Макрос

Основные характеристики и общая структура

Для того чтобы изначально избавиться от всех вопросов, касающихся того, каким является счет 70, активным или пассивным, необходимо подробно разобрать его общую структуру. Задолженность по кредитам является непосредственным источником формирования денежных средств.

В таком случае, оплата труда (заработная плата сотрудников) является кратковременной задолженностью по кредиту для любого предприятия.

Так как счет 70 имеет кредитовое сальдо, то он является пассивным синтетическим счетом. Таким образом, если счет имеет пассивную структуру, то он должен обобщать операцию о зачислении средств как кредитную операцию. В таком случае операция по списанию средств будет считаться дебетовой операцией.

По окончанию срока для составления отчетов бухгалтер должен подсчитать финансовые обороты денег по кредиту и дебету, а также выделить окончательное сальдо. В отчете организации будет указана сумма, обязательная к оплате за труд работников. Каждому работнику организации необходимо открыть личный счет для ведения аналитического учета.

Помимо этого, дополнительно о каждом работнике организации бухгалтеру необходимо вести следующие данные:

1. Налоговый учет о доходах физического лица.
2. Ведомости о платежных операциях.
3. Документ с указанием всех платежных и расчетных операций.
4. Ведомости о расчетных операциях.

Каждая организация, которая ведет финансовую деятельность, обязана использовать в бухгалтерском учете счет 70.

Структура удержаний из зарплаты

Если по вине работника предприятия был нанесен материальный ущерб, то администрация имеет полное право на то, чтобы вычесть стоимость ущерба из зарплаты. Он выплачивает сумму, как и любое ответственное лицо с материальной стороны, по условиям заключенного контракта — либо полную стоимость, либо частичную. Все зависит от нанесенного ущерба предприятию.

Если в контракте с физическим лицом указано, что физическое лицо обязано полностью погасить стоимость нанесенного урона объекту, который был на хранении, то работник предприятия обязан в таком случае обязательно погасить полную стоимость расходов. В таком случае материальную ответственность несут следующие работники: кассы, заведующие складским помещением, а также лица, принимающие деньги.

В случае частичного погашения стоимости нанесенного урона, подразумевается выплата суммы в том пределе, который был заранее уточнен в договоре. В таком случае стоимость не должна превышать средний месячный заработок. Вычитание суммы происходит на основе полученных потерь на предприятии, согласно с данными аналитического учета.

Удержание за дефекты

Дефект может подвергаться исправлению, а также может быть неисправимым. Все зависит от того, в какой степени тяжести брак. Если брак является исправимым, то он может привлечь организацию к расходам на проведение работ по восстановлению. Их и должен, как правило, возместить работник предприятия.

В случае, когда брак является неисправимым, то стоимость возмещения нанесенного урона состоит их тех расходов, которые были получены на изготовление бракованного товара, исключая полученные выгоды по окончанию изъятия. Издержки, которые выплачиваются в связи с полученным неисправимым дефектом, основываются на разнице между дебетовыми и кредитовыми оборотами. Установленную общую стоимость потерь в связи с выявленным браком необходимо записать в дебет счета 70.

Одним из обязательных платежей является налог на доходы физлиц (НДФЛ), который вычитается из суммы полученного вознаграждения за труды сотрудника предприятия.

Стоит отметить, что налог высчитывается в определенных случаях — такие правила действуют в налоговой политике. В таком случае, если учитывать эти правила, то распространяются налоговые вычеты на определенные доходы. К таким доходам можно отнести следующие:

1. Минимальная стоимость доходов, которые не облагаются налогами.
2. Вычеты в соответствии с социальным положением или на основании благотворительной деятельности.
3. Вычеты на основании профессиональных навыков.
4. Вычеты на основании владения определенным имуществом.

Для большинства плательщиков налогов ставка не изменилась и по-прежнему равняется 13%.

В качестве вывода стоит сказать о том, что в бухгалтерском (аналитическом) учете счет 70 способен совмещать в себе одновременно несколько операций, которые каждый месяц проводятся на предприятии. По окончанию периода составления отчетов от бухгалтера требуется подсчитать сальдо и включить его к статье пассива счета.

Отображаемый остаточный баланс указывает на то, что предприятие имеет задолженность по кредиту перед работниками предприятия. В таком случае остается важным ведение учетов обязательств по выплате зарплаты, потому как в счете 70 бухгалтерского учета обобщается также и начисление расчетов в бюджете.

Вести бухгалтерский учет по оплате труда довольно трудно, при этом бухгалтер должен знать и обо всех нюансах. На счете 70 происходит расчет с работниками независимо от того, штатные они или нет. Любому бухгалтеру должно быть известно о том, что в зарплату необходимо включать оклады или сдельные заработки, премии, страховые выплаты, отпускные и так далее.

Каждый работник обязуется заключить трудовой договор, с пунктами которого он должен подробно ознакомиться, так как там указаны все условия работы. В договоре указываются тарифы на объем выполненных работ. К тому же трудовой договор определяет взаимоотношения работодателя и работника. В договоре также прописываются обязанности работника в случае нарушения трудовой деятельности или нанесения ущерба, согласно нормативно-правовым актам.

Если работник нарушит условия договора, нанеся ущерб предприятию, то он должен оплатить сумму, которая покроет расходы предприятия. В бухгалтерском учете ведутся записи обо всех финансовых операциях. Если был нанесен ущерб, то расходы вычитаются из зарплаты сотрудника, и это записывается в счет 70 бухгалтерского учета.

Работник оплачивает расходы предприятию за нанесенный урон на основании разницы дебетовых и кредитовых оборотов. Если определяется общая сумма потерь от нанесенного ущерба, то ее вносят в дебет. Все это без определенных знаний будет очень сложно понять, поэтому, если вы не занимаетесь аудитом и не ведете бухгалтерский учет, то данную тему будет сложно разобрать.

Почти каждой компании доводилось получать требование от ИФНС о необходимости представления документов по различным поводам – проверкам деятельности фирмы или партнеров, с которыми она взаимодействует. Обычно требования инспекции стандартны: предприятие или ИП должны представить инспектору документы по списку к определенному сроку. Рассмотрим, какую документацию подавать следует обязательно, а по какому запросу можно отказать.

Правовые аспекты

Ст. 31 НК РФ определяется набор форм, которые ИФНС вправе затребовать – это документы, служащие основой для расчета налогов и подтверждающие их достоверность, а также своевременность платежей. Право их требования у подвергаемых проверке предприятий определяет ст. 93 НК РФ, а сведения о работе проверяемой фирмы могут запрашиваться у ее партнеров или других лиц (ст. 93.1 НК РФ).

В НК РФ не приводится точный список документов, обязательных к представлению, лишь указано, что на их основе исчисляются налоги (п. 6 ст. 23 НК РФ). Список документов, которые инспекторы имеют право затребовать, открыт. Однако это не значит, что ИФНС может сослаться на потребность в любых документах, и у компании автоматически образуется обязанность их подачи.

Подтверждающими сведения налогового учета (НУ) и являющимися обязательными к представлению в ИФНС, считаются (ст. 313 НК РФ):

1) первичные документы;

2) регистры НУ;

3) расчеты базы налога.

Карточка бухгалтерских счетов не входит в этот список, но зачастую ИФНС требует ее наряду с другими бухгалтерскими формами.

Если налоговая запрашивает карточки бухгалтерских счетов

Казалось бы, предприятие не обязано представлять ИФНС карточки бухучета, но не так все однозначно. Существует немало руководящих документов, регламентирующих представление регистров бухучета в различных ситуациях. Например, в письме Минфина РФ от 11.05.2010 № 03-02-07/1-228 отмечается, что при выездной проверке ИФНС полномочна проверять регистры бухучета и НУ, ведение которых закреплено в УП для целей налогообложения. Решение АС Центрального округа от 29.07.2015 № А35-1029/2014 отмечает, что НК РФ (ст. 21, 54, 93, 313) обязывает компании вести регистры бухучета, а у ИФНС есть право проверки тех из них, что ведутся в утвержденном порядке и на базе положений УП. Непредставление документов, ведение которых для целей НУ не является обязательным (и не закреплено в УП), не влечет налоговой ответственности.

Хотя карточки счетов не относятся к разряду подобных форм, компании могут их предоставлять, если считают необходимым. На практике чаще так и случается, особенно, если в требовании четко прописано, какие из них необходимы для проверки. Если же требование получено с формулировкой «по обоснованной необходимости», компании часто отказывают в представлении документов, мотивируя как раз необоснованность, поскольку НК РФ никак не комментирует подобную формулировку. В таком случае важно не игнорировать требование ИФНС, а отправить письменный отказ, указывая в нем, например, несостоятельность запроса или несоответствие информации в карточках критериям, предъявляемым НК.

Карточки бухгалтерских счетов по контрагенту для налоговой

При встречной проверке ИФНС не вправе запрашивать карточки бухгалтерских счетов в качестве подтверждающих операции с проверяемым контрагентом. Минфином РФ даны разъяснения, что запрашивать могут лишь документы, относящиеся к деятельности контрагента. В карточках же приводится информация о компании, следовательно, она вправе их не представлять.

Пример

При встречной проверке у компании затребованы документы, подтверждающие проведение сделок:

• счета-фактуры;
• договор;
• платежное поручение;
• ПКО;
• акт приема-передачи к договору;
• выписку из книги продаж;
• карточки бухгалтерских счетов 62, 90.

Компания, подготовив документы, непосредственно относящиеся к операциям с контрагентом, отказалась предоставить карточки, мотивируя в сопроводительной записке необоснованностью требования по их представлению, поскольку они не служат основанием для расчета и уплаты налогов проверяемого партнера (пп. 11 ст. 21 НК РФ).

ИФНС расценила действия компании, как отказ от предъявления данных, и оштрафовала (ст. 129.1 НК РФ). Компанией была инициирована процедура досудебного урегулирования спора, но вышестоящий орган (УФНС) встал на сторону инспекции.

Разбирательство продолжилось в суде, окончившись вынесением решения в пользу компании. Суд решил, что карточки бухсчетов 62 и 90, запрошенные ИФНС, в рассматриваемой ситуации не могут быть признаны документами, которые компания обязана представить ИФНС для проверки контрагента.

Суд основывал свои выводы исходя из того, что карточки счетов 62 и 90, являясь документами бухучета компании:

• не касаются деятельности контрагента;
• не связаны с расчетом и уплатой налогов, т. е., не будучи первичными документами или учетными регистрами, не подтверждают данные НУ.

Имеющиеся в карточках сведения не могут признаваться информацией, необходимой к представлению в ИФНС для налогового контроля партнера, а, так как карточки счетов не являются обязательными для целей НУ, компания-заявитель не несет ответственности за их непредставление. (Решение АС Республики Бурятия от 05.03.2013 № А10-2526/2012).

Общее описание

70 счет имеет следующее наименование – «Расчеты с персоналом по оплате труда». Он является активно-пассивным и необходим для отражения расчетных операций с работниками компании/организации по оплате их труда.На счете №70 осуществляется обобщение выплат работникам по всем структурным подразделениям организации. В зависимости от того, с каким счетом он будет корреспондировать, можно определить расходы на оплату труда в каждом подразделении. Если собственники компании занимают какую-либо должность в ней, то расчеты с ними также производятся с использованием счета №70.

В кредите счета производится начисление вознаграждений персоналу, в дебете – удержания с заработной платы и ее выдача. Если на конец отчетного периода сальдо кредитовое, то это означает наличие задолженности фирмы перед штатными сотрудниками по оплате их труда.

Модель счета №70:

Дебет	Кредит
Нулевое сальдо (долг работников по оплате за труд)	Нулевое сальдо (долг организации по оплате за труд)
· начисление удержаний/налогов/сборов; · выплата заработной платы, пособий по соц. страхованию, прибыли от участия в деятельности фирмы и пр.; · начисление отплаты за неотработанное время.	Начисление заработной платы, пособий по соц. страхованию, прибыли от участия в деятельности фирмы и пр.
Итоговое сальдо (долг работников по оплате за труд)	Итоговое сальдо (долг организации по оплате за труд)

В процессе хозяйственной деятельности компании нередки ситуации, когда заработная плата сотруднику была выдана за целый месяц, а согласно табелю он был отработан в неполном объеме. Это возможно тогда, когда, например, работник ушел на больничный в конце месяца. Таким образом, сотрудник оказывается в роли должника и сальдо будет дебетовым.

В отдельных случаях возможно наличие двух сальдо. То есть по дебету будет отражена задолженность сотрудников по выплаченным вознаграждениям, а по кредиту, наоборот, не исполненные обязательства работодателей в части выплаты заработной платы в отношении работников. Оборотно-сальдовая ведомость по счету №70 также может отражать два остатка, так как отдельные субсчета могут иметь дебетовое сальдо, а другие кредитовое. При этом синтетический счет может быть с двойным сальдо.

Если остаток на конец отчетного периода по счету №70 оказался в дебете, то в бухгалтерском балансе данное значение фиксируется в активной части документа, в строке «дебиторская задолженность». Если остаток на конец отчетного периода по счету №70 оказался в кредите, то в бухгалтерском балансе данное значение фиксируется в пассивной части документа, в строке «кредиторская задолженность».

Корреспонденция со счетом №70

По дебету счета №70 возможна корреспонденция со следующими счетами по кредиту:

• сч.50 — при выдаче заработной платы наличными банкнотами через кассу;
• сч.51 – при выдаче заработной платы путем перечисления суммы с расчетного счета;
• сч.52 – при выдаче заработной платы путем перечисления с валютного счета;
• сч.55 – в ситуации выдачи заработной платы путем перечисления со специального счета;
• сч.68 — при удержании налогов с оплаты труда;
• сч.69 — при удержании сумм, которые не были покрыты из фонда соц. страхования (например, при покупке путевки);
• сч.71 — при удержании подотчетной суммы, которая не была ранее сдана;
• сч.73 — при удержании материального ущерба, нанесенного сотрудником, в пользу организации;
• сч.76— в ситуации депонирования невыданной заработной платы;
• сч.79 — в случае расчета между головным офисом компании и филиалом;
• сч.94 — в случае однократного взыскания недостачи с сотрудника фирмы.

По кредиту счета №70 возможна корреспонденция со следующими счетами по дебету:

• сч.08 — в ситуации зачисления оплаты труда работникам, которые заняты созданием/подготовкой к эксплуатации внеоборотных активов;
• сч.20— в случае зачисления заработной платы тем сотрудникам, которые трудятся в основном производстве;
• сч.23 – в случае зачисления заработной платы тем сотрудникам, которые трудятся во вспомогательном производстве;
• сч.25 – в случае зачисления заработной платы тем сотрудникам, которые относятся к управленческому/техническому персоналу;
• сч.26 — в случае зачисления заработной платы административному персоналу;
• сч.28 – в случае зачисления заработной платы тем сотрудникам, которые заняты исправлением выпущенного брака;
• сч.29 – в случае зачисления заработной платы тем сотрудникам, которые трудятся в обслуживающем производстве;
• сч.44 — в случае зачисления заработной платы тем сотрудникам, которые работают в торговле;
• сч.69 — в ситуации зачисления выплат, которые производятся за счет соц. фондов;
• сч.76 — в ситуации удержания с заработной платы алиментов, профсоюзных взносов и т.д.;
• сч.79 – в случае расчетов между головным офисом компании и филиалом;
• сч.84 — в ситуации зачисления доходов по результатам деятельности компании ее учредителям и другим ее участникам;
• сч.91 — в случае зачисления оплаты за труд тем сотрудникам, которые не связаны с основной деятельностью компании;
• сч.96 — в ситуации зачисления выплат, источником выдачи которых является ранее созданный резерв;
• сч.97 — в ситуации зачисления выплат, которые принимаются к учету в будущих периодах;
• сч.99 — в случае зачисления оплаты за работу, связанную с устранением последствий форс-мажорных обстоятельств.

Проводки

Перечень наиболее распространенных хозяйственных операций со счетом 70:

Проводки	Операция
Дебет сч.20 / Кредитсч.70	Произведена операция зачисления заработной платы работникам компании, которые трудятся в основном производстве
Дебет сч.25/ Кредитсч.70	Произведена операция зачисления заработной платы работникам компании, которые относятся к обслуживающему персоналу
Дебет сч.26/ Кредитсч.70	Произведена операция зачисления заработной платы работникам компании, которые относятся к административно-управленческому персоналу
Дебет сч.44/ Кредитсч.70	Произведена операция зачисления заработной платы работникам компании, которые трудятся в сфере торговли
Дебет сч.96/ Кредитсч.70	Осуществлена операция зачисления отпускных, где источником финансирования выступает ранее созданный резерв
Дебет сч.69/ Кредитсч.70	Произведена операция зачисления пособия в связи с временной нетрудоспособностью работника,где источником финансирования выступает фонд соц. страхования
Дебет сч.84/ Кредитсч.70	Произведена операция зачисленияматериальной помощи,где источником финансирования выступаетчистая прибыль компании
Дебет сч.08/ Кредитсч.70	Произведена операция зачисления заработной платы работникам компании, которые осуществляют строительство объекта основных средств (данная оплата за труд отнесена на расходы по капитальным вложениям)
Дебет сч.91/ Кредитсч.70	Произведена операция зачисления заработной платы работникам компании, которые осуществляют разборку объектов основных средств (данный тип расходов относится категории прочих)
Дебет сч.70/ Кредитсч.68	Произведено удержание налога на доходы физических лиц для последующего перечисления в гос. бюджет
Дебет сч.70/ Кредитсч.76	Произведено удержание алиментов с отплаты труда в адрес взыскателя
Дебет сч.70/ Кредитсч.73	Произведено удержание материального ущерба с отплаты труда (например, когда работник является виновником ДТП и согласно решению суда обязан компенсировать сумму ущерба)
Дебет сч.70/ Кредитсч.71	Произведено удержание остатка подотчетной суммы с отплаты труда (например, когда работник забыл отчитаться за выданную ему подотчетную сумму)
Дебет сч.70/ Кредитсч.50	Произведена операция выдачи заработной платы/аванса наличными банкнотами
Дебет сч.70/ Кредитсч.51	Произведена операция перечисления заработной платы/аванса с расчетного счета
Дебет сч.70/ Кредитсч.55	Произведена операция перечисления заработной платы/аванса со специального счета
Дебет сч.70/ Кредитсч.90(сч.91)	Произведена операция выдачи заработной платы/аванса в натуральной форме (например, готовой продукцией компании по цене ее реализации). Данная проводка дополняется операцией Дебет сч.90(сч.91) / Кредит сч.40(сч.41, сч.43). Она звучит следующим образом: произведена реализация товара/продукции в счет заработной платы.
Дебет сч.70/ Кредитсч.76	Произведена операция депонирования оплаты труда (когда нет возможности осуществить выплату зарплаты согласно установленным срокам)

Видео

В видеоролике говорится об особенностях бухгалтерского учета расчетов с сотрудниками компании по оплате труда.

В рамках камеральной проверки декларации по НДС налоговый орган выставил компании требование о представлении документов: анализ счета 41 «Товары», карточки бухгалтерских счетов в разрезе данного счета и оборотно-сальдовые ведомости.
Компания, полагая, что не обязана представлять эту документацию, обратилась в арбитражный суд.
Суд признал действий ИФНС по выставлению требования незаконными, исходя из следующего.
До выставления требования компания представила в ИФНС документы, содержащие всю необходимую информацию о движении товара и подтверждающие налоговые вычеты по НДС: грузовые таможенные декларации; акты о приемке товара, платежные поручения, отчет о расходовании денежных средств, книгу покупок, выписку по счету 41, счета – фактуры, акты выполненных работ.
Запрашиваемые ИФНС документы являются сводными или аналитическими документами бухгалтерского учета. Они формируются на основании первичных документов и не являются основанием для исчисления налога. Требуя их, инспекция нарушает п. 8.1 ст. 88 НК РФ, поскольку они не относятся к конкретным операциям, по которым у инспекции возникли вопросы.
Таким образом, ИФНС нарушила права компании, тем, что обязала формировать и изготавливать документы, которые законодательство не обязывает предоставлять на камеральную проверку.

ПОСТАНОВЛЕНИЕ Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 28.04.2016 № Ф02-1859/2016

Документ включен в СПС «Консультант Плюс»