

•не получится полностью заявить вычет НДС по общехозяйственным расходам — даже в той их части, которая относится к общей системе налогообложения;

•не получится заявить и полную сумму вычета НДС по общепроизводственным расходам, не имеющим никакого отношения к вмененке, — если в рамках такого производства ведутся облагаемые и не облагаемые НДС операции.

То есть налогоплательщик должен в рамках общих правил раздельного учета входного НДС определить, какая часть НДС может быть принята к вычету, а какая — учтена в стоимости приобретенных товаров.

Разрабатываем НДС-регистр

Посмотрим, как можно сформировать НДС-регистр для проверки выполнения правила «пяти процентов» для ситуации, когда в рамках общего режима имеются расходы, связанные как с облагаемой, так и с не облагаемой НДС деятельностью. К примеру, арендная плата за офис и иные общехозяйственные расходы.

Справка

Если совмещается вмененка с общим режимом и в рамках последнего есть операции, облагаемые и не облагаемые НДС, то регистр для правила «пяти процентов» будет сложнее. Однако расходы на «вмененную» деятельность крайне редко бывают менее 5% от общей суммы расходов. Получается, что вмененщики практически лишены возможности применять это правило.

Заполним регистр на условном примере, предположив, что:

•организация не является плательщиком ЕНВД;

•общехозяйственные расходы распределяются между видами деятельности пропорционально доходам.

Показатель Сумма
Исходные данные (без учета НДС, в целом за квартал)
1 Расходы, непосредственно связанные с операциями, облагаемыми НДС, руб. 4 950 000,00Входной НДС по таким расходам принимается к вычету полностью
2 Расходы, непосредственно связанные с операциями, не облагаемыми НДС, руб. 70 000,00Входной НДС по таким расходам к вычету не принимается, даже если соблюдается правило «пяти процентов»
3 Общие расходы, которые относятся к операциям, облагаемым и не облагаемым НДС, руб. 50 000,00
4 Выручка от продаж, облагаемых НДС, руб. 7 000 000,00
5 Выручка от продаж, не облагаемых НДС, руб. 130 000,00
6 Прочие доходы от реализации, облагаемые НДС, руб. 0,00
7 Прочие доходы от реализации, не облагаемые НДС, руб. 10 000,00
Определение доли расходов по операциям, не облагаемым НДС
8 Часть общих расходов, относящихся к не облагаемым НДС операциям, руб.
(стр. 3 х (стр. 5 + стр. 7) / (стр. 4 + стр. 5 + стр. 6 + стр. 7))
980,39Рассчитывается так: 50 000 руб. х (130 000 руб. + 10 000 руб.) / (7 000 000 руб. + 130 000 руб. + 0 руб. + 10 000 руб.)
9 Общая сумма расходов по не облагаемым НДС операциям, руб.
(стр. 2 + стр. 8)
70 980,39Рассчитывается так: 70 000 руб. + 980,39 руб.
10 Доля расходов по операциям, не облагаемым НДС, %
(стр. 9 / (стр. 1 + стр. 2 + стр. 3) х 100)
1,4Рассчитывается так: 70 980,39 руб. / (4 950 000 руб. + 70 000 руб. + 50 000 руб.) х 100

В нашем примере доля расходов по операциям, не облагаемым НДС (строка 10), не превышает 5% (1,4% 5%). Следовательно, можно вычесть всю сумму НДС по расходам, которые относятся одновременно к операциям, облагаемым и не облагаемым НДС (строка 3).

* * *

Как видим, раздельный НДС-учет — дело довольно сложное и ответственное. И правило «пяти процентов» его не упрощает. Но зато позволяет принять к вычету больше входного НДС.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «НДС — льготы / раздельный учет»:

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *

Наверх