Макрос

Прямые и косвенные расходы

Группировать затраты можно по разным признакам: по видам расходов, по месту возникновения, по экономической роли в процессе производства и т. д.

Рассмотрим классификацию затрат по способу их включения в себестоимость продукции (работ, услуг). По этому признаку расходы делятся на прямые и косвенные расходы.

Прямые расходы

Прямые расходы — это затраты, связанные с производством отдельного вида продукции (выполнением определенных работ, оказанием отдельных услуг), которые могут быть непосредственно включены в себестоимость этой продукции (работ, услуг).

К ним, в частности, относятся затраты:

• на сырье и основные материалы;
• покупные изделия и полуфабрикаты;
• топливо и электроэнергию;
• оплату труда основных производственных рабочих (с отчислениями);
• амортизацию производственного оборудования.

Косвенные расходы компании: что к ним относится

Косвенные расходы — это затраты, которые связаны с производством нескольких видов продукции (работ, услуг). Напрямую они не могут быть отнесены на конкретный вид продукции. Поэтому они распределяются по видам продукции косвенно (условно) согласно предусмотренным в учетной политике организации показателям, с помощью заранее рассчитанных коэффициентов. Отсюда и идет название косвенные расходы. Что к ним относится: общепроизводственные и общехозяйственные расходы.

Прямые и косвенные расходы: распределение по видам продукции

Напомним, что разделение затрат прямые и косвенные расходы зависит от отраслевых особенностей, организации производства и принятого метода учета затрат (калькулирования себестоимости).

На первый взгляд может показаться, что распределить прямые расходы по видам продукции совсем несложно. Главное — установить соответствие между произведенной продукцией и понесенными прямыми расходами. Однако, если в одном цехе на одном оборудовании с использованием одинаковых материалов выпускается несколько видов продукции, распределить прямые расходы не так-то просто. В этом случае прямые расходы распределяются пропорционально нормам, разработанным сотрудниками технологического и планового отделов.

Процесс распределения косвенных расходов на производстве может происходить в два этапа. На первом этапе косвенные расходы распределяются по месту их возникновения, в частности между цехами, подразделениями или отделами. На втором этапе они перераспределяются по видам продукции. Важным моментом в этом процессе является определение базы (показателя) распределения. Например, для распределения зарплаты администрации в качестве такой базы можно использовать число работников, для отопления и электроэнергии — площадь помещения, для водоснабжения — площадь помещения или число работников, для затрат на сбыт и маркетинг — прямые расходы. В любом случае распределение косвенных расходов не должно требовать больших усилий и расчетов.

Способ распределения косвенных расходов между видами продукции, работ и услуг должен быть закреплен в учетной политике организации.

Покажем, как разные способы распределения косвенных расходов могут повлиять на финансовый результат и отражение его в бухгалтерской отчетности.

Пример 1

ООО «Уют» за сентябрь 2014 года изготовило 300 стульев вида А и 250 стульев вида Б. Прямые расходы на производство стульев А составили 225 000 руб., а на производство стульев Б — 425 000 руб. Сумма косвенных расходов — 120 000 руб. В том же месяце ООО «Уют» продало 200 стульев А и 100 стульев Б.

Распределим косвенные расходы двумя способами. В первом случае за базу распределения примем прямые расходы. Во втором случае распределим косвенные расходы равномерно на единицу продукции.

Первый способ

Сумма косвенных расходов:

• для стульев А — 41 538 руб. ;
• для стульев Б — 78 462 руб. .

Себестоимость единицы произведенной продукции:

• стул А — 888 руб. ;
• стул Б — 2014 руб. .

Себестоимость продаж:

• стульев А — 177 600 руб. (888 руб. х 200 шт.);
• стульев Б — 201 400 руб. (2014 руб. х 100 шт.).

Итого себестоимость продаж — 379 000 руб.

Второй способ

Сумма косвенных расходов:

• для стульев А — 65 455 руб. ;
• для стульев Б — 54 545 руб. .

Себестоимость единицы произведенной продукции:

• стул А — 968 руб. ;
• стул Б — 1998 руб. .

Себестоимость продаж:

• стульев А — 193 600 руб. (968 руб. х 200 шт.);
• стульев Б — 199 800 руб. (1998 руб. х 100 шт.).

Итого себестоимость продаж — 393 400 руб.

Таким образом, себестоимость продаж в первом и во втором случаях отличается на 14 400 руб. (393 400 руб. – 379 000 руб.). Следовательно, разным будет и финансовый результат, отраженный в бухгалтерской отчетности. В данном примере при распределении косвенных расходов пропорционально прямым расходам выручка (прибыль) от продаж будет больше, чем при распределении косвенных расходов равномерно на единицу продукции.

Методы учета затрат и калькулирования себестоимости

Основные методы учета затрат и калькулирования себестоимости — позаказный, попередельный (попроцессный) и нормативный. Выбор метода калькулирования себестоимости зависит от типа производства, его организации, используемой технологии и особенностей продукции (работ, услуг).

Позаказный метод применяют, если единица продукции (работ, услуг) обладает характерными свойствами, а продукция выпускается отдельными партиями, число которых можно определить. Объектом учета затрат (калькулирования) при этом методе являются отдельные заказы на одно изделие или серию изделий.

На каждый заказ открывают карточку регистрации, в которой отражаются прямые и косвенные расходы, произведенные в ходе исполнения заказа (договора). Себестоимость единицы продукции рассчитывается путем деления суммы затрат, накопленной по отдельному заказу, на количество продукции (работ, услуг) в натуральных показателях.

Некоторые организации являются крупными технологическими производствами (например, горнодобывающие и предприятия черной металлургии), состоящими из ряда структурных подразделений. Последние выпускают законченные данной технологией продукты (полуфабрикаты), но связаны между собой единым производственным процессом. Причем каждое из таких подразделений представляет собой отдельный цикл (передел, процесс). Метод учета затрат, построенный на основе калькулирования этих отдельных переделов (процессов), получил название попередельного (попроцессного). Сначала определяется себестоимость единицы продукции каждого передела. Затем, суммируя себестоимость единиц продукции по каждому переделу, можно рассчитать себестоимость конечной готовой продукции.

При нормативном методе в организации создается и утверждается система нормативов и норм, по которым составляют калькуляции нормативной (стандартной) себестоимости продукции (работ, услуг), а также выявляют и учитывают затраты, связанные с отклонением от действующих нормативов и норм. Фактическая себестоимость продукции определяется путем корректировки нормативной себестоимости на отклонения от норм по каждой статье затрат.

Косвенные расходы: проводки в бухгалтерском учете

Для отражения косвенных расходов в организациях используются счета 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и 44 «Расходы на продажу».

Общепроизводственные расходы. По дебету счета 25 накапливаются такие косвенные расходы, как:

• расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования;
• амортизационные отчисления и затраты на ремонт основных средств и иного имущества, используемого в производстве;
• расходы на отопление, освещение и содержание помещений;
• арендная плата за помещения, а также за машины и оборудование, используемые в производстве;
• оплата труда работников, занятых обслуживанием производства.

В бухгалтерском учете это отражается так:

ДЕБЕТ 25 КРЕДИТ 02, 04, 05, 10, 60, 69, 70

— начислены расходы по обслуживанию основных и вспомогательных производств.

В конце месяца при распределении общепроизводственные расходы списываются:

• в дебет счета 20 — в части затрат, включаемых в себестоимость продукции основного производства;
• в дебет счета 23 — в части затрат, относящихся на себестоимость продукции вспомогательных производств.

Напомним, что базой для распределения таких расходов (закрепленной в учетной политике) могут быть: зарплата производственных рабочих, выпускающих продукцию конкретного вида; стоимость сырья, отпущенного для производства продукции этого вида; сумма прямых расходов, относящаяся к продукции данного вида.

Общехозяйственные расходы. На счете 26 собираются следующие косвенные расходы:

• административно-управленческие расходы;
• расходы на содержание общехозяйственного персонала;
• амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения;
• арендная плата за помещения общехозяйственного назначения;
• расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных услуг.

Это отражается следующим образом:

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 02, 04, 05, 10, 60, 68, 69, 70, 76

— начислены общехозяйственные расходы.

Порядок списания общехозяйственных расходов организация также устанавливает самостоятельно и закрепляет в учетной политике. Существует два способа списания таких расходов.

В первом случае они списываются на основное производство. То есть они распределяются по видам выпускаемой продукции (работ, услуг) и включаются в их себестоимость как и общепроизводственные расходы. В результате по дебету счета 20 отражается полная производственная себестоимость продукции (работ, услуг).

Во втором случае организация может отнести всю сумму общехозяйственных расходов, произведенных за отчетный период, на реализованную продукцию (на счет 90). Об этом говорится в пункте 9 ПБУ 10/99. Тогда на счете 20 отражается сокращенная себестоимость произведенной продукции.

Полная производственная себестоимость состоит из неполной производственной себестоимости и общехозяйственных расходов.

Способ списания общехозяйственных расходов влияет на финансовый результат деятельности организации. Если общехозяйственные расходы распределяются между реализованной и нереализованной продукцией, то списываются не все произведенные общехозяйственные расходы, а только те, которые учтены в себестоимости реализованной продукции. При использовании второго способа общехозяйственные расходы списываются полностью на реализованную продукцию.

Пример 2

ООО «Старт» производит два вида продукции: столы и стулья. В сентябре 2014 года общая сумма общехозяйственных расходов организации составила 600 000 руб. ООО «Старт» формирует полную себестоимость продукции. Согласно учетной политике общества базой для распределения таких расходов является зарплата рабочих, занятых производством каждого вида продукции. В сентябре 2014 года зарплата рабочих, занятых в производстве столов и стульев, составила соответственно 400 000 и 160 000 руб.

В конце месяца бухгалтер ООО «Старт» распределил общехозяйственные расходы следующим образом.

На долю производства столов приходится сумма общехозяйственных расходов, которая равна 428 571 руб. .

На долю производства стульев приходится сумма общехозяйственных расходов в размере 171 429 руб. .

В бухучете эти операции отражаются так:

30 сентября 2005 года

ДЕБЕТ 20-1 КРЕДИТ 26

— 428 571 руб. — списаны общехозяйственные расходы, относящиеся к производству столов;

ДЕБЕТ 20-2 КРЕДИТ 26

— 171 429 руб. — списаны общехозяйственные расходы, относящиеся к производству стульев.

Если ООО «Старт» ведет подсчет сокращенной себестоимости, то бухгалтер 30 сентября 2005 года должен списать всю сумму общехозяйственных расходов на счет 90:

ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 26

— 600 000 руб. — списаны общехозяйственные расходы на себестоимость продаж.

Расходы на продажу. Промышленные предприятия используют счет 44 для отражения на нем косвенных расходов, связанных с реализацией продукции, работ, услуг:

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 10, 68, 69, 70, 76

— начислены коммерческие расходы.

В конце месяца эти расходы списываются в части, приходящейся на реализованную продукцию, в дебет счета 90 (себестоимость продаж). Отдельные виды расходов на продажу (например, расходы на упаковку и транспортировку) распределяются между отдельными видами отгруженной продукции исходя из их веса, объема, производственной себестоимости или других соответствующих показателей.

Учет готовой продукции

Сумма фактических затрат (прямых и косвенных), связанных с производством продукции (выполнением работ, оказанием услуг), понесенных организацией в текущем месяце, уменьшенная на сумму затрат, отнесенных к незавершенному производству, составляет производственную себестоимость продукции (работ, услуг).

Сформированная на счете 20 полная или неполная производственная себестоимость списывается в дебет счетов 43 «Готовая продукция», 40 «Выпуск продукции, работ, услуг» и 90 «Продажи».

Готовая продукция отражается в бухучете по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости. Выбранный вариант учета готовой продукции закрепляется в учетной политике организации для целей бухучета.

Если организация отражает готовую продукцию по фактической себестоимости, то затраты по ее изготовлению отражаются на счете 43:

ДЕБЕТ 43 КРЕДИТ 20

— отражена фактическая производственная себестоимость готовой продукции.

При учете готовой продукции по нормативной себестоимости собранные на счете 20 фактические затраты, относящиеся к готовой продукции, списываются в дебет счета 40:

ДЕБЕТ 40 КРЕДИТ 20

— отражена фактическая производственная себестоимость выпущенной из производства продукции, сданных работ и оказанных услуг.

Стоимость готовой продукции по нормативной себестоимости отражается по кредиту счета 40 в корреспонденции со счетом 43. Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по счету 40 на последнее число месяца определяют отклонение фактической производственной себестоимости от нормативной. Сумма превышения фактической себестоимости над нормативной списывается со счета 40 в дебет счета 90. Экономия — превышение нормативной себестоимости над фактической — отражается сторнирующей записью по дебету счета 90 и кредиту счета 40.

Ежемесячно для определения финансового результата себестоимость реализованной продукции (работ, услуг), а также коммерческие расходы списываются в дебет счета 90.

При формировании Отчета о финансовых результатах (Отчета о прибылях и убытках), утвержденного приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н, по строке «Себестоимость продаж» отражаются все затраты, учтенные в себестоимости проданной продукции (работ, услуг).

Если согласно учетной политике организации общехозяйственные расходы с кредита счета 26 полностью списываются в дебет счета 90, то есть на реализованную продукцию, то они отражаются по строке «Управленческие расходы».

Расходы, списанные с кредита счета 44 в дебет счета 90, отражаются по строке «Коммерческие расходы».

Прямые расходы у торговой организации

Товары, приобретенные торговой организацией, учитываются по стоимости приобретения на счете 41 «Товары». Эти расходы являются прямыми.

Транспортные расходы в соответствии с пунктом 13 ПБУ № 5/01 торговые организации могут включать в состав расходов на продажу и отражать на счете 44 «Расходы на продажу». В этом случае транспортные расходы, накопленные на счете 44, ежемесячно распределяются между проданным товаром и остатком товара на складе. Сумма прямых расходов, относящаяся к остаткам товара на складе, устанавливается исходя из среднего процента за текущий месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца.

Порядок расчета указанной суммы следующий.

Определяется сумма прямых расходов, приходящихся на остаток товаров на складе на начало месяца и осуществленных в текущем месяце.

Устанавливается стоимость товаров, реализованных в текущем месяце, и стоимость остатка товаров на складе на конец месяца.

Рассчитывается средний процент как отношение суммы прямых расходов (данные пункта 1) к стоимости товаров (данные пункта 2).

Определяется сумма прямых расходов, относящаяся к остатку товаров на складе. Она равна произведению среднего процента на стоимость остатка товаров на конец месяца.

Сумма прямых транспортных расходов, приходящихся на проданный товар, списывается со счета 44 в дебет счета 90.

Порядок отражения транспортных расходов по доставке товаров до склада торговой организации необходимо утвердить в учетной политике.

Рассмотрим на примере, как распределить транспортные расходы в соответствии с описанным выше алгоритмом.

Косвенные расходы у торговой организации

Кроме прямых транспортных расходов торговые организации по дебету счета 44 «Расходы на продажу» отражают косвенные расходы:

• на оплату труда;
• аренду;
• содержание зданий и сооружений, помещений и инвентаря;
• рекламу;
• доставку товаров покупателю;
• связанные с хранением и подработкой товаров;
• представительские расходы и т. д.

Накопленные на счете 44 расходы списываются в дебет счета 90.

Напомним, что в Отчете о финансовых результатах покупная стоимость проданных товаров отражается по строке «Себестоимость продаж». По строке «Коммерческие расходы» отражаются коммерческие расходы, списанные с кредита счета 44 в дебет счета 90, в том числе прямые транспортные расходы, распределенные на реализованную продукцию.

В компании «КапСтройПроект» 3 производственных цеха. Затраты каждого цеха напрямую относятся на конкретные виды продукции или распределяются между другими видами продукции пропорционально отдельным видам расходов. Предположим, на предприятии «КапСтройПроект» за определенный отчетный период возникли общепроизводственные затраты:

• на содержание зданий общепроизводственного назначения — 180 000 руб.;
• на охрану труда — 90 000 руб.;
• на зарплату начальников цехов — 310 000 руб.;
• на премии «отличникам производства» — 120 000 руб.

Совокупная сумма этих расходов распределяется между тремя цехами в соответствии с прямыми затратами в каждом цехе.

Счет 25: общепроизводственные расходы. пример, проводки

Красными линиями я объединил общие субконто («Подразделение» и «Статья затрат») у счета 26 и 20.01 для наглядности. У 26 счета нет субконтно «Номенклатурная группа» поэтому вся сумма по статье затрат «Оплата труда» в подразделении «Основное подразделение» распределилась на счет 20.01 между двумя номенклатурными группами «Столы» и «Стулья/кресла». Образовалась следующая пропорция распределения: «Столы» / «Стулья кресла» = 21 759,04 / 21 240,96 = 1,02439… Эта пропорция определяется на основании нашей настройке, в которой мы установили, что базой распределения является «Оплата труда».

Давайте сформируем ОСВ по счету 20.01, по статье затрат «Оплата труда» и посмотрим какая сумма была по номенклатурной группе «Столы» и по группе «Стулья кресла»: Из отчета видно, что «Оплата труда» по номенклатуре «Столы» 42 000, а по номенклатуре «Стулья кресла» 41 000.

Косвенные расходы, в том числе аккумулированные на счете 25, списываются полностью, уменьшая прибыль от полученных доходов, реализации товаров, услуг. Прямые расходы налогоплательщик вправе зачесть не полностью, а лишь в части затрат, входящих в себестоимость реализованной продукции. То есть расходы, которые допустимо отнести к незавершенному производству, остаткам продукции на складе относить на затраты текущего периода не стоит.

Прямые и косвенные расходы в налоговом учете (нюансы)

Подобные затраты распределяют на себестоимость между выпущенной продукцией (оказанными услугами).Состав прямых расходов определяется налогоплательщиком самостоятельно согласно сформированной учетной политики организации. Относятся к затратам в текущем периоде по мере сбыта продукции или оказания услуг. Косвенные расходы впоследствии распределяются между основным, вспомогательным и обслуживающим производствами, в зависимости от специфики деятельности предприятия.

Счет 25 в бухгалтерском учете: его назначение Обобщающая информация по обслуживанию основного и вспомогательного производства собирается на счете 25. По результатам отчетного периода счет закрывается. 25 счет допустимо назвать собирательно-распределительным. Включает в себя расходы для последующего их перераспределения.

Счет активно используется в производственных организациях, занятых выпуском продукции.

Косвенные затраты — часть расходов на производство продукции (оказание услуг), которые не могут быть напрямую (без дополнительных расчетов) включены в себестоимость определенного вида изделий, услуг. Или это экономически нецелесообразно.

Посмотрите Excel таблицу
«Расчет себестоимости»
Полная себестоимость, Директ-костинг,
Доходность, Маржинальная прибыль

Статьи косвенных затрат:

• Административно-управленческие расходы.
• Содержание аппарата управления производственными подразделениями.
• Затраты, связанные с подготовкой и организацией производства.
• Расходы на внутренние перевозки материалов, комплектующих, полуфабрикатов и готовой продукции.
• Содержание и ремонт зданий, сооружений, оборудования и транспортных средств.
• Амортизация зданий, сооружений, оборудования и транспортных средств.
• Затраты на обеспечение нормальных условий работы и охрану труда.
• Затраты на набор, отбор, подготовку и переподготовку кадров.
• Оплата услуг, оказываемых внешними организациями, например, услуги связи.
• Аренда.
• Коммунальные платежи.
• Обязательные сборы, налоги, платежи и отчисления по установленному законодательством порядку.
• Прочие расходы, связанные с функционированием организации.

Основная часть косвенных затрат при расчете точки безубыточности является постоянными затратами, т.е. не зависит от объема производства.

Например: Административно-управленческие расходы, Содержание аппарата управления производственными подразделениями, Затраты, связанные с подготовкой и организацией производства.

Учет косвенных затрат

Если учет прямых затрат не вызывает затруднений, то распределение косвенных затрат связано с некоторыми трудностями. Поскольку полная себестоимость продукции, работ или услуг часто служит базой для установления отпускной цены, необходимо распределить все косвенные затраты между произведенными изделиями.

Для этого надо определить, какую часть общих накладных затрат поглощает тот или иной продукт. Для этих целей вводится понятие коэффициента поглощения, который рассчитывается на основе некоторой базы распределения. Одним из методов распределения является деление накладных затрат пропорционально прямым затратам труда или всем прямым затратам. В последнем случае базой распределения будут являться соответствующие прямые издержки, а коэффициентом поглощения – доля таких прямых затрат на производство определенного вида продукции в общей сумме соответствующих прямых затрат. Такая база распределения косвенных затрат является самой распространенной.

Существует методика расчета себестоимости (методика директ-костинг, Direct Costs) при которой косвенные затраты не включают в себестоимость, а относят на финансовый результат, т.е. вычитают всю сумму косвенных затрат из прибыли.

Посмотрите Excel таблицу
«Расчет себестоимости»
Полная себестоимость, Директ-костинг,
Доходность, Маржинальная прибыль

По теме страницы

Карта сайта — Подробное оглавление сайта.

© 2008-2018 ИП Прохоров В.В. ОГРНИП 311645410900040 • Контакты • Гостевая книга •Карта сайта •Конфиденциальность

Опубликовано 09.07.15, исправлено 09.07.15 0007

>Прямые и косвенные затраты на производство

Главная » Бухгалтеру » Счета косвенных расходов

Счета косвенных расходов

Вернуться назад на Косвенные расходы

Прямые издержки — это такие издержки, которые можно полностью отнести к товару или услуге.

К ним относятся:

• стоимость сырья и материалов, используемых при производстве и реализации товаров и услуг;
• заработная плата рабочих (сдельная), непосредственно занятых производством товаров;
• иные прямые затраты (все расходы, которые так или иначе непосредственно связаны с товаром).

Косвенные (накладные) издержки — это издержки, не связанные напрямую с тем или иным товаром, а относятся к фирме в целом.

Они включают:

• расходы на содержание административного аппарата;
• арендную плату;
• амортизацию;
• проценты за кредит и т.п.

Критерием разделения издержек на постоянные и переменные является их зависимость от объема производства.

Бухгалтерский учет не предполагает деления затрат на прямые и косвенные, это только требование главы 25 Налогового кодекса РФ.

В конфигурации Бухгалтерия предприятия редакции 3.0 бухгалтерские и налоговые данные хранятся с одинаковой детализацией на одном плане счетов — План счетов бухгалтерского учета. Поэтому деление расходов в налоговом учете на прямые и косвенные выполняется с помощью таблицы правил регистра сведений Методы определения прямых расходов производства в НУ.

Обязательных сведений в этой таблице три:

• Год действия;
• Организация;
• Вид расходов НУ (реквизит справочника Статьи затрат).

В самой таблице можно указать условия, при которых сумма проводки будет относиться к прямым расходам.

Таким образом, организация в своей учетной политике для целей бухучета самостоятельно определяет, какие расходы относятся к прямым. Если заранее известно, что затраты по какому-то подразделению относятся на прямые расходы, а по другим подразделениям на косвенные, то при заполнении регистра счета затрат можно не указывать. Если же в указанном подразделении есть и косвенные расходы, но прямые и косвенные отражаются по разным счетам затрат, то нужно уточнить счет затрат прямых расходов. Например, в производственном цехе №1 указываем, что расходы по счету 20.01 считать прямыми.

Если в таблице правил ничего не заполнять и не детализировать, тем большее количество проводок будут подпадать под это правило, если по одному виду расхода указать свои подразделения, счет затрат, номенклатурную группу, то проводки полностью будут подпадать под указанное правило.

Прямые расходы: проводки в бухгалтерском учете

В бухгалтерском учете прямые расходы производственных организаций отражаются по дебету счетов 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательные производства»:

ДЕБЕТ 20 (23) КРЕДИТ 02, 04, 05, 10, 60, 68, 69, 70

списаны прямые расходы в производство.

К прямым расходам относятся и потери от брака. Списание суммы брака на затраты по производству отражается так:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 28

списаны потери от брака на основное производство.

Косвенные расходы: проводки в бухгалтерском учете

Для отражения косвенных расходов в организациях используются счета 25

«Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и 44 «Расходы на продажу».

Общепроизводственные расходы По дебету счета 25 накапливаются такие косвенные расходы, как:

• расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования;
• амортизационные отчисления и затраты на ремонт основных средств и иного имущества, используемого в производстве;
• расходы на отопление, освещение и содержание помещений;
• арендная плата за помещения, а также за машины и оборудование, используемые в производстве;
• оплата труда работников, занятых обслуживанием производства.

В бухгалтерском учете это отражается так:

ДЕБЕТ 25 КРЕДИТ 02, 04, 05, 10, 60, 69, 70

начислены расходы по обслуживанию основных и вспомогательных производств.

В конце месяца при распределении общепроизводственные расходы списываются:

• в дебет счета 20 — в части затрат, включаемых в себестоимость продукции основного производства;
• в дебет счета 23 — в части затрат, относящихся на себестоимость продукции вспомогательных производств.

Напомним, что базой для распределения таких расходов (закрепленной в учетной политике) могут быть: зарплата производственных рабочих, выпускающих продукцию конкретного вида; стоимость сырья, отпущенного для производства продукции этого вида; сумма прямых расходов, относящаяся к продукции данного вида.

Общехозяйственные расходы. На счете 26 собираются следующие косвенные расходы:

• административно-управленческие расходы;
• расходы на содержание общехозяйственного персонала;
• амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения;
• арендная плата за помещения общехозяйственного назначения;
• расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных услуг.

Это отражается следующим образом:

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 02, 04, 05, 10, 60, 68, 69, 70, 76

начислены общехозяйственные расходы.

Прямые и косвенные расходы: в чем налоговики не согласны с компаниями

Порядок списания общехозяйственных расходов организация также устанавливает самостоятельно и закрепляет в учетной политике. Существует два способа списания таких расходов.

В первом случае они списываются на основное производство. То есть они распределяются по видам выпускаемой продукции (работ, услуг) и включаются в их себестоимость как и общепроизводственные расходы. В результате по дебету счета 20 отражается полная производственная себестоимость продукции (работ, услуг).

Во втором случае организация может отнести всю сумму общехозяйственных расходов, произведенных за отчетный период, на реализованную продукцию (на счет 90). Об этом говорится в пункте 9 ПБУ 10/99. Тогда на счете 20 отражается сокращенная себестоимость произведенной продукции.

Полная производственная себестоимость состоит из неполной производственной себестоимости и общехозяйственных расходов.

Способ списания общехозяйственных расходов влияет на финансовый результат деятельности организации. Если общехозяйственные расходы распределяются между реализованной и нереализованной продукцией, то списываются не все произведенные общехозяйственные расходы, а только те, которые учтены в себестоимости реализованной продукции. При использовании второго способа общехозяйственные расходы списываются полностью на реализованную продукцию.

Принципы деления расходов в бухгалтерском учете Перечень прямых расходов, приведенный в ст. 318 НК РФ, соответствует понятию аналогичных расходов для целей БУ. БУ определяет эти расходы как непосредственно связанные с процессом производства (План счетов бухучета, утвержденный приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н), отводя для них определенные счета бухучета (20, 23, 29). Прочие расходы, связанные с производством и реализацией, в БУ так же, как и в НУ, будут косвенными. Счета их учета (25, 26, 44) должны закрываться ежемесячно. Однако в отличие от НУ не все косвенные расходы можно в периоде их возникновения сразу отнести на финрезультат. Обязанность это сделать есть только в части расходов на продажу (коммерческих), собранных на счете 44.

Закрытие счетов 20, 23, 25, 26″ проводки: подробный разбор «Закрытия месяца» в 1С БУХ 3.0;

• «Корректировка стоимости номенклатуры»;
• «Переоценка валютных средств»;
• «Расчет торговой наценки»;
• «Признание расходов на приобретение ОС для УСН»;
• «Списание дополнительных расходов для УСН»;
• «Расчет долей списания косвенных расходов»;
• «Расчет транспортного налога»;
• «Расчет земельного налога»;
• «Расчет налога на имущество»;
• «Списание расходов будущих периодов»;
• «Погашение стоимости спецодежды и спецоснастки»;
• Учет амортизации основных средств;
• Исключение НЗП из состава материальных расходов для УСН;
• Способы амортизации основных средств в 1С Бухгалтерия.

Немного теории Как я уже говорил расходы в производстве можно разделить на две большие группы: прямые и косвенные.

По производственной себестоимости, когда в состав себестоимости включают: — прямые расходы (Дебет 20 Кредит 10, 21, 28, 69, 70); — общепроизводственные расходы (Дебет 25 Кредит 02, 10, 23, 69, 70); — общехозяйственные расходы (Дебет 26 Кредит 02, 10, 23, 69, 70). Формирование себестоимости готовой продукции при этом отражают проводками: Дебет 20 Кредит 25 – списаны на основное производство общепроизводственные (цеховые) расходы (метод распределения по видам продукции/производств устанавливается в бухгалтерской учетной политике); Дебет 20 Кредит 26 – списаны на основное производство общехозяйственные расходы (метод распределения по видам продукции/производств устанавливается в бухгалтерской учетной политике); Дебет 43 Кредит 20 – сформирована себестоимость готовой продукции.

Есть производственная организация, где собирается два вида продукции т.е. две «Номенклатурные группы»: «Столы» и «Стулья/Кресла». На производстве каждого вида продукции задействовано по два рабочих.

Внимание

Соответственно расходы на выплату заработной платы таких сотрудников мы будем учитывать на счете 20.01 «Основное производство», по соответствующей номенклатурной группе. Для реализации этого в 1С БП 3.0 необходимо вначале создать два отдельных способа учета заработной платы (раздел главного меню «Зарплата и Кадры» — «Способы учета зарплаты»).

Важно

Теперь эти способы учета надо назначить каждому сотруднику. Это можно было бы сделать в сведениях о сотруднике на закладке «Выплаты и учет затрат», но по какой-то причине эту настройку программа не видит.

Скорее всего это ошибка программы, возможно вскоре будет исправлена (релиз на основе которого писалась статья: 3.0.37.36).

Инфо

А вот для настройки прямых и косвенных расходов в налоговом учете необходимо перейти на закладку «Налог на прибыль» учетной политики.

Прямые и косвенные затраты

Здесь есть ссылка «Методы определения прямых расходов производства в НУ».

Соответственно статьи расходов, которые не указаны в этом перечне, считаются косвенными. Они в НУ списываются на счет 90.08.1 «Управленческие расходы по деятельности с основной системой налогообложения».

Отдельно отмечу, что в Налоговом Учете программы отнесение того или иного расхода в состав прямых или косвенных затрат зависит исключительно от регистра «Методы определения прямых расходов производства в НУ». Обращу Ваше внимание также на то, что регистр изначально заполнен.

Необходимо, если требуется, внести изменения с учетом Вашей специфики.

Таким образом, сближая оценку прямых расходов в БУ и НУ, можно достичь положительного результата в следующих моментах:

• свести к минимуму разницы между данными 2 учетов;
• избежать разногласий с налоговыми органами в оценке себестоимости продаж.

Для целей сближения данных НУ и БУ следует:

• в БУ в отношении списания расходов, собранных на счете 26, принять способ единовременного отнесения их на финрезультат;
• в НУ перечень прямых расходов определить в составе, равнозначном с бухгалтерской производственной себестоимостью, в т. ч. и по услугам.

О том, какие затраты формируют производственную себестоимость в БУ, читайте в статье «Какие затраты включает производственная себестоимость продукции?». Итоги Состав прямых расходов в налоговом учете налогоплательщик вправе определить самостоятельно.

Затраты на электроэнергию и другие коммунальные платежи составили 187 000 рублей. Амортизация производственного здания составила 27 500 рублей.
По результатам в бухучете сформируются следующие проводки:

1. Дт 25 ― Кт 70 ― 116 000 рублей ― зарплата управляющего персонала.
2. Дт 25 ― Кт 69 ― 35 264 рубля ― начислены страховые взносы.
3. Дт 25 ― Кт 60 ― 187 000 рублей ― получен счет от поставщиков коммунальных услуг.
4. Дт 25 ― Кт 02 ― 27 500 рублей ― на общепроизводственные расходы списана амортизация здания.
5. Дт 20 ― Кт 25 ― 365754 рубля ― списаны общепроизводственные расходы, участвующие в формировании себестоимости выпущенной продукции.

Состав расходов в налоговом учете Для подсчета прибыли берутся в расчет и прямые, и косвенные затраты, если действующая учетная политика позволяет использовать метод начисления.

Косвенные расходы

Для целей налогообложения прибыли расходы распределяются на прямые и косвенные расходы.

Косвенные расходы — это затраты, связанные с производством и реализацией продукции (работ, услуг), которые нельзя напрямую отнести к изготовлению продукции (работ, услуг) и можно учесть в расходах в том периоде, когда они понесены.

Все затраты, которые не отнесены в учетной политике к прямым расходам и не являются внереализационными расходами, признаются косвенными расходами.

К косвенным расходам можно отнести, например, затраты на услуги связи, аренду офиса и т.д.

Самое главное отличие прямых расходов от косвенных расходов в том, что сумма косвенных расходов в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода, а прямых — к расходам текущего периода по мере реализации товаров, работ то есть с учетом остатков незавершенного производства.

Исключением являются случаи, когда деятельность организации связана с оказанием услуг. Данные налогоплательщики вправе относить сумму прямых расходов отчетного (налогового) периода в полном объеме на уменьшение доходов от производства и реализации данного отчетного (налогового) периода без распределения на остатки незавершенного производства.

Относить ли расходы к прямым или косвенным расходам компания определяет отдельно для каждого производственного цикла.

Если те или иные ресурсы согласно технологическим регламентам не включены в производственный цикл, не являются его неотъемлемой частью, то затраты на них можно учитывать в составе косвенных расходов.

Пример. Отражение косвенных расходов в декларации по налогу на прибыль

Косвенные расходы торговой организации за I квартал текущего года составили 3 080 356 руб., из которых:

• 210 000 руб. — амортизационная премия по автомобилю, включенному в третью амортизационную группу;

• 500 000 руб. — амортизационная премия по расходам на реконструкцию здания склада, включенного в десятую амортизационную группу;

• 130 000 руб. — авансовый платеж по налогу на имущество;

• 37 000 руб. — авансовый платеж по транспортному налогу;

• 978 000 руб. — заработная плата персонала;

• 295 356 руб. — страховые взносы, начисленные на заработную плату;

• 190 000 руб. — расходы на рекламу;

• 400 000 руб. — арендная плата за офис;

• 300 000 руб. — коммунальные услуги (электроэнергия, водо-, теплоснабжение и т.д.);

• 28 000 руб. — расходы на канцтовары;

• 12 000 руб. — расходы на услуги связи.

Эти суммы будут отражены в декларации по налогу на прибыль следующим образом:

В декларации по налогу на прибыль за I квартал текущего года:

По строке 040 отражается сумма в размере 3 080 356 руб.

По строке 041 отражается сумма в размере 167 000 руб.

По строке 042 отражается сумма в размере 500 000 руб.

По строке 043 отражается сумма в размере 210 000 руб.

Прямые и косвенные расходы. Понятие общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

Прямые затраты – те, которые на основании первичных документов можно прямо или посредственно отнести на затраты по производству определенного вида продукции. Они учитываются по дебету счета основного производства. (материалы)

Косвенные затраты (накладные) – такие расходы, которые одновременно относятся ко всем видам продукции, работ, услуг (например: освещение, отопление, зп директора, зп бухгалтера и т.д.). В течение месяца они учитываются по дебету счетов затрат:

— общепроизводственные расходы

— общехозяйственные расходы (цеховые)

Общепроизводственные расходы — это затраты на содержание, организацию и управление производствами. В них включают:

-стоимость материалов, запчастей, использованных для обслуживания и ремонта производственного оборудования;

-затраты на оплату труда сотрудников, занятых обслуживанием производства (мастеров, начальников цехов, технологов, рабочих, осуществляющих техническое обслуживание и ремонт технологического оборудования), с отчислениями на социальные нужды;

-амортизационные отчисления и затраты на ремонт основных средств и иного имущества, используемого в производстве;

-расходы на демонтаж оборудования, затраты на материалы, детали, покупные полуфабрикаты, используемые при наладке оборудования;

-арендная плата за помещения, машины, оборудование и другие основные средства, используемые в производстве;

-расходы, связанные с эксплуатацией основных средств, непосредственно задействованных в производстве (газ, топливо, электроэнергия и т. д.);

Общехозяйственные расходы — расходы, непосредственно не связанные с производственным процессом.

К ним относятся: административно-управленческие расходы; содержание общехозяйственного персонала; амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения; арендная плата за помещения общехозяйственного назначения; расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных и т.п. услуг

23. Понятие коммерческих расходов.

Процесс продаж представляет собой доведение готовой продукции до потребителя. При этом предприятие-изготовитель несет расходы по рекламе, маркетингу, упаковке, транспортировке и т.д. эти расходы называются коммерческие и учитываются на счете «расходы на продажу»

Коммерческие расходы включают в себя следующие пункты:

-Услуги по упаковке на складе уже готовой продукции

-Транспортировку

-Осуществление погрузки и разгрузки товаров с транспортных средств

-Затраты на комиссионные вознаграждения

-Затраты на аренду и содержание помещений, в которых хранятся товары до момента сбыта

-Оплату труда продавцов компании, занимающейся изготовлением продукции

-Представительские расходы

-Маркетинговые расходы

-Оплату труда работников торговых компаний

-Аренду торговых площадей и складских помещений для размещения готовой продукции

-Страхование продукции

Классификация затрат для принятия управленческих решений. Переменные, постоянные и условно-постоянные затраты, средние и маржинальные затраты, контролируемые и неконтролируемые, планируемые и непланируемые, релевантные и нерелевантные.

Под переменными понимают затраты, величина которых меняется с изменением степени загрузки производственных мощностей или объема производства, например, затраты на сырье и основные материалы, заработная плата основных производственных рабочих, затраты на технологическую энергию. Переменный характер могут иметь как производственные, так и непроизводственные затраты.

Постоянными называются затраты, абсолютная величина которых не зависит от изменения объема выпуска продукции (расходы на содержание зданий, амортизаций, заработная плата работников управления и др.)

В реальной жизни чрезвычайно редко можно встретить издержки, по своей сути являющиеся исключительно постоянными или переменными. Экономические явления и связанные с ними затраты с точки зрения содержания значительно сложнее, и поэтому в большинстве случаев издержки являются условно-переменными (или условно-постоянными). В этом случае изменение деловой активности организации также сопровождается изменением издержек, но в отличие от переменных затрат зависимость не является прямой. Условно-переменные (условно-постоянные) затраты содержат как переменные, так и постоянные компоненты. В качестве примера можно привести оплату пользования телефоном, состоящую из фиксированной абонентной платы (постоянная часть) и оплаты междугородних переговоров (переменное слагаемое).

Средние затраты – затраты, рассчитанные на единицу продукции. Средние затраты рассчитываются как отношение общих издержек к количеству продукции. Средние затраты также можно подразделить на средние постоянные и средние переменные.

Маржинальные затраты (предельные) – затраты, связанные с выпуском дополнительного объема продукции. Они определяются как прирост общих издержек, связанных с производством дополнительной единицы продукции.

Контролируемые затраты – затраты, которые поддаются контролю со стороны субъектов управления (например, оплата труда)

Неконтролируемые затраты – затраты, которые не зависят от деятельности управленческого персонала (например, повышение цен на ресурсы)

Планируемые – это затраты, рассчитанные на определенный объем производства. В соответствии с нормами, нормативами, лимитами, сметами они включаются в плановую себестоимость продукции. К ним относятся все производственные затраты организации.

Непланируемые – это затраты, не включаемые в план и отражаемые только в фактической себестоимости продукции (потери от брака, простоев и т.п.).

Релевантные затраты (устранимые) – затраты, величина которых изменится в зависимости от того, какая из альтернатив будет выбрана в результате принятия решения

Нерелевантные затраты (неустранимые) — затраты, которые будут неизбежны при любом варианте решения

Анализ косвенных затрат

Актуально на: 8 июля 2019 г.

Косвенные затраты — это расходы, связанные с производством и реализацией нескольких видов продукции, которые нельзя напрямую включить в стоимость изготовления конкретного вида изделия. Такие затраты подлежат распределению между видами продукции пропорционально выбранной базе. Например, к косвенным можно отнести расходы на оплату воды, электричества, заработную плату управленческого персонала и т. п.

Для целей налогообложения прибыли косвенными расходами признаются затраты, которые в учетной политике не отнесены к прямым расходам и не являются внереализационными расходами, определенными в ст. 265 НК РФ. При этом косвенные затраты можно полностью учесть в расходах в том периоде, в котором они понесены (п. 1, п. 2 ст. 318 НК РФ).

Анализ косвенных затрат имеет большое значение для предприятия и проводится с целью выявления резервов для снижения расходов на обслуживание и управление производством, а также для проверки обоснованности распределения косвенных затрат между отдельными видами продукции. От правильности распределения косвенных расходов зависит точность определения величины себестоимости каждого вида изделия. А от этого, в свою очередь, зависит политика ценообразования и в дальнейшем финансовый результат компании.

Распределение косвенных расходов

Косвенные расходы, связанные с обслуживанием основных и вспомогательных производств организации, учитываются в бухучете на счете 25 «Общепроизводственные расходы». Косвенные затраты, которые связаны с управлением производством, учитываются на счете 26 «Общехозяйственные расходы» (Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н).

Общепроизводственные и общехозяйственные расходы подлежат распределению между видами продукции, при этом методы распределения косвенных затрат должны быть закреплены в учетной политике предприятия.

Организация может использовать следующие методы распределения косвенных расходов по видам продукции:

• Исчисление себестоимости по видам продукции на основе разных баз распределения косвенных расходов, определенных для каждого подразделения отдельно с учетом специфики технологического процесса. При этом учет косвенных расходов ведется по каждому подразделению с открытием отдельных субсчетов (department-wide over head application base).
• Определение себестоимости по видам продукции на основе общей базы распределения косвенных расходов. При этом учет косвенных затрат ведется на одном синтетическом счете (plant-wide over head application base).

База распределения косвенных расходов

Выбор базы распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов зависит от специфики деятельности предприятия. В качестве базы могут быть определены такие показатели как объем выпуска, среднесписочная численность персонала, оплата труда, материальные затраты, выручка, прямые затраты и другие.

Например, если деятельность организации (ее подразделения) является трудоемкой (то есть присутствует большая доля ручного труда), то косвенные расходы лучше распределять по видам продукции пропорционально прямым затратам на оплату труда. Если же деятельность организации (ее подразделения) является материалоемкой (то есть имеется большая доля расходов на сырье и материалы), то косвенные расходы лучше распределять по видам продукции пропорционально прямым материальным затратам. Выбранная база распределения косвенных расходов также должна быть обязательно закреплена в учетной политике организации.

Добавлено в закладки: 0

Что такое косвенные затраты? Описание и определение понятия.

Косвенные затраты – это такие затраты, к которым относят расходы на хозяйствование и администрирование предприятия, на увеличение квалификации работников, затраты на социальную часть бюджета организации. Размер косвенных затрат связан с уровнем прибыльности предприятия, суммами заработных плат рабочих, затраченными средствами на производство, объёмом проделанных работ. К этой группе также относят расходы на хранение предметов производства, транспортировку материалов и другое.

Косвенные затраты — это затраты, которые, в отличие от прямых затрат, нельзя напрямую отнести на себестоимость изготовления продукции (предоставления работ, оказания услуг) организацией или предприятием.

Косвенные затраты распределяют пропорционально меж разными видами продукции по определённой базе. В виде базы можно взять: стоимость израсходованных материалов, заработную плату производственных рабочих, объём исполненных работ и так далее.

Косвенные затраты выделяются в целях расчета себестоимости продукта.

Рассмотрим, более детально, что значит косвенные затраты.

Учет косвенных затрат

Распределение косвенных затрат предусматривает некоторые трудности. Так как полная себестоимость продукции или услуг зачастую служит основой для определения отпускной цены, нужно распределить все косвенные затраты между произведенными продуктами.

Для этого надо определить, какую часть общих накладных затрат несет определенный товар. Для этого вводится понятие коэффициента поглощения. Он может рассчитываться на основе некоторой базы распределения. Одним из способов распределения является разделение накладных затрат пропорционально прямым затратам труда. В данном случае базой распределения будут служить соответствующие прямые расходы, а коэффициентом поглощения – доля таких прямых расходов на производство того или иного вида продукции в общей сумме соответствующих прямых издержек. Именно данная база распределения косвенных затрат является самой распространенной.

Разработана методика расчета себестоимости, Direct Costs (директ-костинг), при которой косвенные затраты не включаются в себестоимость, а относятся к финансовому результату, то есть вычитают всю сумму косвенных расходов из дохода.

Методика анализа косвенных расходов

Для проведения анализа косвенных расходов по статьям затрат используют данные аналитического бухгалтерского учёта.

В процессе анализа косвенных затрат вначале следует выяснить причины, из-за которых изменилось их абсолютное и относительное значение.

Косвенные расходы делятся на:

• условно-постоянные;
• условно-переменные. Их роль корректировать процент выполнения плана по производству товара. Фактические данные сравнивают с плановой величиной накладных расходов.

Кроме сравнения значений с плановыми показателями, проведение анализа динамики косвенных затрат возможно с помощью сравнения ряда отчетных временных периодов, как правило за три последних года.

По своему составу эти комплексные группы расходов состоят из нескольких статей затрат, которые также анализируются аналогичным образом.

Данное сопоставление значений показывает, насколько колебалась их доля в общей структуре расходов в динамике и по сравнению с планом. Благодаря этому можно увидеть какая наблюдается тенденция — роста или снижения.

Оценка отклонений фактических расходов от сметы зависит от причин вызвавших экономию либо перерасход по каждой статье затрат. Экономия может быть связана с невыполнением намеченных мероприятий по улучшению условий труда, технике безопасности, а также подготовке квалифицированных кадров. Невыполнение этих пунктов может принести организации урон, значительно превосходящий сэкономленную сумму. В ходе анализа выясняют причины относительно перерасхода или экономии средств по каждой статье затрат.

Анализ должен выявить непроизводительные затраты или потери спровоцированные бесхозяйственностью. Их можно рассматривать как неиспользованные резервы снижения себестоимости продукции.

Затем проводиться сравнительный анализ косвенных затрат на денежный эквивалент товара за ряд отчетных периодов и сравнивается с плановыми показателями. С помощью такого сопоставления, в общем, и по отдельным статьям этих расходов можно выявить их долю в денежном эквиваленте товарной продукции, как она колебалась по годам или кварталам, какая наблюдается тенденция – их снижение или повышение в денежном эквиваленте товарной продукции.

В заключение анализа косвенных затрат подсчитываются резервы возможного их сокращения и разрабатываются конкретные рекомендации по их освоению.

Состав и виды косвенных затраты

Определение 2

Общехозяйственные затраты — это расходы предприятия, которые связаны с нуждами управления и с производственным процессом прямой связи не имеющие.

Определение 3

Общепроизводственные затраты представляют собой расходы организации по обслуживанию основных, а также вспомогательных производств.

Определение 4

Коммерческие затраты организации — это расходы, которые непосредственно связанны с реализацией товаров, оказанием услуг или выполнением работ. В их состав входят расходы на проведение исследований в области маркетинга, продвижение продукции на рынок, рекламные расходы, расходы на тару и упаковку, транспортные затраты, и т.д.

Ничего непонятно?

Попробуй обратиться за помощью к преподавателям

Косвенные затраты предприятия в отличие от прямых затрат относятся не на какой-то определенный вид продукции, а на период их возникновения.

Большая часть косвенных затрат при анализе и расчете точки безубыточности является постоянными и не зависит от объема выпущенной продукции (работ, услуг).

Затраты предприятия не всегда возможно однозначно отнести к категории прямых или косвенных. Так затраты, которые для одной организации являются прямыми, могут для другой быть косвенными. Даже похожие виды расходов могут быть как прямыми так и косвенными в зависимости от ситуации в которой они возникают. К примеру расходы на рекламу определенного продукта будут прямыми для этого вида продукта, а расходы по рекламе компании — это косвенный тип затрат для продуктов этого предприятия.

Учет косвенных затрат

Учет прямых затрат предприятия обычно не вызывает затруднений, а распределение затрат косвенных обычно связано с трудностями. Это связано с тем, что полная себестоимость продукции, услуг или работ часто служит базой для формирования отпускной цены, и все косвенные затраты нужно распределить между произведенными изделиями. Для этого определяют какую долю накладных затрат поглощает определенный продукт. С этой целью вводится коэффициент поглощения, который рассчитывают на основе базы распределения.

Одним из способов распределения косвенных затрат является отнесение накладных расходов пропорционально всем прямым затратам или прямым затратам труда. В первом случае база распределения — соответствующие прямые издержки, а коэффициент поглощения – доля этих прямых затрат на производство каждого вида продукции в общем составе соответствующих прямых затрат. Данный тип распределения косвенных расходов является самым распространенным.

Существует также другая методика расчета себестоимости — директ-костинг. В данной методике косвенные затраты не включаются в себестоимость продукта, а относятся на конечный финансовый результат, т.е. из прибыли вычитают полную сумму косвенных затрат.