Макрос

Отчет о финансовых результатах

Приказом Министерства финансов Украины от 31 марта 1999 г. № 87 утверждено Положение (стандарт) бухгалтер­ского учета 3 “Отчет о финансовых результатах”.

Общие положения

1. Этим Положением (стандартом) определяются содер­жание и форма Отчета о финансовых результатах, а также общие требования к раскрытию его статей.

2. Нормы этого Положения (стандарта) касаются отче­тов о финансовых результатах предприятий, организа­ций и других юридических лиц (далее — предприятия) всех форм собственности (кроме банков и бюджетных организаций).

3. Особенности составления консолидированного отчета о финансовых результатах определяются отдельным Положением (стандартом).

4. Термины, которые используются в Положениях (стан­дартах бухгалтерского учета), имеют такое значение:

Затраты — уменьшение экономических выгод в виде вы­бытия активов или увеличения обязательств, которые приво­дят к уменьшению собственного капитала (за исключением уменьшения капитала за счет его изъятия или распределения собственниками) за отчетный период.

Собственный капитал — часть в активах предприятия, ко­торая остается после вычитания его обязательств.

Доходы — увеличение экономических выгод в виде посту­пления активов или уменьшения обязательств, которые приво­дят к возрастанию собственного капитала (кроме возрастания капитала за счет взносов собственников) за отчетный период.

Убыток — превышение суммы затрат над суммой дохода, для получения которого были осуществлены эти затраты.

Обычная деятельность — любая основная деятельность предприятия, а также операции, которые ее обеспечивают или возникают вследствие ее проведения.

Метод участия в капитале — метод учета инвестиций, со­гласно которому балансовая стоимость инвестиций соответ­ственно увеличивается или уменьшается на сумму увеличе­ния или уменьшения доли инвестора в собственном капитале объекта инвестирования.

Чрезвычайное событие — событие или операция, которое отличается от обычной деятельности предприятия, и не пред­полагается, что она будет повторяться периодически или в каждом последующем отчетном периоде.

Операционная деятельность — основная деятельность предприятия, а также другие виды деятельности, которые не являются инвестиционной или финансовой деятельностью.

Основная деятельность — операции, связанные с произ­водством или реализацией продукции (товаров, работ, услуг), что является главной целью создания предприятия и обеспе­чивают основную часть его дохода.

Прибыль — сумма, на которую доходы превышают связан­ные с ними затраты.

Ассоциированное предприятие — предприятие, в котором инвестору принадлежит блокирующий (более 25 процентов) пакет акций (голосов) и которое не является дочерним или совместным предприятием инвестора.

5. Целью составления отчета о финансовых результатах является предоставление пользователям полной, прав­дивой и непредубежденной информации о доходах, за­тратах, прибылях и убытках от деятельности предпри­ятия за отчетный период.

6. Отчет составляется в тысячах гривень без десятичных знаков, кроме раздела III, денежные показатели кото­рого приводятся в гривнах с копейками.

Для малых предприятий предполагается сокращенная форма отчета о финансовых результатах.

Признание доходов и затрат

7. При условии, что оценка дохода может быть достовер­но определена, доход в Отчете о финансовых резуль­татах отображается в момент поступления актива или погашения обязательства, которые приводят к увели­чению собственного капитала предприятия (кроме возрастания капитала за счет взносов участников).

8. При условии, что оценка затрат может быть достовер­но определена, затраты отображаются в Отчете о фи­нансовых результатах в момент выбытия актива или увеличения обязательства, которые приводят к умень­шению собственного капитала предприятия (кроме уменьшения капитала за счет его изъятия или распре­деления собственниками).

9. Если актив обеспечивает экономические выгоды на протяжении нескольких отчетных периодов, то затра­ты отображаются в Отчете о финансовых результатах на основе систематического и рационального их рас­пределения (например, в виде амортизации) на протя­жении тех отчетных периодов, когда поступают соот­ветствующие экономические выгоды.

10. Затраты следует немедленно отображать в отчете о фи­нансовых результатах, если экономические выгоды не отвечают или перестают отвечать такому состоянию, при котором они признаются активами предприятия.

11. Свертывание доходов и затрат не разрешается, кроме случаев, предусмотренных соответствующими поло-

жениями (стандартами). Показатели непрямых на­логов, вычитания из дохода, себестоимости, затрат и убытков приводятся в скобках.

Определение прибыли (убытка) за отчетный период

12. Доходы и затраты, которые отвечают критериям, из­ложенным выше, приводят в Отчете о финансовых ре­зультатах с целью определения чистой прибыли или убытка отчетного периода (кроме случаев, когда соот­ветствующие положения (стандарты) предусматрива­ют исключения из этого правила).

13. В статье “Доход (выручка) от реализации продукции (товаров, работ, услуг)” отображается общий доход (выручка) от реализации продукции, товаров, работ или услуг, то есть без вычитания предоставленных скидок, возвращения проданных товаров и непрямых налогов (налога на добавленную стоимость, акцизно­го сбора и т.п.). Организации, основной деятельностью которых является торговля ценными бумагами, в этой статье отображают стоимость, по которой реализованы ценные бумаги, и сумму вознаграждения за выполне­ние других операций, связанных с размещением, ку­плей и продажей ценных бумаг.

14. В статье “Налог на добавленную стоимость” отобра­жается сумма налога на добавленную стоимость, кото­рая включена в состав дохода (выручки) от реализации продукции (товаров, работ, услуг).

15. В статье “Акцизный сбор” предприятия — плательщи­ки акцизного сбора отображают сумму, которая учтена в составе дохода (выручки) от реализации продукции (товаров, работ, услуг).

16. Предприятия, которые платят другие сборы или нало­ги с оборота, показывают их сумму в свободной строке отчета о финансовых результатах (сборы в Пенсион­ный фонд из торговли ювелирными изделиями из дра­гоценных металлов и камней, оказание услуг сотовой связи), а также надлежащие к уплате суммы налога с рекламы, сбора на развитие виноградарства, садовод­ства и хмелеводства, рентной платы за нефть, природ­ный газ и газовый конденсат.

17. В статье “Прочие вычитания из дохода” отобража­ются предоставленные скидки, возвращение товаров и прочие суммы, которые подлежат вычитанию из до­хода (выручки) от реализации продукции (товаров, ра­бот, услуг) без непрямых налогов. В частности, в этой статье отображают полученные предприятием от дру­гих лиц суммы доходов в пользу комитента, принци­пала, соисполнителя, субподрядчика по договору ко­миссии, подряда, агентскими и другими аналогичными соглашениями.

18. Чистый доход (выручка) от реализации продукции (товаров, работ услуг) определяется путем вычита­ния из дохода (выручки) от реализации продукции (товаров, работ, услуг) соответствующих налогов, сбо­ров, скидок и пр.

19. В статье “Себестоимость реализованной продукции (товаров, работ, услуг)” отображается производ­ственная себестоимость реализованной продукции (ра­бот, услуг) или себестоимость реализованных товаров. Себестоимость реализованной продукции (товаров, ра­бот, услуг) определяется в соответствии с положения­ми (стандартами) бухгалтерского учета 9 “Запасы”, 16 “Затраты”, 30 “Биологические активы. В этой статье ор­ганизации, основной деятельностью которых является торговля ценными бумагами, отображают балансовую стоимость реализованных ценных бумаг. Предпри­ятия, которые согласно законодательства есть страхов­щиками, в этой статье указывают выплаты страховых сумм и страховых возмещении. Предприятия, которые осуществляют деятельность по выпуску и проведению лотерей, в этой статье указывают отчисления на соз­дание (формирование) за отчетный период призового фонда, а также резерва, который покрывает величину джек-пота, не обеспеченную оплатой участия в лотерее.

20. Валовая прибыль (убыток) рассчитывается как раз­ница между чистым доходом от реализации продукции (товаров, работ, услуг) и себестоимостью реализован­ной продукции (товаров, работ, услуг).

21. В статье “Прочие операционные доходы” отобра­жаются суммы прочих доходов от операционной де­ятельности предприятия, кроме дохода (выручки) от реализации продукции (товаров, работ, услуг): доход от операционной аренды активов; доход от операци­онных курсовых разниц; возмещение ранее списанных активов; доход от реализации оборотных активов (кро­ме финансовых инвестиций) и пр. В эту статью также включаются доход от первоначального признания био­логических активов и сельскохозяйственной продук­ции и доход от изменения стоимости биологических активов с выделением в строке 061 дохода от первона­чального признания биологических активов и сельско­хозяйственной продукции, полученных в результате сельскохозяйственной деятельности.

22. В статье “Административные затраты” отображаются общехозяйственные затраты, связанные с управлением и обслуживанием предприятия.

23. В статье “Затраты на сбыт” отображаются затраты предприятия, связанные с реализацией продукции (то­варов) — затраты на содержание подразделений, кото­рые занимаются сбытом продукции (товаров), рекла­му, доставку продукции потребителям и т.п.

24. В статье “Прочие операционные затраты” отобража­ются себестоимость реализованных производствен­ных запасов; сомнительные (безнадежные) долги и потери от обесценивания запасов; потери от операци­онных курсовых разниц; признанные экономические санкции; отчисления для обеспечения последующих операционных затрат, а также все прочие затраты, возникающие в процессе операционной деятельности предприятия (кроме затрат, которые включаются в се­бестоимость продукции, товаров, работ, услуг). В этой статье приводятся также затраты от первоначального признания биологических активов и сельскохозяй­ственной продукции, от изменения стоимости биоло­гических активов с выделением в строке 091 затрат от первоначального признания биологических активов и сельскохозяйственной продукции, полученных в ре­зультате сельскохозяйственной деятельности.

25. Прибыль (убыток) от операционной деятельности

определяется как алгебраическая сумма валовой при­были (убытка), прочего операционного дохода, адми­нистративных затрат, затрат на сбыт и прочих опера­ционных затрат.

26. В статье “Доход от участия в капитале” отображается доход, полученный от инвестиций в ассоциированные, дочерние или совместные предприятия, учет которых осуществляется по методу участия в капитале.

27. В статье “Прочие финансовые доходы” отображают­ся дивиденды, проценты и прочие доходы, полученные от финансовых инвестиций (кроме доходов, которые учитываются по методу участия в капитале).

28. В статье “Прочие доходы” отображается доход от ре­ализации финансовых инвестиций; доход от неопера­ционных курсовых разниц и прочие доходы, которые возникают в процессе обычной деятельности, но не связаны с операционной деятельностью предприятия.

29. В статье “Финансовые затраты” отображаются затраты на проценты и прочие затраты предприятия, связанные с путем заимствования (кроме финансовых расходов, которые включаются в себестоимость квалификацион­ных активов в соответствии с Положением (стандар­том) бухгалтерского учета 31 “Финансовые расходы”).

30. В статье “Потери от участия в капитале” отображается убыток, вызванный инвестициями в ассоциированные, дочерние или совместные предприятия, учет которых осуществляется по методу участия в капитале.

31. В статье “Прочие затраты” отображаются себестои­мость реализации финансовых инвестиций; потери от неоперационных курсовых разниц; потери от уценки финансовых инвестиций и необоротных активов; про­чие затраты, которые возникают в процессе обычной деятельности (кроме финансовых затрат), но не связа­ны с операционной деятельностью предприятия.

32. Прибыль (убыток) от обычной деятельности до нало­гообложения определяется как алгебраическая сумма прибыли (убытка) от операционной деятельности, фи­нансовых и прочих доходов (прибылей), финансовых и прочих затрат (убытков).

Во вписываемой строке 176 или 177 отображаются (в том числе) соответственно прибыль или убыток от прекращенной де­ятельности после налогообложения и/или прибыль или убыток от переоценки необоротных активов и групп выбытия, которые образуют прекращенную деятельность и оцениваются по чистой стоимости реализации и определяются в соответствии с Положе­нием (стандартом) бухгалтерского учета 27 “Необоротные акти­вы, содержащиеся для продажи, и прекращенная деятельность”.

33. В статье “Налоги на прибыль” отображается сумма налогов на прибыль от обычной деятельности, опре­деленная в соответствии с Положением (стандартом) бухгалтерского учета 17 “Налог на прибыль”.

34. Прибыль от обычной деятельности определяется как раз­ница между прибылью от обычной деятельности до на­логообложения и суммой налогов на прибыль. Убыток от обычной деятельности равняется убытку от обычной дея­тельности до налогообложения и сумме налогов на прибыль.

35. В статьях “Чрезвычайные доходы” и “Чрезвычайные затраты” отображаются соответственно: невозмещен- ные потери от чрезвычайных событий (стихийного бед­ствия, пожаров, техногенных аварий и т.п.), включая затраты на предотвращение возникновению потерь от стихийного бедствия и техногенных аварий, которые определены за вычитанием суммы страхового возмеще­ния и покрытия потерь от чрезвычайных ситуаций за счет других источников; доходы и потери от других событий и операций, которые отвечают определению чрезвычайных событий, приведенному в этом Положении (стандарте). Потери от чрезвычайных событий отображаются за вы­читанием суммы, на которую уменьшается налог на при­быль от обычной деятельности вследствие этих потерь. Содержание и стоимостную оценку доходов или затрат от каждого чрезвычайного события следует отдельно раскрывать в примечаниях к финансовым отчетам.

36. В статье “Налоги на чрезвычайную прибыль” отобра­жается сумма налогов, которая подлежит уплате с при­были от чрезвычайных событий.

37. Чистая прибыль (убыток) рассчитывается как алге­браическая сумма прибыли (убытка) от обычной де­ятельности и чрезвычайной прибыли, чрезвычайного убытка и налогов на чрезвычайную прибыль.

Дата (год, месяц, число) АО “Росток”

КОДЫ

по ЕГРПОУ » по КОАТУУ «по СПОДУ

Предприятие __

Территория ________________

Орган государственного управления Организационно-правовая форма хозяйствования по КОПФХ Вид экономической деятельности по КВЕД

Единица измерения, тыс. грн Контрольная сумма

ОТЧЕТ О ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТАХ

за 12 месяцев 20 10 г.

Форма № 2 Код по ДКУД

I. ФИНАНСОВЫЕ РЕЗУЛЬТАТЫ

Статья	Код стро­ ки	За от­четный период	За пре­дыдущий период
1	2	3	4
Доход (выручка) от реализации продукции (товаров, работ, услуг)	010	2914	1650
Налог на добавленную стоимость	015	20	32
Акцизный сбор	020
	025
Прочие вычитания из дохода	030
Чистый доход (выручка) от реализации про­дукции (товаров, работ, услуг)	035	2894	1618
Себестоимость реализованной продукции (товаров, работ, услуг)	040	1547	916
Валовая:
прибыль	050	1347	702
убыток	055
Прочие операционные доходы	060
Доход от первоначального признания био­логических активов и сельскохозяйствен­ной продукции, полученных в результате сельскохозяйственной деятельности	061
Административные затраты	070	360	149
Затраты на сбыт	080
Прочие операционные затраты	090
Затраты от первоначального признания биологических активов и сельскохозяй­ственной продукции, полученных в резуль­тате сельскохозяйственной деятельности	091

bgcolor=white>

1	2	3	4
Финансовые результаты от операционной деятельности:
прибыль	100	987	553
убыток	105
Доход от участия в капитале	110
Прочие финансовые доходы	120	1	1
Прочие доходы	130
Финансовые затраты	140
Потери от участия в капитале	150
Прочие затраты	160
Финансовые результаты от обычной деятельности до налогообложения:
прибыль	170	986	552
убыток	175
	176
	177
Налог на прибыль от обычной деятельности	180	296	152
Финансовые результаты от обычной деятельности:
прибыль	190	690	400
убыток	195
Чрезвычайные:
доходы	200
затраты	205
Налоги на чрезвычайную прибыль	210
Чистая:
прибыль	220	690	400
убыток	225

II. ЭЛЕМЕНТЫ ОПЕРАЦИОННЫХ ЗАТРАТ

Наименование показателя	Код стро­ ки	За от­четный период	За преды­дущий период
1	2	3	4
Материальные затраты	230	178	105
Затраты на оплату труда	240	968	556
Отчисления на социальные мероприятия	250	346	213
Амортизация	260	146	16
Прочие операционные затраты	270	268	172
Всего	280	1906	1062

Название статьи	Код стро­ ки	За от­четный период	За преды­дущий период
Среднегодовое количество простых акций	300
Скорректированное среднегодовое количе­ство простых акций	310
Чистая прибыль, которая приходится на одну простую акцию	320
Скорректированная чистая прибыль, кото­рая приходится на одну простую акцию	330
Дивиденды на одну простую акцию	340

Руководитель = Иваненко

Главный бухгалтер = Петренко

Элементы операционных затрат

38. В разделе II Отчета о финансовых результатах приводят­ся соответствующие элементы операционных затрат (на производство и сбыт, управление и прочие операционные затраты), которые осуществило предприятие в процессе своей деятельности на протяжении отчетного периода за вычитанием внутреннего оборота, то есть за вычитанием тех затрат, которые составляют себестоимость продук­ции (работ, услуг), произведенной и потребленной самим предприятием. Себестоимость реализованных товаров, за­пасов, иностранной валюты в этом разделе не указывается.

Расчет показателей прибыльности акций

39. Раздел III Отчета о финансовых результатах заполня­ют акционерные общества, простые акции или потен­циальные простые акции которых открыто продаются и покупаются на фондовых биржах, включая общества, которые находятся в процессе выпуска таких акций.

40. В статье “Среднегодовое количество простых акций” указывается средневзвешенное количество простых акций, которые находились в обращении на протяже­нии отчетного периода.

41. В статье “Скорректированное среднегодовое коли­чество простых акций” указывается среднегодовое количество простых акций в обращении, скорректиро­ванное на количество простых акций, которые могут быть выпущены в обращение в соответствии с заклю­ченными соглашениями (опцион, фьючерсный конт­ракт и пр.).

42. В статье “Чистая прибыль, которая приходится на одну простую акцию”, указывается показатель, рас­считываемый путем деления суммы чистой прибыли или убытка, который принадлежит собственникам простых акций, на среднегодовое количество простых акций.

43. В статье “Скорректированная чистая прибыль, кото­рая приходится на одну простую акцию” отображает­ся показатель, рассчитываемый делением скорректиро­ванной суммы чистой прибыли, которая принадлежит собственникам простых акций, на скорректированное среднегодовое количество простых акций.

44. Расчет среднегодового количества акций, чистой при­были, которая принадлежит собственникам простых акций, и их корректировка осуществляются в соответ­ствии с Положением (стандартом) бухгалтерского уче­та 24 “Прибыль на акцию”.

45. В статье “Дивиденды на одну простую акцию” ото­бражается показатель, который рассчитывается путем деления суммы объявленных дивидендов на количе­ство простых акций, по которым выплачиваются диви­денды.

Форма 2 бухгалтерского баланса: один отчет — два названия

Форма 2 бухгалтерского баланса — под этим названием мы традиционно понимаем отчетную форму, которая содержит сведения о доходах, расходах и финансовых результатах деятельности организации. Ее актуальный бланк содержится в приказе Минфина России от 02.07.2010 № 66н, в котором она называется отчетом о финрезультатах.

В действовавшем до 2013 года законе «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 № 129-ФЗ эта форма именовалась Отчетом о прибылях и убытках, а в сменившем его законе от 06.12.2011 № 402-ФЗ — Отчетом о финансовых результатах. При этом сама форма стала носить такое название совсем недавно: «Отчет о прибылях и убытках» был официально переименован в Отчет о финансовых результатах только 17.05.2015, когда вступил в силу приказ Минфина России от 06.04.2015 № 57н, внесший изменения в отчетные формы.

Кстати, сейчас форма 2 — это не официальное, а общепринятое название отчета. Официальным оно перестало быть с 2011 года, когда утратил силу приказ Минфина РФ от 22.07.2003 № 67н, утверждавший прежние формы бухотчетности, которые так и именовались: форма 1 «Бухгалтерский баланс», форма 2 «Отчет о прибылях и убытках», форма 3 «Отчет об изменениях капитала».

Подробнее о формах, дополняющих бухбаланс и отчет о финрезультатах, читайте в статье «Заполнение формы 3, 4 и 6 бухгалтерского баланса».

Отчет о финансовых результатах: расшифровка строк

Отчет о финансовых результатах — расшифровка строк производится по определенным правилам. Рассмотрим, как заполнить отдельные строки отчета.

1. Выручка (код строки — 2110).

Здесь показывают доходы по обычным видам деятельности, в частности от продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг (пп. 4, 5 ПБУ 9/99 «Доходы организации», утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н).

Это оборот по кредиту счета 90-1 «Выручка», уменьшенный на дебетовый оборот по субсчетам 90-3 «НДС», 90-4 «Акцизы».

О том, можно ли судить о величине выручки по бухгалтерскому балансу, читайте в статье «Как отражается выручка в бухгалтерском балансе?».

2. Себестоимость продаж (код строки — 2120).

Здесь приводится сумма расходов по обычным видам деятельности, например, расходы, связанные с изготовлением продукции, приобретением товаров, выполнением работ, оказанием услуг (пп. 9, 21 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н).

Это суммарный дебетовый оборот по субсчету 90-2 в корреспонденции со счетами 20, 23, 29, 41, 43, 40, 46, кроме счетов 26 и 44.

Показатель приводится в круглых скобках, поскольку вычитается при выведении финансового результата.

3. Валовая прибыль (убыток) (код строки — 2100).

Это прибыль от обычных видов деятельности без учета коммерческих и управленческих расходов. Она определяется как разница между показателями строк 2110 «Выручка» и 2120 «Себестоимость продаж». Убыток, как отрицательная величина, здесь и далее отражается в круглых скобках.

4. Коммерческие расходы (код строки — 2210, значение записывается в круглых скобках).

Это различные расходы, связанные с продажей товаров, работ, услуг (пп. 5, 7, 21 ПБУ 10/99), то есть дебетовый оборот по субсчету 90-2 в корреспонденции со счетом 44.

5. Управленческие расходы (код строки — 2220, значение записывается в круглых скобках).

Здесь показываются расходы на управление организацией, если учетной политикой не предусмотрено их включение в себестоимость, т. е. если они списываются не на счет 20 (25), а на счет 90-2. Тогда по этой строке указывают дебетовый оборот по субсчету 90-2 в корреспонденции со счетом 26.

6. Прибыль (убыток) от продаж (код строки — 2200).

Здесь выводят прибыль (убыток) от обычных видов деятельности. Показатель рассчитывается путем вычитания строк 2210 «Коммерческие расходы» и 2220 «Управленческие расходы» из строки 2100 «Валовая прибыль (убыток)»; его значение соответствует сальдо счета 99 по аналитическому счету учета прибыли (убытка) от продаж.

7. Доходы от участия в других организациях (код строки — 2310).

К ним относятся дивиденды и стоимость имущества, полученного при выходе из общества или при его ликвидации (п. 7 ПБУ 9/99). Данные берутся из аналитики по кредиту счета 91-1.

8. Проценты к получению (код строки — 2320).

Это проценты по займам, ценным бумагам, коммерческим кредитам, а также выплачиваемые банком за пользование деньгами, имеющимися на расчетном счете организации (п. 7 ПБУ 9/99). Информация также берется из аналитики по кредиту счета 91-1.

9. Проценты к уплате (код строки — 2330, значение записывается в круглых скобках).

Здесь отражают проценты, выплачиваемые по всем видам заемных обязательств (кроме включаемых в стоимость инвестиционного актива), и дисконт, причитающийся к уплате по облигациям и векселям. Это аналитика по дебету счета 91-1.

10. Прочие доходы (код сроки — 2340) и расходы (код — 2350).

Это все остальные доходы и расходы, прошедшие через 91 счет, кроме указанных выше. Расходы записываются в круглых скобках.

11. Прибыль (убыток) до налогообложения (строка 2300).

Строка показывает бухгалтерскую прибыль (убыток) организации. Чтобы ее рассчитать, к показателю строки 2200 «Прибыль (убыток) от продаж» нужно прибавить значения строк 2310 «Доходы от участия в других организациях», 2320 «Проценты к получению», 2340 «Прочие доходы» и вычесть показатели строк 2330 «Проценты к уплате» и 2350 «Прочие расходы». Значение строки соответствует сальдо счета 99 по аналитическому счету учета бухгалтерской прибыли (убытка).

12. Текущий налог на прибыль (код строки — 2410).

Это сумма налога, начисленная к уплате согласно декларации по налогу на прибыль.

Организации на спецрежимах отражают по этой строке налог, соответствующий применяемому режиму (например, ЕНВД, ЕСХН). Если налоги по специальным режимам уплачиваются наряду с налогом на прибыль (при совмещении режимов), то показатели по каждому налогу отражаются обособленно по отдельным строкам, введенным после показателя текущего налога на прибыль (приложение к письму Минфина России от 06.02.2015 № 07-04-06/5027 и 25.06.2008 № 07-05-09/3).

Организации, применяющие ПБУ 18/02 (утверждено приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н) далее показывают:

• постоянные налоговые обязательства (активы) (код строки — 2421);
• изменение ОНО (строка 2430) и ОНА (строка 2450).

О том, как применение ПБУ 18/02 отражается на расчете налога на прибыль, читайте в материале «Какой бухгалтерской проводкой отразить, если начислен налог на прибыль?».

По строке 2460 «Прочее» отражается информация об иных показателях, влияющих на чистую прибыль.

Сама чистая прибыль приводится по строке 2400.

Далее следует справочная информация:

• о результате переоценки внеоборотных активов, не включаемом в чистую прибыль (убыток) периода (строка 2510);
• результате прочих операций, не включаемом в чистую прибыль (убыток) периода (строка 2520);
• совокупном финансовом результате периода (строка 2500);
• базовой и разводненной прибыли (убытке) на акцию (строки 2900 и 2910 соответственно).

Подписывает форму 2 бухгалтерского баланса руководитель организации. Подпись главбуха с 17.05.2015 из нее исключена (приказ Минфина России от 06.04.2015 № 57н).

Отчет о финансовых результатах: пример заполнения

Для наглядности приведем выдержки из оборотно-сальдовой ведомости за 2018 год (в рублях), сформированные до реформирования баланса и необходимые для заполнения отчета о финансовых результатах.

Счет (субсчет)		Оборот
Номер	Наименование	Дебет	Кредит
	Отложенные налоговые активы	45 000	40 000
	Отложенные налоговые обязательства	110 000	90 000
	Выручка		110 799 640
	Себестоимость продаж	76 880 000
	НДС	16 901 640
	Управленческие расходы	5 865 000
	Прибыль/убыток от продаж	11 153 000
	Прочие расходы	352 000
	Сальдо прочих расходов		352 000
	Прибыли и убытки
	Прибыли и убытки (за исключением налога на прибыль)	11 153 000	352 000
	Налог на прибыль	2 210 200
	Условный расход по налогу на прибыль	2 160 200
	Постоянное налоговое обязательство	50 000

При реформации баланса проводкой Дт 99.01.1 Кт 84.01 будет списана чистая прибыль в размере 8 590 800 руб.

На основе вышеуказанных данных рассмотрим форму 2 бухгалтерской отчетности — образец заполнения за 2018 год (данные за 2017 год взяты из прошлогоднего отчета):

Наименование показателя	Код	За 2018 год			За 2017 год
Выручка		93 898			88 365
Себестоимость продаж		(76 880)			(75 993)
Валовая прибыль (убыток)		17 018			12 372
Коммерческие расходы		( — )			(545)
Управленческие расходы		(5 865)			(3 682)
Прибыль (убыток) от продаж		11 153			8 145
Доходы от участия в других организациях
Проценты к получению
Проценты к уплате		( — )			( — )
Прочие доходы
Прочие расходы		(352)			(513)
Прибыль (убыток) до налогообложения		10 801			7 655
Текущий налог на прибыль		(2 235)			(1 894)
в т. ч. постоянные налоговые обязательства (активы)		(50)			(363)
Изменение отложенных налоговых обязательств
Изменение отложенных налоговых активов
Прочее
Чистая прибыль (убыток)		8 591			5 761

Наименование показателя 2)	Код	За 2018 год	За 2017 год
Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода
Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода
Совокупный финансовый результат периода		8 591	5 761
Справочно Базовая прибыль (убыток) на акцию
Разводненная прибыль (убыток) на акцию

Финансовый анализ предприятия в MS Excel

Подборка финансового анализа в таблицах excel предприятия от различных авторов.

Таблицы Excel Попова А.А. позволят провести финансовый анализl: рассчитать деловую активность, платежеспособность, рентабельность, финансовую устойчивость, агрегированный баланс, провести анализ структуры активов баланса, коэффициентный и динамический анализ на основе 1 и 2 формы бухгалтерской отчетности предприятия.
Таблицы Excel финансового анализа предприятия Зайковского В.Э. (директора по экономике и финансам ОАО «Томского завода измерительной аппаратуры») позволяют на основе 1 и 2 форм внешней бухгалтерской отчетности произвести расчет банкротства предприятия по модели Альтмана, Таффлера и Лиса, оценить финансовое состояние предприятия по показателям ликвидности, финансовой устойчивости, состоянию основных средств, оборачиваемости активов, рентабельности. Помимо этого находят связь между неплатежеспособностью предприятия с задолженностью государства перед ним. Имеются графики изменения активов и пассивов предприятия во времени.
Таблицы Excel для проведения финансового анализа от Малахова В.И. позволяют рассчитать баланс в процентной форме, оценку эффективности управления, оценку финансовой (рыночной) устойчивости, оценку ликвидности и платежеспособности, оценку рентабельности, деловой активности, положения предприятия на РЦБ, модель Альтмана. Строятся диаграммы актива баланса, динамики выручки, динамика валовой и чистой прибыли, динамика задолженности.
Электронные таблицы Excel финансового анализа Репина В.В. вычисляют движения денежных средств, прибыль-убыток, изменения задолженности, изменения запасов, динамику изменения статей баланса, финансовые показатели в формате GAAP. Позволят провести коэффициентный финансовый анализ предприятия.
Таблицы excel Салова А.Н., Маслова В.Г. позволит провести спектр — балльного анализа финансового состояния. Спектр балльный метод является наиболее надежным методом финансово-экономического анализа. Его суть заключается в проведении анализа финансовых коэффициентов путем сравнения полученных значений с нормативными величинами, используется при этом система «разнесения» этих значений по зонам удаленности от оптимального уровня. Анализ финансовых коэффициентов производится путем сравнения полученных значений с рекомендуемыми нормативными величинами, играющими роль пороговых нормативов. Чем удаленнее значение коэффициентов от нормативного уровня, тем ниже степень финансового благополучия и выше риск попадания в категорию несостоятельных предприятий.