Макрос

Разложим по полочкам поставку без документов

Можно смело сказать, что каждый бухгалтер хотя бы раз в жизни сталкивался с ситуацией, когда документы, подтверждающие приобретение товарно-материальных ценностей, приходят позже их фактического получения. Какие сложности возникают при этом и как их разрешить?

　

Сложности бухучета

Абсолютно все хозяйственные операции в бухгалтерском учете отражаются на основании первичной учетной документации. Это установлено в п. 1 ст. 9 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». Вместе с тем если к покупателю перешло право собственности на полученное имущество, то данный актив должен быть отражен на счетах бухгалтерского учета.Ведь согласно п. 2 ст. 8 названного закона имущество, принадлежащее организации на праве собственности, учитывается в бухучете отдельно от имущества других лиц. Именно для этих целей предназначены балансовые и забалансовые счета бухгалтерского учета.

Приход без документов

В статье 223 Гражданского кодекса РФ сказано, что переход права собственности на вещь происходит в момент ее передачи по договору. Конечно, при условии, что иное не установлено условиями сделки.

Передачей признают вручение вещи покупателю, а также ее сдачу транспортной организации для отправки клиенту или в организацию связи для пересылки (ст. 224 ГК РФ). Таким образом, если организация получила товарно-материальные ценности (ТМЦ) и в договоре не закреплен особый порядок перехода права собственности, то имущество становится собственностью компании и отражается на балансе.

А если сопроводительные документы на ТМЦ отсутствуют?

Тогда имеет место так называемая неотфактурованная поставка. Таковой считается поставка материальных запасов, поступивших в организацию без расчетных документов (п. 36 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н, далее — Методические указания).

Обратите внимание: если документы на ТМЦ получены в том же месяце, в котором была осуществлена поставка, или в следующем месяце, но до даты составления соответствующих бухгалтерских регистров, то активы можно оприходовать в обычном порядке (п. 38 Методических указаний).

Если в указанный промежуток времени документы от поставщика так и не поступили, действует следующий порядок. Оприходование неотфактурованных поставок на склад производится на основании акта о приеме материалов по форме № М-7, утвержденной постановлением Госкомстата России от 30.10.97 № 71а. При поступлении товаров составляется акт по форме № ТОРГ-4, утвержденной постановлением Госкомстата России от 25.12.98 № 132. Второй экземпляр акта направляется поставщику (п. 37 Методических указаний).

По какой цене учитывать ценности?

Ответ на этот вопрос содержится в п. 39 Методических указаний. Если компания учитывает материальные запасы в учетных ценах, то они и применяются при оприходовании неотфактурованных поставок. В противном случае берутся рыночные цены, и тогда, на наш взгляд, организация для отражения неотфактурованных поставок может исходить из договорных цен. Ведь пока не доказано обратное, предполагается, что цена, указанная в договоре, соответствует рыночной. Кроме того, использовать договорные цены по неотфактурованным поставкам позволяет Инструкция по применению Плана счетов. В комментариях к счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» сказано, что стоимость неотфактурованных поставок определяется исходя из цены и условий, предусмотренных в договоре.

пример 1

Оптовая компания «Максимум» в сентябре 2010 г. получила на основании договора поставки партию товаров без сопроводительных документов. По условиям договора право собственности на товар переходит в момент получения покупателем товаров. В договоре цена не указана, поэтому организация оприходовала товар по ценам приобретения аналогичных товаров в прошлом месяце. Стоимость ТМЦ составила 500 000 руб. (без НДС). Учетной политикой предусмотрено, что учет товаров ведется без использования счетов 15 и 16.

До окончания месяца документы от поставщика не поступили, поэтому бухгалтер учел товар как неотфактурованную поставку. В бухгалтерском учете оформлена запись:

Дебет 41 Кредит 60, субсчет «Неотфактурованная поставка»

— 500 000 руб. — оприходованы товары, полученные без сопроводительных документов.

Когда первичка появилась

После того как в организацию поступят документы, бухгалтер должен внести исправления в бухгалтерский учет. Правила такой корректировки будут зависеть от того, использовала ли организация ТМЦ в своей деятельности, а также сдана ли годовая отчетность.

Если товары на момент получения документов не реализованы (материалы не переданы в производство) и годовая бухгалтерская отчетность не сдана, бухгалтер просто откорректирует их стоимость в бухгалтерском учете (п. 40 Методических указаний).

пример 2

Продолжим предыдущий пример. Предположим, поставщик представил документы в ноябре 2010 г. Бухгалтер сверил цены и обнаружил, что в накладной указана другая стоимость товаров — 649 000 руб. (в том числе НДС 99 000 руб.).

В бухгалтерском учете были сделаны проводки:

Дебет 41 Кредит 60, субсчет «Расчеты с поставщиками»

— 50 000 руб. — увеличена стоимость товаров;

Дебет 60, субсчет «Неотфактурованная поставка» Кредит 60, субсчет «Расчеты с поставщиками»

— 500 000 руб. — отражена задолженность перед поставщиком;

Дебет 19 Кредит 60, субсчет «Расчеты с поставщиками»

— 99 000 руб. — учтен НДС по полученным материалам.

Заметим, что некоторые бухгалтеры предпочитают вносить исправления с помощью сторнировочных записей. На наш взгляд, оба варианта имеют право на существование. Бухгалтер выбирает наиболее удобный.

Может случиться так, что документы в компании появятся после того, как годовой баланс будет сдан. В такой ситуации бухгалтер не должен менять учетную стоимость ТМЦ, даже если они еще не использованы в деятельности организации. Необходимо уточнить расчеты с поставщиками, а суммы разницы между учетной стоимостью оприходованных материалов и их фактической себестоимостью включить в состав:

• прочих доходов как прибыль прошлых лет, если фактическая стоимость ТМЦ оказалась меньше стоимости неотфактурованной поставки;
• прочих расходов как убыток прошлых лет, если фактическая стоимость ТМЦ превысила стоимость неотфактурованной поставки.

Корректировку нужно сделать в том месяце, в котором поступили расчетные документы. Такой порядок действий прописан в п. 41 Методических указаний.

Применять в рассматриваемой ситуации правила ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» бухгалтер не должен. Это связано с тем, что неотфактурованная поставка не может быть признана ошибкой на основании п. 2 ПБУ 22/2010.

пример 3

Изменим условия примера 2. Допустим, документы поступили в организацию в мае 2011 г. На момент получения первички товары еще не были реализованы.

Бухгалтер сделает проводки:

Дебет 91, субсчет «Прочие расходы» Кредит 60, субсчет «Расчеты с поставщиками»

— 50 000 руб. — отражен убыток прошлых лет;

Дебет 60, субсчет «Неотфактурованная поставка» Кредит 60, субсчет «Расчеты с поставщиками»

— 500 000 руб. — отражена задолженность перед поставщиком;

Дебет 19 Кредит 60, субсчет «Расчеты с поставщиками»

— 99 000 руб. — отражен НДС по полученным материалам.

А если на дату получения от поставщика документов ТМЦ уже использованы в деятельности компании? Если бухгалтерская отчетность еще не сдана, на наш взгляд, логично откорректировать учет с помощью сторнировочных записей.

пример 4

Изменим условия примера 2. Неотфактурованная поставка была реализована в октябре 2010 г., то есть до даты получения документов. Стоимость продажи — 826 000 руб. (включая НДС 126 000 руб.).

Бухгалтер отразит операцию так:

октябрь 2010 г.

Дебет 62 Кредит 90-1

— 826 000 руб. — учтена реализация товаров;

Дебет 90-3 Кредит 68

— 126 000 руб. — начислен НДС;

Дебет 90-2 Кредит 41

— 500 000 руб. — списана стоимость реализованных товаров;

Дебет 90-9 Кредит 99

— 200 000 руб. — отражен финансовый результат от сделки;

ноябрь 2010 г.

Дебет 41 Кредит 60, субсчет «Неотфактурованная поставка»

— сторно 500 000 руб. — сторнирована стоимость неотфактурованной поставки;

Дебет 90-2 Кредит 41

— сторно 500 000 руб. — сторнирована стоимость реализованных товаров;

Дебет 90-9 Кредит 90-2

— сторно 200 000 руб. — сторнирован финансовый результат от реализации неотфактурованной поставки;

Дебет 41 Кредит 60, субсчет «Расчеты с поставщиками»

— 550 000 руб. — отражена стоимость товаров на основании полученных документов;

Дебет 19 Кредит 60, субсчет «Расчеты с поставщиками»

— 99 000 руб. — учтен «входной» НДС;

Дебет 90-2 Кредит 41

— 550 000 руб. — уточнены расходы по реализации товаров;

Дебет 90-9 Кредит 99

— 150 000 руб. — отражен финансовый результат от продажи товаров с учетом новых цен.

Если неотфактурованная поставка уже использована в деятельности компании и отчетность сдана, то на момент получения документов от поставщика организация должна действовать так же, как в случае, когда товары реализованы не были. То есть корректировка производится с помощью счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Утром — документы, к вечеру — расход

В отличие от бухгалтерского в налоговом учете нет такого понятия, как неотфактурованная поставка.

При расчете налога на прибыль организация учитывает расходы только при наличии документов, подтверждающих произведенные затраты (ст. 252 и п. 49 ст. 270 НК РФ). Поэтому для целей налогообложения прибыли расход возникнет лишь при наличии первичных учетных документов.

справка

В соответствии с п. 36 Методических рекомендаций к неотфактурованным поставкам не относятся поступившие, но неоплаченные материальные запасы, на которые имеются расчетные документы. Такие материальные запасы организация принимает и приходует в общеустановленном порядке с отнесением задолженности по их оплате на счета расчетов

Ищем период для учета затрат

У компании не возникнет проблем с учетом товаров и (или) материалов, поступивших без сопроводительных документов, при условии, что на момент получения первички они еще не реализованы. Если же товары были проданы, на дату реализации организация не сможет учесть расходы.

После того как документы появятся, у компании возникнет право учесть расходы. Можно ли признать расходы в периоде, когда документы поступят в организацию, или нужно ориентироваться на дату реализации товаров?

Обратимся к ст. 272 НК РФ. Ведь именно в ней содержится порядок признания в налоговом учете расходов при методе начисления. По общему правилу расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому относятся. Датой осуществления материальных расходов является дата передачи материалов или сырья в производство (подп. 1 п. 2 ст. 272 НК РФ), а для покупных товаров — дата их реализации (подп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ).

Таким образом, организация обязана внести исправления в тот период, в котором ТМЦ были отпущены в производство (реализованы), и подать уточненную декларацию. Ведь согласно п. 1 ст. 54 НК РФ при обнаружении ошибок (искажений) в расчете налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем периоде организация должна пересчитать налоговую базу за период, в котором были совершены ошибки (искажения). Но если неточности привели к излишней уплате налога, то налоговая база может быть скорректирована в периоде выявления ошибок (искажений).

В рассматриваемой ситуации произошло увеличение суммы налога на прибыль за период, в котором были реализованы (переданы в производство) ТМЦ, поступившие без сопроводительных документов. Их стоимость не была отнесена на расходы. Поэтому организация может внести исправления в том периоде, в котором получена первичная документация.

Существует мнение, что расходы по списанию ТМЦ учитываются в периоде получения документов на том основании, что неотфактурованную поставку нельзя квалифицировать как ошибку или искажение в учете. Как уже отмечалось, это подтверждают и правила ПБУ 22/2010.

Не забудьте про ПБУ 18/02

На дату использования ТМЦ в деятельности компании до момента получения первичных документов в бухгалтерском учете возникнут вычитаемые временные разницы ( п. 11 и 14 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций»). Это связано с тем, что в бухучете расходы будут отражены, а в налоговом учете — нет. Бухгалтеру следует отразить отложенный налоговый актив проводкой:

Дебет 09 Кредит 68 — отражен отложенный налоговый актив.

После того как документы поступят в организацию, возникнет расход в налоговом учете. Следовательно, отложенный налоговый актив уменьшается или полностью погашается (п. 17 ПБУ 18/02). Бухгалтер сделает запись:

Дебет 68 Кредит 09 — погашен отложенный налоговый актив.

Не исключено, что фактическая стоимость ТМЦ окажется меньше учетной цены, по которой была отражена неотфактурованная поставка. Как следствие, часть отложенного налогового актива не будет погашена. Оставшуюся сумму следует списать на счет 99 «Прибыли и убытки». Кроме того, не стоит забывать, что в бухгалтерском учете уменьшение стоимости ТМЦ приведет к возникновению прочего дохода, а в налоговом учете такого дохода не будет. В бухучете появится постоянная разница, формирующая постоянный налоговый актив (п. 4 и 7 ПБУ 18/02).

пример 5

Изменим условия примера 1. Допустим, организация реализовала неотфактурованную поставку в декабре 2010 г., а сопроводительные документы поступили в организацию в мае 2011-го. Фактическая стоимость товаров оказалась меньше учетной цены, по которой была отражена в бухгалтерском учете неотфактурованная поставка, и составила 472 000 руб. (в том числе НДС 72 000 руб.).

На момент получения товаров бухгалтер отразил отложенный налоговый актив:

Дебет 09 Кредит 68

— 100 000 руб. (500 000 руб. х 20%) — отражен отложенный налоговый актив.

На дату поступления документов сделаны записи:

Дебет 60, субсчет «Расчеты с поставщиками» Кредит 91-1

— 100 000 руб. (500 000 руб. – 400 000 руб.) — отражена прибыль прошлых лет;

Дебет 60, субсчет «Неотфактурованная поставка» Кредит 60, субсчет «Расчеты с поставщиками»

— 500 000 руб. — отражена задолженность перед поставщиком;

Дебет 19 Кредит 60, субсчет «Расчеты с поставщиками»

— 72 000 руб. — отражен НДС по полученным материалам;

Дебет 68 Кредит 09

— 80 000 руб. — погашена часть отложенного налогового актива;

Дебет 99 Кредит 09

— 20 000 руб. — списана часть непогашенного отложенного актива;

Дебет 68 Кредит 99

— 20 000 руб. (100 000 руб. х 20%) — отражен постоянный налоговый актив с разницы между фактической и учетной ценами.

Запоздалый счет-фактура

С задержкой поступают не только первичные документы, но и счета-фактуры. Если организация не получила на поставку товаров счет-фактуру, то принять НДС к вычету она не сможет. Ведь наличие этого документа — одно из обязательных условий для принятия НДС к вычету (п. 1 ст. 172 НК РФ).

Как только счет-фактура поступит в организацию, бухгалтер должен его зарегистрировать в журнале полученных счетов-фактур (п. 2 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС, утвержденных постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914). Сделать это нужно в том месяце, в котором счет-фактура действительно появился в компании. Дело в том, что счета-фактуры регистрируются в книге покупок по мере возникновения права на вычет НДС (п. 8 Правил). А оно возникнет после того, как счет-фактура поступит в бухгалтерию покупателя. Аналогичной позиции придерживаются Минфин России и налоговики (письма Минфина России от 02.04.2009 № 03-07-09/18 и УФНС России по г. Москве от 04.12.2009 № 16-15/128328).

Тот факт, что организация получила документ с опозданием, подтвердят конверт со штемпелем почтового отделения и журнал учета входящей корреспонденции. С этим согласны и налоговики (письмо УФНС России по г. Москве от 20.04.2007 № 19-11/036466).

Таким образом, организация не должна вносить исправления в книгу покупок и подавать уточненную декларацию по НДС.

Обратите внимание на важный момент. При получении счета-фактуры с опозданием необходимо проверить дату выставления этого документа. В пункте 3 ст. 168 НК РФ сказано, что продавец выставляет покупателю счет-фактуру в течение пяти дней с момента реализации товаров. Если счет-фактура выставлен позднее указанного срока, покупатель не сможет принять к вычету НДС. Такой позиции придерживаются специалисты Минфина России (письмо от 26.08.2010 № 03-07-11/370). Финансисты аргументируют свою позицию так.

Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного в п. 5, 5.1 и 6 ст. 169 НК РФ, не являются основанием для зачета «входного» налога. Среди обязательных реквизитов, содержащихся в счете-фактуре, значатся порядковый номер и дата составления счета-фактуры (подп. 1 п. 5 ст. 169 НК РФ). На основании этого Минфин России приходит к выводу: если счет-фактура датирован позднее пятидневного срока после реализации товаров, то нарушаются требования Налогового кодекса для составления счета-фактуры.

С такой позицией можно поспорить. Действительно, в счете-фактуре обязательно указывается дата его составления. Но в Налоговом кодексе не говорится, что она должна вписываться в пятидневный срок для выставления счета-фактуры. Поэтому, на наш взгляд, требования финансового ведомства необоснованны. Аналогичной позиции придерживаются и суды (постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 24.08.2009 № А53-19676/2008-С5-23 (Определением ВАС РФ от 17.12.2009 № ВАС-16581/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)).

Более того, с 1 января 2010 г. п. 2 ст. 169 НК РФ действует в новой редакции. Теперь в этой норме отсутствует упоминание о том, что не являются основанием для принятия к вычету НДС счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением действующего порядка. В нынешней редакции сказано лишь, что счета-фактуры служат основанием для зачета «входного» налога при выполнении требований, установленных п. 5, 5.1 и 6 ст. 169 НК РФ. Как видим, теперь в Кодексе не упоминается о том, что нарушение порядка выставления может стать причиной для отказа в принятии НДС к вычету.

справка

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором) (п. 1 ст. 252 НК РФ)

Как оприходовать товар без документов пошагово

В деятельности компании возможны ситуации, когда товар поступил на склад предприятия без сопроводительных документов поставщика. Такая поставка называется неотфактурованной. Наше законодательство трактует подобные случаи по-разному.

С одной стороны, п. 1 ст. 9 закона «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ говорит о том, что каждый факт хозяйственной жизни должен быть обоснован документом. А если первичный документ отсутствует, то бухгалтер не сможет оприходовать товар и отразить операцию на счетах бухучета.

В то же время нормы ст. 223 ГК РФ заключаются в том, что переход права собственности на имущество происходит в момент его фактической передачи покупателю (если в договоре не прописан другой способ). То есть бухгалтеру все-таки придется отразить момент перехода права собственности на товар в бухгалтерском учете, даже если на него отсутствуют документы. При этом передачей считается непосредственное вручение товарно-материальных ценностей заказчику (покупателю).

Если компания получила товар от поставщика без сопроводительной документации, и договором не закреплен особый порядок перехода прав собственности на него, то такой товар становится собственностью предприятия и подлежит отражению в активе баланса.

В таком случае перед бухгалтером встанет вопрос: «А каким документом необходимо оформить подобную поставку?».

Для этой цели можно воспользоваться унифицированным актом приемки товара по форме ТОРГ-4.

Скачать акт ТОРГ-4 вы можете на нашем сайте — см. материал «Унифицированная форма № ТОРГ-4 — бланк и образец».

Акт составляется и подписывается специально назначенной комиссией, которая должна принять товар по массе, количеству, а также проверить его на сохранность и целостность. Очень желательно, чтобы в этой комиссии присутствовал представитель поставщика.

Документ оформляется как минимум в 2 экземплярах: один передается бухгалтеру, второй остается у материально ответственного лица, например кладовщика. Еще один экземпляр акта следует направить поставщику.

Бухгалтерские записи по оприходованию товара

С тем, как оприходовать товар без документов, мы разобрались. После получения акта о приемке товара бухгалтер должен отразить его в бухучете. Рассмотрим, как это делается на практике.

Пример:

ООО «Загадка» заключило с ООО «Лесной дом» договор на поставку товара. В договоре прописан переход права в момент его фактической передачи покупателю. 18 марта 2016 года на склад ООО «Загадка» поступил товар без сопроводительной документации. Приложением № 1 к договору (спецификацией) установлена стоимость товара 28 000 руб., в том числе НДС 4 271,19 руб. Документы по данной поставке были получены от ООО «Лесной дом» 10 апреля 2016 года. На этот момент товар реализован не был. По соглашению сторон стоимость товара была увеличена на 1 000 руб., в том числе НДС 152,54 руб. 11 апреля 2016 года поступивший товар был оплачен с расчетного счета.

18 марта 2016 года бухгалтер ООО «Загадка» должен сделать следующие записи на счетах:

Дт 41 Кт 60 — оприходован товар от ООО «Лесной дом» на сумму 23 728,81 руб.

Дт 19 Кт 60 — отражен НДС в сумме 4 271,19 руб.

Бухгалтерские записи 10 апреля 2016 года:

Дт 41 Кт 60 — уточнена стоимость товара по документам ООО «Лесной дом» на сумму 847,46 руб.

Дт 19 Кт 60 — отражен НДС на сумму 152,54 руб.

Дт 68 Кт 19 — принят к вычету НДС в сумме 4 423,73 руб.(4 271,19 руб. + 152,54 руб.).

Бухгалтерские записи 11 апреля 2016 года:

Дт 60 Кт 51 — поступивший товар оплачен с расчетного счета в сумме 29 000,00 руб.

Заметим, что в том случае, если документы от поставщика поступили после реализации товара (или же не в году его оприходования), скорректировать стоимость поставки можно будет через счет 91.

Узнайте, как вести учет входного НДС из нашего материала «Как ведется учет НДС по приобретенным ценностям?».

Если договором не установлена стоимость приобретаемого товара, то поступившие товарно-материальные ценности можно принять на учет по рыночным ценам. А после того как поступят расчетные документы от поставщика, необходимо произвести в учете корректировку.

Аналитика Публикации

Письменные доказательства нужно представлять в суд в подлиннике или в форме надлежащим образом заверенной копии (ч.8 ст.75 АПК). Подлинник нужно представлять в случаях, предусмотренных законом, а также по требованию суда (ч.9 ст.75 АПК). Однако суд не может считать доказанным факт, подтверждаемый только копией, если утрачен или не передан в суд оригинал документа, а копии не тождественны друг другу и невозможно установить подлинное содержание первоисточника с помощью иных доказательств (ч.6 ст.71 АПК).

Получается, суд может принять копию только в случае, если у него не возникнет сомнений в ее подлинности, например, когда в материалах дела отсутствуют противоречащие копии документов, оппоненты не возражают относительно содержания копии.

Рассмотрим случаи, когда суд с большей долей вероятности признает копию надлежащим доказательством и не потребует оригинал.

Копия не вызывает сомнений, и нет противоречащих друг другу документов

Если толковать ч. 6 ст. 71 АПК буквально, то копия документа – надлежащее доказательство. Этот подход получил распространение в судебной практике, в том числе Верховного Суда, получил подход к оценке копии документа в качестве надлежащего доказательства, основанный на буквальном толковании части 6 статьи 71 АПК РФ. Суды, принимая надлежащим образом заверенную копию документа, указывают, что если в материалы дела не поступали нетождественные копии доказательства, то представление оригинала не требуется. В качестве дополнительного подтверждения такого подхода учитывается, что сторона не заявляла ходатайства о фальсификации доказательств в порядке статьи 161 АПК РФ.

Примеры из практики

Судебный акт	Мотивировка
Постановление АС Московского округа от 13.02.2015 по делу № А40-23216/2014	Истец обратился в суд о взыскании задолженности из договора субподряда. В обоснование своей позиции взыскатель приложил копии подтверждающих документов. Суд первой инстанции иск удовлетворил. Апелляционная инстанция решение отменила, сочтя представленные копии документов ненадлежащими доказательствами. Суд кассационной инстанции указал на неправомерность такого подхода, так как истец в обоснование требований представил копии доказательств в форме надлежащим образом заверенных копий, которые ответчиком не оспорены. Каких-либо ходатайств, заявлений о фальсификации, экспертизе недостоверности доказательств, о несоответствии копий документов оригиналам документов в судах первой и апелляционной инстанций не заявлялось. Более того, суд апелляционной инстанции не требовал от истца предоставить оригиналы.
Постановление АС Уральского округа от 08.07.2016 по делу № А60-50886/2015	Суд первой инстанции удовлетворил иск о взыскании предоплаты по договору. Апелляционный суд отказал в удовлетворении требований в связи с представлением ответчиком копии товарной накладной, подтверждающей исполнение договора. Суд кассационной инстанции, оставляя без изменения постановление апелляционной инстанции, указал на то, что суд правомерно принял копию в качестве допустимого и относимого доказательства, так как копия накладной относится к спорному договору, содержит все необходимые реквизиты. Иные копии накладной, отличающиеся по своему содержанию от копии, представленной ответчиком, в материалы дела не представлены.
Постановление АС Московского округа от 29.03.2017 по делу № А41-27575/2016	Суды, отказывая в удовлетворении иска о взыскании денежных средств, исходили из того, что истец не выполнил требования, указанные в определениях суда первой инстанции о предоставлении на обозрение суда оригиналов документов в обоснование исковых требований, в связи с чем пришли к выводу о недоказанности истцом наличия задолженности. Суд кассационной инстанции отправил дело на новое рассмотрение в связи с тем, что законом не предусмотрены процессуальные последствия в виде отказа в удовлетворении иска в связи с неисполнением судебных определений. Ответчики возражений не заявляли, в судебные заседания не явились, документов, противоречащих копиям, не представили. Реальная процессуальная необходимость, обусловленная положениями закона, в истребовании у истца оригиналов документов фактически у суда отсутствовала. Соответственно, суды неправомерно оставили без удовлетворения заявленные исковые требования со ссылкой на их недоказанность исключительно ввиду наличия в материалах дела только копий документов и непредставления их оригиналов.
Постановление АС Волго-Вятского округа от 16.10.2017 по делу № А17-7540/2016	Суд кассационной инстанции указал, что отсутствие в материалах дела подлинников документов не является основанием для отмены обжалуемых судебных актов, так как представленные копии документов заверены надлежащим образом. Доказательств того, что представленные копии документов не соответствуют оригиналам документов либо имеется копия документа, содержание которой не соответствует копии, представленной истцом, ответчик не представил.

Противоположная сторона признает либо не оспаривает содержание копии

Законом предусмотрено, что в случае подтверждения стороной обстоятельств, на которых другая сторона основывает свои требования или возражения, освобождает другую сторону от необходимости доказывания таких обстоятельств. Такое признание возможно оформить в виде соглашения сторон, приобщаемого к материалам дела, либо занесения арбитражным судом подтверждения обстоятельств в протокол заседания, что удостоверяется подписями сторон в протоколе. Предусмотрена также возможность одностороннего изложения признания в письменном виде.

Например, в рамках одного из дел по банкротству физического лица финансовый управляющий оспаривал сделку должника по продаже земельных участков. При этом в материалы дела не были представлены ни оригинал, ни копия указанного договора. Однако суд установил, что договор купли-продажи действительно заключался, так как стороны подтвердили указанный факт, что было занесено в протокол судебного заседания и подтверждается соответствующими подписями сторон.

Когда суды применяют это правило, они исходят из обязательного соблюдения формальных требований. Например, в деле № А15-3603/2015 стороны не представили кредитный договор в материалы дела, однако представитель ответчика неоднократно устно признавал подписание кредитного договора и наличие задолженности. Суды сочли устное подтверждение заключения договора достаточным основанием для признания наличия долга у ответчика. Однако впоследствии Ответчик заявил об ошибочности первоначального заявления. Суд кассационной инстанции, отменяя судебные акты нижестоящих инстанций, указал на то, что, хотя ответчик и признал устно наличие договора, впоследствии такое заявление было отозвано, а фиксация таких заявлений в протоколе судебного заседания не была произведена. Следовательно, суды пришли к преждевременному выводу об освобождении истца от обязанности доказывания обстоятельств.

Заключение соглашения об обстоятельствах, а также занесение признания в протокол не дают гарантии, что в ходе рассмотрения дела не потребуется оригинал документа. Стороны не лишены права заявить об ошибочности своей позиции, что следует из пункта 14 информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 22.12.2005 № 99 «Об отдельных вопросах практики применения Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации». Таким образом, суды неправомерно освободили банк от бремени доказывания факта заключения кредитного договора и получения ответчиком спорной суммы. После такого заявления суд обязан оценить доказательства, в том числе такое заявление, по общим правилам оценки доказательств.

Анализ судебной практики показал, что данные нормы достаточно редко применяются, что логично, так как стороны, доведя спор до стадии судебного разбирательства, как правило, не намерены упрощать оппоненту процесс доказывания.

Копию документа заверил нотариус

По общему правилу не требуется доказывать обстоятельства, подтвержденные нотариусом при совершении нотариального действия. Исключением из данного правила являются случаи, когда нотариальный акт был отмене либо когда подлинность такого документа опровергнута в рамках проверки заявления о фальсификации доказательств в порядке статьи 161 АПК РФ.

Суды, принимая нотариально заверенные копии письменных доказательств, оценивают такие копии наряду с другими доказательствами, при этом подлинность под сомнение не ставится, если стороны не заявили о фальсификации доказательства, так как нотариальное удостоверение документа означает, что оригинал тождественен копии во всех его частях. Данный подход нашел свое отражение и в судебной практике.

Когда суд потребует подлинник документа?

Как следует из судебной практики, истребование оригинала является правом, а не обязанностью суда. При этом суд может запросить оригинал в любой ситуации, даже если не представлена нетождественная копия. Таким образом, в сфере представления доказательств существует высокая степень усмотрения суда. Суды могут руководствоваться положениями статьи 65 АПК РФ, которая предусматривает, что каждая сторона обязана доказать обстоятельства, на которые ссылается. В случае непредставления оригинала документа, копия которого представлена в материалы дела, суд может усомниться в достоверности данной копии, так как копия, по общему правилу, должна изготавливаться при наличии оригинала у стороны.

Что делать, если суд требует оригинал?

В случае отсутствия подлинника доказательства необходимо дать объяснения суду относительно того, почему представление оригинала невозможно.

В любом случае суд не может отказать в приобщении копии к материалам дела, если только такой документ явно не относится к материалам дела. Копия документа будет оцениваться по общим правилам статьи 71 АПК РФ. Отсутствие оригинала не означает, что суд обязательно критически отнесется к копии. Для подтверждения своей позиции сторона может представить дополнительные доказательства, которые прямо или косвенно содержат необходимые сведения. Например, возможно предъявление первичных документов, платежных поручений, банковских выписок и иных. То есть любых относимых и допустимых доказательств, которые могут в совокупности подтвердить позицию стороны. Данная позиция также нашл свое отражение в пункте 10 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № 3 (2015), утвержденного Президиумом ВС РФ 25.11.2015. Суд указал, что при непредставлении истцом письменного договора займа или его надлежащим образом заверенной копии вне зависимости от причин (в случаях утраты, признания судом недопустимым доказательством, исключения из числа доказательств и т.д.) истец лишается возможности ссылаться в подтверждение договора займа и его условий на свидетельские показания, однако вправе приводить письменные и другие доказательства, в частности расписку заемщика или иные документы.

Примеры из практики

Судебный акт	Мотивировка
Постановление АС Восточно-Сибирского округа от 26.04.2017 по делу № А33-1805/2016	Суды, рассматривая спор о взыскании задолженности по тепловой энергии, установили, что у ответчика имеются основания для заявления встречных требований, которые были подтверждены копиями отчетов по учету тепловой энергии, справками о количестве потребленной тепловой энергии. Кассационная инстанция указала на то, что копии документов приняты судами правомерно, так как позиция ответчика также подтверждается совокупностью иных доказательств, в частности актами зачета однородных требований, товарными накладными и прочими документами.
Постановление АС Волго-Вятского округа от 26.09.2017 по делу № А43-13315/2016	Суды, удовлетворяя заявление кредитора о включении требований в реестр требований кредиторов, приняли во внимание в качестве надлежащих доказательств факта передачи заемных средств наряду с копиями договора и дополнительных соглашений оригиналы дополнительного соглашения от 01.08.2015 к договору займа, платежных поручений, копию выписки о движении денежных средств.
Постановление АС Волго-Вятского округа от 19.03.2018 по делу № А11-2011/2017	Суды, устанавливая наличие договорных отношений между сторонами спора, приняли во внимание, что, помимо копии договора, представленного в материалы дела, в дело представлены иные доказательства: товарные накладные, счета на оплату, платежные поручения, акты сверки, переписка.
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 08.10.2010 по делу № А56-92614/2009	В рамках рассмотрения спора налоговый орган заявил о недоказанности ответчиком замены долгового обязательства, так как в материалы дела представлена копия акта приема-передачи векселей, что в отсутствие оригиналов не может подтверждать факт новации. Суды признали представленные копии надлежащим доказательством с учетом иных доказательств по делу: оборотно-сальдовой ведомости, инвентаризации расчетов и иных.

Защита добросовестного участника процесса

Говоря о защите интересов лица, представившего копию в материалы дела, нельзя не сказать о том, как может защитить себя его оппонент. Зачастую представление в суд только копии письменного доказательства свидетельствует о недобросовестности лица, его подавшего. Современные технические средства позволяют изготовить высококачественную подделку даже оригинала документа, не говоря о копии. Поэтому добросовестному участнику процесса следует занимать активную позицию, заявляя свое несогласие с представленной копией в целом либо с ее содержанием, что как минимум позволит избежать применения части 3.1 статьи 70 АПК РФ.

Самым простым и надежным способом защиты для добросовестной стороны является предоставление оригинала документа, измененная копия которого представлена в материалы дела. Указанное возможно также путем заявления ходатайства об истребовании оригинала, в случае наличия объективной невозможности самостоятельно получить оригинал, если документ не составлялся самим заявителем. Однако представление оригинала зачастую невозможно, в данном случае представление нетождественной копии документа не сможет в полной мере подтвердить позицию добросовестной стороны, так как если суд не получит иных доказательств, подтверждающих подлинность одной из отличающихся копий, то нетождественные копии будут исключены из числа доказательств.

Бывают случаи, когда добросовестный участник спора уверен в том, что копия действительно была сфальсифицирована. При этом, допустим, она нетождественна иной копии, имеющейся в материалах дела, либо иные доказательства, позволяющие опровергнуть копию, вообще отсутствуют. Тогда возможно заявить о фальсификации доказательства и ходатайствовать о проведении экспертизы по копии.

Законодательство не запрещает проведение такой экспертизы. Более того, некоторые суды прямо указывают на возможность проведения экспертизы по копии, ссылаясь на информационное письмо «Производство судебно-почерковедческой экспертизы по электрофотографическим копиям», утвержденное и рекомендованное к использованию в экспертной практике Федеральным межведомственным координационно-методическим советом по судебной экспертизе.

Однако суды в большинстве своем ставят под сомнение целесообразность проведения такой экспертизы.

Причиной такого подхода является то, что заключение эксперта, как правило, носит вероятностный характер. Проводится исследование не документа, а светокопии (рисунка). Такая светокопия не позволяет установить нажим, скорость письма и иные важные параметры. В самих рекомендациях указано, что «электрофотографические копии являются ограниченно пригодным объектом для почерковедческого исследования, что обусловлено возможными искажениями при изготовлении данных копий». Указанное в совокупности не дает возможности достоверно установить подлинность содержания.

Определения ВС РФ от 29.12.2014 по делу № А21-4789/2013, от 26.08.2016 по делу № А56-77535/2012 и иные.

Части 2, 3, 3.1 статьи 70 АПК РФ.

Постановление АС Северо-Западного округа от 13.09.2018 по делу № А56-33735/2017.

Часть 5 статьи 69 АПК РФ.

См., например, постановления Арбитражного суда Московского округа от 03.07.2018 по делу № А40-126230/2013, Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 15.01.2018 по делу № А52-4535/2016, Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 09.03.2017 по делу № А32-27828/2015.

См., например, определение ВАС РФ от 28.03.2011 № ВАС-3195/11, постановления Семнадцатого ААС от 11.12.2017 по делу № А60-37791/2016, Пятого ААС от 10.09.2013 по делу № А59-508/2013.

См., например, постановления АС Уральского округа от 27.09.2016 по делу № А76-25227/2014, АС Московского округа от 26.03.2015 по делу № А40-53826/2014.

См., например, постановления Арбитражного суда Дальневосточного округа от 22.12.2016 по делу № А51-26740/2015, ФАС Северо-Западного округа от 12.07.2013 по делу № А56-24482/2010.

См., например, постановления АС Дальневосточного округа от 26.11.2018 № Ф03-4980/2018 по делу № А51-27030/2017, Третьего ААС от 27.05.2016 по делу № А33-8931/2014.

См., например, постановления АС Восточно-Сибирского округа от 24.01.2017 по делу № А33-27750/2015, Центрального округа от 15.08.2016 по делу № А62-7344/2013, Девятого ААС от 20.12.2017 по делу № А40-19363/17, от 17.11.2016 по делу № А40-200181/14 и иные.

Налог на добавленную стоимость

«Входной» НДС по неотфактурованным поставкам к вычету принять не удастся. Ведь для вычета необходим счет-фактура (п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ). А такого документа у покупателя, получившего неотфактурованные товары или материалы, нет. Следовательно, нет права и на вычет.

Получив же от поставщика счет-фактуру, покупатель наконец может принять к вычету «входной» НДС по неотфактурованной поставке. Сделать вычет нужно именно в том месяце, когда поставщик выдал необходимые документы. Предположим, что товар получен в мае, а соответствующий счет-фактура — в августе. В такой ситуации «входной» НДС отражается в составе вычетов в августовской декларации.

Отметим, что такой подход полностью одобряют чиновники (см. Письмо Минфина России от 16 июня 2005 г. N 03-04-11/133). А чтобы у проверяющих не возникло вопросов по поводу задержки с вычетом, стоит подготовить доказательства того, что счет-фактура получен с опозданием. Так, дату получения счета-фактуры в подобных случаях можно подтвердить записью в журнале входящих документов или же почтовым штемпелем на конверте, если счет-фактура пришел по почте.

Принимаем к учету

Товары или материалы, полученные без сопроводительных документов, являются собственностью покупателя. Основанием для этого служит договор поставки. Поэтому приходовать неотфактурованное имущество надо на счет 41 «Товары» или 10 «Материалы» в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». А если организация использует для отражения отклонений между учетными и фактическими ценами счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», проводки будут такими:

Дебет 15

Кредит 60 субсчет «Задолженность по неотфактурованным поставкам»

• отражена неотфактурованная поставка по учетной или рыночной цене;

Дебет 10 (41) Кредит 15

• приняты к учету материалы (товары), поступившие без сопроводительных документов.

Пример 1. В августе 2006 г. на склад ООО «Полюс» поступила 1000 упаковок стирального порошка от ООО «Экватор». Ни накладной, ни счета-фактуры покупатель от поставщика не получил.

Товары отражаются в бухучете ООО «Полюс» по учетным ценам. Учетная цена порошка, полученного без документов, составляет 35 руб. за упаковку.

На основании акта, составленного по форме N ТОРГ-4, бухгалтер сделал в учете такие проводки:

Дебет 15 Кредит 60 субсчет «Задолженность по неотфактурованным поставкам»

• 35 000 руб. (35 руб/шт. x 1000 шт.) — отражена учетная цена неотфактурованной партии стирального порошка;

Дебет 41 Кредит 15

• 35 000 руб. — принята к учету неотфактурованная партия стирального порошка.

Разумеется, долг перед поставщиком до бесконечности «висеть» на счете 60 не может. Когда истечет срок исковой давности (напомним, что в общем случае он равен трем годам), эту задолженность придется включить во внереализационный доход фирмы (п. 8 ПБУ 9/99).

Документы пришли с опозданием

Теперь предположим, что спустя некоторое время покупатель все же получил документы от поставщика. Если цены в накладной, поступившей от поставщика, совпадут с оценкой неотфактурованных товаров в бухучете покупателя, никаких корректировок не понадобится.

Если же цены будут отличаться, то правила корректировки зависят от того, когда поступили документы: в том же году, что и товары, или на следующий год. Кроме того, возможна ситуация, когда документы будут получены уже после того, как покупатель реализует неотфактурованные товары или передаст неотфактурованные материалы в производство. Рассмотрим все перечисленные случаи.

Товары и документы получены в одном году. В такой ситуации цену товаров (материалов) нужно скорректировать. Разумеется, при условии, что товары еще не проданы, а материалы не списаны в производство. Также нужно уточнить и задолженность перед поставщиком. Проиллюстрируем такую корректировку на примере.

Пример 2. Используем условия примера 1. В сентябре 2006 г. ООО «Полюс» получило от ООО «Экватор» накладную и счет-фактуру на партию стирального порошка, оприходованную в августе. Цена одной упаковки порошка, указанная в документах, составляет 47,20 руб. (в том числе НДС — 7,20 руб.).

Бухгалтер ООО «Полюс» сделал в учете такие проводки:

Дебет 60 субсчет «Задолженность по неотфактурованным поставкам»

Кредит 60 субсчет «Задолженность перед поставщиками»

• 35 000 руб. — отражена задолженность перед поставщиком в части учетной цены;

Дебет 15 Кредит 60 субсчет «Задолженность перед поставщиками»

• 5000 руб. ((47,20 руб. — 7,20 руб. — 35 руб.) x 1000 шт.) — скорректирована фактическая цена стирального порошка;

Дебет 16 Кредит 15

• 5000 руб. — отражено отклонение фактической цены порошка от учетной;

Дебет 19 Кредит 60 субсчет «Задолженность перед поставщиками»

• 7200 руб. (7,20 руб. x 1000 шт.) — отражен «входной» НДС;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19

• 7200 руб. — принят к вычету «входной» НДС.

Документы получены на следующий год. В таком случае корректировать цену оприходованных материалов или товаров уже не нужно. Разница между фактической и учетной ценой списывается на счет 91 «Прочие доходы и расходы» в качестве либо прибыли, либо убытков прошлых лет. Такой порядок прописан в п. 41 Методических указаний по бухучету МПЗ.

Пример 3. В декабре 2006 г. ООО «Север» получило партию материалов от ООО «Восток». Накладная и счет-фактура поступили от поставщика только в феврале 2007 г.

В декабре материалы были отражены в бухучете ООО «Север» по учетной цене — 90 000 руб. Фактическая же цена материалов, согласно накладной, составила 118 000 руб. (в том числе НДС — 18 000 руб.).

Бухгалтер ООО «Север» сделал в учете такие проводки.

В декабре 2006 г.:

Дебет 10

Кредит 60 субсчет «Задолженность по неотфактурованным поставкам»

• 90 000 руб. — отражена учетная цена неотфактурованной партии.

В феврале 2007 г.:

Дебет 60 субсчет «Задолженность по неотфактурованным поставкам»

Кредит 60 субсчет «Задолженность перед поставщиками»

• 90 000 руб. — отражена задолженность в части учетной цены;

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы»

Кредит 60 субсчет «Задолженность перед поставщиками»

• 10 000 руб. (100 000 — 90 000) — отражен убыток прошлых лет;

Дебет 19 Кредит 60 субсчет «Задолженность перед поставщиками»

• 18 000 руб. — отражен «входной» НДС;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19

• 18 000 руб. — принят к вычету «входной» НДС.

Документы получены после реализации товаров. Очевидно, что в такой ситуации стоимость товаров (материалов) скорректировать не удастся. И вполне логично отнести разницу между фактической и учтенной ценой реализованного или списанного в производство имущества на счет 91 «Прочие доходы и расходы». То есть в бухучете будут сделаны такие же проводки, как и в случае, рассмотренном нами в примере 3. Отметим, что такой порядок учета не зависит от того, когда были получены документы: в том же году, что и товары (материалы), или на следующий год.

>Проблемы с налогом на прибыль

Увы, в Налоговом кодексе РФ про неотфактурованные поставки не сказано ни слова. Тем не менее в налоговом учете их отражать придется. Давайте разберемся.

Товар получен: надо ли оценивать?

Правила налогового учета неотфактурованных поставок различны для двух возможных ситуаций.

Первая ситуация: поставщик задержал документы, но рано или поздно они будут получены. В таком случае оценивать неотфактурованное имущество в тот момент, когда оно поступило на склад покупателя, не нужно. Причина в следующем.

Фирма может изготовить из неотфактурованных материалов продукцию и реализовать ее. Также могут быть проданы товары, поступившие без документов. В таких случаях бухгалтеру придется показать в налоговом учете доход от реализации. А вот стоимость материалов или товаров, на которые отсутствуют расчетные и товаросопроводительные документы, списать в уменьшение налогооблагаемой прибыли нельзя. Ведь для целей налогообложения любой расход нужно подтвердить документально (ст. 252 Налогового кодекса РФ). Внутренние же бумаги фирмы, пусть даже и составленные по формам Госкомстата России, затрат, увы, не подтверждают.

В результате себестоимость продукции, списанная в расходы, будет сформирована без учета покупной цены материалов. А при продаже товаров в расходы не удастся включить их покупную цену.

Вторая ситуация: поставщик отказывается предоставить документы и не требует платы за неотфактурованную поставку. В частности, так нередко происходит при покупке леса или пиломатериалов. Ошибки в измерениях ведут к тому, что вместо, скажем, 10 000 кубометров леса покупатель получает 10 100. В документах же, поступивших от поставщика, значится оговоренное количество — 10 000 кубометров. В этом случае излишек в 100 кубометров (10 100 — 10 000) для покупателя является безвозмездно полученным имуществом. Его рыночную стоимость следует включить в налогооблагаемый доход (п. 8 ст. 250 Налогового кодекса РФ). Применительно к рассматриваемому случаю в качестве рыночной цены можно принять стоимость таких же товаров, которая указана в накладной поставщика.

Примечание. Если документы на товар так и не поступят, он считается безвозмездно полученным

Попова Елена Юрьевна, государственный советник налоговой службы РФ I ранга

• Согласно ст. 466 Гражданского кодекса РФ покупатель, получивший товар в количестве, превышающем указанное в договоре, обязан известить об этом продавца. Если после сообщения покупателя продавец не распорядится соответствующей частью товара в разумный срок, покупатель вправе принять весь товар. Таким образом, если поставщик, извещенный покупателем об излишке, скажем, в течение месяца (этот срок можно считать разумным), не направил сопроводительных документов и не потребовал доплаты, покупатель может признать ценности, полученные сверх договора, своей собственностью. Поскольку платить за излишек не нужно, для покупателя он будет считаться безвозмездно полученным имуществом. Согласно п. 8 ст. 250 Налогового кодекса РФ рыночную цену такого имущества следует включить в состав внереализационных доходов.

Оприходование ИП товара без документов

Добрый день!
Тогда, немного проще. Т.к. Вы являетесь УСН «доходы» и расходы (а также НДС) существуют у Вас в «прозрачной параллельности», могу предложить следующие варианты оприходования товара без наличия документов в Вашей ситуации, на которые налоговая инспекция «прикрывает глаза» (на выбор):
1. Неотфактурованная поставка. Такой поставкой признаются МПЗ (товар), по которым из имеющихся документов не представляется возможным установить их стоимость (т.е. отсутствие расчетного документа от поставщика, т.е. нет в наличие счета, платежного требования, чека и др.). Однако, в то же время, возможно установить поставщика и количество. В этом случае, Вы должны на дату поступления данного товара создать Приказ о создании экспертной комиссии по данному факту, на основании которого составляете специальный документ – Акт о приемке товара, поступившего без счета поставщика (форма № ТОРГ-4) с пометкой «товары, приобретенные за наличный расчет на выставке такой-то такого-то числа». Контрагентом (поставщиком) можете обозначить «Выставка» (без обозначения реквизитов поставщика). В авансовом отчете в наименовании документа поставите «Акт №… от … числа». Этим Актом приходуете товар на счет 41 субсчет (создаете субсчет) «Товар, оплаченный за наличные на выставке». И при случае возникновения таких вопросов «Откуда товар и где документы?», Вы всегда можете предъявить вышеназванные документы. Даже, при таком «эфимерном» поставщике, как «Выставка», налоговые органы считают Ваши обязанности по учету такого товара исполненными. К тому же, Вашим большим плюсом являются сертификаты на данный товар.
2. Провести выборочную инвентаризацию на поступивший товар задним числом, чтобы выявить и оприходовать товар. По результатам этой проверки оформите акт и на основании его примите товар на учет. При этом в бухучете делаете проводку: Д 41 — К 91 субсчет «Прочие доходы» — оприходован товар, выявленный в ходе проверки наличия товаров на складе. В налоговом учете в этом же месяце рыночную стоимость товара нужно включить во внереализационные доходы (п. 20 ст. 250 Налогового кодекса РФ). Этот вариант несколько неудобен, т.к. увеличивает налогооблагаемую базу, и может рассматриваться как «скорая помощь» при определенных жестких обстоятельствах.
3. Ваш же ИП, но уже как физическое лицо, продает самому себе товар. В этом случае, составляете договор купли-продажи с полным пакетом документации. Приходуете товар на склад в обычном порядке. Этот вариант тоже имеет право на жизнь, но выглядит немного коряво. Ведь, обосновать причины, по которым ИП решил продать самому себе свое имущество (коим, на данный момент, является товар), бывает очень трудно. Так же трудно, как и предсказать настроение налоговых органов по данному вопросу, поскольку в последнее время, они, все чаще, усматривают в этом схему ухода от налогов, особенно, если товар является импортным. К тому же, ИП, как физическому лицу придется подавать ф. 3-НДФЛ.
4. Товарный заем от ИП. Практически то же самое, что и п. 3 с учетом корректировки в формулировке договора. Товар приходуете в обычном, для данной сделки, порядке.
5. И, наконец, договор купли-продажи с посторонним физическим лицом. Это, в случае, если Вам удастся найти такого кретина без мозгов, который даст на такую сделку свое согласие и будет подавать ф. 3-НДФЛ и платить налог. Ну, или Вы сделаете все это за него, по договоренности.
В любом из вышеперечисленных вариантов Вы не нарушаете нормативного законодательства по учету товаров и имеете все обоснования для нахождения данного товара на Вашем складе, а также для его продажи. Правда, с разной степенью налоговых последствий — в одном Вас могут мягко пожурить, в другом попросят предоставить дополнительные документы. Так что, выбор за Вами.
И на будущее. Имея определенный опыт в проведении выставок, могу с уверенностью сказать, что на любом стенде в обязательном порядке присутствует, если не ККМ (это как исключение), то, по крайней мере, бланки приходных ордеров, накладных и печать. Эти документы добросовестные «выставленцы» всегда выписывают при продаже своих товаров со стенда. В крайнем случае, они выдают расписку в получении наличных средств. Наличие этих документов могли бы, существенно упросить Вам оприходование товара, купленного на выставке. Так что, настоятельно советую Вашему ИП потребовать, хоть, какой-нибудь документ при аналогичной ситуации.
Предупреждение: Все перечисленные варианты являются «одноразовыми», т.е. не подлежат систематическому применению, а являются лишь возможностью исправления и упорядочения учета товаров, поступивших без надлежащего оформления, в данной создавшейся ситуации для минимизации возможных претензий со стороны налоговых органов.