Макрос

Современный порядок списания основных средств в бюджетных учреждениях (Беспалов М.В.)

Ее результаты оформляют актом, который утверждает руководитель компании или учреждения. Причины морального или физического износа указываются в обязательном порядке. Например, в такой формулировке: «Сейф не подлежит дальнейшей эксплуатации из-за физического износа. Ремонт нецелесообразен».

Акт нужен для подготовки акта о списании.

После оформления документов возможна непосредственно утилизация оборудования, а именно, передача:

• в компанию, которая имеет лицензию на утилизацию,
• на металлолом.

Списанием занимается бухгалтерия.

Обратитесь в специализированную компанию, чтобы не только утилизация, но и вывоз старой техники взяли на себя профессионалы. Старые сейфы весит по-разному в зависимости от модели. Даже маленькие короба очень тяжелые. А ведь нужно вынести сейф из здания, погрузить его на транспорт. Не проводите погрузку самостоятельно — это опасно для здоровья и жизни. Вы также можете повредить тяжелой техникой машину.

Профессиональные сотрудники компании ООО «ФПК-Сервис» предлагают оперативно спустить сейф, донести и поднять в машину, закрепить и увезти на утилизацию. Как правило, для всех манипуляций с сейфами нужно 4-6 человек.

Бывают и более легкие сейфы. Например, современные взломостойкие и огнестойкие конструкции собираются из композитных материалов. Однако погрузить их также непросто.

Сэкономьте время и силы — закажите утилизацию в компании ООО «ФПК-Сервис». Условия сотрудничества Вы найдете на сайте. Подробная информация также предоставляется по телефонам. Звоните.

Главная / Информация / Публикации /

>Как правильно выбрать сейф для бухгалтера

1. Определить тип защиты.

Работа бухгалтера сопряжена со значительными объемами отчетности и документации. Несмотря на тенденции перехода на электронный документооборот, большая часть документов всё еще печатается на бумаге. В результате, бухгалтерия генерирует большие объемы бумажной документации, которая должна храниться надлежащим образом.

Для соблюдения конфиденциальности и безопасного хранения особо ценных документов организации предназначены бухгалтерские сейфы — недорогие и функциональные, обеспечивающие начальный уровень безопасности. Мы рекомендуем рассматривать изделия изготовленные из стали толщиной не менее 2-3 мм. Изделия из металла меньшей толщины существенно дешевле, но сейфами как таковыми не являются — усиленные металлические ящики для защиты от посторонних глаз.

Каталог бухгалтерских сейфов — 100 моделей, от 6100 руб. НДС уже включен в стоимость. Разной вместимости, для любого офиса. Надёжная защита от посторонних.

Для защиты документов от пожара предназначены специализированные огнестойкие сейфы. Они имеют многослойную конструкцию — пространство между двойными стальными стенками заполнено огнеупорным материалом. Многоступенчатый профиль двери и корпуса в районе притвора, огнестойкий уплотнитель образуют «тепловой замок», обеспечивающий необходимую герметичность сейфа.

Каталог огнестойких сейфов — 35 моделей, от 10250 руб. НДС уже включен в стоимость. Под папки формата А4. Защита от пожара в течение 60 минут. Сертификат огнестойкости.

2. Определить вместимость сейфа.

Дальше необходимо определить количество папок которые требуется хранить под замком. Часто на карточках товаров публикуют фото сейфов с установленными толстыми папками-регистраторами под документы А4. Но прикидывать «на глазок» вместимость сейфа не стоит поскольку папки могут различаться по ширине корешка. Чтобы правильно её рассчитать, нужно внутреннюю ширину сейфа разделить на ширину корешка папки и округлить в меньшую сторону до целого числа — получим число папок, которые помещаются в сейфе в один ряд.

Большинство папок-регистраторов с арочным механизмом имеют ширину корешка 50 или 75 мм, реже — 80, 125 мм. Проверьте какие папки используются в вашем офисе. Убедитесь, что вместимость выбранного сейфа достаточна, с небольшим запасом.

Обратите внимание, что внутренние размеры сейфов могут серьезно отличаться от внешних. Особенно это касается моделей с многослойными толстыми стенками — огнестойких и взломостойких.

Обычно бухгалтерские сейфы имеют стальные стенки толщиной 2-3 мм. Чтобы рассчитать их внутреннюю ширину достаточно вычесть из внешней ширины толщину металла. Например, сейф изготовленный из 2 мм стали, с шириной 400 мм вмещает в один ряд до 5 папок с шириной корешка 75 мм: (400 мм — 4 мм) / 75 мм = 5,28

6. На что еще обратить внимание.

Хорошо еще до покупки сейфа определиться с местом его установки. Вариантов не так уж много — в углу, у стены или под столом. Последний вариант самый оптимальный — во-первых, сейф не будет с порога бросаться в глаза случайным посетителям кабинета; во-вторых, он не займет лишнего места и не будет никому мешать при проходе; в-третьих, такое расположение обеспечит максимально оперативный доступ ответственного сотрудника к содержимому сейфа — буквально не вставая со своего рабочего места.

Для такой установки высота сейфа не должна превышать 70 см. Если сейф выше, придется ставить его отдельно — в угол или у стены. В таком случае можно обыграть его в виде отдельностоящей напольной тумбы — поставить на него декоративный цветок или офисное МФУ.

Все сейфы конструктивно предусматривают анкерное крепление к полу и/или стене. Но чаще всего арендаторы не имеют такой возможности. Поэтому, если безопасность имеет высокий приоритет, обратите внимание на тяжёлые засыпные модели — их сложно вынести из помещения даже без анкерного крепления. В нашем магазине это серия «Кварцит».

Российское законодательство предусматривает не только обязанность по хранению документов, но и ответственность за её невыполнение. Об этом нужно помнить, принимая решение о целесообразности и своевременности покупки сейфа для бухгалтерии.

Шумилов И.Н.

— Купить бухгалтерский сейф

Учет поступления товаров на склад

Если у вас возникла необходимость принять товары к учету на склад, то вы обратились по адресу. Статья просто и доступно расскажет, как происходит учет поступления товаров на склад, по какой стоимости их можно оприходовать и какие проводки при этом составить.

В ближайших статья мы рассмотрим, как оформляется реализация товаров, какие проводки при этом составляются.

Поступление товаров на склад должно сопровождаться оформлением соответствующих первичных документов. К ним, в первую очередь, относится товарная накладная или товарно-транспортная накладная, которая содержит все необходимые данные о покупателе и продавце сведения о товаре (цена, количество, наименование). Также накладная должна быть в обязательном порядке заверена подписями ответственных лиц и круглой печатью. Вместо круглой печати покупатель может использовать доверенность на получение товара.

Данный первичный документ составляется в двух экземплярах, один для покупателя, другой с печатью покупателя остается у продавца.

Также в качестве сопроводительных документов к товарам могут использоваться счет-фактура с выделенным НДС и счет для оплаты товара.

С недавних пор появилась возможность использоваться единый документ, называемый универсальный передаточный документ, который можно оформить вместо накладной и счета-фактуры. Подробнее об этом читайте .

Видео-урок. Поступление товаров в 1С Бухгалтерия: пошаговая инструкция

Практический видео урок по учету поступления товаров в 1С Бухгалтерия 8.3. Ведет эксперт сайта Ольга Ликина: “Бухгалтерия для чайников”, бухгалтер по заработной плате ООО “М.видео менеджмент”. В уроке дается пошаговая инструкция по учету поступления товаров.

★ Книга-бестселлер «Бухучет с нуля» для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

Для учета товаров используется счет 41. По дебету сч. 41 учитывается поступление товара, по кредиту — их выбытие.

При поступлении на склад товары могут учитываться несколькими способами: (нажмите для раскрытия)

1. По продажным ценам;
2. По учетным ценам;
3. По покупным ценам (по фактической себестоимости).

Учет по учетным и покупным ценам чаще встречается на предприятиях оптовой торговли или производственных. На предприятиях розничной торговли учет ведется либо по фактической себестоимости, либо по продажным ценам.

Наиболее распространенным является последний способ учета.

Поступление товаров по фактической себестоимости

Товары принимаются к учету по стоимости, указанной в документах поставщика. Если поставщик выделяет налог на добавленную стоимость и предъявляет счет-фактуры, то сумма налога выделяется на отдельный субсчет для возмещения из бюджета. А товары приходуются по стоимости без налога.

Фактическая себестоимость может включать в себя также транспортно-заготовительные расходы. Организация сама определяется учитывать эти расходы на счете 41 или же выделять их отдельно в качестве расходов на продажу (в дебет сч.44). Выбранный вариант учета ТЗР отражается в учетной политике.

Проводки:

Дебет	Кредит	Название операции
41	60 (76)	Оприходованы товары на склад
19	60 (76)	Выделен НДС по приобретенным товарам
60	51	Перечислена оплата поставщику

Если товарные ценности были приобретены на заемные средства, то проценты, начисленные банком, также могут быть включены в себестоимость, то есть учтены по дебету сч. 41 (если проценты начислены до оприходования этих ценостей на склад) либо, согласно общему правилу, по дебету сч. 91/2 в составе операционных расходов. Выбранный вариант учета процентов по кредиту также отражается в приказе по учетной политике.

Пример:

Организация взяла кредит 120 000 руб. На эту сумму были куплены товары, в том числе налог на добавленную стоимость 20 000 руб. (Как считать НДС можно прочитать ). Банком был начислен проценты в размере 15000, которые по учетной политике организации учитываются в составе операционных расходов. Организация продала эту партию за 180 000, в том числе налог 30 000 руб.

Проводки:

Сумма	Дебет	Кредит	Название операции
120000	51	66	Получен кредит в банке
100000	41	60	Оприходованы купленные товары на склад
20000	19	60	Выделен налог по приобретенным ценностям
20000	68	19	Произведен налоговый вычет НДС
15000	91/2	66	Начислен процент по кредиту
100000	90/2	41	Списана стоимость товара на продажу
180000	62	90/1	Отражена выручка от продажи
30000	90/3	68	Начислен НДС по проданному товару
180000	51	62	Получена оплата от покупателя

Учет поступления товаров по продажным ценам

Если товарные ценности учитываются по продажным ценам, то используется дополнительно сч. 42 «Торговая наценка», на котором отражается торговая наценка на приобретенный товар, включающая в себя доход организации и НДС.

Проводка для отражения торговой наценки: Д41 К42.

При продаже сумма торговой наценки сторнируется (отнимается) проводкой Д90/2 К42.

Если происходит уценка товара, то сумма уценки списывается за счет установленной ранее торговой наценки (сторнируется Д41 К42). Если сумма уценки превышает размер торговой наценки, то возникшая разница включается в состав прочих расходов Д91/2 К41.

Если товары списываются на собственные нужды Д44 К41, то и торговая наценка списывается (сторнируется) туда же Д44 К42.

Если товары выбывают в результате недостачи или порчи и списываются проводкой Д94 К41, то и торговая наценка списывается (сторнируется) также в дебет сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» – Д94 К42.

Пример

Организация купила товаров на сумму 12000 в том числе НДС 2000. Ставка НДС при продаже 18%. Наценка установлена в размере 30%. (нажмите для раскрытия)

1. Рассчитываем торговую наценку: (12000 — 2000) х 30%=3000.
2. Рассчитываем налог на добавленную стоимость при продаже: (10000 + 3000) х 18% = 2340.
3. Рассчитываем общую сумму торговой наценки: 3000 + 2340 = 5340.

Проводки в данном примере:

Сумма	Дебет	Кредит	Название операции
10000	41	60	Оприходованы купленные товарные ценности на склад (без учета НДС)
2000	19	60	Выделен налог по приобретенным товарам
2000	68	19	Произведен налоговый вычет НДС
12000	60	51	Перечислена оплата поставщику
5340	41	42	Отражена торговая наценка
15340	90/2	41	Списана стоимость товара на продажу
-5340	90/2	42	Сторнирована (вычтена) сумма торговой наценки
15340	62	90/1	Отражена выручка от продажи
2340	90/3	68	Начислен НДС по проданному товару
15340	51	62	Получена оплата от покупателя

Дальше разберемся, как оформляется возврат товара от покупателя и поставщику.

★ Книга-бестселлер «Бухучет с нуля» для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

Порядок действий для утилизации/списания сейфа 1977 г

Принятие решения о ликвидации основного средства в учреждении осуществляет постоянно действующая комиссия по поступлению и выбытию активов.

Для подтверждения целесообразности списания основного средства в некоторых случаях учреждение должно провести техническую экспертизу объекта, результаты которой оформляются актом. Данное требование, как правило, устанавливают вышестоящие ведомства

Решение о списании сейфа оформляйте путем подписания акта по форме № 0306003 при списании других основных средств (кроме автотранспортных средств). Оформленный комиссией акт должен утвердить руководитель учреждения. Обоснование причины морального или физического износа основного средства должно быть приведено в акте технической экспертизы. На основании этого акта составляется акт о списании объекта основных средств.

Запись о причине списания может выглядеть, например, так: «Сейф дальнейшей эксплуатации не подлежит вследствие своего физического износа. Ремонт нецелесообразен». То есть принципиально важно указать, что дальнейшее использование либо ремонт имущества невозможны или нецелесообразны. Это позволит избежать лишних вопросов при проверке.

На основании утвержденных актов о списании сделайте отметку о выбытии основного средства в инвентарной карточке основных средств по форме № 0504031 (при выбытии объекта основных средств).

После списания сейфа учреждение может его ликвидировать. Порядок отражения в учете списания сейфа и последующую его ликвидацию (в зависимости от того, как проведена ликвидация: собственными силами или подрядным способом) приведен в Рекомендации.

Порядок отражения в учете сдачи в металлолом сейфа (если учреждение примет, данное решение) и порядок перечисления полученной выручки в доход бюджета приведен в прикрепленном файле.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух» версия для бюджетных, казенных и автономных учреждений

1. Рекомендация:Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении ликвидацию основных средств

В процессе эксплуатации основные средства морально и физически изнашиваются. Если объект изношен настолько, что не подлежит восстановлению, или если его дальнейшее использование экономически нецелесообразно, учреждение может принять решение о его ликвидации.

Если основное средство представляет собой комплекс конструктивно сочлененных предметов, оно может быть ликвидировано частично. То есть ликвидируется только часть основного средства, которая не подлежит восстановлению. Например, можно ликвидировать не все здание, а лишь его отдельный корпус. Подробнее об этом см. Как оформить, отразить в бухучете и при налогообложении частичную ликвидацию основных средств.

Порядок распоряжения (в т. ч. порядок согласования документов по списанию) имуществом субъектов РФ (муниципальным имуществом) устанавливают соответствующие органы субъектов РФ и местного самоуправления. В отношении федерального имущества такой порядок установлен Правительством РФ (п. 1 постановления Правительства РФ от 14 октября 2010 г. № 834). Подробнее об этом см. Как оформить выбытие недвижимого и движимого имущества.

Случаи ликвидации основных средств

По общему правилу объекты основных средств ликвидируют и списывают с учета, в частности, при следующих обстоятельствах:

• моральном и физическом износе;*
• ликвидации из-за аварии, стихийного бедствия и иной чрезвычайной ситуации;
• выявлении хищения, недостачи, порчи имущества в ходе инвентаризации;
• частичной ликвидации (в т. ч. при выполнении работ по реконструкции, модернизации, дооборудованию);
• в иных случаях.

Такие правила установлены пунктом 51 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.

Ликвидационная комиссия

Для принятия решения о ликвидации основного средства в учреждении следует создать постоянно действующую комиссию по поступлению и выбытию активов (п. 34 Инструкции к Единому плану счетов № 157н).

Положение о комиссии и ее состав утверждает руководитель учреждения. В состав комиссии включите сотрудников, обладающих специальными знаниями. При отсутствии в учреждении таких сотрудников председатель комиссии может пригласить экспертов. Кроме того, в состав комиссии могут входить главный бухгалтер, материально-ответственные лица и другие сотрудники. Комиссия должна:*

• осмотреть объект основных средств, запланированный к ликвидации;
• принять решение о целесообразности (пригодности) дальнейшего использования объектов основных средств, о возможности и эффективности его восстановления;
• определить возможность использования отдельных узлов, деталей, материальных запасов ликвидируемого основного средства;
• установить причины ликвидации (физический и моральный износ, авария, стихийные бедствия и т. п.);
• выявить виновных лиц (если объект ликвидируется до истечения нормативного срока службы по чьей-либо вине);
• подготовить акт о списании основного средства и документы для согласования с вышестоящей организацией.

В отношении федерального имущества такой порядок установлен пунктами 6–7 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 14 октября 2010 г. № 834.

Техническая экспертиза ОС

Для подтверждения целесообразности списания основного средства в некоторых случаях учреждение должно провести техническую экспертизу объекта, результаты которой оформляются актом. Данное требование, как правило, устанавливают вышестоящие ведомства* (см., например, приказ Росводресурсов от 23 ноября 2011 г. № 294).

В отношении имущества субъектов РФ (муниципального имущества) такое требование может быть закреплено в нормативно-правовых актах органов исполнительной власти субъектов РФ (местного самоуправления). Например, в Смоленской области требование о проведении технической экспертизы установлено в отношении списания объекта незавершенного строительства (реконструкции, расширения, технического перевооружения) постановлением администрации Смоленской области от 25 октября 2011 г. № 673.

Расходы на проведение технической экспертизы относите на подстатью КОСГУ 225 «Работы, услуги по содержанию имущества» (раздел V указаний, утвержденных приказом Минфина России от 1 июля 2013 г. № 65н).

Акты технической экспертизы должны быть составлены на каждое основное средство, запланированное к ликвидации. В них указывается:*

• наименование объекта;
• инвентарный и серийный номера;
• год выпуска;
• балансовая и остаточная стоимость;
• процент износа, причины и характер неисправности, обоснование невозможности (нецелесообразности) ремонта;
• заключение о целесообразности дальнейшего использования при наличии согласования решения о списании объекта основного средства

Документальное оформление

Решение о списании основных средств оформляйте путем подписания акта:

• по форме № 0306004 при списании автотранспортных средств;
• по форме № 0504143 при списании мягкого и хозяйственного инвентаря;
• по форме № 0504144 при списании исключенной из библиотеки литературы (с приложением списков исключенной литературы);
• по форме № 0306003 при списании других основных средств (кроме автотранспортных средств);*
• по форме № 0306033 при списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств).

Оформленный комиссией акт должен утвердить руководитель учреждения.* При списании федерального имущества — недвижимого или особо ценного движимого — руководитель утверждает акт после его согласования с органом исполнительной власти, которому подведомственно учреждение. Проводить мероприятия, предусмотренные в акте (разукомплектование, демонтаж, разбор, утилизацию и т. д.) можно только после его утверждения руководителем.

Такой порядок предусмотрен пунктом 9 Инструкции № 162н, пунктом 12 Инструкции № 174н, пунктом 12 Инструкции № 183н, пунктами 34, 52 Инструкции к Единому плану счетов № 157н, пунктами 9, 10, 11 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 14 октября 2010 г. № 834.

На основании утвержденных актов о списании сделайте отметки о выбытии основных средств в следующих документах:

• в инвентарной карточке основных средств по форме № 0504031 (при выбытии объекта основных средств);*
• в инвентарной карточке группового учета основных средств по форме № 0504032 (при выбытии группы основных средств).

Материалы от ликвидации

В процессе ликвидации (демонтажа) основного средства могут быть получены отдельные материальные запасы, узлы и агрегаты, годные к использованию. Такое имущество необходимо оприходовать (п. 23 Инструкции № 162н, п. 34 Инструкции № 174н,п. 34 Инструкции № 183н). О том, как это сделать, см. Как оформить и отразить в бухучете поступление материальных запасов, полученных от ликвидации объекта основных средств.

КОСГУ: расходы на демонтаж

Расходы на демонтаж отнесите на подстатью КОСГУ 226 «Прочие работы, услуги» (раздел V указаний, утвержденных приказом Минфина России от 1 июля 2013 г. № 65н).

Бухучет

Порядок отражения в бухучете выбытия основных средств в связи с их ликвидацией зависит от типа учреждения.

В учете казенных учреждений:

Списание основного средства отразите проводками:*

Дебет КРБ.1.104.11.410 (КРБ.1.104.18.410, КРБ.1.104.31.410…) Кредит КРБ.1.101.11.410 (КРБ.1.101.18.410, КРБ.1.101.31.410…)
— отражено списание суммы амортизации, начисленной за период эксплуатации основного средства;

Дебет КДБ.1.401.10.172 Кредит КРБ.1.101.11.410 (КРБ.1.101.18.410, КРБ.1.101.31.410…)
— списана остаточная стоимость основного средства (на основании акта о списании).

Отражение в бюджетном учете затрат, связанных с ликвидацией основного средства, зависит от того, кто выполняет работы, связанные с ликвидацией.

Если ликвидацию основного средства проводит само учреждение, то расходы на проведение этих работ оформите записью:*

Дебет КРБ.1.401.20.200 Кредит КРБ.1.302.11.730 (КРБ.1.303.02.730, КРБ.1.303.06.730…)
— отражены расходы на ликвидацию основного средства (зарплата сотрудников, страховые взносы и т. д.).

Если ликвидацию основного средства проводит сторонняя организация, сделайте проводки:*

Дебет КРБ.1.401.20.200 Кредит КРБ.1.302.26.730 (КРБ.1.302.22.730…)
— отражены расходы, связанные с ликвидацией основного средства, выполненной сторонней организацией.

Такой порядок установлен пунктами 10, 121 Инструкции № 162н, Инструкцией к Единому плану счетов № 157н (счета101.00, 104.00, 401.10, 401.20).

Пример отражения в бухучете и при налогообложении расходов, связанных с ликвидацией основного средства*

Казенное учреждение «Альфа» в октябре ликвидирует физически изношенный легковой автомобиль.

Ликвидация производится силами собственного ремонтного цеха. Стоимость работ по ликвидации составила 3000 руб.

Первоначальная стоимость автомобиля— 200 000 руб., сумма начисленной амортизации (по октябрь включительно) — 150 000 руб.

В результате ликвидации оприходованы запасные части на сумму 2000 руб.

В учете учреждения сделаны следующие записи:

Дебет КРБ.1.104.35.410 Кредит КРБ.1.101.35.410
— 150 000 руб. — списана сумма амортизации, начисленная за время эксплуатации автомобиля;

Дебет КДБ.1.401.10.172 Кредит КРБ.1.101.35.410
— 50 000 руб. (200 000 руб. — 150 000 руб.) — списана остаточная стоимость ликвидируемого автомобиля;

Дебет КРБ.1.105.36.340 Кредит КДБ.1.401.10.172
— 2000 руб. — оприходованы запасные части от ликвидации основных средств;

Дебет КРБ.1.401.20.200 Кредит КРБ.1.302.11.730 (КРБ.1.303.00.730)
— 3000 руб. — отражены расходы на проведение работ по ликвидации автомобиля.

В составе внереализационных доходов при расчете налога на прибыль бухгалтер учел стоимость материальных запасов, поступивших от ликвидации, в сумме 2000 руб. Затраты на ликвидацию автомобиля в расходах по налогу на прибыль бухгалтер не учел.

Станислав Бычков

начальник отдела методологии бюджетного контроля и аудита департамента бюджетной политики и методологии Минфина России

Сергей Разгулин

действительный государственный советник РФ 3-го класса

2. Ситуация: Как обосновать списание основных средств в случаях их морального или физического износа

В качестве обоснования такого списания можно указать, что дальнейшее использование либо ремонт имущества невозможны или нецелесообразны.

Обоснование причины морального или физического износа основного средства должно быть приведено в акте технической экспертизы. На основании этого акта составляется акт о списании объекта основных средств по формам, установленным приложением 1 к приказу Минфина России от 15 декабря 2010 г. № 173н.

Запись о причине списания может выглядеть, например, так: «Сервер не выдерживает возросшей нагрузки вследствие морального износа. Модернизации не подлежит». Или: «Автомобиль дальнейшей эксплуатации не подлежит вследствие своего физического износа. Капитальный ремонт нецелесообразен». То есть принципиально важно указать, что дальнейшее использование либо ремонт имущества невозможны или нецелесообразны. Это позволит избежать лишних вопросов при проверке.* Если спор возникнет, грамотное обоснование причины списания будет весомым аргументом для судей (см., например, постановления ФАС Поволжского округа от 15 апреля 2008 г. № А57-13824/06-17, Северо-Западного округа от 2 ноября 2004 г. № А05-3112/04-12).

Из рекомендации «Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении ликвидацию основных средств»

Станислав Бычков

начальник отдела методологии бюджетного контроля и аудита департамента бюджетной политики и методологии Минфина России

Сергей Разгулин

действительный государственный советник РФ 3-го класса

3. Ситуация: Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете сдачу металлолома, полученного при ликвидации основного средства

Полученный в процессе ликвидации основного средства металлолом учреждение должно оприходовать (п. 23 Инструкции № 162н,п. 34 Инструкции № 174н, п. 34 Инструкции № 183н). О том, как это сделать, см. Как оформить и отразить в бухучете поступление материальных запасов, полученных от ликвидации объекта основных средств.

После принятия на учет металлолома учреждение может его реализовать специализированным организациям, которые занимаются деятельностью в области сбора металлолома.

При продаже металлолома оформите накладную на отпуск материалов на сторону по форме № 0315007. Эта форма утверждена постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. № 71а. При перевозке металлолома в специализированную организацию автотранспортом дополнительно сформируйте товарно-транспортную накладную по форме № 1-Т.

Порядок отражения в бухучете операций по реализации металлолома зависит от типа учреждения.

В учете казенных учреждений:

Казенные учреждения могут реализовать материальные ценности (в т. ч. металлолом, полученный при ликвидации основного средства) только с согласия собственника (п. 1 ст. 296, п. 4 ст. 298 ГК РФ). Средства за металлолом покупатель должен перечислить в доход бюджета (п. 3 ст. 41, п. 1 ст. 51, ст. 57, ст. 62, п. 3 ст. 161 Бюджетного кодекса РФ). Для этого сообщите ему необходимые реквизиты (в т. ч. код классификации доходов бюджета).*

Код классификации доходов бюджета, который покупатель должен указать в платежном документе, зависит от того, за счет средств какого бюджета финансируется учреждение и кто выступает главным администратором доходов данного поступления в бюджет. Например, если учреждение финансируется за счет средств федерального бюджета, следует указывать код 000 1 14 02013 01 0000 440. При этом на месте 1–3 разрядов кода классификации доходов укажите код главного администратора, на месте 14–17 разрядов — код подвида доходов (например, если главным администратором является федеральный государственный орган, то применяется код подвида доходов 6000).

Порядок отражения в учете операций по реализации металлолома зависит от того, переданы учреждению полномочия администратора доходов бюджета или нет.*

Если за казенным учреждением не закреплены отдельные полномочия администратора доходов бюджета, в учете сделайте проводки:

Дебет КДБ.1.205.74.560 Кредит КДБ.1.303.05.730
— отражена задолженность покупателя перед бюджетом за реализуемый металлолом;

Дебет КДБ.1.303.05.830 Кредит КДБ.1.205.74.660
— зачислен доход от реализации материальных запасов в бюджет (на основании извещения (ф. 0504805), полученного от администратора доходов бюджета).

Следует отметить, что для учреждений, за которыми не закреплены отдельные полномочия администратора доходов, порядок отражения в бюджетном учете данной операции в Инструкции № 162н не приведен. Поэтому согласуйте приведенные проводки:

• с финансовым органом;
• с главным распорядителем бюджетных средств;
• с Казначейством России.

Если за казенным учреждением закреплены отдельные полномочия по начислению и учету платежей в бюджет, в учете сделайте проводки:

Дебет КДБ.1.205.74.560 Кредит КДБ.1.401.10.172
— начислен доход за реализуемый металлолом;

Дебет КДБ.1.304.04.440 Кредит КДБ.1.205.74.660
— отражены расчеты с администратором доходов бюджета, за которым закреплены отдельные полномочия по администрированию кассовых поступлений (на основании извещения (ф. 0504805)).

Если казенному учреждению переданы полномочия администратора доходов бюджета, в учете сделайте проводки:

Дебет КДБ.1.205.74.560 Кредит КДБ.1.401.10.172
— начислен доход за реализуемый металлолом;

Дебет КДБ.1.210.02.440 Кредит КДБ.1.205.74.660
— зачислен доход от реализации металлолома в бюджет.

Такой порядок установлен пунктами 2, 78, 91, 104, 109, 120 Инструкции № 162н, Инструкцией к Единому плану счетов № 157н (счета 205.00, 210.02, 303.05, 304.04, 401.10).

При расчете налога на прибыль выручка от продажи металлолома признается доходом от реализации (ст. 249 НК РФ). Данное правило распространяется, в том числе и на казенные учреждения (письма Минфина России от 5 декабря 2012 г. № 03-03-06/4/112, от 10 ноября 2011 г. № 03-03-05/105).

Дату получения выручки определяйте в зависимости от выбранного метода учета:

• при методе начисления моментом получения дохода признается дата перехода права собственности на металлолом (п. 3 ст. 271 НК РФ);
• при кассовом методе выручка признается в момент получения оплаты за отгруженный металлолом (п. 2 ст. 273 НК РФ). Предварительную оплату (аванс), полученную от покупателя (заказчика), также учтите в составе доходов в момент получения (п. 2 ст. 273, подп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ). Это правило действует, несмотря на то что материальные запасы еще фактически не переданы покупателю (п. 8 информационного письма Президиума ВАС РФ от 22 декабря 2005 г. № 98).

Кроме того, в состав внереализационных доходов казенные учреждения должны включить рыночную стоимость металлолома, полученного при ликвидации объекта основных средств.

Уменьшить выручку от реализации металлолома на расходы, связанные с его продажей, учреждение не вправе. Это связано с тем, что источником финансового обеспечения всех расходов казенного учреждения являются средства целевого финансирования. Такие средства налоговую базу по налогу на прибыль не формируют. А значит, учитывать затраты, оплаченные за счет этих средств, в составе расходов нельзя. Также в расход не включайте рыночную стоимость металлолома. Такой вывод следует из положений подпункта 14 пункта 1 статьи 251, пункта 1 статьи 252,пункта 17 статьи 270 Налогового кодекса РФ.

Из рекомендации «Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении ликвидацию основных средств»

Станислав Бычков

начальник отдела методологии бюджетного контроля и аудита департамента бюджетной политики и методологии Минфина России

Сергей Разгулин

действительный государственный советник РФ 3-го класса

* Так выделена часть материала, которая поможет Вам принять правильное решение.

Вопрос: …Банк предоставляет физлицам индивидуальные банковские сейфы. Плата за пользование сейфами относится на доходы банка или учитывается на балансовом счете 61304. В корреспонденции с каким балансовым счетом следует учитывать внесенные в кассу денежные средства с учетом НДС? На каком счете учитывать внесенные суммы залоговой стоимости ключей от депозитарных сейфов, если банк не имеет лицензии на привлечение денежных средств от физлиц? («Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке», 2005, n 8)

«Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке», 2005, N 8
Вопрос: Банк предоставляет услуги физическим лицам по пользованию индивидуальными банковскими сейфами согласно заключенным договорам. Плата за пользование сейфами при получении относится на доходы банка, если относится к текущему периоду, или учитывается на балансовом счете 61304 «Доходы будущих периодов по другим операциям», если относится к будущему периоду. В корреспонденции с каким балансовым счетом следует учитывать внесенные клиентами в кассу банка денежные средства по указанным договорам за пользование сейфами, если плата вносится с учетом налога на добавленную стоимость?
На каком балансовом счете следует учитывать внесенные частными клиентами суммы залоговой стоимости ключей от депозитарных сейфов, если банк не имеет лицензии на банковские операции по привлечению денежных средств от физических лиц?
Ответ: Внесенные клиентами в кассу банка денежные средства в качестве платы за пользование банковскими сейфами (относящейся к текущему периоду) прямыми проводками зачисляются на счета по учету доходов и полученного НДС.
В соответствии со ст. 5 Закона «О банках и банковской деятельности» кредитная организация, помимо банковских операций, вправе осуществлять сделки по предоставлению в аренду физическим и юридическим лицам специальных помещений или находящихся в них сейфов для хранения документов и ценностей, а также иные сделки в соответствии с законодательством РФ.
Отсутствие у кредитной организации лицензии на открытие и ведение банковских счетов клиентов — физических лиц, по нашему мнению, не препятствует ей заключать с ними сделки по предоставлению в пользование индивидуальных банковских сейфов.
В соответствии с п. 1.16 ч. I Положения Банка России N 205-П под привлеченными (размещенными) понимаются денежные средства, привлекаемые (размещаемые) кредитными организациями на возвратной основе по договорам, отличным от договора банковского вклада (депозита) и кредитного договора.
Сумма залоговой стоимости ключей от депозитарных сейфов, получаемая банком по договору о пользовании индивидуальными банковскими сейфами и возвращаемая клиенту по окончании срока действия договора, относится также к привлеченным средствам и должна учитываться на балансовом счете 42309 «Прочие привлеченные средства физических лиц до востребования» либо балансовом счете 42609 «Прочие привлеченные средства физических лиц — нерезидентов до востребования».
Управление
по организации учета, отчетности
и расчетов Московского
ГТУ Банка России
Подписано в печать
25.07.2005