Макрос

1) Постановка ЗЛП.

2) Запишите ЗЛП в форме ОЗЛП.

3) Запишите ЗЛП в форме ОснЗЛП.

4) Запишите ЗЛП в форме КЗЛП.

5) Приведите ОЗЛП к каноническому виду.

6) Приведите ОснЗЛП к каноническому виду.

7) Перечислите свойства множества планов Р.

8) Дайте определение оптимального плана КЗЛП.

9) Какая ЗЛП называется разрешимой?

10) Дайте определение выпуклого множества.

11) Дайте определение гиперплоскости.

12) Дайте определение полупространства.

13) Что называется крайней, или угловой точкой множества Р?

14) Дайте определение градиента функции.

15) Что называется линией уровня целевой функции?

16) В каких случаях при решении ЗЛП графическим методом можно убедиться в ее неразрешимости?

17) Что означает разрешимость ЗЛП при графическом методе ее решения?

18) Запишите КЗЛП в алгебраической форме.

19) Запишите КЗЛП в векторно-матричной форме.

20) Дайте определение опорного плана КЗЛП.

21) Дайте определение К-матрицы КЗЛП.

22) Сформулируйте связь между опорным планом и К-матрицей.

23) Число опорных планов конечно или нет?

24) Какого числа не превышает количество опорных планов КЗЛП?

25) Сформулируйте связь между опорным планом и крайней точкой.

26) Сформулируйте утверждение о существовании оптимального опорного плана.

27) Дайте определение симплекс-разности.

28) Сформулируйте критерий оптимальности в алгоритме симплекс-метода.

29) Сформулируйте критерий отсутствия решений в алгоритме симплекс-метода.

30) Сформулируйте основные моменты, которые должен содержать любой конечный алгоритм решения ЗЛП.

31) Где в алгоритме симплекс-метода используется метод Гаусса?

32) Дайте определение Р-матрицы КЗЛП.

33) Дайте определение псевдоплана КЗЛП.

34) Сформулируйте критерий отсутствия решения в алгоритме Р-метода.

35) В каком случае к решению ЗЛП необходимо применять двухэтапный симплекс-метод?

36) Какие ЗЛП не могут быть решены симплекс-методом?

1. К математическим задачам линейного программирования относят исследования конкретных производственно-хозяйственных ситуаций, которые в том или ином виде интерпретируются как задачи об оптимальном использовании ограниченных ресурсов. Экономико-математическая модель любой задачи линейного программирования включает: целевую функцию, оптимальное значение которой (максимум или минимум) требуется отыскать; ограничения в виде системы линейных уравнений или неравенств; требование неотрицательности переменных.

2. Любую задачу линейного программирования можно свести к стандартной форме, так называемой «основной задаче линейного программирования» (ОЗЛП), которая формируется так: найти неотрицательные значения переменные x1, x2, ., xn, которые удовлетворяли бы условиям – равенствам:

a11 x1 + a12 x2 + . +a1n xn = b1,

a21 x1 + a22 x2 + . +a2n xn = b2, (6.1.)

am1 x1 +am2 x2 + . +amn xn = bm.

и обращали бы в максимум линейную функцию этих переменных:

(6.2.)

Случай, когда L надо обратить не в максимум, а в минимум, легко сводится к простому: изменить знак L на обратный (максимизировать не L, а L`=-L). Кроме того, от любых условий – неравенств можно перейти к условиям – равенствам ценой введения некоторых новых «дополнительных» переменных.

3. ЗЛП во многих случаях оказывается ассоциированной с задачей распределительного типа или с задачей производственного планирования, в которой требуется распределить ограниченные ресурсы по нескольким видам производственной деятельности. Такую ЗЛП можно поставить следующим образом: найти значения переменных Х1,Х2,…,Хn, максимизирующие линейную форму

= (3.4)

при условиях

, i= 1,…,m (3.5)

xj ³0, j=1,…,n

или в векторно-матричной форме

(3.7)

A £ (3.8)

x ³ , (3.9)

где =(с1,с2,…,сn); =(b1,b2,…,bm); А=(aij) – матрицы коэффициентов ограничений (3.5). Задача (3.4)- (3.6) или (3.7) – (3.9) называется основной ЗЛП. Основная ЗЛП является частным случаем общей ЗЛП при m1=m, p=n.

4. Для построения общего метода решения ЗЛП разные формы ЗЛП должны быть приведены к некоторой стандартной форме, называемой канонической задачей линейного программирования ( КЗЛП).

В канонической форме

1. все функциональные ограничения записываются в виде равенств с неотрицательной правой частью;
2. все переменные неотрицательны;
3. целевая функция подлежит максимизации

Таким образом, КЗЛП имеет вид

, (3.11)

(3.12)

или в векторно-матричной форме

КЗЛП является частным случаем общей ЗЛП при m1=0, p=n

Любую ЗЛП можно привести к каноническому виду, используя следующие правила:

а) максимизация целевой функции = c1x1+…+cnxn равносильна минимизации целевой функции — =-c1x1 -…-cnxn;

б) ограничение в виде неравенства, например, 3Х1+2Х2-Х3£6, может быть приведено к стандартной форме 3Х1+2Х2-Х3+Х4=6, где новая переменная Х4 неотрицательна. Ограничение Х1 -Х2+3Х3³10 может быть приведено к стандартной форме Х1 -Х2+3Х3-Х5=10, где новая переменная Х5 неотрицательна;

в) если некоторая переменная Хk может принимать любые значения, а требуется, чтобы она была неотрицательная, ее можно привести к виду , где ³0 и ³0.

5. Любую ЗЛП можно привести к каноническому виду, используя следующие правила:

а) максимизация целевой функции = c1x1+…+cnxn равносильна минимизации целевой функции — =-c1x1 -…-cnxn;

б) ограничение в виде неравенства, например, 3Х1+2Х2-Х3£6, может быть приведено к стандартной форме 3Х1+2Х2-Х3+Х4=6, где новая переменная Х4 неотрицательна. Ограничение Х1 -Х2+3Х3³10 может быть приведено к стандартной форме Х1 -Х2+3Х3-Х5=10, где новая переменная Х5 неотрицательна;

в) если некоторая переменная Хk может принимать любые значения, а требуется, чтобы она была неотрицательная, ее можно привести к виду , где ³0 и ³0.

6. Любую ЗЛП можно привести к каноническому виду, используя следующие правила:

а) максимизация целевой функции = c1x1+…+cnxn равносильна минимизации целевой функции — =-c1x1 -…-cnxn;

б) ограничение в виде неравенства, например, 3Х1+2Х2-Х3£6, может быть приведено к стандартной форме 3Х1+2Х2-Х3+Х4=6, где новая переменная Х4 неотрицательна. Ограничение Х1 -Х2+3Х3³10 может быть приведено к стандартной форме Х1 -Х2+3Х3-Х5=10, где новая переменная Х5 неотрицательна;

в) если некоторая переменная Хk может принимать любые значения, а требуется, чтобы она была неотрицательная, ее можно привести к виду , где ³0 и ³0.

7. Следствие 1. Крайняя точка множества P’ может иметь не более m строго положительных компонент.

Следствие 2. Число крайних точек множества P’ конечно не превышает .

Следствие 3. Если множество P’ ограниченное, то оно является выпуклым многогранником.

Теорема 1.1 Множество планов Р задачи линейного программирования (ЗЛП) есть замкнутое выпуклое множество.

Теорема 1.2 (о крайней точке) Опорный план ЗЛП является крайней точкой множества P’ и наоборот.

Теорема 1.3 (о существовании опорного плана или решения ЗЛП) Если линейная форма ограничена сверху на непустом множестве P’, то ЗЛП разрешима, то есть существует такая точка , что .

Теорема 1.4 Если множество P’ не пусто, то оно имеет опорный план (или крайнюю точку).

Теорема 1.5. Пусть векторы — планы задачи линейного программирования. Тогда вектор

(3.34)

где (3.35)

будет решением задачи линейного программирования тогда и только тогда, когда её решением является каждый из векторов .

Теорема 1,6. Пусть вектор является решением задачи линейного программирования. Тогда существует опорный план, на котором функция достигает своего глобального максимума.

Теорема 1,7. (следствие теоремы 1,5) Если решение задачи линейного программирования достигается в нескольких крайних точках области Р’, то оно достигается и в любой выпуклой линейной комбинации этих точек.

8. Планы соответственно прямой и двойственной ЗЛП являются оптимальными тогда и только тогда, когда:

План , при котором целевая функция задачи принимает свое максимальное (минимальное) значение, называется оптимальным.

Определение. План =(Х1*,…Хn*) будем называть решением задачи линейного программирования или ее оптимальным планом, если

9. Задача линейного программирования называется разрешимой, если она имеет хотя бы одно оптимальное решение. У неразрешимой задачи или пуста область допустимых решений, или целевая функция не ограничена.

10. Напомним, что множество точек Р пространства En есть выпуклое множество, если вместе с любыми двумя его точками и ему принадлежит и любая выпуклая линейная комбинация этих точек, то есть если , , то и любая точка

, 0 ≤ λ ≤ 1

также принадлежит множеству Р.

11. Множество точек =(Х1,Х2,…,Хn) пространства En , компоненты которых удовлетворяют условию

C1X1+ C2X2+…+ CnXn = b,

называется гиперплоскостью пространства En.

12. Множество точек =(Х1,Х2,…,Хn) пространства En , компоненты которых удовлетворяют условию

C1X1+ C2X2+…+ CnXn ≤ b ( ≥b ),

называется полупространством пространства En.

П.С.

Гиперплоскость и полупространство являются выпуклыми множествами пространства En.

13. Напомним, что точка выпуклого множества К является крайней, если в К не существует таких точек и , ≠ , что

, при некотором .

Геометрически это означает, что эта крайняя точка не может лежать внутри отрезка, соединяющего две точки выпуклого множества. Она лишь может быть одной из концевых точек этого отрезка.

14. Градиент (от лат. gradiens, род. падеж gradientis — шагающий, растущий) — вектор, показывающий направление наискорейшего возрастания некоторой величины , значение которой меняется от одной точки пространства к другой (скалярного поля). Например, если взять в качестве высоту поверхности Земли над уровнем моря, то её градиент в каждой точке поверхности будет показывать «направление самого крутого подъёма». Величина (модуль) вектора градиента равна скорости роста в этом направлении.

15. линией уровня функции называется множество точек из ее области определения, в которых функция принимает одно и то же фиксированное значение. Градиентом функции f(x) называется вектор указывающий направление наиболее быстрого возрастания функции, и, стало быть, ориентированный перпендикулярно линиям уровня. Для линейной функции двух переменных линия уровня представляет собой прямую, перпендикулярную вектору с, который служит градиентом данной функции. Следовательно, если линия уровня определяется уравнением f(x)=c1x1+ c2x2 =const, то этот вектор имеет вид

и указывает направление возрастания функции.

16. Задача линейного программирования называется разрешимой, если она имеет хотя бы одно оптимальное решение. У неразрешимой задачи или пуста область допустимых решений, или целевая функция не ограничена.

17. Задача линейного программирования называется разрешимой, если она имеет хотя бы одно оптимальное решение. У неразрешимой задачи или пуста область допустимых решений, или целевая функция не ограничена.

19) Запишите КЗЛП в векторно-матричной форме.

20) Опорнымпланомзадачилинейногопрограммированиябудемназыватьтакойеёплан, которыйявляетсябазиснымрешениемсистемылинейныхуравнений .

Согласноопределению и предположению о том, что , всякому опорному плану задачи линейного программирования (как и всякому базисному решению системы линейных уравнений ) соответствует базисная подматрица B порядка m матрицы A и определенный набор m базисных переменных системы линейных уравнений .

21) К-матрицей КЗЛПбудемназыватьрасширеннуюматрицусистемылинейныхуравнений, равносильнойсистеме , содержащую единичную подматрицу на месте первых n своих столбцов и все элементы (n+1)-го столбца которой неотрицательны.

Число К-матриц конечно и не превышает .

22) КаждаяК-матрица определяет опорный план КЗЛП инаоборот.

23) Число опорных планов задачи линейного программирования конечно и не превышает .

24) Число строго положительных компонент опорного плана не превышает m.

25) Опорный план является крайней точкой множества и наоборот.

Пусть вектор м — опорный план ЗЛП, у которого компоненты строго положительные, а остальные n-k компонент равны нулю.

Тогда согласно определению опорного плана ЗЛП векторы линейно независимы.

Предположим, что вектор не является точкой множества P’, тоестьсуществуютвекторы и такие, что

(3.22)

Векторы — планы ЗЛП. Это означает, во-первых, что компоненты векторов неотрицательные и вследствие (3.22) ровно k компонент x j1 ‘ , x j2 ‘ ,…, xjk’ вектора ировно k компонент

вектора могут быть строго положительными. Остальные n-k компонент каждого векторов равны нулю.

Во-вторых, компоненты векторов удовлетворяют функциональным ограничениям ЗЛП. Следовательно, имеют следующие равенства:

,

Вычитая из первого равенства второе, получим

(3.23)

Так как векторы линейно независимы, то из (3.23) следует, что

Или Последнее означает, что

Получили противоречие, следовательно, — крайняя точка множества P’.

Обратно, пусть теперь вектор — крайняя точка множества P’, строго положительными компонентами которой являются . Так как вектор — план ЗЛП, то есть компоненты удовлетворяют ограничениям задачи, то есть имеет место равенство

(3.24)

Предположим, что вектор не является опорным планом ЗЛП. Тогда согласно определению опорного плана ЗЛП векторы линейно зависимы, то есть существуют такие действительные числа , не все равные нулю, что

(3.25)

Зададим некоторое . Умножим левую и правую части равенства (3.25) сначала на , затем на . Каждое из полученных равенств сложим с (3.24), в результате получим

(3.26)

(3.27)

Выберем настолько малым, чтобы выполнялись неравенства

(3.28)

Рассмотрим векторы , у каждого из которых отличными от нуля могут быть лишь k компонент

а остальные n-k компонент равны нулю.

Согласно (3.46) – (3.28) являются планами ЗЛП.

Имеем , то есть лежит внутри отрезка, соединяющего две различные точки множества P’.

Последнее означает, что — не крайняя точка множества P’. Получили противоречие, следовательно, — опорныйплан ЗЛП.

Теоремадоказана.

Следствия:

— Крайняя точка множества может иметь не более m строго положительных компонент.

— Число крайних точек множества конечно и не превышает .

— Если множество ограниченное, то оно является выпуклым многогранником.

26) Проверканаоптимальностьопорногопланапроходит с помощьюкритерияоптимальности, переход к другомуопорномуплану — с помощьюпреобразованийЖордана-Гаусса и с использованиемкритерияоптимальности.

Полученныйопорныйплансновапроверяетсянаоптимальность и т.д.Процессзаканчиваетсязаконечноечислошагов, причемнапоследнемшагелибовыявляетсянеразрешимостьзадачи (конечногооптимуманет), либополучаютсяоптимальныйопорныйплан и соответствующееемуоптимальноезначениецелевойфункции.

Признакоптимальностизаключается в следующихдвухтеоремах.

Теорема 1. Еслидлянекотороговектора, невходящего в базис, выполняетсяусловие:

, где ,

томожнополучитьновыйопорныйплан, длякоторогозначениецелевойфункциибудетбольшеисходного; приэтоммогутбытьдваслучая:

есливсекоординатывектора, подлежащеговводу в базис, неположительны, тозадачалинейногопрограммированиянеимеетрешения; еслиимеетсяхотябыоднаположительнаякоордината у вектора, подлежащеговводу в базис, томожнополучитьновыйопорныйплан.

Теорема 2. Еслидлявсехвектороввыполняетсяусловие , тополученныйпланявляетсяоптимальным.

Наоснованиипризнакаоптимальности в базисвводитсявектор , давшийминимальнуюотрицательнуювеличинусимплекс-разности: .

Чтобывыполнялосьусловиенеотрицательностизначенийопорногоплана, выводитсяизбазисавектор г, которыйдаетминимальноеположительноеотношение:

; , .

Строка называетсянаправляющей, столбец и элемент


 — направляющими (последнийназываюттакжеразрешающимэлементом).

Элементывводимойстроки, соответствующейнаправляющейстроке, в новойсимплекс-таблицевычисляютсяпоформулам:

,

а элементылюбойдругой -й строкипересчитываютсяпоформулам:

, ,

Значениябазисныхпеременныхновогоопорногоплана (показателиграфы «план») рассчитываютсяпоформулам:

для ; , для .

Еслинаименьшеезначение достигаетсядлянесколькихбазисныхвекторов, точтобыисключитьвозможностьзацикливания (повторениябазиса), можноприменитьследующийспособ.

Вычисляютсячастные, полученныеотделениявсехэлементовстрок, давшиходинаковоеминимальноезначение насвоинаправляющиеэлементы.Полученныечастныесопоставляютсяпостолбцамслеванаправо, приэтомучитываются и нулевые, и отрицательныезначения.В процессепросмотраотбрасываютсястроки, в которыхимеютсябольшиеотношения, и избазисавыводитсявектор, соответствующийстроке, в которойраньшеобнаружитсяменьшеечастное.

Дляиспользованияприведеннойвышепроцедурысимплекс-метода к минимизациилинейнойформы следуетискатьмаксимумфункции , затемполученныймаксимумвзять с противоположнымзнаком.Это и будетискомыйминимумисходнойзадачилинейногопрограммирования.

27) Симплекс-разностьвычисляютдлякаждойпеременной, невходящей в базисноерешение, и выбираюттакуюнебазиснуюпеременнуюхr, длякоторойсимплекс-разностьположительна и максимальна.

28) Критерийоптимальности в симплекс-методереализуетсячерезнахождениеспециальныхоценокдлянебазисныхвекторов-столбцов, относительнотекущегобазиса.

29) (критерийоптимальности). Пустьвсесимплекс-разностиматрицы неотрицательные. Тогда опорный план , определяемый , является оптимальным.

Доказательство.

По условию теоремы

(3.52)

Пусть — произвольный план задачи линейного программирования. Умножим левую и правую части (3.52) на x, тогда в силу неотрицательности получим

(3.53)

Согласно (3.53) имеем

Что и доказываеттеорему.

30) КонечныйалгоритмрешенияЗЛПдолженсодержатьчетыремомента:

1) обоснованиеспособапереходаотодногоопорногоплана (К-матрицы) кдругому;

2) указаниепризнакаоптимальности, позволяющегопроверить, являетсялиданныйопорный планоптимальным;

3) указаниеспособапостроенияновогоопорногоплана, болееблизкогокоптимальному;

4) указаниепризнакаотсутствияконечногорешения.

31) Алгоритмсимплекс-методавключаетследующиеэтапы:

1) Составлениепервогоопорногоплана. Переход к каноническойформезадачилинейногопрограммированияпутемвведениянеотрицательныхдополнительныхбалансовыхпеременных.

2) Проверкаплананаоптимальность. Еслинайдетсяхотябыодинкоэффициентиндекснойстрокименьшенуля, топланнеоптимальный, и егонеобходимоулучшить.

3) Определениеведущихстолбца и строки. Изотрицательныхкоэффициентовиндекснойстрокивыбираетсянаибольшийпоабсолютнойвеличине. Затемэлементыстолбцасвободныхчленовсимплекснойтаблицыделитнаэлементытогожезнакаведущегостолбца.

4) Построениеновогоопорногоплана. Переход к новомуплануосуществляется в результатепересчетасимплекснойтаблицыметодомЖордана—Гаусса.

32) Р-матрицаКЗЛП – расширеннаяматрицасистемылинейныхуравнений, равносильной исходной системе, содержащаяединичнуюподматрицупорядка m наместе n первыхстолбцов, всесимплекс-разностикоторой неотрицательны.

33) Базисноерешениесистемылинейныхуравнений, определяемоеР-матрицей, называетсяпсевдопланомЗЛП.

34) Алгоритмдвойственногосимплекс-метода

1) выбираютразрешающуюстрокупонаибольшемупоабсолютнойвеличинеотрицательномуэлементустолбцасвободныхчленов;

2) выбираютразрешающийстолбецпонаименьшемупоабсолютнойвеличинеотношениюэлементов L строки к отрицательнымэлементамразрешающейстроки;

3) пересчитываютсимплекснуютаблицупоправиламобычногосимплекс-метода;

4) решениепроверяютнаоптимальность. Признакомполучениядопустимогооптимальногорешенияявляетсяотсутствие в столбцесвободныхчленовотрицательныхэлементов.

37. Учет нематериальных активов, их оценка и классификация.

• •1. Понятие об учете, виды учета, их взаимосвязь.
• •2. Измерители, применяемые в учете.
• •3.Бухгалтерский учет, его задачи и функции. Требования, предъявляемые к бухгалтерскому учету.
• •4.Предмет и объекты бухгалтерского ичета.
• •5. Классификация средств предприятия.
• •6. Хозяйственные процессы и хозяйственные оперции.
• •7. Метод бухгалтерского учет.
• •8. Бухгалтерский баланс. Его сущность.
• •9. Строение, содержание бухгалтерского баланса.
• •10. Изменения в балансе под влиянием хозяйственных операций.
• •11 Понятие, назначение и строение счета.
• •12 Двойная запись операций на счетах , ее контрольные значения. Корреспонденция счетов, бух проводка.
• •13 Способы исправления ошибок в учетных регистрах.
• •15. Обобщение данных тек. Бух. Уч. Оборот. И сальд. Ведомости.
• •16. Стоим-ые изм-ия хоз. Операций. Оценка объектов бух.Уч.
• •17. Калькул. Как способ групп-ки затр. И опред-ия ст-сти отдельных видов хоз. Ср-ств.
• •18. Учет затрат на приобретение матер.-веществ. Активов и опред-ие их себест-сти.
• •19. Учет процесса произв-ва и опред-ие себест-ти вып-ой прод-ии, работ, услуг.
• •20. Учет процесса реал-ии прод-ии, работ, услуг и порядок выявления его рез-та.
• •21. Понятие формы бухгалтерского учета. История развития форм.
• •22. Содержание мемориально-ордерной формы учета. Ее учетные регистры. Достоинства и недостатки формы.
• •23. Содержание журнально-ордерной формы учета. Ее учетные регистры. Достоинства и недостатки формы.
• •24. Содержание упрощенной формы учета. Ее учетные регистры. Достоинства и недостатки формы.
• •25. Содержание автоматизированной формы учета. Ее учетные регистры.
• •26 История развития аудита
• •27 Понятие аудита, его сущность и цели.
• •28 Организация аудита. Принципы его проведения. Функции аудиторских служб.
• •29. Этапы аудиторской проверки.
• •30. Основные средства, их классификация и оценка.
• •31. Документальное оформление и учет выбытия основных средств.
• •I. Поступление ос за плату
• •II. Поступление ос от учредителей в качестве вклада в уставный фонд
• •32. Учет амортизации основных средств.
• •33. Учет ремонта основных средств
• •37. Учет нематериальных активов, их оценка и классификация.
• •38. Учет поступления нематериальных активов.
• •39. Учет амортизации нематериальных активов.
• •40. Учет выбытия нематериальных активов
• •IV На сумму недостачи, выявленной при инвентаризации:
• •42. Экономическая сущность производственных запасов, их классификация и оценка.
• •43. Документальное оформление и учет поступления материалов на предприятия.
• •44. Документальное оформление и учет выбытия материалов.
• •45. Учет материалов на складах и в бухгалтерии.
• •46. Особенности учета инвентаря, хозяйственных принадлежностей специальной
• •47. Переоценка материальных ресурсов и отражение ее результатов в учете.
• •49. Виды, формы и системы Оплаты Труда.
• •50. Учет личного состава работников.
• •51. Порядок начислен. Основной и доп. Зарплаты (зп).
• •52. Порядок начисления пособий по временной нетрудаспособности.
• •53.Учет сумм, резервируемых на оплату отпусков
• •54 Удержания и выплаты из з/п
• •55.Аналитический и синтетический учет расчетов по оплате труда.
• •56.Учет отчислений в фсзн и других отчислений, связанных с фондом оплаты труда
• •59.Учёт затрат основного производства.
• •60. Учёт затрат вспомогательного производства.
• •68. Учёт наличия и движения денег на расчётном счёте.
• •69. Учёт операция на валютных счетах.
• •71. Учёт кассовых операций.
• •73. Учет перевода в пути осущ-ся на счете 57 и на след. Субсчетах:
• •79. Состав финансовых результатов.
• •80. Учет прибылей и убытков от реализации продукции, работ, услуг.
• •81.Учет операционных доходов и расходов.
• •82. Учет внереализационных доходов и расходов.
• •83. Учет доходов буд. Периодов.
• •84. Учет прибыли (убытка) и ее распределение (покрытие убытка).
• •85. Реформация баланса и учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).
• •86.Учёт уставного фонда (уф).
• •87.Добавочный фонд (дф).
• •88.Учёт резервного фонда (рф).

>Экономическое содержание нематериальных активов>

> 1.Экономическое содержание нематериальных активов

1.1.Понятие и классификация нематериальных активов

Нематериальные активы — это созданные или приобретенные организациями объекты, которые используются в хозяйственной деятельности в течение периода, превышающего 12 месяцев, имеют денежную оценку, обладают способностью отчуждения и приносят доходы, но не являются при этом материально-вещественными ценностями.

Основным нормативным документом для учета нематериальных активов (НМА) в коммерческих организациях (кроме кредитных) является Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007).

К нематериальным активам относятся:

• исключительные права патентообладателя на изобретения, промышленные образцы, полезные модели и селекционные достижения;
• исключительные авторские права на программы для ЭВМ и базы данных;
• исключительные права владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;
• имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем;
• деловая репутация организации, а также организационные расходы, которые в соответствии с учредительными документами признаны вкладом в уставный (складочный) капитал организации.

Можно выделить следующие виды нематериальных активов:

• объекты интеллектуальной собственности;
• деловая репутация организации.

Объекты интеллектуальной собственности можно разделить на два вида: регулируемые патентным правом и регулируемые авторским правом.

К объектам, регулируемые патентным правом (объекты промышленной собственности), относятся:

• изобретение, если оно является новым, имеет изобретательский уровень и промышленно применимо;
• промышленный образец — художественно-конструкторское решение изделия, определяющее его внешний вид;
• полезная модель;
• товарный знак и знак обслуживания — обозначения, позволяющие различать соответственно однородные товары и услуги разных юридических и физических лиц;
• фирменное наименование — индивидуальное название юридического лица.

К объектам, регулируемым авторским правом, относятся:

• программа для ЭВМ — объективная форма совокупности данных и команд, предназначенных для функционирования ЭВМ и других компьютерных устройств;
• база данных — объективная форма представления и организации совокупности данных ( статей, расчетов и др.), систематизированных с целью нахождения и обработки этих данных;
• топология интегральных микросхем — зафиксированная на материальном носителе пространственно-геометрическое расположение совокупности элементов интегральной микросхемы и связей между ними.

Деловая репутация организации — разница между стоимостью фирмы как единого целостного имущественно — финансового комплекса, имеющего определенную репутацию, и балансовой стоимостью имущества этой фирмы. В бухгалтерском учете деловая репутация отражается только при совершении сделок купли-продажи предприятия. При этом деловая репутация может быть положительной или отрицательной.

Положительную деловую репутацию необходимо рассматривать как надбавку, выплачиваемую покупателем в обеспечение будущейпотенциальной доходности приобретенного предприятия. Это означает, что средства, затраченные на приобретение деловой репутации, принесут экономическую выгоду в будущем.

Отрицательную деловую репутацию следует рассматривать как скидку с цены, предоставляемую покупателю в связи с отсутствием у предприятия стабильных покупателей, навыков маркетинга и сбыта, деловых связей, опыта управления и т.д.

Особенностью материальных активов является их объектность, то есть возможность передачи другим пользователям. В этой связи не относятся к нематериальным активам деловые качества и репутация работников или руководителей предприятия, так как они не могут быть переданы другим лицам. Бухгалтеру следует обратить внимание на то, что в отличие от порядка действующего до 2001 года, ПБУ 14/ 2000 причисляет к нематериальным активам только исключительные авторские право, а также исключительные права патентообладателя и владельца. Помимо этого отнести тот или иной объект к нематериальным активам можно только при одновременном выполнении следующих условий:

• объект НМА должен использоваться предприятием более 12 месяцев в производственных целях либо для управленческих нужд;
• объект НМА не имеет материально-вещественную структуру, но в тоже время необходимо, чтобы данный объект можно было идентифицировать. Т.е. у предприятия должны быть в наличие документы, подтверждающие существование самого актива и исключительного правана результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства и т.д.);
• отсутствие намерений организации в дальнейшем перепродать;
• использование объекта НМА должно приносить предприятию прибыль.

Поделитесь с Вашими друзьями:>Глава 3 нематериальные активы

3.1 Экономическое содержание нематериальных активов

С развитием рыночных отношений становится все более очевидным, что так называемые материальные активы не являются единственным фактором обеспечения доходности организации, и что существуют иные их виды которые не имеют такого классического признака, как вещественная субстанция, но могут играть важнейшую роль в процессе получения предприятием прибыли.

Нематериальные активы – часть внеоборотных активов организации, к которой относят объекты, не имеющие материальной-вещественной структуры, принадлежащие организации на праве собственности, используемые ею в производственных целях в течении длительного периода, приносящие доход и оформленные согласно требованиям законодательства.

В соответствии с Общероссийским классификатором, введенным в действие с 1 января 1996 г.(Общероссийский классификатор основных фондов. Утвержден постановлением Государственно комитета по стандартизации, метрологии и сертификации от 26 декабря 1994 г. № 359) , к нематериальным основным фондам (нематериальным активам) относятся:

• компьютерное программное обеспечение;

• базы данных;

• оригинальные произведения развлекательного жанра;

• литературы или искусства;

• наукоемкие промышленные технологии;

• прочие нематериальные основные фонды, являющиеся объектами интеллектуальной собственности, использование которых ограничено установленными на них правами владения.

Термин нематериальные активы является относительно новым для российских предприятий. Правовая природа нематериальных объектов определена в ряде законов, практика, применения которых в настоящее время только начинает складываться.

Гражданским законодательством (ст. 138 ГК РФ) понятие интеллектуальной собственности трактуется как исключительное право гражданина или юридического лица на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации юридического лица, продукции, работ, услуг.

К нематериальным активам, в соответствии с принятым ПБУ 14/2000, могут быть отнесены:

– исключительные права патентообладателя на изобретения, промышленные образцы, полезные модели и селекционные достижения;

– исключительные авторские права на программы для ЭВМ и базы данных;

– исключительные права владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименований места происхождения товаров;

– имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем;

– деловая репутация организации, а также организационные расходы, которые в соответствии с учредительными документами признаны вкладом в уставный (складочный) капитал организации.

При классификации можно выделить следующие виды нематериальных активов:

— объекты интеллектуальной собственности

— отложенные затраты

— деловая репутация организации

Объекты интеллектуальной собственности можно разделить на два вида: регулируемые патентным правом и регулируемые авторским правом.

Для охраны изобретения, полезных моделей, промышленных образцов, фирменных наименований, товарных знаков, знаков обслуживания необходима их регистрация по установленной процедуре в соответствующих органах. Перечень объектов, охраняемых патентным правом, определен законом, к ним относятся:

Изобретения и полезные модели рассматриваются как техническое решение задачи.

Под промышленным образцом понимается соответствующее установленным требованиям художественно-конструкторское решение изделия, определяющее его внешний вид.

Товарные знаки, знаки обслуживания, наименования мест происхождения товаров – это обозначения или названия, служащие для отличия товаров или услуг другого производителя, для отличия товаров, обладающих особыми свойствами.

Товарный знак и знак обслуживания (товарный знак) представляет собой элемент, способствующий отличию товаров и услуг одних юридических лиц или граждан от однородных товаров и услуг от других юридических лиц или граждан. Товарными знаками могут быть словесные, изобразительные, объемные и другие обозначения или их комбинации в любом цвете или цветовом сочетании. Товарные знаки указывают, кто несет ответственность за качество предлагаемых населению товаров.

По оценкам специалистов, в условиях развитой экономической системы имущество предприятия на 30-60 % состоит из нематериальных активов, а товарный знак в их составе может занимать около 80 %.

Регистрация объектов, регулируемых авторским правом, не нужна. Автор обязан выразить свое произведение в любой объективной форме, позволяющей воспроизводить указанный объект. Перечень объектов, регулируемых авторским правом, примерный и может быть расширен за счет создания новых произведений. К объектам, охраняемым авторским правом, относятся:

Программы для ЭВМ – это объективная форма предоставления совокупности данных и команд, предназначенных для функционирования ЭВМ и других компьютерных устройств с целью получения определенного результата.

Базы данных является объективной формой представления и организации совокупности данных, систематизированных таким образом, чтобы эти данные могли быть найдены и обработаны с помощью ЭВМ.

Топология интегральных микросхем представляет собой зафиксированное на материальном носителе пространственно-геометрическое расположение совокупности элементов интегральной микросхемы и связей между ними.

К объектам интеллектуальной собственности можно отнести лицензии дающие право заниматься определенным видом деятельности (торговлей, аудитом и др.), если они выдаются на срок более 1 года.

Отложенные затраты — это организационные расходы.

Состоят из затрат по оплате услуг консультантов, рекламы, по подготовке документации, регистрационных сборов и других расходов организации в период ее создания до момента регистрации.

В состав организационных расходов, включаемых в нематериальные активы, входят расходы, связанные с образование юридического лица и признанные в соответствии с учредительными документами вкладом участников (учредителей) в уставный капитал.

Деловая репутация. В соответствии с параграфом 8 главы 30 ГК РФ возможна продажа предприятия в целом, как единый имущественный комплекс. Очевидно, что стоимость любого предприятия, взятого в целом как единый имуществено-хозяйственный комплекс, отлична от совокупной стоимости его активов и пассивов.

Разница между покупной ценой организации и стоимостью по бухгалтерскому балансу всех ее активов и обязательств составляет деловую репутацию организации. Деловая репутация не существует отдельно от предприятия. Это — неотчуждаемые преимущества. Ими нельзя распорядиться отдельно от распоряжения предприятием. Эта черта отличает данный вид активов от всех иных объектов бухгалтерского учета, включая другие виды нематериальных активов.

В состав НМА не включают интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификацию и способность к труду, поскольку, с одной стороны, могут быть учтены в оплате их труда, а с другой не могут быть отделены от своих носителей и переданы другому пользователю.

Нематериальные активы в бухучете – это имущественные объекты компании, подлежащие учету. И, хотя эта собственность не имеет физической овеществленной формы, зачастую она существенно влияет на деятельность компании, принося ей ощутимую выгоду. Использование этих активов дает возможность оптимизировать производственные процессы, улучшать технологии и создавать фирме устойчивую репутацию на рынке. Поэтому нематериальные активы рассматриваются, как объект бухгалтерского учета и отражаются в балансе, будучи полноправными позициями внеоборотных активов.

Бухучет нематериальных активов

НМА в бухгалтерском учете – это объекты интеллектуальной собственности, компьютерные программы, изобретения, производственные секреты, патенты, имущественные и авторские права, товарные марки и бренды. Учет этих активов осуществляется по аналогии с учетом основных фондов. Их стоимостное выражение фиксируется по дебету счета 04 «НМА», при поступлении подобного имущества оформляется учетная карточка на объект НМА, а на ввод его в эксплуатацию оформляют акт приема-передачи имущества. Как и ОС, объекты НМА подвержены изнашиванию и отражается износ накоплением расчетных сумм по кредиту сч. 05 «Амортизация НМА».

Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету по критерию эффективности их использования в производственном процессе, что означает непосредственную полезность актива для фирмы. Опираясь на этот фактор, комиссия, утвержденная руководством компании, определяет ожидаемую выгоду от использования объекта НМА и сроки его продуктивной работы.

Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является отдельный объект НМА. Т.е. на каждый объект комиссией составляется протокол, заводится карточка с указанием характеристик, стоимости, СПИ и нормы амортизационных отчислений. Все изменения, например, внутренние движения, продажа, реконструкция, находят отражение в этом учетном документе.

Проводки по НМА в бухгалтерском учете

Нематериальный актив может создаваться или приобретаться фирмой. Первоначальную стоимость объекта формируют собственно цена объекта, расходы по его регистрации, различные пошлины, другие затраты на приобретение. Бухучет НМА осуществляется фиксацией операций:

• Дт 62, 76 Кт 51 – сумма покупки (учитывая НДС);
• Дт 08 Кт 62, 76 – собирается общая стоимость актива, как то: капвложения в собственно НМА, затраты на покупку и др.;
• Дт 19 Кт 62,76 – НДС на покупаемый объект;
• Дт 68 Кт 19 – НДС к вычету;
• Дт 04 Кт 08 – ввод НМА в работу;

Отражение износа:

• с применением сч. 05
  • Дт 20, 23, 44 Кт 05 – на сумму рассчитанной нормы износа для НМА, используемого в фирме;
  • Дт 91 Кт 05 – для актива, используемого арендатором.
• без применения сч. 05
  • Дт 20, 23, 44 Кт 04

Выбытие НМА, выработавших свой ресурс, реализованных или переданных безвозмездно, отражается на сч. 91. Проводки при списании НМА с оставшейся несамортизированной стоимостью таковы:

• Дт 05 Кт 04 – на сумму износа;
• Дт 91 Кт 04 – на сумму остаточной стоимости;
• Дт 99 Кт 91 – отражение убытка от выбытия.

Проводки при продаже НМА:

• Дт 05 Кт 04 – списан износ;
• Дт 91 Кт 04 – отражена остаточная стоимость;
• Дт 62 Кт 91 – счет на сумму договора продажи;
• Дт 91 Кт 68 – НДС от суммы соглашения;
• Дт 51 Кт 62 – поступление выручки на р/счет.

Нематериальные активы: бухгалтерский и налоговый учет

Несколько отличается учет НМА в целях налогообложения. Обусловлено это регулированием бухучета нормативным актом ПБУ 14/2007, налогового учета – статьями 258 и 259 НК РФ. Различия проявляются:

• В оценке объекта НМА. Налоговиками установлены ограничения в определении стоимости объекта при принятии к учету. Налоговый учет НМА не приемлет включения в цену актива регистрационных платежей прав на недвижимость, учитываемых в затратах налогов и суммовых разниц, возникших при расчетах за актив;
• В определении срока полезного использования (СПИ) и, соответственно, списании амортизации. В бухучете критерием определения СПИ является предполагаемый срок эффективного использования объекта и получения выгод компанией от его применения, в налоговом – срок действия свидетельства или патента, либо оговоренный соглашением;
• В методе начисления амортизации. В бухучете применяются способы линейный, уменьшаемого остатка, списания стоимости НМА пропорционально стоимости выпущенного продукта. В налоговом учете – линейный и нелинейный методы.

Несмотря на перечисленные различия, в компаниях предпочитают одинаково оценивать НМА, и устанавливать идентичные СПИ, что не всегда актуально, но удобно для финансовых работников.

К нематериальным активам относятся произведения науки, литературы и искусства; программы для электронных вычислительных машин; изобретения; полезные модели; селекционные достижения; секреты производства (ноу-хау); товарные знаки и знаки обслуживания.

В составе нематериальных активов учитывается также деловая репутация, возникшая в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части).

Нематериальными активами не являются: расходы, связанные с образованием юридического лица (организационные расходы); интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду.

Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект.

Инвентарным объектом нематериальных активов признается совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации либо в ином установленном законом порядке, предназначенных для выполнения определенных самостоятельных функций. В качестве инвентарного объекта нематериальных активов также может признаваться сложный объект, включающий несколько охраняемых результатов интеллектуальной деятельности (кинофильм, иное аудиовизуальное произведение, театрально-зрелищное представление, мультимедийный продукт, единая технология).

Нематериальный актив не имеет материально-вещественной структуры, но необходимо иметь документ, подтверждающий исключительное право вашей организации на этот актив.

То или иное имущество учитывают в составе нематериальных активов если одновременно выполняются следующие условия:

оно используется в производстве или необходимо для управленческих нужд фирмы;

имущество будет использоваться свыше 12 месяцев;

фирма не собирается его перепродавать в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

е) фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена

на имущество есть документы, которые подтверждают права фирмы на него (патенты, свидетельства и т.д.).

В том, какие бывают нематериальные активы и какие документы подтверждают их существование, изложено следующей таблице:

Вид нематериального актива (НМА)	Документ, подтверждающий существование НМА и право организации на него.
Исключительное право на изобретение, промышленный образец, полезную модель	Патент, выданный Федеральной службой по интеллектуальной собственности, патентам и товарным знакам (Роспатент) Договор и исключительная лицензия (если лицензия куплена)
Исключительное авторское право на о программу для ЭВМ, базу данных	Акт ввода НМА в эксплуатацию или свидетельство о регистрации Договор и первичные документы, подтверждающие передачу НМА (если организация приобрела исключительные права на данный НМА)
Имущественное право на топологию интегральной микросхемы	Свидетельство о регистрации права, выданное Федеральной службой по интеллектуальной собственности, патентам и товарным знакам. Договор и первичные документы, подтверждающие передачу НМА (если организация приобрела исключительные права на данный НМА)
Исключительное право на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров	Свидетельство о регистрации права, выданное Федеральной службой по интеллектуальной собственности, патентам и товарным знакам. Договор и первичные документы, подтверждающие передачу НМА (если организация приобрела исключительные права на данный НМА)
Исключительное право на селекционные достижения	Патент, выданный Государственной комиссией РФ по испытанию и охране селекционных достижений. Договор и первичные документы, подтверждающие передачу НМА (если организация приобрела исключительные права на данный НМА)
Деловая репутация организации	Документы, подтверждающие приобретение организации как имущественного комплекса и позволяющие определить величину деловой репутации (стоимость НМА)

Счет 04 «Нематериальные активы» предназначен для обобщения информации о наличии и движении нематериальных активов организации, а также о расходах организации на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы.

Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету на счете 04 «Нематериальные активы» по первоначальной стоимости.

По объектам нематериальных активов, по которым амортизация учитывается без использования счета 05 «Амортизация нематериальных активов», начисленные суммы амортизационных отчислений списываются непосредственно в кредит счета 04 «Нематериальные активы».

Принятие к бухгалтерскому учету нематериальных активов отражается по дебету счета 04 «Нематериальные активы» в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Приобретение нематериальных активов

Если организация приобрела нематериальный актив, то нужно учесть его на балансе по первоначальной стоимости.

Первоначальная стоимость — это сумма фактических затрат на приобретение (создание) объекта нематериальных активов.

Покупка нематериальных активов

Первоначальная стоимость нематериального актива, приобретенного за плату по договору передачи (уступки) прав, представляет собой сумму всех затрат, связанных с этой покупкой.

Такими затратами, например, могут быть:

суммы, уплаченные правообладателю по договору передачи (уступки) прав;

стоимость консультационных услуг, связанных с приобретением нематериального актива;

регистрационные сборы, патентные пошлины и другие аналогичные платежи, связанные с регистрацией (перерегистрацией) прав на нематериальный актив;

невозмещаемые налоги, уплаченные при приобретении нематериального актива;

иные затраты, непосредственно связанные с приобретением нематериального актива.

Все перечисленные затраты сначала учитывают по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» (без налога на добавленную стоимость):

Дебет 08 Кредит 60 (76, 51, …) — учтены затраты, непосредственно связанные с приобретением нематериального актива (без НДС);

затем на основании счетов-фактур отразить НДС:

Дебет 19 Кредит 60 (76, 51, …) — учтен НДС по затратам, непосредственно связанным с приобретением нематериального актива.

После того как нематериальный актив будет принят к бухгалтерскому учету, делается проводка по дебету счета 04:

Дебет 04 Кредит 08 — нематериальный актив принят к бухгалтерскому учету

и отражается вычет по НДС:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 — произведен налоговый вычет.

Получение нематериальных активов в качестве вклада в уставный капитал

Получение нематериальных активов в качестве вклада в уставный капитал, в учете отражается следующими записями:.

Дебет 75-1 Кредит 80 — отражена задолженность учредителя по вкладу в уставный капитал;

Дебет 08 Кредит 75-1 — нематериальные активы зачтены в качестве вклада в уставный капитал;

Дебет 04 Кредит 08 — нематериальный актив принят к бухгалтерскому учету (на основании копий первичных документов, и подтверждающих произведенные расходы).

Получение нематериальных активов безвозмездно

Получение нематериального актива безвозмездно отражается проводками:

Дебет 08 Кредит 98-2 — получен нематериальный актив безвозмездно;

Дебет 04 Кредит 08 — нематериальный актив принят к бухгалтерскому учету.

Приобретение неисключительных прав на нематериальный актив

Практически каждая организация использует в своей работе компьютерные программы.

Если исключительное авторское право на компьютерную программу принадлежит организации, то она учитывается в составе нематериальных активов в общеустановленном порядке (то есть на счете 04 «Нематериальные активы»).

Такая ситуация возможна, если программа создана в организации или приобретены исключительные авторские права на эту программу (по авторскому договору — у физического лица или по договору на передачу научно-технической продукции — у другой организации).

Однако в подавляющем большинстве случаев исключительное авторское право на компьютерную программу остается у фирмы-разработчика, а организация приобретает лишь право пользования этой программой.

Такая ситуация, в частности, бывает, когда организация использует программу автоматизации бухгалтерского учета (например, «1С:Бухгалтерия», «Парус» и т. п.) или информационную компьютерную систему (например, «КонсультантПлюс», «Гарант» и т.п.).

В данном случае необходимо обратиться к пункту 26 ПБУ 14/2000: нематериальные активы, полученные в пользование, организация должна учитывать на забалансовом счете в оценке, принятой в договоре.

Этот же пункт предусматривает, что периодические платежи за право пользования объектом интеллектуальной собственности организация должна включить в расходы отчетного периода, а фиксированный разовый платеж учесть как расходы будущих периодов и списать на затраты в течение срока действия договора.

В учете делают следующие записи:

Дебет 97 Кредит 60 — отражен платеж за право использования программы (без НДС);

Дебет 19 Кредит 60 — учтен НДС;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит — произведен налоговый вычет.

Ежемесячно делается проводка:

Дебет 26 Кредит 97 — соответствующая часть расходов будущих периодов учтена в расходах отчетного периода.

По окончании срока использования программы делают запись:

Кредит 012

3000 руб. — списана стоимость нематериального актива, полученного в пользование.

Создание нематериальных активов в организации

Если нематериальный актив был создан непосредственно в организации, то его первоначальная стоимость представляет собой сумму всех затрат, связанных с его созданием и регистрацией.

Дебет 08 Кредит 70 — начислена заработная плата сотрудникам, участвовавшим в создании нематериального актива;

Дебет 08 Кредит 69 — начислены страховые взносы и взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний;

Дебет 08 Кредит 76 — учтены затраты по оплате экспертизы изобретения в Федеральном институте промышленной собственности;

Дебет 08 Кредит 76 — учтены затраты по оплате пошлины за рассмотрение заявки в Роспатенте;

Дебет 76 Кредит 51 — оплачены затраты, связанные с экспертизой и регистрацией изобретения;

Дебет 04 Кредит 08 — нематериальный актив принят к бухгалтерскому учету (после получения патента).

Содержание нематериальных активов

Расходы, связанные с содержанием и обслуживанием нематериальных активов (равно как и прочего производственного имущества), включаются в себестоимость продукции, работ или услуг.

Так, например, в течение срока действия патента на изобретение организация-патентообладатель обязана уплачивать пошлину за поддержание патента в силе.

В учете такие затраты вы должны отразить при помощи проводки:

Дебет 26 (20, 44, …) Кредит 76 — учтены затраты, связанные с содержанием и обслуживанием нематериальных активов.

Выбытие нематериальных активов

Организация может в соответствии с лицензионным договором уступить (продать) другой организации исключительные права на объект интеллектуальной собственности (например, исключительные права на изобретение или товарный знак) или внести нематериальный актив как вклад в уставный капитал другой организации.

В таких случаях использование выбывшего нематериального актива прекращается, и его стоимость должна быть списана с баланса организации.

Если амортизационные отчисления по данному нематериальному активу отражались в учете с применением счета 05 «Амортизация нематериальных активов», то одновременно нужно списать и сумму накопленных амортизационных отчислений.

Продажа прав на нематериальный актив

Отражение в учете уступки (продажи) исключительных прав на нематериальный актив, описывается следующими проводками:

Дебет 76 Кредит 91-1- отражен доход от продажи исключительных прав на нематериальный актив;

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» — начислен НДС;

Дебет 05 Кредит 04 — списана сумма начисленной амортизации;

Дебет 91-2 Кредит 04 — списана остаточная стоимость нематериального актива;

Дебет 51 Кредит 76 — поступили денежные средства от покупателя.

Дебет 91-9 (99) Кредит 99 (91-9) — отражена прибыль (убыток) от продажи.

Передача нематериальных активов в уставный капитал другой организации

Если организация вносит в качестве вклада в уставный капитал другого предприятия нематериальный актив, сделайте проводки:

Дебет 05 Кредит 04 — списана сумма начисленной амортизации (если для учета сумм накопленной амортизации используется счет 05);

Дебет 58-1 Кредит 04 — отражена передача нематериального актива в качестве вклада в уставный капитал (по остаточной стоимости);

Дебет 19 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» — восстановлен НДС по материальному активу, переданному в качестве вклада в уставный капитал;

Дебет 58-1 Кредит 19 — восстановленный НДС отражен в составе финансовых вложений.

Передача имущества в уставный капитал другой организации не является реализацией и, следовательно, НДС не облагается (п. 3 ст. 39 части первой НК РФ).

Если стоимость нематериального актива, согласованная учредителями, больше его остаточной стоимости, нужно сделать проводку:

Дебет 58-1 Кредит 91-1 — отражено превышение стоимости нематериального актива, согласованной учредителями, над его остаточной стоимостью (прибыль).

Если же стоимость нематериального актива, согласованная учредителями, меньше его остаточной стоимости, проводка будет такой:

Дебет 91-2 Кредит 58-1 — отражено превышение остаточной стоимости нематериального актива над стоимостью, согласованной учредителями (убыток).

Передача неисключительных прав на нематериальный актив

Организация может заключить с другим предприятием договор о передаче ему неисключительных прав на нематериальный актив (например, неисключительное право на использование изобретения). За это предприятие будет перечислять организации лицензионные платежи.

В этом случае списывать нематериальный актив с баланса нельзя (так как исключительные права на него остаются у организации). Кроме того, на этот нематериальный актив нужно продолжать начислять амортизацию.

Проводки, которые должны быть сделаны при передаче неисключительных прав на изобретение, различаются в зависимости от ситуации.

Если предоставление за плату прав на объекты интеллектуальной собственности является для вашей организации обычным видом деятельности, то делают такие проводки:

Дебет 62 Кредит 90-1 — отражены лицензионные платежи в составе выручки от продаж;

Дебет 20 Кредит 05 — начислена амортизация нематериального актива.

Если же предоставление за плату прав на объекты интеллектуальной собственности предметом деятельности организации не является, проводки будут выглядеть так:

Дебет 76 Кредит 91-1 — отражены лицензионные платежи в составе прочих доходов;

Дебет 91-2 Кредит 05 — начислена амортизация нематериального актива.

Способы начисления амортизации по НМА

Есть два способа начисления амортизации нематериальных активов:

с использованием счета 05 «Амортизация нематериальных активов»;

без использования этого счета.

Если используется первый способ, начисление амортизации в бухгалтерском учете отражается по кредиту счета 05 и дебету соответствующего счета затрат или расходов:

Дебет 08 (20, 23, 25, 26, 29, 44, 97) Кредит 05

начислена амортизация нематериальных активов.

В этом случае в балансе указывается дебетовое сальдо по счету 04 «Нематериальные активы» за минусом сумм, учтенных по кредиту счета 05 «Амортизация нематериальных активов».

Если используется второй способ, то сумму начисленной амортизации относят непосредственно в кредит счета 04 «Нематериальные активы». В учете делают проводку:

Дебет 08 (20, 23, 25, 26, 29, 44, 97) Кредит 04

начислена амортизация нематериальных активов.

В этом случае в строке 110 баланса указывается дебетовое сальдо по счету 04 «Нематериальные активы».

Все нематериальные активы необходимо разделить на однородные группы, объединенные общими признаками (например, исключительные права на изобретения, на товарные знаки, организационные расходы). По всем объектам одной группы нематериальных активов можно применять только одну из схем начисления амортизации.

Методы начисления амортизации

Есть три метода начисления амортизации нематериальных активов:

линейный;

метод уменьшаемого остатка;

метод списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции (работ, услуг).

Выбор способа определения амортизации нематериального актива производится организацией исходя из расчета ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования актива, включая финансовый результат от возможной продажи данного актива. В том случае, когда расчет ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования нематериального актива не является надежным, размер амортизационных отчислений по такому активу определяется линейным способом.

Выбранный метод начисления амортизации должен применяться в течение всего срока полезного использования нематериального актива. Срок полезного использования нематериального актива можно определить исходя из срока действия патента, свидетельства, исключительной лицензии или других документов, подтверждающих права на данный нематериальный актив.

При принятии нематериального актива к бухгалтерского учету организация определяет срок его полезного использования.

Сроком полезного использования является выраженный в месяцах период, в течение которого организация предполагает использовать нематериальный актив с целью получения экономической выгоды (или для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации).

Для отдельных видов нематериальных активов срок полезного использования может определяться исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования активов этого вида.

Нематериальные активы, по которым невозможно надежно определить срок полезного использования, считаются нематериальными активами с неопределенным сроком полезного использования.

Определение срока полезного использования нематериального актива производится исходя из:

срока действия прав организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации и периода контроля над активом;

ожидаемого срока использования актива, в течение которого организация предполагает получать экономические выгоды (или использовать в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации).

Срок полезного использования нематериального актива не может превышать срок деятельности организации.

Срок полезного использования нематериального актива ежегодно проверяется организацией на необходимость его уточнения. В случае существенного изменения продолжительности периода, в течение которого организация предполагает использовать актив, срок его полезного использования подлежит уточнению. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности на начало отчетного года как изменения в оценочных значениях.

В отношении нематериального актива с неопределенным сроком полезного использования организация ежегодно должна рассматривать наличие факторов, свидетельствующих о невозможности надежно определить срок полезного использования данного актива. В случае прекращения существования указанных факторов организация определяет срок полезного использования данного нематериального актива и способ его амортизации. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности на начало отчетного года как изменения в оценочных значениях.Срок амортизации деловой репутации организации всегда устанавливается равным 20 годам, но не более срока деятельности фирмы.

Контрольные вопросы:

1. Дайте определение нематериальных активов.

2. Какие существуют виды оценок нематериальных активов?

3. Каким образом определяется первоначальная стоимость нематериальных активов?

4. Перечислите методы начисления амортизации нематериальных активов.

5. Какие первичные документы применяются при учете нематериальных активов?

6. Какие причины выбытия нематериальных активов Вы знаете?

В состав нематериальных активов включают

Подробной расшифровки нематериальных активов ПБУ 14/2007 нет. Приводится лишь примерный перечень некоторых таких объектов. Поименованы, в частности, произведения науки, литературы и искусства; программы для ЭВМ; изобретения; полезные модели; селекционные достижения; секреты производства (ноу-хау); товарные знаки и знаки обслуживания. Указана в том числе и деловая репутация, которая возникает в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса (п. 4 ПБУ 14/2007).

Более подробный перечень нематериальных активов можно найти в гражданском законодательстве. Так, к активам, которые при соответствии их условиям признания НМА, могут быть отнесены к нематериальным активам, можно отнести следующие объекты интеллектуальной собственности, подлежащие правовой охране (п. 1 ст. 1225 ГК РФ):

• произведения науки, литературы и искусства;
• программы для ЭВМ;
• базы данных;
• исполнения;
• фонограммы;
• сообщение в эфир или по кабелю радио- или телепередач (вещание организаций эфирного или кабельного вещания);
• изобретения;
• полезные модели;
• промышленные образцы;
• селекционные достижения;
• топологии интегральных микросхем;
• секреты производства (ноу-хау);
• фирменные наименования;
• товарные знаки и знаки обслуживания;
• наименования мест происхождения товаров;
• коммерческие обозначения.