Макрос

портал для бухгалтеров

Обособленное подразделение при УСН

Содержание

УСН и обособленное подразделение в 2019 году

Прежде чем открывать обособленное подразделение при УСН или переходить на упрощенку при наличии таких подразделений, нужно разобраться, допускает ли законодательство применение УСН налогоплательщиками, имеющими обособленные подразделения. Подп. 1 п. 3 ст. 346.12 НК РФ запрещает применять упрощенную систему организациям, имеющим филиалы.

Филиал — это обособленное подразделение, расположенное вне места нахождения юрлица и осуществляющее все его функции или их часть, наделенное создавшим его юрлицом имуществом, действующее на основании утвержденных этим юрлицом положений и указанное в ЕГРЮЛ (пп. 2, 3 ст. 55 ГК РФ).

Налоговое законодательство имеет свое определение обособленного подразделения. Согласно п. 2 ст. 11 НК РФ, обособленное подразделение организации — это любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места, то есть рабочие места, созданные на срок более 1 месяца. Под рабочим в этом случае понимается место, где работник должен находиться или куда ему необходимо прибыть в связи с его работой, которое прямо или косвенно находится под контролем работодателя (ч. 6 ст. 209 ТК РФ).

Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено ли его создание в учредительных и иных организационно-распорядительных документах организации, и вне зависимости от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение.

Как видим, понятие обособленного подразделения в НК РФ более широкое, чем филиал. Отсюда следует, что наличие у организации подразделений, которые не являются филиалами, не препятствует применению упрощенной системы налогообложения. Это не раз подтверждали и контролирующие органы (письма Минфина России от 12.05.2014 № 03-11-06/2/22075, от 24.07.2013 № 03-11-06/2/29196 и от 20.06.2013 № 03-11-06/2/23305).

Таким образом, открыть обособленное подразделение при УСН в 2019 году можно. Главное, чтобы у него не было признаков филиала. Таким представительством может быть, например, расположенный вне места нахождения головного офиса производственный цех, магазин или склад.

Подробнее о том, что грозит, если налоговики сочтут обособленное подразделение филиалом, читайте в материале «Создание филиала лишит компанию УСН».

По месту нахождения каждого обособленного подразделения (кроме филиала или представительства) организации необходимо встать на учет в налоговом органе (пп. 1, 3, 4 ст. 83 НК РФ). Это необходимо сделать, даже если создано всего 1 рабочее место (письмо УФНС России по г. Москве от 31.03.2010 № 16-15/033302@).

Как поставить подразделение на учет в налоговом органе

Для того чтобы встать на учет в налоговых органах по месту нахождения обособленного подразделения, не являющегося филиалом или представительством, необходимо направить в налоговый орган сообщение о создании обособленного подразделения.

ВАЖНО! Если подразделение является представительством или филиалом, постановку организации на учет по месту его нахождения инспекция осуществляет самостоятельно на основании сведений из ЕГРЮЛ (п. 3 ст. 84 НК РФ).

Сообщение подается в инспекцию по месту учета организации (п. 4 ст. 83, подп. 3 п. 2 ст. 23 НК РФ). Оно представляется по форме С-09-3-1, утвержденной приказом ФНС России от 09.06.2011 № ММВ-7-6/362@. Срок направления — 1 месяц со дня создания подразделения.

Скачать форму

Способы подачи сообщения следующие:

  • лично в инспекции (подает руководитель или уполномоченный представитель по доверенности);
  • по почте ценным письмом с описью вложения;
  • по телекоммуникационным каналам связи в электронной форме.

Получив сообщение, в течение 5 рабочих дней налоговый орган осуществит постановку на учет с последующим уведомлением заявителя (абз. 2 п. 2 ст. 84 НК РФ) — оно составляется по форме 1-3-Учет, утвержденной приказом ФНС России от 11.08.2011 № ЯК-7-6/488@.

Скачать форму

Представлять в ИФНС какие-либо документы, подтверждающие создание обособленного подразделения, не требуется (п. 2.1 письма ФНС России от 03.09.2010 № МН-37-6/10623@).

Если создается несколько обособленных подразделений в одном муниципальном образовании, городах федерального значения Москве, Санкт-Петербурге и Севастополе на территориях, подведомственных разным налоговым органам, встать на учет можно по месту нахождения одного из подразделений — по выбору организации. Сведения о выборе налогового органа нужно указать в уведомлении по форме 1-6-Учет, утвержденной приказом ФНС России от 11.08.2011 № ЯК-7-6/488@, направляемом в инспекцию вместе с сообщением о создании ОП (п. 4 ст. 83 НК РФ).

Скачать форму

Пошаговую инструкцию по открытию обособленного подразделения вы найдете .

Постановка ОП на учет в ФСС

В части взносов на травматизм страхователь должен встать на учет по месту нахождения обособленного подразделения, если (подп. 2 п. 1 ст. 6, п. 11 ст. 22.1 закона «Об обязательном социальном страховании…» от 24.07.1998 № 125-ФЗ, подп. 1 п. 3, п. 6 приказа Минтруда России от 29.04.2016 № 202н):

  • оно не находится за границей;
  • имеет собственный расчетный счет;
  • начисляет и выдает зарплату.

Встать на учет в ФСС по месту нахождения подразделения необходимо в течение 30 календарных дней с момента создания ОП (подп. 2 п. 1 ст. 6 закона № 125-ФЗ).

Порядок регистрации и перечень представляемых документов определяется приказом Минтруда России от 29.04.2016 № 202н. В соответствии с пп. 6, 10 для получения уведомления о регистрации (приложение 1 к вышеуказанному приказу) в фонд по месту нахождения подразделения представляются:

  • заявление (форма утверждена приказом Минтруда России от 25.10.2013 № 576н);

Скачать форму

  • копии документов, удостоверяющих наличие отдельного баланса и расчетного счета;
  • копии документов, подтверждающих начисление выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц.

Копии могут быть бумажными или электронными.

Всю прочую информацию фонд получает из ИФНС и других подразделений соцстраха в порядке межведомственного обмена.

В течение 3 рабочих дней со дня получения документов ФСС поставит организацию на учет с последующим уведомлением (п. 14 приложения 1 к приказу № 202н).

За нарушение срока регистрации ОП в ФСС руководителя юрлица могут оштрафовать на сумму от 500 до 1 000 руб. (ст. 15.32 КоАП РФ).

Постановка ОП на учет в ПФР

Срок для регистрации подразделения в ПФР законом не определен. Обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, расчетный счет и начисляющие выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, регистрируются в территориальных органах ПФР на основании следующих документов (п. 12 Порядка регистрации, утвержденного постановлением Правления ПФ РФ от 13.10.2008 № 296п):

  • заявления по форме, утвержденной постановлением № 296п;

  • свидетельства о постановке организации на учет в ИФНС по месту ее нахождения;
  • уведомления о регистрации организации в территориальном органе ПФР по месту ее нахождения;
  • положения об обособленном подразделении;
  • документов, содержащих сведения о наличии у обособленного подразделения отдельного баланса, расчетного счета;
  • документов, подтверждающих право выполнения от имени юридического лица обязанности по начислению выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц и уплате взносов на ОПС по месту нахождения обособленного подразделения.

Регистрация производится фондом в течение 5 рабочих дней, после чего он направляет организации 2 экземпляра уведомления, один из которых в течение 10 дней нужно представить в ПФР по месту нахождения организации (пп. 12, 14 Порядка регистрации № 296п).

Понятие

Прежде чем рассказать, может ли обособленное подразделение применять УСН, нужно сделать акцент на терминологии. Что такое – обособленное подразделение (далее также – ОП)? Эту структуру описывают следующие нормы законов:

  • ст. 55 Гражданского кодекса;
  • п. 2 ст. 11 Налогового Кодекса.

В них сказано, что обособленное подразделение – это дополнительная структура, которую создает какая-либо организация. Оно может называться и иметь различный правовой статус:

  1. филиал;
  2. представительство;
  3. подразделение иного рода.

Важно только, чтобы «обособка» соответствовала основным своим критериям:

  • ее адрес отличен от адреса основной организации;
  • в ней созданы стационарные рабочие позиции;
  • рабочие места не могут быть созданы на срок менее 1 месяца.

И еще важный нюанс: обособленные подразделения могут создавать только юридические лица. Это требует составления специальных документов:

  1. положения об «обособке»;
  2. приказа о создании, назначении ее руководства.

Хотя в принципе последние два действия можно оформить единым документом. Подробнее об этом см. «Каким должен быть приказ о создании обособленного подразделения в 2017 году».

А вот упрощенная система налогообложения (УСН) – это специальный налоговый режим, который позволяет уменьшить размер отчислений в адрес государства. Его регулирует гл. 26.2 НК РФ.

Налоги обособленного подразделения

Обособленное подразделение (ОП)- это зависимое от головной компании юридическое лицо, которое наделено имуществом головной организации и действуют в рамках ее положений.

Организация, создающая ОП должна внести информацию о ее образовании в учредительные документы.

Обособленные подразделения могут выступать в роли представительств и филиалов.

  • Представительство- это обособленное подразделение, которое создается для представления интересов организации и их защиты.
  • Филиал – обособленное подразделение, созданное для осуществления функций организации и представления ее интересов.

Что является обособленным подразделением для определения уплаты налогов

Обособленное определение- это подразделение организации, которому соответствуют следующие требования:

  • территориальная обособленность от головной компании;
  • наличие рабочих мест.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ организации, имеющие филиалы и (или) представительства, не вправе применять УСН. Обособленные подразделения могут применять систему налогообложения УСН.

Вне зависимости от того, прописано ли наличие ОП в Уставе компании, если у компании образовывается обособленное подразделение, то по нему необходимо вести бухгалтерский и налоговый учет и сдавать отчетность.

Какие налоги и куда платит обособленное подразделение

НДФЛ

Налог на доходы физических лиц, исчисленных с заработной платы сотрудников, должен уплачиваться в бюджет того региона и на реквизиты той налоговой, в которой стоит на учете ОП.

Если в случае ошибки НДФЛ за ОП был перечислен в бюджет головной компании, данное обстоятельство не является ошибкой.

Отчетность Реестр по НДФЛ сдается также в налоговую инспекцию по месту обособленного подразделения.

Страховые взносы в ПФР, ФСС и отчетность в фонды

Для того, чтобы ОП платило страховые взносы в территориальные фонды по месту учета обособленного подразделения и сдавало в эти подразделения отчетность, необходимо одновременное выполнение следующих условий:

  • наличие отдельного баланса ОП;
  • наличие отдельного расчетного счета ОП;
  • самостоятельное начисление заработной платы обособленным подразделением.

Если обособленное подразделение самостоятельно уплачивает в территориальное отделение ОП страховые взносы, то отчетность в ПФР и ФСС подается по месту учета обособленного подразделения.

НДС

Налог на добавленную стоимость (НДС) вне зависимости от кого выставлена счет-фактура (головная компания или обособленное подразделение) платится головной компанией.

Декларация по НДС подается в ИФНС головной компании.

Налог на прибыль

Авансовые платежи и налог на прибыль уплачиваются следующим образом:

  • в федеральный бюджет: по месту нахождения головной организации;
  • в региональный бюджет: по месту нахождения головной организации и каждого обособленного подразделения.

Декларацию по налогу на прибыль подает головная организация с учетом данных по ОП.

На основании Приказа ФНС России от 22 марта 2012 г. №ММВ-7-3/174@ декларация по прибыли заполняется следующим образом:

Приложение N 5 к Листу 02 заполняется налогоплательщиком по организации без обособленных подразделений и по каждому обособленному подразделению.

Количество Приложений 5 к Листу 02 зависит от количества обособленных подразделений.

Налог на имущество

Если обособленное подразделение имеет свой баланс, то платить налог на имущество необходимо в бюджет того региона, где зарегистрировано обособленное подразделение.

Если обособленное подразделение не имеет отдельный баланс, то платить налог на имущество необходимо в бюджет того региона, где зарегистрирована головная организация.

Если обособленное подразделение имеет свой баланс, то Декларация по налогу на имущество подается в территориальную налоговую инспекцию обособленного подразделения.

Если обособленное подразделение не выделено на отдельный баланс, то Декларация по налогу на имущество подается в территориальную налоговую инспекцию головной компании.

Транспортный налог

Декларацию по транспортному налогу, как и налог необходимо сдавать и платить по месту нахождения транспортных средств, если организация не является крупнейшим налогоплательщиком.

УСН

Уплата налога по УСН осуществляется по месту учета головной организации. Книги доходов и расходов формируются совместно с головной и обособленной организацией.

Декларация по УСН подается в территориальную налоговую инспекцию головной организации.

Бухгалтерская отчетность обособленного подразделения

Бухотчетность сдается по месту нахождения головной организации с учетом всех обособленных подразделений.

Организация на УСН открыла обособленное подразделение: как не перепутать с филиалом
«Упрощенка» и обособленное подразделение: что говорит суд
Правила налоговой безопасности для компаний на УСН при наличии обособленных подразделений

Необходимо быть осторожней при открытии обособленного подразделения при УСН, то есть у организации, применяющей упрощенную систему налогообложения. Существует риск утратить возможность применения данного спецрежима и доначисления налогов по общей системе.

Более того, «упрощенка» и обособленное подразделение у налоговиков сразу вызывает подозрение о применении схемы с целью получения необоснованной налоговой выгоды (т.е. ухода от налогов). Давайте разберемся, с чем это может быть связано.

Применение «упрощенки» позволяет снизить налоговую нагрузку на бизнес, а также облегчить и упростить ведение налогового и бухгалтерского учета. Однако есть ряд ограничений на применение УСН, среди которых, в частности, – наличие у организации филиалов.

Сложности связаны с тем, что в Налоговом кодексе РФ нет такого понятия как «филиал». Следовательно, у ИФНС есть простор для воображения, – что же можно отнести к этому понятию.

Важно!

Возможность применять «упрощенку» ограничена рядом критериев (по численности сотрудников, выручке, стоимости основных средств и т.д.). Подробно все ограничения по УСН изложены в главе 26.2 Налогового кодекса РФ и в публикации нашего блога «Переход на УСН: ограничения для перехода на «упрощенку», рекомендации по применению и изменения по УСН в 2018 году».

Сейчас налоговики активно ищут все новые и новые схемы незаконного занижения налогов. В последнее время появился интерес к организациям, зарегистрированным в регионах с пониженной ставкой УСН и имеющим обособленные подразделения в других регионах. Такой интерес связан с тем, что пониженную ставку УСН применяет вся организация в целом, включая обособленное подразделение.

Риском является ситуация, когда открывается обособленное подразделение при УСН, и по факту все основные функции и деятельность компании осуществляет именно это обособленное подразделение. А головная организация существуют только для получения права на применение пониженной ставки.

Справочно

Региональными законами РФ могут быть установлены различные ставки налога для компаний и ИП, работающих на упрощенной системе налогообложения:

  • Для УСН-6 (объектом налогообложения являются доходы) ставка «упрощенного налога составляет от 1 до 6% в зависимости от вида деятельности.
  • Для УСН-15 (объектом налогообложения является разница между доходами и расходами) ставка налога может варьироваться от 5 до 15% в зависимости от вида деятельности.
  • Для вновь созданных ИП, работающих в производственной, социальной или научной сферах (льгота действует два года с момента регистрации ИП) – 0%.

Для более наглядного понимания ситуации и возникающих рисков рассмотрим два примера с одинаковым условием и разными обстоятельствами (когда ООО на УСН открывает обособленное подразделение).

Условие: Головная организация зарегистрирована во Владимире. Занимается разработкой программного обеспечения и консультированием в этой области. Законом Владимирской области на данный вид деятельности установлена пониженная налоговая ставка – 5%. Организация имеет обособленное подразделение в Москве, которое, как мы уже знаем, применяет ту же ставку, что и головная организация.

Пример № 1. Весь штат компании оформлен в обособленном подразделении. На сайте в разделе «Контакты» указаны московские телефоны и адрес, нет никакого упоминания о том, что компания также представлена во Владимире. По факту, все сделки, которые были совершены от этого юридического лица, заключены в Москве, а соответственно, и вся выручка получена именно обособленным подразделением.

Очевидно, что такая структура организации бизнеса организована с одной целью – получение налоговой выгоды. Очень высок риск, что налоговая также «раскусит» такую схему.

Пример № 2. Весь управляющий и административный персонал компании оформлен в головной организации. Маркетологи, менеджеры, разработчики ПО и т.д. могут быть оформлены как в головной организации, так и в подразделении, в зависимости от реальных потребностей бизнеса.

На сайте в разделе «Контакты» указаны телефоны и адреса, как Владимирского, так и Московского офисов. Сделки совершаются в обоих офисах юридического лица, но от лица головной организации.

Так выглядит структура реально работающего бизнеса, когда организация на УСН имеет обособленное подразделение – обособленное подразделение открывается в связи с производственной необходимостью.

Итак, чтобы исключить риск подозрений в создании схемы для получения необоснованной налоговой выгоды в отношении компании, имеющей обособленное подразделение при УСН в другом городе, необходимо руководствоваться следующими правилами:

  1. Головная организация должна осуществлять реальную деятельность: заключать договоры, иметь необходимые ресурсы для выполнения своих задач (офис, оборудование, сотрудников и т.д.).
  2. Выручка, полученная в результате сделок, заключенных обособленным подразделением, может превышать выручку головной организации. Однако головная компания должна также активно учувствовать в коммерческой деятельности. Вне зависимости от того, где заключена сделка, она оформляется от лица головной организации (место заключения договора должно совпадать с местом нахождения головной организации), т. к. обособленные подразделения не являются самостоятельными юридическими лицами.
  3. Количество сотрудников в обособленных подразделениях может превышать количество сотрудников в головной организации, но весь управляющий персонал должен быть оформлен по месту нахождения головной организации.

Примеры регионов с пониженными ставками для организаций и ИП, применяющих УСН «доходы-расходы»:

  1. Ставка 7% – установлена в Санкт-Петербурге (). Также есть возможность применять ставку 0% при соблюдении следующих условий:
    — ИП впервые зарегистрировано с 1 января 2016 года;
    — средняя численность работников не больше 15 человек;
    — осуществление видов деятельности, предусмотренных следующими разделами Общероссийского классификатора видов экономической деятельности (ОКВЭД): «Обрабатывающая промышленность», «Деятельность профессиональная, научная и техническая», «Деятельность в области здравоохранения и социальных услуг» (есть исключения).
  2. Ставка 5% – действует в Севастополе по видам деятельности, связанным с образованием, сельским хозяйством, отдыхом и развлечениями и др. При этом выручка по этим видам деятельности должна быть не менее 70% (см. ).
  3. Ставка 10% – действует в Москве по видам деятельности связанным со спортом, научными исследованиями и разработками, управлением эксплуатацией жилого/нежилого фонда и др. При этом выручка по этим видам деятельности должна быть не менее 75%. Подробнее о льготниках по «упрощенке» – в .

Организация на УСН открыла обособленное подразделение: как не перепутать с филиалом

Теперь разберемся, в чем же разница между филиалом и обособленным подразделением.

Понятие «обособленное подразделение» раскрывается в статье 11 Налогового кодекса РФ. По сути – это любое подразделение, которое находится по иному адресу, чем адрес организации, указанный в ЕГРЮЛ, по месту нахождения которого создано хотя бы одно стационарное рабочее место на срок более 1 месяца и туда нанят сотрудник.

Понятие «филиал» разъясняется в статье 55 Гражданского кодекса РФ. Филиалом считается обособленное подразделение юридического лица, осуществляющее все его функции или их часть, в том числе функции представительства (представление интересов и осуществление их защиты). Филиалы наделяются имуществом создавшим их юридическим лицом и действуют на основании утвержденных им положений.

Лайфхак: Как быстро понять, что у вас именно филиал, а не другое обособленное подразделение

  1. Филиал прямо назван таковым в ЕГРЮЛ.
  2. В КПП филиала 5-я и 6-я цифры имеют значение 02, 03 или 43. КПП – присваивается каждой организации при постановке на налоговый учет ИФНС.

Пример:
КПП организации – 770601001.
Он означает, что компания находится в Москве (77) и ИФНС России № 6 по г. Москве (06) поставила ее на учет в качестве налогоплательщика по месту нахождения (код 01). Последние 3 цифры КПП – порядковый номер постановки на учет.
Таким образом, КПП Московского филиала – 770143101.

Как видим, налоговое определение понятия «обособленное подразделение» значительно шире, чем «гражданское» понимание понятий «филиал» и «представительство». Проще говоря, филиал и представительство всегда являются обособленными подразделениями, но не все обособленные подразделения – это представительства и филиалы.

«Упрощенка» и обособленное подразделение: что говорит суд

Существует судебная практика по вопросу: можно ли открыть обособленное подразделение при УСН и не утратить при этом право на применение спецрежима.

Так, к примеру, Постановлением от 29.12.2014 № Ф09-8604/14 Арбитражный суд Уральского округа встал на сторону компании и подтвердил, что она имела обособленные подразделения, а не филиалы, а, соответственно, может и дальше применять «упрощенку». Также он постановил, что блокировка счета и требование налоговиков платить налоги по общей системе налогообложения незаконны.

Спор разгорелся, потому что, по мнению ИФНС, компания создала обособленные подразделения, которые осуществляли функции головной организации и, соответственно, являлись филиалами. А это значит, что налогоплательщик утратил право на применение упрощенки и должен был представить налоговые декларации по общей системе налогообложения.

Однако суд пришел к выводу, что в уставе налогоплательщика отсутствуют сведения о филиалах, а из представленных доказательств не следует, что созданные обособленные подразделения обладают признаками филиалов, определенными статьей 55 Гражданского кодекса. Следовательно, налоговиками не представлены достаточные доказательства, подтверждающие создание и наличие у компании филиалов.

Правила налоговой безопасности для компаний на УСН при наличии обособленных подразделений

Даже при наличии положительной судебной практики ООО с обособленным подразделением на УСН не стоит пренебрегать вопросами безопасности, чтобы в дальнейшем не пришлось тратить время и нервы на споры с налоговой о законности применения компанией УСН.

Чтобы избежать переквалификации «обособки» в филиал с утратой права на УСН и доначислением налогов, важно соблюдать несколько правил:

  1. В уставе должны отсутствовать сведения о создании обособленного подразделения.
  2. В названии обособленного подразделения употребляйте понятия «отделение», «пункт», «центр» и т.д. Избегайте формулировки «филиал».
  3. Оформите приказом руководителя создание стационарных рабочих мест вне места нахождения организации (не разрабатывайте положение о структурном подразделении).
  4. Укажите в приказе о создании обособленного подразделения, что фактическое руководство им осуществляет генеральный директор головной организации.
  5. Выдайте доверенность руководителю обособленного подразделения с указанием четкого перечня должностных обязанностей. Укажите в ней ограниченный список полномочий.
  6. А также соблюдайте рекомендации, рассмотренные нами выше, чтобы обособленное подразделение не выглядело инструментом в схеме, созданной для уменьшения налоговой нагрузки.

***

Подведем итог вышесказанному.

Организация вправе открыть обособленное подразделение при УСН в любой форме, кроме филиала, не утратив при этом права на применение специального режима налогообложения. Однако необходимо соблюдать ряд правил, чтобы исключить риск претензий со стороны налоговых органов. Наличие какого-либо признака филиала, само по себе, без исследования обстоятельств его создания и фактической деятельности не свидетельствует о том, что это созданное структурное подразделение однозначно филиал.

К тому же создавать обособленное подразделение при УСН следует в связи с реальной потребностью бизнеса. Например, для расширения географии представления своих интересов. А не ради получения налоговой выгоды, благодаря возможности применения пониженных налоговых ставок при «упрощенке».

Связаться с экспертом

КАК СОХРАНИТЬ ПРАВО НА ПРИМЕНЕНИЕ УСНО ПРИ ОТКРЫТИИ ПОДРАЗДЕЛЕНИЯ ОРГАНИЗАЦИИ?

Применение специального налогового режима – УСНО – имеет ряд неоспоримых преимуществ, которые привлекают налогоплательщиков, но есть и ограничения, установленные гл. 26.2 НК РФ. Одно из них – запрет на применение УСНО организациями, имеющими филиалы (пп. 1 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

В Налоговом кодексе нет понятий «филиал», «представительство», «дополнительный офис» (или аналогичных). В статье 11 НК РФ дано определение одному обобщенному понятию – «обособленное подразделение организации».

Основными признаками обособленного подразделения организации являются:

  • территориальная обособленность от организации;
  • оборудование стационарных рабочих мест по месту нахождения данного подразделения;
  • независимость от отражения факта создания обособленного подразделения в учредительных или других документах организации;
  • независимость от размера полномочий, которыми наделено это подразделение.

Отдельно скажем о рабочих местах обособленного подразделения. Для признания обособленного подразделения организации таковым рабочие места должны быть стационарными. На основании ст. 209 ТК РФ рабочее место – это место, где работник должен находиться или куда ему необходимо прибыть в связи с его работой и которое прямо или косвенно находится под контролем работодателя. Для указанных целей рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.

Под оборудованностью рабочего места подразумевается создание всех необходимых для исполнения трудовых обязанностей условий, а также само исполнение названных обязанностей.

Отметим, что законодательством не конкретизируются точное территориальное месторасположение подразделения и месторас­положение головного офиса данного подразделения (Письмо Минфина России от 29.10.2015 № 03‑11‑06/62392). При этом территориальная обособленность подразделения от организации определяется адресом, отличным от адреса указанной организации (Письмо Минфина России от 18.08.2015 № 03‑02‑07/1/47702). Соответственно, для целей применения УСНО не имеет значения, где находится обособленное подразделение организации: в одном субъекте РФ с головной организацией или в разных.

Таким образом, организация, открывающая обособленное подразделение, вправе продолжать применять УСНО только в том случае, если это обособленное подразделение не является филиалом. Налоговое законодательство не содержит отдельного понятия «филиал», в связи с чем на основании п. 1 ст. 11 НК РФ обозначенное понятие применяется в том значении, в каком оно используется в нормах гражданского права.

Понятие «филиал» дано в ст. 55 ГК РФ. Основные признаки филиала:

  • это обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения;
  • филиал осуществляет все функции юридического лица или их часть, в том числе функции представительства;
  • он не является юридическим лицом;
  • филиал наделяется имуществом юридического лица, которое его создало;
  • он действует на основании положений, утвержденных юридическим лицом;
  • руководитель филиала назначается юридическим лицом и действует на основании его доверенности;
  • филиал указан в ЕГРЮЛ.

Из приведенных норм следует, что если создание обособленного подразделения организации не оформлено соответствующим образом в качестве филиала юридического лица, в том числе если филиал не указан в учредительных документах организации и в ЕГРЮЛ, то данная организация вправе продолжать применять УСНО при условии соблюдения норм, установленных гл. 26.2 НК РФ (письма Минфина России от 29.10.2015 № 03‑11‑06/62392, от 14.10.2015 № 03‑11‑06/2/58685).

НУЖНО ЛИ ВСТАВАТЬ НА УЧЕТ В НАЛОГОВОМ ОРГАНЕ ПРИ СОЗДАНИИ ОБОСОБЛЕННОГО ПОДРАЗДЕЛЕНИЯ?

Если организация, применяющая УСНО, приняла решение о создании обособленного подразделения (в любой форме, кроме филиала), то она обязана встать на налоговый учет по месту нахождения этого обособленного подразделения (п. 1 ст. 83 НК РФ).

Сразу оговоримся, что организация, открывшая представительство, вправе продолжать применять УСНО. Представительством является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения, которое представляет интересы юридического лица и осуществляет их защиту. Остальные критерии представительства совпадают с критериями филиала. Соответственно, данные об открытии представительства есть у регистрирующего органа, так как оно должно быть указано в ЕГРЮЛ. Поэтому постановка на учет в налоговых органах российской организации по месту нахождения представительства осуществляется на основании сведений, содержащихся в ЕГРЮЛ. Юридическое лицо в течение трех рабочих дней с момента создания представительства обязано сообщить об этом в регистрирующий орган по месту своего нахождения (п. 5 ст. 5 Федерального закона от 08.08.2001 № 129‑ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей»). Отдельно ставить на налоговый учет представительство организации не нужно.

Поскольку подавляющее большинство организаций открывают обособленные подразделения, которые не являются представительством (далее – обособленное подразделение), рассмотрим их особенности постановки на налоговый учет.

Во-первых, так как данные о создании названного обособленного подразделения не представляются в регистрирующий орган и не вносятся ни в учредительные документы, ни в ЕГРЮЛ, организация обязана встать на налоговый учет по месту нахождения данного обособленного подразделения.

Во-вторых, постановка на учет в налоговых органах российской организации по месту нахождения ее обособленных подразделений осуществляется налоговыми органами на основании сообщений, представляемых (направляемых) этой организацией в соответствии с п. 2 ст. 23 НК РФ. Сообщение о создании обособленного подразделения организация подает по форме С-09‑3‑1 «Сообщение о создании на территории Российской Федерации обособленных подразделений (за исключением филиалов и представительств) российской организации и об изменениях в ранее сообщенные сведения о таких обособленных подразделениях», утвержденной Приказом ФНС России от 09.06.2011 № ММВ-7-6/362@.

Обратите внимание:

По общему правилу сообщение о создании обособленного подразделения подается в налоговый орган по месту нахождения обособленного подразделения.

Только в случае, если несколько обособленных подразделений организации находятся в одном муниципальном образовании, городах федерального значения Москве, Санкт-Петербурге и Севастополе на территориях, подведомственных разным налоговым органам, постановка организации на учет может быть осуществлена налоговым органом по месту нахождения одного из ее обособленных подразделений. Организация определяет это самостоятельно. Сведения о выборе налогового органа организация указывает в уведомлении, форма которого утверждена Приказом ФНС России от 11.08.2011 № ЯК-7-6/488@ и которое представляется в налоговый орган по месту ее нахождения.

Согласно п. 9 ст. 83 НК РФ в случае возникновения у налогоплательщика затруднения с определением места постановки на учет в налоговом органе решение на основе представленных им данных (в том числе документов, информации о деятельности организации через обособленное подразделение) принимается налоговым органом.

В-третьих, установлены конкретные сроки для сообщения в налоговый орган:

  • о создании обособленного подразделения – в течение одного месяца со дня создания обособленного подразделения российской организации. Указанный срок исчисляется с начала осуществления деятельности организации через соответствующее обособленное подразделение (Письмо Минфина России от 19.02.2016 № 03‑02‑07/1/9377);
  • об изменении сведений об обособленном подразделении – в течение трех дней со дня изменения соответствующего сведения;
  • о прекращении деятельности обособленного подразделения – в течение трех дней со дня прекращения указанной деятельности.

Завершается процесс постановки на налоговый учет обособленного подразделения тем, что налоговый орган осуществляет постановку на учет в течение пяти дней со дня получения сообщения от этой организации и в тот же срок выдает (или направляет в электронном виде) уведомление о постановке на учет в налоговом органе, в котором указан КПП обособленного подразделения.

Таким образом, если организация, применяющая УСНО, приняла решение о создании обособленного подразделения, то она обязана встать на налоговый учет по месту нахождения данного подразделения. Для этого нужно представить сообщение по форме С-09‑3‑1 в течение одного месяца со дня создания обособленного подразделения.

Поскольку сегодня нет единой позиции, по какой статье НК РФ привлекать к ответственности за нарушение срока постановки на учет обособленного подразделения – по ст. 126 (штраф 200 руб.) или по п. 2 ст. 116 НК РФ (штраф в размере 10 % от дохода, полученного за время работы без постановки на налоговый учет, но не менее 40 000 руб.), – рекомендуем соблюдать законодательство (письма Минфина России от 03.09.2012 № 03‑02‑07/1‑211, от 17.04.2013 № 03‑02‑07/1/12946).

ДЕКЛАРАЦИЯ ПО НАЛОГУ, УПЛАЧИВАЕМОМУ ПРИ УСНО.

Мы рассматриваем случай, когда организация, применяющая УСНО, создала обособленное подразделение. В этой ситуации она продолжает применять «упрощенку» при выполнении всех ограничений, установленных гл. 26.2 НК РФ.

Отметим, что УСНО применяет вся организация в целом, включая обособленное подразделение. Глава 26.2 НК РФ не содержит требований к раздельному учету реализованных товаров, выполненных работ или оказанных услуг в головной организации и обособленных подразделениях.

Таким образом, организация, применяющая УСНО, ведет налоговый учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога, уплачиваемого при УСНО, в целом по организации с учетом всех полученных доходов и произведенных расходов независимо от того, где конкретно были получены данные доходы и произведены расходы: в головной организации или обособленном подразделении.

В соответствии с п. 6 ст. 346.21 НК РФ уплата налога и авансовых платежей по налогу при УСНО производится по месту нахождения организации. При расчете «упрощенного» налога не имеет значения, в каком городе (регионе) РФ создано обособленное подразделение.

По итогам налогового периода налогоплательщики представляют налоговую декларацию в налоговый орган по месту нахождения организации (ст. 346.23 НК РФ).

Соответственно, по месту нахождения обособленного подразделения налог при УСНО не уплачивается и налоговая декларация не представляется (письма УФНС по г. Москве от 31.08.2010 № 16‑15/091423@, от 22.06.2011 № 16‑15/060374@).

ОТЧЕТНОСТЬ ПО НДФЛ.

Если организация, применяющая УСНО, открывает обособленное подразделение, то она, являясь налоговым агентом по НДФЛ, должна быть готова уплачивать налог и представлять отчетность по НДФЛ (ф. 2‑НДФЛ и 6‑НДФЛ) как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения (п. 7 ст. 226, п. 2 ст. 230 НК РФ). По месту нахождения обособленного подразделения уплачивается НДФЛ и представляется отчетность по НДФЛ в отношении работников этих обособленных подразделений, а также в отношении физических лиц, получивших доходы по договорам гражданско-правового характера, которые заключены обособленным подразделением.

Отметим, что если организация имеет несколько обособленных подразделений, то уплата НДФЛ и представление отчетности по НДФЛ должны производиться как по месту нахождения головной организации, так по месту нахождения каждого подразделения. В Письме от 23.12.2016 № 03‑04‑06/77778 представители Минфина напомнили, что гл. 23 НК РФ не содержит норм, предоставляющих налоговым агентам, имеющим обособленные подразделения, право самостоятельно выбирать обособленное подразделение, через которое производились бы перечисление налога и, соответственно, представление отчетности по НДФЛ.

Аналогичного мнения придерживаются представители ФНС: обязанность налоговых агентов представлять расчет по форме 6‑НДФЛ в налоговый орган по месту своего учета корреспондирует с обязанностью налоговых агентов уплачивать совокупную сумму налога, исчисленную и удержанную налоговым агентом у налогоплательщика, в отношении которого он признается источником выплаты дохода, в бюджет по месту учета налогового агента в налоговом органе (письма от 05.10.2016 № БС-4-11/18870@, от 09.11.2016 № БС-4-11/21223@, от 25.11.2016 № БС-4-11/22430).

РАСЧЕТ ПО СТРАХОВЫМ ВЗНОСАМ.

Порядок уплаты страховых взносов, а также представления отчетности – расчета по страховым взносам – не зависит от применяемого налогового режима, но сопряжен с наличием или отсутствием у организации обособленных подразделений (ст. 431 НК РФ).

Законодатель прямо указал, что уплата страховых взносов и представление расчетов по страховым взносам производятся организациями:

  • по месту их нахождения;
  • по месту нахождения обособленных подразделений.

Но в данном случае речь идет не обо всех обособленных подразделениях организации, а только о тех, которые начисляют выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц (за исключением обособленных подразделений, находящихся за пределами РФ). Принятие решения о наделении обособленного подразделения, созданного на территории РФ, полномочиями по начислению выплат и вознаграждений в пользу физических лиц принимается плательщиком страховых взносов самостоятельно (письма ФНС России от 28.12.2016 № АС-4-11/25226, от 03.02.2017 № БС-4-11/1930@).

Соответственно, если обособленное подразделение организации самостоятельно не начисляет зарплату и другие выплаты своим работникам, это делается централизовано, то страховые взносы уплачиваются и отчетность по ним представляется только по месту нахождения головной организации.

Если же согласно положению об обособленном подразделении работникам этого подразделения выплаты начисляются обособленным подразделением, то оно самостоятельно уплачивает страховые взносы и представляет расчет по страховым взносам по своему месту нахождения. Головная организация отдельно выполняет указанные обязанности.

КАК НАЛОГОВЫЙ ОРГАН УЗНАЕТ О ТОМ, НАДЕЛЕНО ОБОСОБЛЕННОЕ ПОДРАЗДЕЛЕНИЕ РАССМАТРИВАЕМЫМИ ОБЯЗАННОСТЯМИ ИЛИ НЕТ?

Для этого с 2017 года введена обязанность сообщать в налоговый орган о наделении обособленного подразделения полномочиями (о лишении полномочий) по начислению выплат и вознаграждений в пользу физических лиц в течение одного месяца со дня наделения его соответствующими полномочиями (лишения полномочий) (пп. 7 п. 3.4 ст. 23 НК РФ). Но данная норма действует только в отношении обособленных подразделений, созданных на территории РФ, которые наделяются полномочиями по начислению выплат в пользу физических лиц после 01.01.2017. Если обособленное подразделение не наделено соответствующими полномочиями, то никаких сообщений об этом в налоговый орган представлять не надо (письма Минфина России от 28.12.2016 № 03‑04‑12/78677, от 12.01.2017 № 03‑15‑06/679).

К сведению:

Форма «Сообщения российской организации – плательщика страховых взносов о наделении обособленного подразделения (включая филиал, представительство) полномочиями (о лишении полномочий) по начислению выплат и вознаграждений в пользу физических лиц» утверждена Приказом ФНС России от 10.01.2017 № ММВ-7-14/4@ «Об утверждении форм и форматов документов, используемых при учете организаций и физических лиц в качестве плательщиков страховых взносов, а также порядка заполнения этих форм».

Если обособленное подразделение было создано до 01.01.2017, то эти данные в налоговый орган передает ПФР. Причем если организация имела обособленные подразделения, созданные до 01.01.2017, и они производили выплаты работникам, но в связи с изменени­ями законодательства организация лишила их таких полномочий с 01.01.2017, то необходимо уведомить налоговые органы о лишении всех обособленных подразделений соответствующих полномочий (Письмо ФНС России от 23.01.2017 № БС-4-11/993@).

ДЕКЛАРАЦИЯ ПО НАЛОГУ НА ИМУЩЕСТВО.

Поскольку организации-«упрощенцы» по общему правилу не являются плательщиками налога на имущество организаций, рассмотрим только один случай, когда они уплачивают налог на имущество – когда они являются собственниками (или владеют на праве хозяйственного ведения) недвижимости, в отношении которой налоговая база определяется как кадастровая стоимость и которая включена в соответствующий перечень (ст. 378.2 НК РФ).

На основании ст. 384, 385 и 385.2 НК РФ уплата налога на имущество организаций осуществляется по месту нахождения организации, по месту нахождения обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, а также по месту иных объектов недвижимого имущества, находящихся вне местонахождения организации или ее обособленного подразделения (Письмо Минфина России № 03‑05‑06‑02/60364).

С учетом особенностей, установленных п. 13 ст. 378.2 НК РФ, организация, применяющая УСНО и имеющая обособленное подразделение, касательно объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость, уплачивает налог (авансовые платежи по налогу) в бюджет по месту нахождения каждого из указанных объектов недвижимого имущества.

В аналогичном порядке представляются расчеты по авансовым платежам по налогу и декларация по налогу (ст. 386 НК РФ).

ДЕКЛАРАЦИЯ ПО ТРАНСПОРТНОМУ НАЛОГУ.

Если на организацию, применяющую УСНО и имеющую обособленное подразделение, зарегистрировано транспортное средство, признаваемое объектом налогообложения, то она является плательщиком транспортного налога.

Уплата транспортного налога и авансовых платежей по налогу производится налогоплательщиками в бюджет по месту нахождения транспортных средств; декларация по налогу также представляется в налоговый орган по месту нахождения транспортных средств (ст. 363, 363.1 НК РФ). Место нахождения транспортного средства определено в ст. 83 НК РФ.

Транспортное средство можно поставить на учет в органах ГИБДД либо по месту нахождения головной организации (по месту государственной регистрации), либо по месту нахождения обособленного подразделения (пп. 24.3 приложения 1 к Приказу МВД России от 24.11.2008 № 1001 «О порядке регистрации транспортных средств»).

Следовательно, если, например, автомобиль зарегистрирован в органах ГИБДД по месту нахождения обособленного подразделения, то налог должен уплачиваться в бюджет по месту нахождения (регистрации) данного обособленного подразделения и туда же должна представляться декларация по транспортному налогу.

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *

Наверх