Макрос

Организация провела межевание земельного участка. В результате вместо одного участка получили 5 земельных участков с той же кадастровой стоимостью, что и остаточная стоимость размежеванного участка. Однако первоначальная стоимость данного земельного участка при постановке его на учет была значительно выше (кадастровая стоимость участка была снижена в связи с изменением вида разрешенного использования участка, а переоценка основных средств в бухгалтерском учете не проводилась).
Земельный участок был получен при приватизации. Первоначальная стоимость была сформирована по данным передаточного акта как кадастровая стоимость. Сумма кадастровых стоимостей новых участков ниже кадастровой стоимости участка на момент первоначальной постановки на учет. Переоценка земельных участков организацией не производится. Расходы на межевание организация списывает в бухгалтерском и налоговом учете единовременно, не увеличивая стоимость земельных участков.
Каков порядок отражения в бухгалтерском и налоговом учете данных операций?

19 октября 2018

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Кадастровая стоимость используется для исчисления земельного налога, а для отражения в бухгалтерском и налоговом учете — первоначальная стоимость. Причем первоначальная стоимость земельного участка может не совпадать с его кадастровой стоимостью.
Изменение кадастровой стоимости на момент межевания земельного участка для целей бухгалтерского учета и налогообложения прибыли роли не играет. Первоначальная стоимость новых земельных участков в рассматриваемом случае по сумме не должна отличаться от первоначальной стоимости участка до межевания.
Варианты отражения операций в бухгалтерском учете приведены в обосновании ниже.

Обоснование позиции:

Бухгалтерский учет

К бухгалтерскому учету земельный участок принимается по первоначальной стоимости в сумме фактических затрат на его приобретение (п.п. 7, 8 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», далее — ПБУ 6/01). При этом бухгалтерским законодательством не установлен порядок оценки имущества, полученного в порядке приватизации, так же как не определен и порядок отражения операций, связанных с межеванием земельных участков, учитываемых в составе основных средств.
В рассматриваемом случае земельный участок был принят к учету по стоимости, указанной в акте приема-передачи в размере кадастровой стоимости на дату приватизации.
В соответствии с п. 14 ПБУ 6/01 стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных ПБУ 6/01 и иными положениями (стандартами) по бухгалтерскому учету. Изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств.
Запрет на проведение переоценки в отношении земельных участков, установленный п. 43 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств (утверждены приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н, далее — Методические указания), отменен с 01.01.2011 приказом Минфина России от 24.12.2010 N 186н. Таким образом, организация вправе проводить переоценку стоимости земельного участка в бухгалтерском учете в целях отражения его реальной стоимости.
При этом стоимость земельного участка в результате переоценки в бухгалтерском учете не обязательно должна совпадать с кадастровой стоимостью земельного участка.
Как указано в п. 41 Методических указаний, цель проведения переоценки объектов основных средств — установление реальной стоимости этих объектов путем приведения их первоначальной (текущей) стоимости в соответствие с рыночными ценами и условиями воспроизводства на дату переоценки. Следовательно, в случае использования при проведении переоценки данных о кадастровой стоимости земельных участков организация должна документально подтвердить соответствие данной стоимости рыночным ценам на дату проведения переоценки.
В рассматриваемом случае переоценка земельных участков организацией не производится, в связи с чем полагаем, что первоначальная стоимость новых земельных участков по сумме не должна отличаться от первоначальной стоимости участка до межевания. Такая позиция основывается на том, что разделение одного участка на несколько не приводит ни к уменьшению, ни к увеличению экономических выгод, а также не изменяет капитал организации, то есть не выполняются условия признания доходов и расходов в бухгалтерском учете (п. 2 ПБУ 10/99 «Расходы организации»).
Полагаем, что оформление операции по размежеванию данного земельного участка можно произвести следующими вариантами:
1. Путем выбытия объекта основных средств и постановка на учет новых земельных участков (п.п. 11, 29, 31 ПБУ 6/01) на дату государственной регистрации права собственности на новые участки:
Дебет 01, субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 01
— списана стоимость «старого» земельного участка;
Дебет 91 Кредит 01, субсчет «Выбытие основных средств»
— выбытие земельного участка отражено в составе прочих расходов;
Дебет 01 (41) Кредит 91, субсчет «Прочие доходы»
— оприходование «новых» земельных участков.
2. Отражение размежевания земельного участка только в аналитическом учете внутренними записями по счету 01 «Основные средства». Этот вариант основан на том, что в результате такой операции не происходит замены собственника, объект недвижимости фактически остается тем же, но только теперь состоит из нескольких составляющих (письма Минфина России от 16.01.2008 N 03-05-04-03/01, от 23.10.2007 N 03-05-06-03/77):
Дебет 01 («Новый участок N 1») Кредит 01 («Старый участок»)
— выделена в качестве основного средства часть земельного участка;
Дебет 01 («Новый участок N 2») Кредит 01 («Старый участок»)
— выделена в качестве основного средства часть земельного участка и т.д.
Основанием для оприходования выделенных земельных участков будут бухгалтерская справка и правоудостоверяющие документы на земельные участки. Полагаем, что стоимость каждого участка должна определяться исходя из первоначальной стоимости полученного при приватизации участка пропорционально площадям участков, полученных в результате деления.

Налоговый учет

Согласно абзацу второму п. 1 ст. 257 НК РФ в общем случае первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования (за исключением НДС и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ).
В целях налогообложения прибыли земля относится к объектам, не подлежащим амортизации (п. 2 ст. 256 НК РФ), и налогоплательщик может учесть в расходах стоимость земельного участка только при его реализации в соответствии с п. 1 ст. 268 НК РФ. При этом нормы НК РФ не предусматривают возможность уменьшения доходов от реализации на кадастровую стоимость земельного участка. В целях налогового учета принимается во внимание только его первоначальная стоимость (цена его приобретения), определяемая на основании документов, подтверждающих стоимость земельного участка (акт приемки-передачи и т.п.).
В силу п. 1 ст. 277 НК РФ стоимость имущества (имущественных прав), полученного в порядке приватизации государственного или муниципального имущества в виде вклада в уставный капитал организаций, признается для целей настоящей главы по стоимости (остаточной стоимости), определяемой на дату приватизации в соответствии с требованиями к бухгалтерскому учету.
В соответствии с п. 2 ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям.
При размежевании земельного участка не происходит выбытия старого участка и приобретения новых участков, а происходит лишь разделение земельного участка, то есть первоначальная стоимость остается неизменной. Учитывая приведенные нормы НК РФ, полагаем, что изменение кадастровой стоимости на момент межевания земельного участка базу для целей налогообложения прибыли не меняет.
Отметим также, что даже в случае принятия организацией решения о переоценке в бухгалтерском учете земельного участка это никак не повлияет на налогообложение прибыли организации (письмо Минфина России от 08.07.2011 N 03-03-06/1/412). При проведении налогоплательщиком переоценки (уценки) стоимости объектов основных средств на рыночную стоимость положительная (отрицательная) сумма такой переоценки не признается доходом (расходом), учитываемым для целей налогообложения, и не влияет на первоначальную стоимость основного средства (абзац шестой п. 1 ст. 257 НК РФ).
В соответствии с п. 5 ст. 65 Земельного кодекса РФ (далее — ЗК РФ) кадастровая стоимость земельного участка устанавливается для целей налогообложения, а также в иных случаях, предусмотренных ЗК РФ и федеральными законами. В данном случае под целями налогообложения имеется в виду расчет базы налогообложения для исчисления земельного налога. Кадастровая стоимость налогооблагаемых земельных участков является налоговой базой для исчисления земельного налога (п.п. 1, 2 ст. 390 НК РФ) и устанавливается в результате проведения государственной кадастровой оценки (ст. 3 Федерального закона от 29.07.1998 N 135-ФЗ).
Таким образом, кадастровая стоимость используется для исчисления земельного налога, а первоначальная стоимость — для отражения в бухгалтерском и налоговом учете.
Изменение кадастровой стоимости на момент межевания земельного участка для целей бухгалтерского учета и налогообложения прибыли роли не играет.
Первоначальная стоимость новых земельных участков в рассматриваемом случае, по нашему мнению, не должна отличаться по сумме от первоначальной стоимости участка до межевания.
Обращаем Ваше внимание на то, что изложенная точка зрения является нашим экспертным мнением и может не совпадать с мнением других специалистов. Действующим законодательством данная ситуация не урегулирована, материалами арбитражной практики и разъяснениями официальных органов, в полной мере соответствующих вопросу, мы не располагаем. Для устранения сомнений организация вправе обратиться за соответствующими письменными разъяснениями в налоговый орган по месту учета или непосредственно в Минфин России (пп.пп. 1, 2 п. 1 ст. 21 НК РФ).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Елистратова Наталья

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Родюшкин Сергей

Кадастровая цена и ее оспаривание

Как изменится в 2019 году кадастровая цена земельных наделов? Чтобы это узнать, следует обратиться к действующим законам и судебной практике.
Принятыми №360-ФЗ от 03.07.2016 г (ст. 19) поправками в законы заморожена кадастровая цена земли на территории всех регионов с 01.01.2017 г. до 01.01.2020 г. Одновременно с поправками взамен №135-ФЗ «Об оценочной деятельности в РФ» приняли закон №237-ФЗ «О государственной кадастровой оценке», вступивший в действие 01.01. 2017. В нем указано, что кадастровой государственной оценкой под надзором Росреестра будут заниматься только независимые бюджетные учреждения.

Очередная волна повсеместной переоценки территорий будет в 2020 г. Два года (с начала 2018 до начала 2020) являются переходными.

Собственник участка при оспаривании его кадастровой цены вправе привлекать независимых оценщиков. Результаты независимой оценки рассматривает и утверждает суд или комиссия по рассмотрению споров при определении кадастровой цены объектов недвижимости (далее «Комиссия»). Она создана и действует в каждом регионе при управлении Росреестра. Физические лица вправе обращаться либо в Комиссию, либо сразу в суд. Органам власти необходимо пройти через досудебное рассмотрение дела Комиссией.
Казалось бы, исходя из этих законов, изменения кадастровой цены территорий до 2020 года не следует ожидать. Но органы власти заинтересованы в пересмотре кадастровой цены территорий в целях:

• Регистрации прав на участки земли и сделок с ними, защиты прав землепользователей.
• Точного определения размеров налогов, арендных платежей, сумм денежных компенсаций при изъятии у собственников земель для муниципальных нужд.
• Поддержки рынка земли, ипотеки, ценных бумаг, фондового, привлечения инвестиций в регионы.
• Оценки эффективности землепользования на территории, разработки генпланов развития городов и поселков, осуществления крупномасштабных проектов.

Причины изменения кадастровой цены

На вопрос будет ли меняться кадастровая стоимость земли в 2019 году, ответ неоднозначен. Он определяется тем, к какой категории разрешенного пользования относится территория, место ее расположения. Несмотря на введенный мораторий, переоценка земельных наделов в 2019 году может проводиться по инициативе собственников или администрации поселения. Владелец участка может, обратившись в Росреестр, инициировать переоценку в случаях:

• если цену участка определяли в 2013 году, в 2019 требуется это делать снова.
• неудовлетворенности итогами оценки, независимо от проведения массовой государственной переоценки.
• изменения каких-либо характеристик участка.

По решению органов власти внеочередная переоценка может проводиться в случаях:

1. изменения площади участка пи объединении его с другим;
2. проведения межевания;
3. изменения цели землепользования;
4. ввода в эксплуатацию построенного объекта;
5. развития инфраструктуры, повышающей спрос на землю: построенной дороги, подведенного электроснабжения, возведенных объектов соцкультбыта;
6. изменения рыночных текущих цен.

Законом, принятым ГД РФ, власти Севастополя, Москвы, Санкт-Петербурга вправе через суд оспаривать кадастровую цену территории, если собственник, по их мнению, уменьшил ее умышленно через Комиссию до очень низкого значения, а земля не является муниципальной.
Иначе говоря, если владелец территории сочтет результат ее оценки высоким, обратится в Комиссию или сразу в суд и снизит кадастровую цену, администрация получит право оспаривать это решение через ту же Комиссию и суд.
По определению Конституционного суда РФ администрация муниципального образования имеет законное основание оспаривать решение Комиссии, когда переоценка проведена по обращению собственника. Муниципалитет теряет налоговые потоки в бюджет и заинтересован в их увеличении.
Владельцы земельных наделов на 2019 г. могут ожидать увеличения их кадастровой цены:

• когда у администрации поселения появятся основания для плановой оценки,
• если она через Комиссию или суд оспорит текущую стоимость,
• появятся иные причины, такие как межевание, объединение участков, ввод в эксплуатацию новых объектов и т.д.

Собственник участка также имеет право изменить его кадастровую цену, подав в Росреестр заявление о ее пересмотре. Начинать эту процедуру следует в тех случаях, если есть серьезные основания для таких действий, а именно:

1. использование недостоверных сведений об участке при определении его кадастровой стоимости;
2. ошибки технические при внесении данных о цене и иных параметрах участка в реестр;
3. кадастровая цена территории определена на ту же дату, что и рыночная, и они значительно отличаются.

Особенности

Земельный участок соответствует всем критериям бухгалтерского законодательства, наличие которых говорит о том, что актив может быть признан основным средством:

• компания приобретает землю, чтобы использовать ее в своей основной деятельности, либо для последующей сдачи в аренду;
• срок ее использования превышает календарный год;
• приобретаемый земельный участок не будет в дальнейшем перепродан;
• компания, вкладывая средства в новый участок, планирует получить прибыль от его использования.

Следовательно, он входит в число основных средств компании. Если же земля предназначена для дальнейшей продажи, то в состав внеоборотных активов она не включается, а отражается на счете учета товаров.

Стоимость рассматриваемого объекта складывается из всех затрат, которая понесла компания для его приобретения. Сюда включаются:

• сумма по договору купли-продажи или иному договору;
• суммы, выплаченные посредникам, например, агентству недвижимости, если он участвовал в сделке;
• сумма государственной пошлины, которая была выплачена при регистрации участка;
• суммы выплаченных процентов по кредиту, если компания приняла решение о приобретении нового объекта за счет привлеченных средств (здесь нужно отметить, что проценты по кредиту увеличивают стоимость земли только до момента отнесения ее к основным средствам);
• другие суммы, выплаченные в процессе приобретения участка.

Ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете землю нельзя амортизировать, т.к. она не теряет своих полезных свойств. А значит включить затраты на ее покупку в себестоимость продукции компании не получится. Лишь в случае ее продажи расходы на приобретение уменьшают полученную прибыль.

Важным моментом, который необходимо учитывать при эксплуатации нового актива, является то, что пути его использования определяет только Государственный кадастр недвижимости. То есть компания не может просто купить землю и самостоятельно решить, какие здания на ней строить. Если ей необходимы новые производственные помещения, то она должна покупать участки только промышленного назначения.

Документальное оформление

Специальных документов для учета именно земельных участков законодательством не предусмотрено. Основой сделки является подписанный договор. При этом нужно составить дополнительный экземпляр, который будет в дальнейшем передан в Росреестр. Передача актива может осуществляться на основании договора, если в нем указано соответствующее условие, либо после оформления акта приема-передачи.

Компания сама может разработать формы для отражения операций с основными средствами с указанием законодательно установленных реквизитов, а также использовать унифицированные документы ОС-1, ОС-6, ОС-6б.

Земельный участок можно не только купить, но и получить его в качестве вклада от учредителя, в дар либо в обмен на иное имущество. В таких случаях компания должна произвести объективную оценку земельного участка или принять его к учету по кадастровой стоимости.

Если организация сдает землю в аренду, то она должна составить договор аренды и подписать с партнером акт о передаче участка. Причем, если аренда заключается на длительный срок, то договор нужно зарегистрировать в Росреестре.

Проводки

В бухгалтерском учете при покупке земли используется счет 08, для которого законодатели предусмотрели соответствующий субсчет. Данный аналитический счет открывается на каждый новый объект. Здесь отражаются все затраты, увеличивающие стоимость нового объекта.

Дт 08-1 Кт 60 – приобретен участок земли.

Дт 08-1 Кт 76 – отражены услуги посредников, за предоставленные дополнительные сведения, а также суммы госпошлины и подобные затраты.

Пройдя государственную регистрацию, внеоборотный актив становится основным средством компании. В дальнейшем для его отражения применяется счет 01.

Дт 01 Кт 08-1 – участок отражен как основное средство компании.

Если земля покупается для перепродажи, то она учитывается следующим образом: Дт 41 Кт 60.

При реализации участка, который был учтен в составе основных средств, доходы от продажи отражаются на счете 91, а который был куплен для перепродажи – на счете 90.

Дт 62 Кт 91 (90) – отражена выручка от продажи земли.

Дт 91 (90) Кт 01 (41) – списана стоимость приобретения земли.

Дт 91 (90) Кт 76, 60 – отражены прочие расходы на продажу земли.

При составлении отчетности земельные участки отражаются в составе внеоборотных активов, т.е. в первом разделе бухгалтерского баланса.

Переоценка и амортизация

Земля – это ресурс, свойства которого с течением времени не меняются. Для него невозможно определить срок эффективного использования. Поэтому нельзя погасить его стоимость посредством амортизации. Об этом прямо говорится в Положении по бухгалтерскому учету № 6/01.

До 2011 года в бухгалтерском законодательстве содержался прямой запрет на переоценку земельных участков, которые были признаны основными средствами организации. После указанной даты он был отменен. Следовательно, руководство компании может принять решение о переоценке земли. При этом оно должно быть закреплено в Учетной политике.

Проведя переоценку рассматриваемых объектов, организация в дальнейшем должна проводить ее на регулярной основе. Порядок и правила процедуры руководство определяет самостоятельно.

Корректировка стоимости может производиться с использованием индексов цен, которые определяют органы статистики, либо путем прямого приведения стоимости в соответствие с рыночными ценами на текущую дату.

После проведенной переоценки составляется акт, подписывают его все члены комиссии и утверждает руководитель. К акту должны быть приобщены все документы, подтверждающие адекватность новой суммы, по которой земельный участок будет отражаться в учете.

При проведении переоценки нужно помнить, что она возможна только в бухгалтерском учете, Налоговый кодекс РФ такой возможности не предоставляет, о чем неоднократно сообщало финансовое ведомство в своих письмах.

Отражение в налоговом учете

При осуществлении сделок с земельными участками налогооблагаемой базы по НДС не возникает. Продавец не должен выделять сумму указанного налога, а покупатель – возмещать ее.

ОСНО

Если компания находится на общем режиме налогообложения, то при расчете налога на прибыль она не может включить в налогооблагаемую базу затраты на покупку земли. Сделать это можно только при последующей реализации участка.

Исключение составляет покупка земли у государственных или муниципальных органов. В этом случае организация может определить срок использования актива самостоятельно и в течение этого времени равномерно отнести на налогооблагаемые расходы стоимость его приобретения.

При этом данный срок не может быть менее 5 лет. Либо включить в налогооблагаемую базу долю затрат на покупку участка в размере 30% от всей базы за предыдущий период и таким образом действовать до полного погашения расходов. Такое допущение в налоговом законодательстве приводит к возникновению расхождений между бухгалтерским и налоговым учетом и, соответственно, постоянных налоговых разниц.

Как было указано выше, реализация земли не приводит к появлению обязанности по уплате НДС. Следовательно, ни выставлять, ни возмещать данный налог контрагенты не могут.

Налог на имущество и земельный

Земля хотя и относится к основным средствам организации, но налогом на имущество не облагается. По данному вопросу Минфин России выпустил официальные разъяснения, в которых указано, что так как для земельных участков предусмотрен самостоятельный налог, то в состав налогооблагаемой базы по налогу на имущество они не включаются.

Расчет земельного налога регулируется главой 31 НК РФ. Данный налог является местным, в основе расчета лежит кадастровая стоимость актива. Его ставку определяют муниципальные образования, которые также могут определить и собственные льготы по его уплате.

Юридические лица должны отчитываться по земельному налогу ежеквартально. А в течение всего налогового периода они перечисляют авансовые платежи.

Другое

Для «упрощенцев» действуют те же правила, что и для компаний, находящихся на ОСНО. То есть уменьшить свои доходы на стоимость приобретения земельных участков они не могут. Но если данные активы предназначены для перепродажи, то в этом случае они становятся товаром, и понесенные затраты учитываются при определении суммы упрощенного налога.

Если организация является плательщиком единого сельскохозяйственного налога, то для нее установлен особый порядок признания затрат на покупку земельных угодий. Так, она может определить некоторый срок, в течение которого будут списываться произведенные затраты.

В соответствии с законодательством этот период не может быть меньше 7 лет. При этом земельный участок должен:

• быть оплачен;
• использоваться только для выращивания сельскохозяйственной продукции;
• находиться в процессе государственной регистрации.

Что нужно знать при постановке на учет кадастрового участка, можно узнать из данного видео.

1.Группировка

2.Проверка

3.Подшивка и сдача в архив

4.Токсировка

5.Запись в учётном регистре

6.Отметка об использовании

Последовательность форм отчётности …

1.Баланс,

2.отчёт о прибылях и убытках,

3.отчёт об изменениях капитала,

4.отчёт о движении денежных средств,

5.отчет о движении имущества,

6.отчёт о целевом использовании полученных средств,

7.пояснительная записка,

8.аудиторское заключение Поступление денежных средств и денежных документов в кассу организации оформляется …приходным кассовым ордером

Потери от простоев по внешним причинам отражаются …на счете 26

Предметом договора займа могут быть …деньги и вещи, определённые родовыми признаками

Предметом кредитного договора могут быть …деньги

Предоставление организацией краткосрочных займов в виде денежных средств другой организации отражается …Д 58 К 51

Прекращение обязательств организации пере поставщиком за товарно-материальные ценности при оплате расчетных документов из кассы отражается бухгалтерской записью …Д 60 К 50

Претензия предъявленная поставщику за недостачу материалов сверх норм естественной убыли отражается бухгалтерской записью …Дт 60 Кт 76/2

Прибыль от реализации основных средств представляет собой разницу между …ценой продажи и остаточной стоимостью с учетом расходов по продаже

При выкупе организацией собственных акций у акционеров по цене, отличной от номинальной цены, возникающая разница (при цене выкупа выше номинала стоимости) в бухгалтерском учете отражается на счете …91

При досрочном выбытии нематериальных активов остаточная стоимость учитывается в составе …прочих расходов

При начислении амортизации исходя из способа уменьшаемого остатка во внимание принимают …остаточную стоимость и срок полезного использования

Принцип обособленного имущества предполагает, что …имущество и обязательства организации существуют обособленно от имущества и обязательств собственника этой организации и других предприятий

Принятая организацией учетная политика применяется …последовательно от одного отчетного года к другому

Принят к учёту финансовый вексель …Д 58 К 76

Приобретение основных средств за плату у других организаций и лиц отражается записью …Д 08 К 60

Приобретенные за плату материалы принимаются к учету по …фактической себестоимости

При поступлении денежных средств в кассу организации за проданную продукцию, работу, услуги производится запись …Д 50 К 90

При правильной корреспонденции счетов сумма хозяйственной операции указана меньше, чем в документах, и уже отражена в учётных регистрах, исправление ошибки производится способом …дополнительной записи

При расчете норм амортизации по нематериальным активам линейным методом во внимание принимают их …первоначальную стоимость и срок полезного использования

Присоединение неиспользованных сумм резервов по сомнительным долгам к прибыли отчетного периода, следующего за периодом их создания, отражается записью …Дт 63 Кт 91

При списании остаточной стоимости проданных объектов основных средств делается бухгалтерская запись …Д 91 К 01

Причитающийся бюджету налог на имущество отражается записью …Д 91 К 68

Проведение инвентаризации расчётов с разными дебиторами и кредиторами осуществляется …перед составлением годового отчёта и по мере необходимости

Продажа остатков материалов, неиспользуемых в производстве отражается в учете …Дт 62 Кт 91/1 и Дт 91/3 Кт 68 и Дт 91/2 Кт 10

Промежуточная бухгалтерская отчётность малых предприятий состоит из …бухгалтерского баланса и отчёта о прибылях и убытках

Проценты по векселю при приобретении МПЗ увеличивают …заготовительную стоимость

Р

Разница между выручкой от реализации продукции и переменными затратами представляет собой маржинальный доход

Разница в стоимости приобретенного имущества на аукционе относится на счет …04

Распорядительные документы служат основанием для учётной записи …Да

Расходы на участие в семинаре по вопросам бухгалтерского учета и налогообложения отражаются записью на счетах …Дт 26 Кт 76 и Дт 19 Кт 76

Расходы по оплате услуг регистратора отражаются в бухгалтерском учете на счете …26

Расходы, связанные с образованием организации, признанные в соответствии с учредительными документами вкладом (взносом) участников (учредителей) организации в её уставный (складочный) капитал, отражаются в составе …нематериальных активов

Регулирующие счета используются …вместе с основным счётом, оценку показателей которого они уточняют

Резервный капитал организации отражается в составе источников …собственных

Резерв под обесценение вложений в ценные бумаги создается, когда …номинальная цена ниже рыночной стоимости

Резерв под снижение стоимости материальных ценностей, создаваемый организацией, отражается …Дт 91 Кт 14

Результат от продажи или погашения облигаций внутреннего государственного валютного займа отражается на счёте …91

Результат от продажи иностранной валюты отражается на счете …91

Сальдо конечное при отсутствии сальдо начального равняется …разнице оборотов

Сальдо на счёте «Прибылей и убытков» …»Свёрнутое»

Сальдо на конец месяца по активному счёту равно нулю, если …сумма сальдо на начало месяца и дебетового оборота равна кредитовому обороту счёта

Санируемые балансы составляются при …несостоятельности

Сверхнормативные суточные выдаваемые под отчёт на командировку отражаются записью …Д 71 К 50

Сдача наличных денежных средств на расчетные счета организации оформляется первичным документом …объявлением на взнос

Система двойной записи впервые описана в …трактате «О счетах и записях»

Система нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации …четырехуровневая

Современным содержанием понятия «амортизация» бухгалтеры обязаны …немецкому ученому О. Шмаленбаху

Содержание регистров бухгалтерского учёта и внутренней бухгалтерской отчётности является коммерческой тайной

Создание резерва под обесценение вложений в ценные бумаги …Д 91 К 59

Состав затрат, включаемых в первоначальную стоимость нематериальных активов зависит от …варианта поступления в организацию

Специфические элементы метода бухгалтерского учета включают …систему счетов и двойной записи

Списание денежных средств с расчетных счетов организации оформляется …платежным поручением

Списание материальных ценностей уничтоженных в результате стихийных бедствий отражается записью на счетах …Дт 99 Кт 10

Списание недостач материальных ценностей, во взыскании которой отказано судом, отражается бухгалтерской записью …Д 91 К 94

Списание остаточной стоимости проданного объекта нематериальных активов отражается в составе …затрат на производство

Списание подотчетных сумм, израсходованных на командировочные расходы работником организации …Д 20, 26 К 71

Способы итогового обобщения данных бухгалтерского учета включают …бухгалтерский баланс и отчетность

Срок представления готового отчёта до …1 апреля следующего за отчётным годом

Статистический учет используется для …изучения явлений, имеющих массовый характер в области экономики, образования, науки и пр.

Статьи бухгалтерской отчётности должны подтверждаться …результатами инвентаризации активов и обязательств

Стоимость материалов, израсходованных в связи со сбытом и продажей продукции (работ, услуг) зачисляется на счета …44

Стоимость приобретения земельных участков отражается на увеличении …добавочного капитала

Стоимость получаемых прав на объект нематериальных активов в обмен на другое имущество отражается бухгалтерской записью …Д 60 К 62

Стоимость поступивших материалов составила 10000 руб., а при записи на счетах бухгалтерского учёта, произведена запись в сумме 12000 руб.

Стоимость поступивших материалов составила 12000 руб., а при отражении на счетах бухгалтерского учёта, отражена запись в сумме 10000 руб.

Стоимость тары, приобретенной на стороне, отчисления сбытовым организациям в соответствии с установленными нормами и договорами – это …общехозяйственные расходы

Сторнировочные записи применяются в случае …аннулирования ошибочных записей и уточнения показателей

Структура активного счёта …Сальдо начальное дебетовое, Обороты по дебету и (или) кредиту Сальдо конечное дебетовое

Сумма амортизации по объектам основных средств, занятым выпуском новых изделий, отражается бухгалтерской записью …Д 97 К 02

Сумма выдачи на расходы, связанная со служебными командировками зависит от …срока командировки и места назначения

Сумма долгов юридических и физических лиц организации называется …дебиторской задолженностью

Сумма налога на добавленную стоимость (НДС) по поступившим материальным ценностям отражается бухгалтерской записью …Дт 19 Кт 60

Сумма организационных расходов погашается организацией в течение …20-и лет

Сумма, ошибочно списанная банком с расчетного счета организации, относится на счета бухгалтерского учётаД 76 К 51

Сумма по статье «Расчёты с бюджетом» в активе баланса означает …Сумму налогов, излишне уплаченную в бюджет

Сумма цеховой себестоимости и калькуляционных статей затрат, складывающихся в целом по предприятию – общехозяйственных и прочих производственных расходов – это …полная

Суммы страховых возмещений, полученных организацией в соответствии с договором добровольного страхования …Д 51 К 91

Суть двойной записи заключается в …отражении суммы хозяйственной операции дважды – по дебету одного счета и кредиту другого

Счета, на которых сальдо и оборот всегда равны …забалансовые

Счета, на которых возможно два сальдо …активно-пассивные

Счет, на который списываются транспортные расходы по приобретенным ценностям …10, 41

Счета синтетического учёта при записи хозяйственных операций используют … измерителиденежные

Т

Товары, поступившие от комитента в торговую организацию, выступающую комиссионером в договоре комиссии, отражаются в ее бухгалтерском учёте по дебету счёта 004 на основе принципа …имущественной обособленности

Товары, поступившие в торговую организацию по договору купли-продажи, отражаются в учете по дебету счета …41

Требования главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций и представлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений обязательны для …всех работников организации

У

У арендатора объекты основных средств, полученные в порядке текущей аренды, отражаются на счете …001

Убытки от выбытия объекта основных средств при списании вследствие непригодности к дальнейшей эксплуатации отражается по дебету счета …91

Учетная политика утверждается …руководителем

Убытки от недостачи имущества и его порчи сверх норм естественной убыли, если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, списывается на …расходы организации по прочим операциям

Укажите последовательность разделов баланса …

Любой земельный участок или объект недвижимости в обязательном порядке должен подвергаться кадастровой оценке, так как на основании результата этой операции в дальнейшем будет проводиться множество различных мероприятий.

В первую очередь, определение кадастровой стоимости имущества осуществляется для того, чтобы рассчитать точную сумму налоговых сборов или же государственных пошлин, которые будут взыскиваться за пользование имуществом или проведение каких-либо процедур.

При этом, если в недвижимость вносятся какие-либо корректировки, в обязательном порядке должна быть проведена переоценка кадастровой стоимости земельных участков.

Определение понятий

Переоценка кадастровой стоимости осуществляется уполномоченными государственными органами как минимум каждые пять лет. Основываясь на кадастровой стоимости земельного участка, устанавливается сумма земельного налога, а также размер арендной платы.

Ключевая проблема в данном случае заключается в том, что в соответствии с нормами, указанными в Постановлении Правительства №316, однородные участки должны объединяться в специализированные оценочные зоны.

Усреднение кадастровой цены земельных участков, расположенных на одной территории, в конечном итоге приводит к тому, что установленная кадастровая стоимость определенного надела может существенно превышать рыночную, потому что такая процедура не принимает во внимание индивидуальные особенности различных участков.

В связи с этим собственникам таких территорий в конечном итоге приходится оплачивать налоги по достаточно высокой ставке, и по этой причине проводится пересмотр кадастровой цены, чтобы обеспечить уравнение кадастровой и рыночной цен, необходимость чего прописана в статье 66 Земельного кодекса.

Статья 66. Оценка земли

До недавнего времени вопросы, связанные с сокращением кадастровой стоимости земельных участков, решались исключительно в судебном порядке, что вызывало определенные неудобства по той причине, что в некоторых ситуациях судебные разбирательства затягивались на несколько месяцев.

На сегодняшний день есть возможность решения этой проблемы в принципе без необходимости обращения в судебные органы, и для этого достаточно обратиться к специализированной комиссии, занимающейся рассмотрением вопросов, связанных с результатами определения кадастровой цены имущества.

Образец свидетельства о праве собственности на землю

Кадастровая стоимость земельного участка определяется в Росреестре.

Про обязанности кадастрового инженера при межевании земельного участка читайте .

Условия и основания

Проведение переоценки кадастровой стоимости осуществляется, как минимум, раз в пять лет после того, как будет проведена ревизия земельного участка специализированной комиссией. После проведения переоценки должна осуществляться корректировка кадастровой стоимости имущества, которая указывается в учетных записях реестра.

В этот промежуток времени любое заинтересованное лицо имеет право на то, чтобы получить все необходимые данные, затрагивающие изменение стоимости определенного земельного участка.

Владельцы земельных участков, у которых есть какие-то претензии к принятой сумме оценки, имеют полное право на то, чтобы перечислить свои претензии в письменной форме для того, чтобы в дальнейшем отправить документ в территориальное отделение Росреестра, находящееся по адресу рассматриваемого земельного участка.

Данная процедура должна быть проведена на протяжении полугода, после чего учетная запись фиксируется и уже не может никоим образом корректироваться.

Проведение переоценки по личной инициативе граждан на протяжении этого промежутка времени будет осуществляться на основании поданного заявления с указанием причин, из-за которых требуется внесение корректировок в стоимость земельного участка. Эти заявления в обязательном порядке должны быть рассмотрены уполномоченными сотрудниками Государственного кадастра.

По истечению установленного срока проведение переоценки может осуществляться в индивидуальном порядке при наличии такой необходимости или же в том случае, если правообладатель земельного участка вовремя получил информацию о том, что стоимость земельного участка была необоснованно занижена или завышена.

Нередко встречаются такие ситуации, когда после проведения благоустройства определенной территории после строительства многоэтажной постройки происходит увеличение кадастровой стоимости, что связано с проведением учетных мероприятий со стороны уполномоченных сотрудников кадастрового органа или по личной инициативе застройщика. Благодаря этому застройщик получает существенную прибыль, сохраняя прежние размеры арендной платы.

Образец кадастрового паспорта на земельный участок:

Кто имеет право обращения

Лица, имеющие право на сокращение кадастровой стоимости земельного участка, должны распоряжаться указанным имуществом на правах бессрочного пользования, собственности или наследуемого пожизненного распоряжения. В данном случае не имеет разницы, кто именно подает обращение в государственный орган – физическое или юридическое лицо.

Члены коллективной собственности должны в обязательном порядке принимать любые решения, связанные с сокращением стоимости земельного участка, по совместному решению. Другими словами, государственные органы не будут принимать заявления от отдельных лиц, являющихся участниками долевого пая.

Помимо указанных выше лиц, также обратиться в государственный орган могут владельцы земельных участков, которые провели следующие операции:

• внесли изменения в категорию земельного участка, сменив ее на бюджетный вариант;
• внесли изменения в вид разрешенного пользования территории;
• сократили площадь земельного участка;
• получили какие-либо обременения;
• обнаружили порчу земельного надела.

Как сделать переоценку кадастровой стоимости земельного участка в 2019 году

После того, как будет проведена процедура переоценки кадастровой стоимости уполномоченными сотрудниками государственных органов, нужно будет зарегистрироваться на официальном сайте Росреестра для того, чтобы узнать текущую стоимость указанного имущества.

Если будет обнаружено неправомерное увеличение или сокращение кадастровой цены, то в таком случае собственнику нужно будет самостоятельно посетить территориальное отделение этого органа, предоставив следующий пакет документов:

• гражданский паспорт;
• кадастровый паспорт, оформленный на земельный участок;
• свидетельство, подтверждающее наличие права собственности.

Скачать бланк кадастрового паспорта земельного участка

После этого нужно будет оформить заявление, а также запросить выписку из государственного реестра, которой будет подтверждаться реальность указанной цены. Вместе с полученным документом и остальными имеющимися бумагами нужно будет обратиться за получением соответствующих услуг к независимым оценочным экспертам.

Запрос на проведение повторной переоценки принимается только в том случае, если предполагаемая цена территории составляет не менее, чем на 30% большую сумму по сравнению с той, которая указана в кадастре. Для этого вполне достаточно иметь единственное заключение, оформленное независимым оценщиком.

Если же будет наблюдаться превышение нормативной разницы, то в таком случае собственник земельного участка должен будет получить квалифицированный ответ сразу от нескольких экспертов.

Необходимые документы

Для того, чтобы провести переоценку кадастровой стоимости земельного участка и вызвать комиссию, которой должна будет проводиться процедура переоценки территории в установленном порядке, нужно подготовить следующий перечень бумаг:

• заявление о пересмотре;
• гражданский паспорт собственника земельного участка;
• документ, которым подтверждается наличие права собственности;
• кадастровый паспорт, оформленный на указанный надел;
• заключение о стоимости земельного участка, предоставленное независимым экспертом после проведения соответствующей экспертизы;
• документальное подтверждение того, что в процессе проведения экспертизы уполномоченные сотрудники кадастровой комиссии использовали некорректную информацию;
• квитанция, подтверждающая оплату установленной государственной пошлины.

Госпошлины

Сумма государственной пошлины, которая предусматривается при внесении корректировок в кадастровые записи, составляет 350 рублей, причем оплачивать ее нужно даже в тех ситуациях, когда ошибки допускаются самими сотрудниками государственного органа. Оформление нового документа с актуальной информацией будет стоить дополнительно 200 рублей.

Если конфликтная ситуация будет решаться в судебном порядке, нужно будет заплатить также 200 рублей за принятие искового заявления, причем юридическим лицам придется оплачивать несколько большую сумму.

Не стоит забывать о том, что отдельно нужно оплачивать стоимость работ, связанных с оформлением экспертного заключения, причем она является достаточно высокой. В регионах сумма оплаты будет начинаться от 2 000 рублей в процессе проведения общей оценки, а если же потребуется дополнительное проведение индивидуальной экспертизы, платить уже придется не менее 15 000 рублей.

Причина такой стоимости заключается в том, что для обеспечения действительно достоверной оценки требуется проведение дорогостоящих анализов, а также использование современного оборудования.

Обращение в суд

Ранее рассмотрением вопросов, связанных с переоценкой кадастровой стоимости, занимались исключительно арбитражные суды, но на сегодняшний день такие дела рассматриваются судами общей юрисдикции, сотрудники которых часто не слишком компетентны в подобных вопросах.

При этом возможность оспаривания решения комиссии в суде в любом случае является положительным моментом, который существенно расширяет возможности оспаривания вынесенного решения.

Если отчет, устанавливающий рыночную стоимость определенного участка, признается представителями специализированной комиссии как несоответствующий требованиям, предусмотренным действующим законодательством, стоит потребовать проведения судебной экспертизы, чтобы повторно установить рыночную стоимость объекта недвижимости.

Образец заявления о нецелевом использовании земельного участка вы можете найти на страницах нашего сайта.

Читайте в этой статье, где составить договор купли продажи земельного участка.

мы расскажем, кто производит кадастровую оценку земельных участков.

Проведение переоценки земельного участка и здания

Нет, проводить переоценку здания организация была не обязана, за исключением случая, когда такая переоценка установлена в учетной политике организации для целей бухучета.

Переоценку основных средств организация может провести только по группам однородных объектов (п. 15 ПБУ 6/01, п. 43 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н). Т.е. переоценив один объект из группы однородных основных средств, нужно переоценить и все остальные объекты, входящие в эту группу.

Однако группы однородных объектов основных средств законодательством не установлены. В п.44 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н, приведены в качестве примера три группы однородных объектов основных средств:

• здания;
• сооружения;
• транспортные средства.

Поэтому остальные группы однородных объектов организация должна установить самостоятельно, прописав эти положения в учетной политике для целей бухучета.

Таким образом, закон не обязывает организацию, переоценив участок, проводить в обязательном порядке переоценку здания (разные группы однородных объектов).

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух»

Как провести переоценку основных средств

«Первоначальная стоимость, по которой основное средство было принято к учету, не подлежит изменению. За исключением случаев, перечисленных в пункте 14 ПБУ 6/01. К таким случаям, в частности, относится переоценка. По результатам переоценки основное средство может быть уценено или дооценено. Организация может произвести переоценку любых основных средств, исключений из этого правила законодательством не предусмотрено (п. 15 ПБУ 6/01, п. 43 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н).

Ситуация: в каких случаях организации выгодно провести переоценку основных средств в бухучете

По результатам переоценки основное средство может быть уценено или дооценено. При дооценке чистые активы, собственный капитал и налоговая база по налогу на имущество увеличиваются, а при уценке – уменьшаются.

От первоначальной стоимости основного средства зависит:

• величина чистых активов организации;
• величина собственного капитала организации, отражаемого в разделе III Бухгалтерского баланса;
• налоговая база по налогу на имущество (п. 1 ст. 375 НК РФ).

Поэтому дооценку основных средств организации выгодно провести:

• если чистые активы организации к концу года станут меньше ее уставного капитала, что является недопустимым. В такой ситуации организация должна уменьшить размер уставного капитала или подлежать ликвидации. Об этом сказано в пункте 4 статьи 90 и пункте 4 статьи 99 Гражданского кодекса РФ. Проведение переоценки основных средств поможет избежать этих мер;
• чтобы сделать бухгалтерский баланс более привлекательным для собственников и инвесторов организации. Дооценка основных средств позволит увеличить долю собственного капитала в общем капитале организации.

Однако следует иметь в виду, если организация применяет общую систему налогообложения, то в обоих случаях после переоценки нужно будет платить налог на имущество в большей сумме, чем до ее проведения.

Соответственно уценку организации выгодно провести, чтобы снизить свои платежи в бюджет по налогу на имущество.

Периодичность переоценки

Проводить переоценку основных средств организация может один раз в год на конец отчетного года, то есть на 31 декабря. При этом ее можно провести только по группам однородных объектов. Таким образом, необязательно проводить переоценку всех основных средств. Однако, переоценив один объект из группы однородных основных средств, нужно переоценить и все остальные объекты, входящие в эту группу. Такой порядок следует из пункта 15 ПБУ 6/01 и пункта 43 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н.*

Ситуация: каковы предельные сроки проведения переоценки основных средств

Переоценка основных средств проводится по состоянию на 31 декабря отчетного года. Результаты проведенной переоценки учитываются при формировании данных Бухгалтерского баланса за этот год. Об этом сказано в пункте 15 ПБУ 6/01 и пункте 43 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н.

Годовой бухгалтерский баланс должен быть утвержден в зависимости от организационно-правовой формы, в частности:

– общим собранием акционеров (АО) – не ранее чем через два месяца и не позднее чем через шесть месяцев после окончания финансового года (п. 1 ст. 47, подп. 11 п. 1 ст. 48 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ);

– общим собранием участников (ООО) – не ранее чем через два месяца и не позднее чем через четыре месяца после окончания финансового года (подп. 6 п. 2 ст. 33, ст. 34Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ).

Таким образом, возможные сроки проведения переоценки основных средств – это период с 31 декабря отчетного года до утверждения годового баланса на общем собрании акционеров (участников) следующего за ним года.

Ситуация: как определить группы однородных объектов основных средств для целей проведения переоценки

Переоценку основных средств организация может провести только по группам однородных объектов (п. 15 ПБУ 6/01, п. 43 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н). Однако группы однородных объектов основных средств законодательством не установлены. В пункте 44 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н, приведены в качестве примера три группы однородных объектов основных средств:

• здания;
• сооружения;
• транспортные средства.

Поэтому остальные группы однородных объектов организация должна установить самостоятельно, прописав эти положения в учетной политике для целей бухучета. Например, следуя пункту 3 Методический указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н, можно установить следующие группы однородных основных средств:

• передаточные устройства;
• рабочие и силовые машины и оборудование;
• измерительные и регулирующие приборы и устройства;
• вычислительная техника (оргтехника);
• инструмент;
• производственный, хозяйственный инвентарь и принадлежности;
• многолетние насаждения;
• внутрихозяйственные дороги.*

Регулярность переоценок

Основные средства, один раз подвергшиеся переоценке, в дальнейшем должны переоцениваться регулярно (п. 15 ПБУ 6/01, п. 44 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н).

Нерегулярное проведение последующих переоценок по основным средствам является правонарушением (ст. 106 НК РФ, ст. 2.1 КоАП РФ), за которое предусмотрена налоговая и административная ответственность. При нерегулярном проведении переоценок на счете 01 (03) будет отражаться недостоверная информация о стоимости основных средств, ранее подвергшихся переоценке. Ответственность за такое правонарушение предусмотрена статьей 120 Налогового кодекса РФ.

Если организация один раз пропустила срок, установленный в учетной политике для целей бухучета для проведения переоценки, то налоговая инспекция вправе оштрафовать организацию на сумму 10 000 руб. Если два раза подряд и больше – размер штрафа увеличится до 30 000 руб.

Нарушение, которое привело к занижению налоговой базы по налогу на имущество, повлечет за собой штраф в размере 20 процентов от суммы неуплаченного налога, но не менее 40 000 руб.*

При этом Законом от 27 июля 2010 г. № 229-ФЗ предусмотрена особенность применения указанных налоговых санкций. Если после 2 сентября 2010 года (дата вступления в силу Закона от 27 июля 2010 г. № 229-ФЗ) санкции взыскиваются по решениям, вынесенным до этой даты, применяются размеры штрафов, установленные прежней редакцией Налогового кодекса РФ. Такой порядок следует из положений пунктов 1 и 12 статьи 10 Закона от 27 июля 2010 г. № 229-ФЗ.

Кроме того, за нерегулярное проведение последующих переоценок основных средств (за нарушение правил ведения бухучета) по заявлению налоговой инспекции суд может применить к должностным лицам организации (например, к ее руководителю) административную ответственность в виде штрафа на сумму от 2000 до 3000 руб. (ч. 1 ст. 23.1, ст. 15.11 КоАП РФ). Однако наказание последует только в том случае, если нерегулярность проведения переоценки основных средств приведет к искажению показателей бухгалтерской отчетности или сумм налогов не менее чем на 10 процентов.*

Ситуация: должна ли организация ежегодно проводить переоценку основных средств. Ранее основные средства уже подвергались переоценке

Нет, не должна.

Переоценив группу однородных объектов основных средств, организация должна делать это регулярно (п. 15 ПБУ 6/01, п. 44 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н). Однако в законодательстве не сказано, как часто нужно проводить переоценку, чтобы она считалась регулярной. В пункте 15 ПБУ 6/01 сказано только, что организация не должна переоценивать основные средства чаще одного раза в год.

В такой ситуации организация вправе самостоятельно определить, как часто она будет переоценивать основные средства. Например, в учетной политике для целей бухучета можно указать, что переоценка по основным средствам будет проводиться ежегодно или с регулярностью каждые два (три и т. д.) года.

Внимание: за нерегулярное проведение переоценки основных средств организацию могут оштрафовать.

Документальное оформление решения о переоценке

Решение о проведение переоценки основных средств оформляется приказом руководителя организации, в котором следует указать:

• сотрудников, которые будут участвовать в переоценке;
• группы однородных объектов основных средств, подлежащих переоценке.
• На основании приказа бухгалтер должен подготовить перечень объектов, входящих в группу однородных основных средств (предварительно проверив их наличие). В перечне рекомендуется указать следующую информацию по каждому объекту основных средств:
• точное название;
• дату приобретения (сооружения);
• дату принятия к учету.

Такой порядок установлен в пункте 45 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н.

При переоценке по каждому однородному объекту основных средств проводится:

• расчет восстановительной стоимости;
• пересчет суммы начисленной амортизации;
• расчет общей суммы уценки (дооценки).

Об этом сказано в пункте 46 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н.

Расчет восстановительной стоимости

Рассчитать восстановительную стоимость основного средства можно:

• методом прямого пересчета;
• методом индексации.

Такие методы переоценки установлены в пункте 43 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н.

Выбранный метод переоценки основных средств закрепите в учетной политике организации для целей бухучета.

Метод прямого пересчета

При методе прямого пересчета нужно определить рыночную стоимость основного средства по состоянию на 31 декабря. Для этого по выбору организации могут быть использованы:

• данные о ценах на аналогичные основные средства, полученные от изготовителей;
• сведения об уровне цен, имеющиеся в статистическом управлении, торговых инспекциях и т. д.;
• сведения об уровне цен, опубликованные в СМИ (газетах, журналах и т. п.) и специальной литературе;
• оценка БТИ;
• оценка независимого эксперта.

Об этом сказано в абзаце 4 пункта 43 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н.

Ситуация: как при переоценке рассчитать восстановительную стоимость основного средства, используя метод индексации

Использование метода индексации предполагает корректировку стоимости основных средств на специальные индексы, учитывающие уровень инфляции. До 2001 года эти индексы для каждого региона России разрабатывал Госкомстат России. С 1 января 2001 года Госкомстат России прекратил их расчет. Однако в случае необходимости эти индексы могут быть разработаны НИИ Госкомстата России на коммерческой основе. Об этом сказано в пункте 6 письма Госкомстата России от 9 апреля 2001 г. № МС-1-23/1480.

В связи с этим Минфин России в письме от 31 июля 2003 г. № 04-02-05/3/63 подтвердил право организаций проводить переоценку основных средств методом индексации. Однако для этого организация:

• должна разработать индексы переоценки самостоятельно (при условии, что у организации есть необходимая информация об уровне инфляции в регионе, в котором ведется ее деятельность);
• либо обратиться за их разработкой в НИИ Госкомстата России на платной основе.

Оба предложенных варианта на практике трудновыполнимы. Поэтому фактически провести переоценку группы однородных объектов основных средств возможно только методом прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.

Определение суммы дооценки или уценки

Сумму, на которую по результатам переоценки нужно увеличить (уменьшить) стоимость основного средства, рассчитайте так:

Сумма, на которую нужно увеличить (уменьшить) первоначальную (восстановительную) стоимость основного средства

=

Восстановительная стоимость основного средства, которую определили в результате переоценки

–

Первоначальная (восстановительная) стоимость основного средства до переоценки

Сумму амортизации, начисленной по основному средству по состоянию на 31 декабря года проведения переоценки, пересчитайте так:

Коэффициент пересчета

=

Восстановительная стоимость основного средства, которую определили в результате переоценки

:

Первоначальная (восстановительная) стоимость основного средства до переоценки

Пересчитанная сумма амортизации, начисленная по основному средству по состоянию на 31 декабря

=

Сумма амортизации, начисленная по основному средству по состоянию на 31 декабря

×

Коэффициент пересчета

Сумма, на которую нужно увеличить (уменьшить) начисленную амортизацию по основному средству

=

Пересчитанная сумма амортизации, начисленная по основному средству по состоянию на 31 декабря

–

Сумма амортизации, начисленная по основному средству по состоянию на 31 декабря

Общую сумму уценки (дооценки) по каждому основному средству рассчитайте по формуле:

Общая сумма уценки (дооценки) по основному средству

=

Сумма, на которую нужно увеличить (уменьшить) первоначальную (восстановительную) стоимость основного средства

–

Сумма, на которую нужно увеличить (уменьшить) начисленную амортизацию по основному средству

Такой порядок проведения расчетов при переоценке основных средств установлен в пункте 48 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н.

Пример проведения расчетов при переоценке основных средств

ООО «Альфа» ежегодно проводит переоценку вычислительной техники.

По состоянию на 31 декабря в «Альфе» числится компьютер, восстановительная стоимость которого равна 50 000 руб. Сумма начисленной амортизации по компьютеру составляет 5000 руб.

По результатам проведенной переоценки рыночная цена компьютера по состоянию на 31 декабря составляет 45 000 руб. Коэффициент пересчета равен 0,9 (45 000 руб. : 50 000 руб.). Пересчитанная сумма амортизации – 4500 руб. (5000 руб. × 0,9).

Сумма, на которую нужно уменьшать восстановительную стоимость компьютера по результатам переоценки, составила 5000 руб. (50 000 руб. – 45 000 руб.). Сумма, на которую нужно уменьшать сумму амортизации, начисленной по основному средству, – 500 руб. (5000 руб. – 4500 руб.). Общая сумма уценки стоимости основного средства составила 4500 руб. (5000 руб. – 500 руб.).

Документальное оформление результатов переоценки

Результаты переоценки основных средств отражают в акте, составленном в произвольной форме (ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). Результаты проведенной переоценки основных средств отразите в бухучете и в инвентарной карточке по форме № ОС-6 (ОС-6а) или в инвентарной книге по форме № ОС-6б (предназначена для малых предприятий). Из этого правила есть исключение. Результаты переоценки можно не учитывать по тем группам однородных объектов основных средств, стоимость которых изменилась несущественно. Чтобы воспользоваться этим правом, по каждой группе однородных объектов основных средств нужно рассчитать уровень изменения стоимости:

Уровень изменения стоимости основных средств

=

Сумма, на которую нужно увеличить (уменьшить) первоначальную (восстановительную) стоимость основных средств

:

Стоимость основных средств до переоценки

Такой порядок установлен в пункте 44 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н.

Критерий существенности

Критерий существенности организация определяет самостоятельно, отразив его в учетной политике для целей бухучета (приказе о проведении переоценки) (п. 7, 8 ПБУ 1/2008).

Пример определения необходимости отражения в бухучете результатов от проведенной переоценки групп однородных объектов основных средств

ООО «Альфа» ежегодно проводит переоценку следующих групп однородных объектов основных средств:

• транспортные средства;
• вычислительная техника.

По состоянию на 31 декабря восстановительная стоимость (без учета сумм начисленной амортизации) этих групп объектов составляет 5 400 000 руб. и 150 000 руб. соответственно.

По состоянию на 31 декабря года рыночная стоимость транспортных средств равна 5 800 000 руб., а вычислительной техники – 145 000 руб. В учетной политике «Альфы» установлен уровень существенности в размере 5 процентов.

Рыночная стоимость транспортных средств больше восстановительной на 400 000 руб. (5 800 000 – 5 400 000). Чтобы определить, является ли эта разница существенной, бухгалтер рассчитал ее долю в восстановительной стоимости:
400 000 руб. : 5 400 000 руб. × 100% = 7,41% (7,41% > 5%).

Это существенное отклонение рыночной стоимости транспортных средств от балансовой. Поэтому бухгалтер отразил в бухучете результаты переоценки транспортных средств, проведенной по состоянию на 31 декабря.

Отклонение рыночной стоимости вычислительной техники от балансовой составляет 5000 руб. (145 000 руб. – 150 000 руб.) или 3,33 процента (5000 руб. : 150 000 руб. × 100%). Так как это отклонение несущественно (3,33% < 5%), результаты переоценки вычислительной техники бухгалтер «Альфы» не отразил».