Макрос

4. Методы оценки статей бухгалтерского баланса

ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организа­ции» установлены правила оценки статей бухгалтерской отчетности, которые учитываются при составлении бухгалтерского баланса.

1. Данные бухгалтерского баланса на начало отчетного пе­риода должны быть сопоставимы с данными бухгалтерского баланса за период, предшествующий отчетному с учетом про­изведенной реорганизации, а также изменений, связанных с применением ПБУ 1/08 «Учетная политика».

2. В бухгалтерской отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов, прибылей и убытков, кроме слу­чаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими по­ложениями по бухгалтерскому учету.

Бухгалтерский баланс должен включать числовые показа­тели в нетто-оценки, т.е. за вычетом регулирующих величин, которые должны раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

3. Правила оценки отдельных статей бухгалтерской отчет­ности устанавливаются в соответствующих положениях по бухгалтерскому учету:

— Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации», утвержденные Приказ Минфина РФ от 29 июля 1998 г. N 34н;

— ПБУ 1/2008 Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации», приложение № 1 к приказу Минфина РФ от 06.10.2008 г. № 106н.

ПБУ 21/2008 Положение по бухгалтерскому учету «Изменения оценочных показателей», приложение № 2 к приказу Минфина РФ от 06.10.2008 г. № 106н ввело понятие «изменение оценочных значений».

4. Статьи бухгалтерской отчетности, составляемой за от­четный год, должны подтверждаться результатами инвентари­зации активов и обязательств.

Правила оценки статей бухгалтерского баланса

Средства организации отражаются в балансе в следующей оценке:

• основные средства — по остаточной стоимости, т. е. по фактическим затра­там их приобретения, сооружения и изготовления за минусом начисленной амортизации;

• нематериальные активы — по остаточной стоимости, т. е. по фактическим затратам на приобретение, включая расходы по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, за минусом начисленной амортизации;

• незавершенные капитальные вложения—по фактическим затратам для за­стройщика (инвестора);

• оборудование—по фактической себестоимости приобретения;

• финансовые вложения (инвестиции в ценные бумаги, в уставные капита­лы других предприятий, облигации, предоставленные займы и т.п.)—по факти­ческим затратам для инвестора;

• материальные ценности (материалы, топливо, запасные части, тара и дру­гие материальные ресурсы) — по фактической их себестоимости;

• незавершенное производство — по фактической производственной себе­стоимости (в массовом и серийном производстве — по нормативной (плановой) себестоимости или по прямым расходам, или по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов);

• издержки обращения — в сумме издержек, приходящихся на остаток нереа­лизованных товаров в организациях торговли и общественного питания;

• расходы будущих периодов — в сумме фактически произведенных в отчет­ном периоде, но относящихся к следующим отчетным периодам;

• готовая продукция — по фактической или нормативной (плановой) произ­водственной себестоимости;

• товары — по стоимости их приобретения;

• товары отгруженные, сданные работы и оказанные услуги — по полной фактической или нормативной (плановой) себестоимости;

• дебиторская задолженность—в сумме, признанной дебиторами;

• остатки средств по валютным счетам, другие денежные средства (включая денежные документы), ценные бумаги, дебиторская и кредиторская задолжен­ность в иностранных валютах—в рублях, определяемых путем пересчета ино­странных валют по курсу ЦБ РФ, действующему на последнее число отчетного периода.

Источники средств организации отражаются в балансе:

• уставный капитал — в размере, определенном учредительными документа­ми;

• резервный капитал—в сумме неиспользованных средств этого капитала;

• резервы по сомнительным долгам — в сумме созданных в конце отчетного года резервов на покрытие дебиторской задолженности организации;

• резервы на покрытие предстоящих расходов — в сумме неиспользованных резервов в течение года и в сумме резервов, переходящих на следующий год, — в балансе на конец отчетного года;

• доходы будущих периодов — в сумме, полученной в отчетном периоде, но относящейся к следующим отчетным периодам;

• финансовый результат отчетного периода—как нераспределенная прибыль (не покрытый убыток), т. е. конечный финансовый результат, выявленный за от­четный период, за минусом причитающихся за счет прибыли налогов и иных аналогичных платежей, включая санкции за несоблюдение правил налогообло­жения;

• кредиторская задолженность — в суммах фактических долгов кредиторам.

Изменение оценочных значений

ПБУ 21/2008 ввело понятие «изменение оценочных значений», под которым понимается корректировка стоимости актива (обязательства) или величины, отражающей погашение стоимости актива, обусловленная появлением новой информации, которая производится исходя из оценки существующего положения дел в организации, ожидаемых будущих выгод и обязательств и не является исправлением ошибки в бухгалтерской отчетности. При этом, оценочным значением является:

— величина резерва по сомнительным долгам, резерва под снижение стоимости материально-производственных запасов, других оценочных резервов,

— сроки полезного использования основных средств, нематериальных активов и иных амортизируемых активов,

— оценка ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования амортизируемых активов и др.

Изменение способа оценки активов и обязательств не является изменением оценочного значения.

Если какое-то изменение в данных бухгалтерского учета не поддается однозначной классификации в качестве изменения учетной политики или изменения оценочного значения, то для целей бухгалтерской отчетности оно признается изменением оценочного значения.

Изменение оценочного значения подлежит признанию в бухгалтерском учете путем включения в доходы или расходы организации (перспективно):

периода, в котором произошло изменение, если такое изменение влияет на показатели бухгалтерской отчетности только данного отчетного периода;

периода, в котором произошло изменение, и будущих периодов, если такое изменение влияет на бухгалтерскую отчетность данного отчетного периода и бухгалтерскую отчетность будущих периодов.

Изменение оценочного значения, непосредственно влияющее на величину капитала организации, подлежит признанию путем корректировки соответствующих статей капитала в бухгалтерской отчетности за период, в котором произошло изменение (ретроспективно).

Примером изменения оценочного значения, отражаемого путем включения в показатели периода, в котором произошло изменение, может послужить образование оценочных резервов организации. Например: под снижение стоимости сырья, материалов, полуфабрикатов и иных аналогичных ценностей; под снижение стоимости готовой продукции; под снижение стоимости покупных товаров.

Признание в бухгалтерском учете путем включения в доходы или расходы организации (перспективно)		ретроспективно
периода, в котором произошло изменение, если такое изменение влияет на показатели бухгалтерской отчетности только данного отчетного периода	периода, в котором произошло изменение, и будущих периодов, если такое изменение влияет на бухгалтерскую отчетность данного отчетного периода и бухгалтерскую отчетность будущих периодов	непосредственно влияющее на величину капитала организации
Оценочные резервы Резервы под снижение стоимости сырья, материалов, полуфабрикатов и иных аналогичных ценностей	Сроки полезного использования основных средств, нематериальных активов Изменение СПИ нематериальных активов (сокращен с 7 лет до 40 месяцев)	Переоценка объектов основных средств
Отражение в бухгалтерском учете
Образование: Д 91 К 14	Доначислена амортизация: Д 20 К 05 104 762 руб.	Д 83(91) К 01 30 000 руб. Д 02 К 83(91) 5 100 руб.
Признание в бухгалтерской отчетности
В бухгалтерском балансе: Актив ст. «Запасы»: сч. 10 – сч. 14 Оценка – на счете 10 Изменение – сч. 14 — резерв	В бухгалтерском балансе: Актив ст. «Нематериальные активы»: сч. 04 – сч. 05 Оценка по остаточной стоимости Изменение – изменение сч. 05 104 762 руб.	В бухгалтерском балансе: Актив ст. «Основные средства»: сч. 01 – сч. 02 Оценка по остаточной стоимости Изменение – сч. 83 24 900 руб.

Основные подходы к заполнению баланса

Чтобы не ошибиться в оценке статей бухгалтерского баланса, нужно придерживаться следующих правил (п. 5 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организаций», утвержденного приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н):

• активы и обязательства компании не должны смешиваться — их нужно учитывать раздельно;
• следует исходить из того, что компания не собирается прекращать свою деятельность;
• предполагается, что принятая учетная политика будет применяться последовательно и в дальнейшем;
• операции отражают в учете в то время, когда они фактически произошли, независимо от поступления или выплаты денег, с ними связанных.

Теперь определимся с теми статьями баланса, которые требуется оценить. Хозоперации, проведенные фирмой, могут затрагивать любые счета: учета денежных средств, имущества, расчетов с заказчиками и персоналом, с бюджетом и фондами, а также счета учета капитала.

Часть счетов будет отражаться в активе (основные средства, дебиторская задолженность, денежные средства), а часть — в пассиве (уставный капитал, прибыль, кредиторская задолженность).

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! При заполнении баланса не допускается зачет между статьями актива и пассива, показатели должны быть в нетто-оценке (ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утвержденное приказом Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н) и сопоставимы с показателями предыдущих периодов.

Рассмотрим правила оценки наиболее часто заполняемых статей бухбаланса.

О структуре баланса читайте в материале «Бухгалтерский баланс (актив и пассив, разделы, виды)».

Оценка статей пассива бухгалтерского баланса

• Строка 1310 «Уставный капитал»

В этой строке отражается сумма, указанная в учредительных документах. Если учредитель не полностью внес свой вклад, его долг в балансе надо показать отдельно.

• Строка 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Если нераспределенная прибыль прошлых лет отсутствует (деятельность начата в отчетном периоде), в этой строке будет отражаться только прибыль отчетного года — ее приводят в нетто-оценке, которая представляет собой валовую прибыль за вычетом начисленного налога на прибыль и иных платежей, производимых за счет прибыли (например, налоговых санкций).

• Строка 1520 «Кредиторская задолженность»

Она заполняется, если на отчетную дату есть долги: перед контрагентами, бюджетом или иные — на сумму обязательств, отраженных в учете (цифры будут достовернее, если задолженность подтверждена кредиторами, например, путем оформления актов сверок).

О некоторых особенностях заполнения строк актива и пассива баланса читайте также в статье «Составляем бухгалтерский баланс».

Содержание бухгалтерского баланса и правила оценки его статей

Основной формой бухгалтерской отчетности является бухгалтерский баланс.

Под бухгалтерским балансом понимают способ экономической группировки состава и размещения ресурсов хозяйствующего субъекта, включаемых в актив баланса, и юридических источников их формирования в виде заемного и собственного капитала, отражаемых как пассив (обязательства) баланса на отчетную дату, как правило, на 1-е число месяца.

Самостоятельный бухгалтерский баланс согласно ст. 48 ГК РФ является одним из признаков юридического лица, выполняет экономически-правовую функцию. Таким образом обеспечивается реализация одного из важных принципов бухгалтерского учета — имущественной обособленности хозяйствующего субъекта.

Бухгалтерский баланс служит основным источником информации для обширного круга пользователей. Другими словами, из баланса заинтересованные пользователи узнают, какой имущественной массой, то есть собственным капиталом, располагает собственник. Это вторая функция баланса.

Третьей функцией баланса является информирование о степени предпринимательского риска, т.е. из баланса получают ответ на вопрос — сумеет ли организация в ближайшее время выполнить взятые на себя обязательства перед третьими лицами (инвесторами, кредиторами, покупателями и др.) или ей угрожают финансовые затруднения.

В бухгалтерском балансе финансовый результат отчетного периода отражается как нераспределенная прибыль отчетного периода (непогашенный убыток), т.е. конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период, за минусом причитающихся за счет прибыли установленных в соответствии с законодательством РФ налогов или иных обязательных аналогичных платежей, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения. таким образом, в бухгалтерском балансе отражается не бухгалтерская прибыль, определяемая как разница между доходами и расходами, а именно оставшаяся нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) в виде наращенного собственного капитала, которая получила название экономическая прибыль.

Бухгалтерский баланс составляют на основе данных об остатках по дебету и кредиту синтетических счетов и субсчетов на начало и конец периода, взятых из Главной книги.

При журнально-ордерной форме учета обороты по кредиту каждого счета записывают в главную книгу только из журналов-ордеров. Обороты по дебету отдельных счетов собирают в Главной книге из нескольких журналов-ордеров в разрезе корреспондирующих счетов.

При мемориально-ордерной форме учета запись на счетах Главной книги производят непосредственно по данным мемориальных ордеров.

В практической деятельности различают несколько видов бухгалтерских балансов по функциональному назначению:

• — вступительный;
• — операционный (промежуточный и годовой);
• — соединительный;
• — разделительный;
• — санируемый;
• — ликвидационный;
• — сводный;
• — отдельный.

Все эти виды балансов отличаются как номенклатурой статей, так и методами оценки.

Правила оценки статей баланса установлены положениями по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности и инструкциями (указаниями) по составлению бухгалтерской отчетности.

В соответствии с Положением основные средства и нематериальные активы отражают в балансе по остаточной стоимости; сырье, основные и вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, топливо и тару, запасные части и другие материальные ресурсы — по фактической себестоимости; готовую и отгруженную продукцию в зависимости от порядка списания общехозяйственных расходов к использования счета 40 «Выпуск продукции, работ, услуг» — по полной или неполной фактической себестоимости и по полной или неполной нормативной (плановой) себестоимости продукции.

Товары в организациях, занятых торговой деятельностью, отражаются в балансе по стоимости их приобретения.

Незавершенной производство в массовом и серийном производстве может отражаться в балансе по нормативной (плановой) производственной себестоимости или по прямым статьям расходов, а также по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.

При единичном производстве продукции незавершенное производство отражают по фактическим производственным затратам.

Материальные ценности, на которые цена в течении года снизилась, либо которые морально устарели и частично потеряли свое первоначальное качество, отражают в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по цене возможной реализации, когда они ниже первоначальной стоимости приобретения, с отнесением разницы в ценах финансовые результаты хозяйственной деятельности.

Остатки средств организации по валютным счетам, другие денежные средства (включая денежные документы), ценные бумаги, дебиторскую и кредиторскую задолженность в иностранных валютах отражают в отчетности в валюте, действующей на территории РФ, в суммах, определяемых путем перерасчета иностранных валют по курсу ЦБ РФ, действующему на последнее число отчетного периода.

Расчеты с дебиторами и кредиторами каждая сторона отражает в своей отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными. При разногласиях заинтересованная сторона обязана в установленные сроки передать необходимые материалы на рассмотрение органам, уполномоченным разрешать соответствующие споры.

Дебиторскую задолженность, по которой истек срок исковой давности, другие долги, нереальные для взыскания, списывают по решению руководителя предприятия за счет резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты хозяйственной деятельности коммерческой организации и увеличение расходов у некоммерческой организации.

Списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности не является аннулированием задолженности.

Она отражается за балансом в течении пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания с должника в случае изменения его имущественного положения.

Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности, списывают на финансовые результаты хозяйственной деятельности коммерческой организации или увеличение доходов у некоммерческой организации.

Отражаемые в отчетности суммы по расчетам с финансовыми, налоговыми органами, учреждениями банков должны быть согласованы с ними и тождественны. Оставление на балансе не отрегулированных сумм по этим расчетам не допускается.

Штрафы, пени и неустойки, признанные должником или по которым получены решения суда, арбитража об их взыскании, относят на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение доходов (уменьшение расходов) у некоммерческой организации и до их получения или уплаты отражают в отчетности получателя и плательщика соответственно по статьям дебиторов и кредиторов.

Что влияет на оценку

При проведении оценки по статьям бухгалтерской отчетности учитывается воздействие, оказываемое разнообразными обстоятельствами:

• экономическая наполненность имущества хозяйствующего предприятия (основные средства, долги дебиторов, материалы);
• момент исполнения операции (хозяйственной, финансовой);
• уместность свершившейся операции;
• рациональность и эффективность процесса;
• предосторожность (конъюнктурного характера).

В ходе выполнения процедуры предприятием должно обеспечиваться соблюдение условий Положения по организации бухучета (ПБУ 4/99, ПБУ 1/98).

Балансовые сведения к началу отчетного периода должны сопоставляться с информацией минувшего периода с учетом имевших место преобразований, связанных с применяемой на предприятии учетной политикой.

Численные значения бухгалтерского документа должны выражаться с учетом корректирующих величин, значение которых описывается в пояснениях к документам (балансу, отчету по убытку и прибыли). За отчетный срок итоговая информация должна подтверждаться документами инвентаризации, выполняемой по реальной стоимости оцениваемых объектов.

При проведении оценки балансовых статей следует придерживаться требований ПБУ (1/2008):

• отсутствуют планы по прекращению функционирования предприятия;
• учет элементов активов и пассивов (обязательств) в компании должен вестись раздельно;
• отражение операций по учету производится во время их фактического выполнения независимо от прихода или расхода средств, с ними связанных;
• в отношении действующей в организации учетной политики не предполагаются изменения или коррективы.

Что учитывается при оценке балансовых разделов

Выполняемые в компании операции связаны со многими счетами, отражаемыми в балансовом пассиве или в активе: для расчетов (с бюджетом, контрагентами, персоналом), имущественными, денежными, учитывающими движение капитала.

В балансовый актив включены I и II разделы, отражающие в стоимостном виде принадлежащие хозяйствующему субъекту ценности с учетом их состава и расположения.

В I разделе актива («Внеоборотные активы») подлежат оценке активы долгосрочного типа:

• Активы нематериальные, учитываемые по остатку оценки. Значение остатка образуется как разность между начальной, т.е. восстановительной, оценкой и размером определенного по объекту износа.
• Основные средства, учитываемые аналогично нематериальным ресурсам, кроме наделов земли, в отношении которых износ не предусмотрен.

К сведению! В балансе все разновидности активов нематериального типа и основных средств, без учета места и иных характеристик их применения, сосредоточены в едином разделе.

• Вложения финансов долгосрочные, отражающие использование имущества предприятия или его денежных ресурсов в иных хозяйственных структурах, при этом срок вложения составляет от 12 месяцев.
• Капитальные вложения, представляющие реальные траты предприятия по незавершенным строительным объектам.

Во II разделе, объединяющем оборотные активы, присутствуют текущие активы, разделяемые на подгруппы:

• «Запасы», куда включены оборотные активы производственной сферы компании по отдельным статьям. В балансе оценка материалов, сырья ведется по реальной себестоимости, траты на незаконченное производство формируют по издержкам изготовления, нормативным либо по величине прямых трат.

К сведению! В указанный раздел заносят и предметы обращения, учитываемые в виде готового продукта, отгруженной товарной массы, предстоящих трат, оцененных по реальной себестоимости.

• «Денежные средства», где сосредоточены вложения финансов в иные предприятия на непродолжительное время. В указанной подгруппе также сосредоточены счета, предназначаемые для учета средств в кассе предприятия, на его банковских (расчетных, валютных) счетах, иных видов денежных средств, а также задолженности дебиторов (работников компании, иных организаций или лиц).

Балансовый пассив, включающий разделы III, IV, V, отражает в денежном выражении привлеченные и собственные источники ресурсов предприятия, направляемые на формирование его имущества.

В III разделе («Капитал и резервы») в виде отдельных статей сосредоточены собственные источники по формированию имущества компании. Здесь же учтены непокрытый ущерб субъекта и его нераспределенная прибыль.

К сведению! Если доля учредителя внесена не в полном размере, размер долга по балансу показывается отдельно.

Раздел IV, связанный с обязательствами, продолжительными по времени исполнения, аккумулирует долги компании по привлеченным от банковских и иных структур средствам, при этом время привлечения составляет больше 12 месяцев.

V раздел, включающий обязательства краткосрочные, аккумулирует разные группы имеющихся у компании долгов на непродолжительный срок в виде привлеченных средств, долгов кредиторов, поступлений предстоящих периодов, резервов по будущим расходам.

Каких правил следует придерживаться при оценке баланса

Подготовка и оценка бухгалтерского баланса требуют следования своду правил, устанавливаемых действующими ПБУ и определяющих порядок формирования учитываемых данных в целом по балансу и сведений, размещаемых по определенным строкам документа, в числе которых следующие:

1. Не предусмотрен взаимозачет между пассивными и активными статьями кроме ситуаций, допускаемых действующими положениями по учету.
2. Балансовое отражение всех имеющихся у компании обязательств, активов происходит с учетом срока их возврата (погашения) и с подразделением по срочности (долгосрочные, краткосрочные).
3. Вычисление стоимости производится по:
   • остаточной стоимости для основных средств (в виде трат на восстановление без учета сумм амортизации) и для объектов нематериального типа (в виде трат на покупку/изготовление за минусом амортизации);
   • тратам для инвестора при определении цены незавершенного вложения капитала и для расчета финансовых активов;
   • себестоимости приобретения для оборудования;
   • себестоимости изготовления (производства) в отношении незавершенного производства.
4. Издержки обращения переносятся в состав трат на остаток изделия.
5. Траты, предстоящие в последующих периодах, подлежат учету в составе трат отчетного периода, отнесенных к будущим периодам в отчетности.
6. Оценка приобретенного изделия выполняется по расходам на приобретение, а реализованного продукта/предоставленной услуги – по себестоимости плановой.
7. Определение долгов дебиторов предприятия происходит по сумме, получившей их признание.
8. Ценные бумаги, задолженности кредиторов и дебиторов в валюте иных стран, деньги на валютных счетах подлежат оценке в валюте РФ (рублях) посредством пересчета валютных сумм по курсу ЦБ РФ на отчетную дату.
9. Ценности материального типа, потерявшие в стоимости в течение отчетного года из-за морального устаревания или потери первоначальных свойств, учитываются по цене их допустимой реализации, которая может быть меньше начальной цены. В балансе указанные ценности учитываются за минусом суммы резерва, специально создаваемого в компании под понижение стоимости ценностей.
10. Значение уставного капитала соответствует в балансе показателю, устанавливаемому утвержденными и зарегистрированными правоустанавливающими документами компании (устав, учредительный договор).
11. Суммы, предусмотренные для расчетов с бюджетом и банковскими организациями, подлежат согласованию обеими сторонами, по кредитам отражение долга происходит вместе с подлежащей выплате на конец отчетного периода суммой процентов.
12. Сформированный в отчетном периоде финансовый результат от работы компании отображается в виде показателя прибыли (до распределения) или непокрытого убытка.

Правильность оценки баланса компании способствует получению действительной информации по состоянию, размерам и структуре ее средств по итогам финансовой деятельности. Информация, позволяющая оценить состояние средств, рентабельность и эффективность функционирования организации, ее платежеспособность, важна для разных категорий пользователей бухгалтерского баланса: государственных структур, поставщиков, инвесторов.

МЕТОДЫ ОЦЕНКИ СТАТЕЙ БАЛАНСА

Оценка — это способ перевода учетных объектов из натурального измерителя в денежный. При оценке статей бухгалтерского баланса организации должны обеспечить соблюдение требований и допуще­ний, предусмотренных Положением по ведению бухгалтерского учета ПБУ 1/98 «Учетная политика организации».

Согласно этим нормативным документам оценка объектов учета зависит от ее целей и видов этих объектов.

При отражении имущества в бухгалтерском балансе оно может оцениваться:

• по первоначальной стоимости объекта, в том числе по фактической себестоимости;

• по рыночной стоимости;

• по стоимости, определенной соглашением сторон;

• по остаточной стоимости, которая определяется расчетным путем, когда из учетной (первоначальной) стоимости имущества вычитаются суммы начисленной амортизации (износа);

• по восстановительной стоимости. В этой оценке имущество отра­жается после его переоценки;

• по цене возможной реализации. Эта оценка применяется в случае превышения учетной стоимости над ценой возможной реализации.

В соответствии с установленными правилами обязательства в бухгалтерском балансе могут:

• оцениваться исходя из сумм договора, установленных по согла­шению сторон;

• уменьшаться или увеличиваться на сумму процентов (доходов), предусмотренных к получению на соответствующие отчетные даты до момента завершения сделки;

• корректироваться на сумму резерва сомнительных долгов в случае, если резерв образуется по дебиторской задолженности.

В международной практике при подготовке финансовых отчетов организаций за основу оценки принимают первоначальную стоимость. Обычно она комбинируется с другими оценками, в том числе с оцен­кой по текущей рыночной стоимости или по реальной (дисконтиро­ванной) стоимости будущих чистых поступлений при оценке активов. Обязательства отражаются по дисконтированной стоимости будущих чистых отчислений денежных средств.

Данные бухгалтерского баланса на начало отчетного периода долж­ны быть сопоставимы с данными бухгалтерского баланса за период, предшествующий отчетному. В графе «На начало года» показываются данные на начало года, которые должны соответствовать данным графы «На конец отчетного года» предыдущего года с учетом произведенной на начало отчетного года реорганизации, а также изменений в учетной политике и оценке показателей бухгалтерской отчетности.

Рассмотрим особенности оценки отдельных видов имущества и обязательств в соответствии с требованиями Положения по ведению бухгалтерского учета и в сравнении с требованиями международных стандартов финансовой отчетности.

Нематериальные активы коммерческих организаций отражаются в балансе по остаточной стоимости. С 1 января 2001 г. амортизация на­числяется по нематериальным активам, полученным

с использованием бюджетных ассигнований и иных аналогичных средств. Эти нематериальные активы отражаются в бухгалтерском ба­лансе в сумме затрат на приобретение, изготовление и расходов по до­ведению их до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях.

Основные средства — как действующие, так и находящиеся на ре­конструкции, модернизации, консервации или в запасе,— отражаются в балансе по остаточной стоимости (за исключением объектов основ­ных средств, по которым амортизация не начисляется). Изменение первоначальной стоимости основных средств согласно действующему законодательству допускается в случаях достройки, реконструкции и частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств. Следует обратить внимание на то, что оприходование материальных ценностей, полученных от ликвидации основных средств, производится по рыночной стоимости на дату списания основных средств. Соответ­ствующая сумма зачисляется на прочие доходы и расходы коммерче­ской организации.

Согласно МСФО 16 «Основные средства» актив, признанный в ка­честве объекта основных средств, оценивается по себестоимости и от­ражается в балансе по остаточной стоимости. Для целей финансовой отчетности по основным средствам должны быть раскрыты:

• используемые методы начисления амортизации;

• сроки полезного использования и нормы амортизации для каждой группы основных средств;

• общая сумма амортизации.

Переоценка возможна, если возникает значительное расхождение между балансовой и реальной стоимостью основных средств. Резуль­таты переоценки в случае увеличения балансовой стоимости согласно МСФО 16 относятся на увеличение собственного капитала.

Незавершенные капитальные вложения отражаются в бухгалтер­ском балансе по фактическим затратам для застройщика (инвестора). Размер указанных затрат определяется в зависимости от способа вы­полнения строительно-монтажных работ:

• при подрядном способе — по договорной стоимости работ, при­нятых застройщиком-заказчиком к оплате у подрядчика;

• при хозяйственном способе — по фактической себестоимости работ, выполненных организацией-застройщиком собственными силами.

Доходные вложения в материальные ценности (имущество, пе­реданное в лизинг или по договору проката) оцениваются в балансе по остаточной стоимости передаваемого в лизинг или по договору про­ката имущества.

Согласно МСФО 17 «Аренда» актив, находящийся в финансовом лизинге, должен отражаться не в качестве имущества, а в качестве деби­торской задолженности в сумме, равной чистым инвестициям в лизинг. Чистые инвестиции означают общую сумму инвестиций в лизинг за ми­нусом неполученного дохода от сданного в аренду актива. Общая сумма инвестиций в лизинг включает минимальные арендные платежи и лю­бую не гарантированную оплатой остаточную стоимость актива.

Долгосрочные финансовые вложения (кроме займов) показываются в активе бухгалтерского баланса в полной сумме фактических затрат для инвестора на их приобретение, за исключением затрат по ценным бумагам, котирующихся на бирже или специальном аукционе. Согласно ПБУ 3/2000 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выра­жена в иностранной валюте», утвержденному приказом Минфина России от 10 января 2000 г. № 2н, вложения в долгосрочные ценные бумаги, стоимость которых выражена в иностранной валюте, отражаются в учете по стоимости приобретения и переоценке не подлежат. Например, об­лигации внутреннего валютного займа. В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета организация-инвестор может дово­дить покупную стоимость всех долговых ценных бумаг до их номи­нальной стоимости, а не только государственных ценных бумаг, как это было предусмотрено ранее. Вложения организаций в акции других акционерных обществ, котирующиеся на бирже или на специальных аукционах, котировка которых регулярно публикуется, отражаются в бухгалтерском балансе по рыночной стоимости, если последняя ниже стоимости, принятой к бухгалтерскому учету.

В случае образования в конце отчетного года организацией, имеющей вложения в акции других организаций, котирующиеся на фондовой бирже, котировка которой регулярно публикуется, резерва под обес­ценение вложений в ценные бумаги за счет финансовых результатов организации в годовом бухгалтерском балансе остатки соответствую­щих финансовых вложений отражаются по рыночной стоимости, если последняя ниже стоимости, принятой к бухгалтерскому учету. В пас­сиве бухгалтерского баланса сумма образованного резерва под обесце­нение вложений в ценные бумаги отдельно не отражается.

Согласно МСФО 25 «Учет инвестиций» балансовую стоимость Долгосрочных инвестиций следует отражать:

• по стоимости приобретения;

• по пониженной стоимости;

• в случае высоколиквидных акций — по наименьшей из оценок: по стоимости приобретения или рыночной стоимости.

Материально-производственные запасы отражаются в бухгалтер­ском балансе в оценке, предусмотренной ПБУ 5/01 «Учет материаль­но-производственных запасов», утвержденным приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. № 44н. При постановке на бухгалтерский учет они оцениваются по фактической себестоимости материально-производственных запасов, включая расходы по доведению их до со­стояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. С 1 января 2000 г. фактическую себестоимость материально-производственных запасов необходимо увеличивать или уменьшать на суммовые разницы, возникающие при расчетах за эти материально-производственные запасы.

На определенные отчетные даты материально-производственные запасы, списанные в производство или выбывшие иным образом, оцениваются:

• по себестоимости каждой единицы ценностей;

• по средней себестоимости (при использовании в соответствии с принятой учетной политикой метода оценки запасов при их выбытии по средней себестоимости);

• по себестоимости первых или последних закупок (при оценке за­пасов при их выбытии по методу ФИФО или ЛИФО).

Согласно МСФО 2 «Запасы» материально-производственные запасы должны оцениваться по наименьшей из двух оценок — себестои­мости и чистой стоимости реализации. Предполагается, что актины не должны оцениваться выше сумм, которые будут получены при их возможной реализации.

Себестоимость материально-производствен­ных запасов должна включать в себя затраты на приобретение, пере­работку и прочие затраты. Чистая стоимость реализации представляет собой предполагаемую продажную цену за минусом предполагаемых издержек по продаже. В финансовой отчетности западных компаний раскрываются учетная политика, принятая относительно оценки ма­териально-производственных запасов, метод включения их в себестои­мость, общая балансовая стоимость запасов, чистая стоимость их pea-. лизации и др.

Незавершенное производство показывается в балансе в оценке,’. I принятой организацией при формировании учетной политики в соот­ветствии с нормативными положениями по бухгалтерскому учету, т.е. одним из четырех методов:

1) по фактической производственной себестоимости;

2) по нормативной (плановой) производственной себестоимости;

3) по прямым статьям расходов;

4) по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.

В современных условиях хозяйствования при оценке незавершен­ного производства по прямым затратам или материальным расходам.

В международной практике незавершенное производство оцени­вается аналогично материально-производственным запасам.

Готовая продукция отражается в балансе либо по фактической произ­водственной себестоимости, либо по нормативной (плановой) полной, 1ибо неполной производственной себестоимости.

Товары отражаются в бухгалтерском балансе по стоимости их при­обретения, включая уплаченный налог с продаж.

В годовом балансе материально-производственные запасы должны показываться по текущим рыночным ценам, если эти цены ниже балан­совой стоимости материально-производственных запасов, отраженной в учете. Резервы под снижение стоимости материальных ценностей образуются за счет финансовых результатов организации.

Товары отгруженные отражаются в балансе в оценке по полной фактической или нормативной (плановой) полной себестоимости, включающей наряду с производственной себестоимостью затраты, свя­занные с продажей продукции (работ, услуг), возмещаемые договор­ной контрактной ценой. В целях приближения отечественной практики учета к требованиям международных стандартов предлагается готовую продукцию и товары отгруженные оценивать в годовом бухгалтерском балансе по чистой стоимости реализации исходя из текущих рыночных цен. При этом должно соблюдаться условие, согласно которому чистая стоимость реализации должна быть меньше производственной либо полной себестоимости, учтенной на счетах 43 «Готовая продукция» и 45 «Товары отгруженные». Это позволит соблюсти требование осмотри­тельности при оценке готовой продукции.

В соответствии с п. 73 Положения по ведению бухгалтерского уче­та расчеты с дебиторами и кредиторами отражаются каждой стороной в ее отчетности в суммах, которые показаны в учете и признаны ею правильными. Периодически расчеты с юридическими и физическими лицами должны выверяться и уточняться, что следует отразить в учетной политике организации. Остатки по счетам бухгалтерского учета, отра­жающим расчеты, в балансе приводятся в развернутом виде: остатки по счетам аналитического учета с дебетовым сальдо — в активе, а с кре­дитовым — в пассиве.

Организация может создавать резервы по сомнительным долгам По расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги с отнесением сумм резервов на финансовые Результаты. При создании этих резервов дебиторская задолженность, По которой созданы резервы, в бухгалтерском балансе уменьшается

на сумму этих резервов (без корреспонденции по счетам бухгалтерского учета). В пассиве сумма образованного резерва по сомнительным долгам не отражается.

Остатки средств организации по валютным счетам, другие денежные средства (включая денежные документы), краткосрочные ценные бумаги, дебиторскую и кредиторскую задолженность в иностранных валютах отражают в отчетности в рублях, в суммах, определяемых путем пересчета иностранных валют по курсу Центрального банка Рос­сийской Федерации, действующему на последнее число отчетного пе­риода. Согласно МСФО такие статьи, как расчетный счет, дебиторская и кредиторская задолженность, оцениваются в денежных единицах, реально отражающих состояние этих статей на дату составления от­четности. Если они выражены в иностранной валюте, то переоценива­ются по соответствующему курсу на конец отчетного периода.

В соответствии с п. 73 Положения по ведению бухгалтерского уче­та полученные займы и кредиты показываются на конец отчетного периода с учетом сумм процентов, которые причитаются к уплате.

Отражаемые в отчетности суммы по расчетам с финансовыми и на­логовыми органами, учреждениями банков должны быть согласованы с ними и тождественны. Нельзя оставлять на балансе неурегулирован­ные суммы по этим расчетам.

Согласно МСФО 23 «Затраты по займам» при определенных об­стоятельствах допустимо расходы по привлечению заемных средств относить к расходам по привлечению капитала. Стандарт предусматри­вает альтернативный подход, в соответствии с которым затраты по зай­мам могут капитализироваться, а не включаться в расходы периода, в котором они были понесены. Процесс капитализации подразумевает накапливание издержек до определенного момента с последующим списанием на себестоимость актива. Как правило, допускается капи­тализация затрат по займам, полученным на инвестиционные цели.

Баланс брутто и баланс нетто

Современная трактовка бухгалтерских понятий баланс-брутто и баланс-нетто бывает неоднозначной. Так, очень часто их главной отличительной особенностью называют наличие регулирующих статей в балансе-брутто и отсутствие таковых в балансе-нетто.

Но, это не совсем так. Для того чтобы бухгалтерский баланс был представлен как баланс-нетто, его следует привести к соответствующему виду одним из двух способов: либо путем включения в форму баланса контрарных статей, которые в валюту баланса не входят, либо сальдо контрарных счетов учесть вместе с основными счетами и представить соответствующие показатели в свернутом виде. Есть еще третий, наиболее распространенный способ — смешанный, который заключается в том, что часть требующих регулирования статей баланса-нетто вместе с регулирующими статьями, а часть – без таковых, т. е. приведенными еще на стадии подготовки к работе по составлению баланса. Официально утвержденная форма баланса предусматривает именно последний из названных способов.

Регулирующие балансовые статьи в свою очередь состоят из статей, её формирующих. Это статьи:

1. основные, отражающие неубывающие показатели оценки объектов бухгалтерского учета (статьи прямого регулирования);
2. контрарные, уточняющие величину оценки основных статей до их остаточного значения – остаточной стоимости (статьи контрарного регулирования).

При этом контрарные регулирующие статьи рассматриваются как дополнение к соответствующей основной статье. А статьи, к которым это регулирование относится, могут называться уточненными, – они и включаются в валюту баланса. Примером может служить статья «Основные средства», представленная в бухгалтерском балансе тремя статьями: двумя регулирующими (первоначальная стоимость – это основная статья, износ – дополнительная или контрарная) и одной уточненной (остаточная стоимость), которая и есть балансовой статьей. Уточненная оценка показателя по балансовой статье равна алгебраической сумме показателей по статьям прямого и контрарного регулирования.

Поэтому формулировки, – а такие довольно часто встречаются даже в словарях, толкующих понятия, – типа «Баланс нетто – это бухгалтерский баланс, включающий числовые показатели за вычетом регулирующих величин(!)…» нельзя считать корректными или даже сколько-нибудь объясняющими понятие баланса-нетто. Нельзя вычесть регулирующую величину, можно и нужно – лишь контрарную её часть.

Само понятие контрарной статьи возникло в связи с необходимостью составления баланса-нетто. Баланс, который является отрегулированным до реальной величины активов, капитала и обязательств (т. е. до их остаточного значения), не может называться балансом-брутто. Проще говоря, ни одна статья не может считаться регулирующей, если она ничего не регулирует. Точно так же выглядят некорректными утверждения о том, что баланс-брутто – это баланс, включающий регулирующие статьи.

Баланс-брутто – это бухгалтерский баланс, в котором статьи, отражающие некоторую оценочную долю в других, связанных с ними, статьях, не выступают как контрарные, поскольку все статьи такого баланса показаны как результат простого сложения всех дебетовых остатков и простого сложения всех кредитовых остатков по счетам.

Такой способ составления бухгалтерского баланса приводит к завышению его валюты ровно на сумму дважды учтенных долей в соответствующих стоимостях. Однако, это завышение мнимое, т. к. профессионал, благодаря умению читать баланс, всегда может верно его оценить. Чего нельзя сказать о неподготовленных пользователях – инвесторах, кредиторах и других лицах, которым адресована финансовая отчетность в соответствии с современными целями бухгалтерского учета.

Образцом баланса-брутто можно считать бухгалтерский баланс, который составлялся по форме, действовавшей в нашей стране до 1992 года. Далее был осуществлен постепенный переход от баланса-брутто до баланса-нетто. «Первой ласточкой» был перенос сальдо статьи «Износ» («Амортизация») из пассива в актив и туда же сальдо счета торговой наценки, затем было перенесено из актива в пассив сальдо убытков. Со временем появились и другие контрарные счета, а с ними и контрарные (отрицательные) статьи в соответствующих разделах баланса. Так появился удобный для внешних пользователей бухгалтерский баланс, называемый балансом-нетто.

Баланс-нетто – это бухгалтерский баланс, в котором статьи, отражающие некоторую оценочную долю в других, связанных с ними, статьях, показаны в качестве отдельной регулирующей статьи, либо присоединены к связанным с ними статьям алгебраическим сложением противоположных по значению величин.

Контрарная статья – статья, отражающая некоторую оценочную долю в других статьях баланса. Контрарные статьи могут быть контрактивными и контрпассивными. В балансе такие статьи показываются с отрицательным знаком (по форме – в скобках).

Контрарный счет – счет, по своему содержанию относящийся к определенному классу или отдельной группе взаимосвязанных счетов, но являющийся противоположным к ним по значению. Так, контрарные счета пассивных классов могут иметь только дебетовые сальдо и называются контрпассивными, а контрарные счета активных классов могут иметь только кредитовые сальдо и называются контрактивными.

Впервые контрарные счета ввел в учетную практику Бертран Франсуа Баррем в 1682г. Много позже другой представитель французской бухгалтерской мысли Жан Батист Дюмарше (1874 – 1946) все контрарные счета четко разделил на резервы и регулятивы.

Как уже упоминалось, действующая отчетная Форма №1 «Баланс» и есть форма Баланса-нетто. Для того чтобы составить Баланс-брутто, следует представить Баланс-нетто в развернутом виде, т.е. дополнить его регулирующими (ранее элиминированными) статьями. В первую очередь это относится к статьям амортизируемых внеоборотных активов.

Нематериальные активы

Остаточная стоимость

Первоначальная стоимость

Износ

Основные средства

Остаточная стоимость

Первоначальная стоимость

Износ

Сумму накопленной амортизации (она, по действующим правилам, равна износу) основных средств и нематериальных активов, поскольку в Балансе-брутто эти активы показываются в первоначальной оценке, – следует перенести в Пассив, в раздел III «Капитал и резервы». Нужную строку вписать, или прибавить к общей сумме резервов. В итоге баланс не нарушится, лишь итоговая сумма (валюта баланса) увеличится на сумму амортизации внеоборотных активов.

Далее, по аналогичной схеме, показывают статьи определенных видов оборотных (текущих) активов. Так, если речь идет о Балансе торгово-розничного предприятия, где товары учитываются по цене их продажи (т.е. с учетом нереализованной торговой маржи-наценки), а дебиторская задолженность содержит некоторую долю сомнительных долгов – соответствующие строки баланса представляют в следующем виде:

Товары

Себестоимость

Продажная стоимость

Торговая наценка

Дебиторская задолженность

Чистая реализационная стоимость

Первоначальная стоимость

Резерв сомнительных долгов

Поскольку товары и дебиторская задолженность в Балансе-брутто должны быть представлены в оценке, включающей, соответственно, торговую наценку и резерв сомнительных долгов, то суммы по этим двум статьям переносятся в Пассив, в раздел III «Капитал и резервы». Нужную строку в каждом случае вписать.

Затем, если статьи с противоположным знаком есть и в Пассиве, – например, такие как Непокрытые убытки, Изъятый капитал, Дисконт по обязательствам (облигационным и необлигационным) – сальдо этих счетов (статей) следует перенести в Актив. В какой из разделов записать – зависит от продолжительности срока, в течение которого планируется полное покрытие убытков окончательное погашение соответствующих обязательств.

Перечень контрарных балансовых статей/счетов

(не исчерпывающий)

Статья/счет	Назначение статьи/счета
Износ (амортизация) внеоборотных активов	Отражает естественное уменьшение стоимости внеоборотных активов в процессе их эксплуатации и вследствие физического и морального старения. Одновременно является показателем резерва на восстановление таких активов.
Отрицательный гудвилл	Отражает отрицательную разницу между стоимостью приобретения предприятия в целом и совокупной стоимостью его чистых активов, каждый из которых по состоянию на дату приобретения оценено по справедливой стоимости.
Торговая наценка	Отражает величину валовой прибыли (маржинального дохода), запланированной к получению в будущем от продажи приобретенного с этой целью товара.
Резерв сомнительных долгов	Отражает резервы, созданные на покрытие текущей задолженности покупателей и заказчиков, которую, вероятно, не будет погашена по договору.
Непокрытые убытки	Отражает убытки, понесенные предприятием в процессе ведения всех видов деятельности в предыдущих периодах.
Прибыль, использованная в отчетном периоде	Отражает часть нераспределенной прибыли, направленного на целевые выплаты и на создание определенных резервов
Изъятые акции, вклады и паи	Отражает стоимость акций собственной эмиссии, выкупленных у акционеров и удерживаемых до их ликвидации или повторного размещения на рынке.
Неоплаченный капитал (Дебиторская задолженность по вкладам участников)	Отражает сумму вкладов в уставный капитала к получению от участников/учредителей, иначе говоря, дебиторскую задолженность, которую надлежит погасить, чтобы вложенный уставный капитал равнялся объявленному.
Доля перестраховщиков в технических резервах	Отражает долю перестраховщиков в технических резервах, начисленную согласно условиям договоров, переданным в перестрахование.
Доля перестраховщиков в резервах по страхованию жизни	Отражает долю перестраховщиков в резервах по страхованию жизни, начисленную согласно условиям договоров, переданным в перестрахование.
Дисконт по выпущенным облигациям	Отражает разницу между нарицательной и продажной стоимостью облигаций в случае продажи их со скидкой.

К статьям, подлежащим регулированию в целях составления баланса-нетто, следует относить: все счета износа (амортизации), все счета вычетов и все счета наценок.

Таким образом, сальдо контрарных счетов переносятся в отчетный баланс: одни в паре с основной статьей, выступая при этом отдельной регулирующей статьей, другие – как свернутое сальдо счетов одной группы. В результате мы получаем баланс-нетто – баланс, не содержащий лишних стоимостей и вместе с тем, благодаря наличию в нем «парных статей», содержащий необходимую информацию о первоначальных стоимостях.

И последнее. Не следует пытаться найти форму Баланса-брутто. Таковой, официально утвержденной, попросту не существует. Форму Баланса-брутто, при потребности, строят самостоятельно. В крайнем случае, если не получается составить Баланс-брутто по форме – представьте Баланс в виде двух столбиков: дебетовые сальдо (Актив) и кредитовые сальдо (Пассив) всех счетов. Это и будет искомый результат – Баланс-брутто. Во всяком случае, безошибочным окажется одно, но главное – валюта баланса брутто. А, для того чтобы расположить правильно статьи Баланса-брутто, достаточно запомнить следующее:

1. Все статьи, которые при составлении Баланса-брутто приходится переносить из Актива в Пассив, находят свое место в раздел III «Капитал и резервы». Активов, часть оценки которых являются обязательствами, практически не существует. Если только не считать обязательствами скидки, каковые, возможно, будут предоставлены должникам. Т.е. следует внимательно проработать тему дебиторской задолженности, как по товарам, работам, услугам, так и по векселям при наличии намерения последние продать (передать к учету в банк).
2. Все статьи, которые при составлении Баланса-брутто приходится переносить из Пассива в Актив, как правило, находят свое место в раздел I «Внеоборотные активы». Но только как правило. Потому что могут быть и исключения. Например, если непокрытые убытки ожидают покрытия в текущем году, такие убытки есть смысл показать среди текущих активов. То же самое относится и к сальдо дисконта по обязательствам, и к сальдо изъятого капитала, если, соответственно, погашение обязательств и повторное размещение изъятых акций ожидается в текущем году.

См. Также: Виды бухгалтерских балансов>Баланс брутто и Баланс нетто (Бухгалтерский учет)

Баланс брутто и Баланс нетто (Бухгалтерский учет) — способы составления бухгалтерской отчетности, в том числе и бухгалтерского баланса.

Разъяснение

Бухгалтерский баланс — это бухгалтерский (финансовый) отчет, который показывает финансовое положение организации на отчетную дату, стоимость ее активов, собственного капитала и сумму обязательств.

В теории бухгалтерского учета существует два способа составления бухгалтерского баланса: в нетто-оценке и в брутто-оценке.

Составление бухгалтерского баланса в нетто-оценке означает, что в балансе отражаются значения за вычетом регулирующих величин.

Составление бухгалтерского баланса в брутто-оценке означает, что в балансе отражаются значения без учета учета регулирующих величин и отдельно регулирующие величины.

Пример

Организация имеет на балансе основное средство первоначальной стоимостью 10 000 тыс. рублей. Сумма начисленной амортизации 3 000 тыс. рублей.

В бухгалтерском балансе в нетто-оценке будет показано:

Основные средства 7 000 тыс. рублей

В бухгалтерском балансе в брутто-оценке будет показано:

Основные средства 10 000 тыс. рублей

Амортизация основных средств (3 000 тыс. рублей)

Пример

Организация имеет дебиторскую задолженность по двум договорам на сумму 100 тыс. рублей и на сумму 300 тыс. рублей.

Задолженность на сумму 300 тыс. рублей отнесена к сомнительной, так как покупатель не просрочил сроки уплаты задолженности, на требования об оплате за отвечает и его настоящее местонахождения неизвестно. Создан резерв по симнительным долгам на сумму 300 тыс. рублей.

В бухгалтерском балансе в нетто-оценке будет показано:

Дебиторская задолженность 100 тыс. рублей

В бухгалтерском балансе в брутто-оценке будет показано:

Дебиторская задолженность 400 тыс. рублей

Резерв по сомнительным долгам (300 тыс. рублей)

Бухгалтерский баланс в нетто-оценке является признанным методом составления баланса

В настоящее время, бухгалтерский баланс составляется только в нетто-оценке. Регулирующие величины должны раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. На это указывают:

Пункт 35 Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утв. Приказом Минфина РФ от 06.07.1999 N 43н:

«Бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в нетто — оценке, т.е. за вычетом регулирующих величин, которые должны раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.»

Пункт 23 Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утв. Приказом Минфина РФ от 06.07.1999 N 43н:

«Отчет о прибылях и убытках должен содержать следующие числовые показатели (с учетом изложенного в пунктах 6 и 11 настоящего Положения):

Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг за вычетом налога на добавленную стоимость, акцизов и т.п. налогов и обязательных платежей (нетто — выручка)»

Пункт 7 Порядка определения стоимости чистых активов, утв. Приказом Минфина России от 28.08.2014 N 84н:

«Стоимость чистых активов определяется по данным бухгалтерского учета. При этом активы и обязательства принимаются к расчету по стоимости, подлежащей отражению в бухгалтерском балансе организации (в нетто-оценке за вычетом регулирующих величин) исходя из правил оценки соответствующих статей бухгалтерского баланса. »

6. Правила оценки статей бухгалтерского баланса

При оценке статей бухгалтерского баланса организация должна обеспечить соблюдение допущений и требований, предусмотренных положением по бухгалтерскому учёту «Учётная политика организации» (ПБУ 1/2008) : приказ Минфина Российской Федерации от 06.10.2008 г. № 106н.

Данные бухгалтерского баланса на начало отчётного периода должны быть сопоставимы с данными бухгалтерских балансов за периоды, предшествующие отчётному.

Не допускается зачёт между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачёт предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учёту.

Правила оценки статей баланса установлены Положением по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в Российской Федерации : Утверждено приказом Минфина Российской Федерации от 29.07.98 г. №34-н

Имущество организации отражаются в балансе в следующей оценке:

1. основные средства — по остаточной стоимости, то есть по фактическим затратам на их приобретения, сооружения и изготовления за вычетом износа;

2. нематериальные активы — по остаточной, то есть по фактическим затратам на приобретение, включая расходы по их доведению до пригодного состояния, за вычетом износа;

3. капитальные вложения — по фактическим затратам для застройщика (заказчика);

4. оборудование — по фактической стоимости приобретения;

5. финансовые вложения (инвестиции в ценные бумаги, в уставные капиталы других предприятий, облигации, займы и т.п.) — по фактическим затратам;

6. производственные запасы (сырьё, основные и вспомогательные материалы, покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты, топливо, запасные части, тара и запасные части и другие материальные ресурсы) — по их фактической себестоимости;

7. готовая продукция — по фактической себестоимости;

8. товары в организациях, занятых торговой деятельностью, отра­жаются в балансе по стоимости их приобретения. При учёте организацией, занятой розничной торговлей, товаров по продажным ценам разница между стоимостью приобретения и стоимостью по продажным ценам (скидки, накидки) отражается в бухгалтерской отчётности отдельной статьёй;

9. незавершённое производство (НЗП) при единичном производстве продукции отражают по фактическим производственным затратам, в массовом и серийном производ­стве НЗП может отражаться в балансе по нормативной (плановой) про­изводственной себестоимости или по прямым статьям расходов, а также по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов;

10. издержки обращения — в сумме издержек, приходящихся на остаток нереализованных товаров на предприятиях торговли и общественного питания;

11. расходы будущих периодов – в сумме фактически произведённых в отчётном периоде, но относящихся к следующим отчётным периодам;

12. дебиторская задолженность – в сумме, признанной дебиторами. Расчёты с дебиторами и кредиторами каждая сторона отражает в своей отчётности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными. При разногласиях заинтересован­ная сторона обязана в установленные сроки передать необходимые материалы на рассмотрение органам, уполномоченным разрешать соответствующие споры.

Источники средств предприятия отражаются в балансе:

1. уставный капитал  в размере, зафиксированном в учредительных документах;

2. резервный капитал  в сумме неиспользованных средств этого капитала;

3. резервы предстоящих расходов  в сумме неиспользованных резервов;

4. доходы будущих периодов  в сумме, полученной в отчётном периоде, но относящейся к следующим отчётным периодам;

5. финансовый результат отчётного периода  в сумме фактически полученной в отчётном периоде нераспределённой прибыли (непокрытого убытка), то есть конечного финансового результата, выявленного за отчётный период, за минусом причитающихся за счёт прибыли установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации налогов и сборов и иных аналогичных платежей, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения прибыли. Прибыль или убыток, выявленные в отчётном году, но относящиеся к операциям прошлых лет включаются в финансовые результаты отчётного года;

6. кредиторская задолженность  в суммах фактических долгов кредиторам;

7. задолженность по полученным займам и кредитам  показывается с учётом причитающихся на конец отчётного периода к уплате процентов.