Макрос

Направления использования нераспределенной прибыли организации

Нераспределенная прибыль — это прибыль, которая остается у организации после уплаты налога на прибыль. Уплатив налог на прибыль, собственники имеют право распорядиться заработанной прибылью: направить ее на создание и пополнение резервного капитала, принять решение о выплате дивидендов и (или) реинвестировать прибыль. Реинвестированная прибыль является главным источником увеличения собственного капитала и наращивания финансового потенциала организации.

Отражение в учете. Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) учитывается по одноименному счету 84. Счет 84 пассивный; вместе с тем он может иметь кредитовое или дебетовое сальдо. Кредитовое сальдо показывает наличие нераспределенной прибыли, а дебетовое — отражает непокрытые убытки. Обороты по кредиту отражают перенесение созданной в отчетном году прибыли в состав нераспределенной, обороты по дебету — перенесение непокрытых убытков завершенного отчетного года или использование нераспределенной прибыли на установленные цели. Решение о распределении прибыли принимают собственники организации общим собранием акционеров (в ЗАО или ОАО) или собранием участников (в ООО).

Для учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) предусмотрен активно-пассивный счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Чистая прибыль в конце года при реформации баланса списывается со счета 99 в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»:

Д 99 К 84 — списана чистая прибыль отчетного года

Д 84 К 99 — списан убыток отчетного года.

По дебету счета 84 отражаются записи по использованию нераспределенной прибыли отчетного года.

Остаток нераспределенной прибыли переносится на следующий год.

Списание убытка отчетного года отражается записями:

Д 84 К80 — доведена величина уставного капитала до величины чистых активов организации;

Д 82 К84 — погашен убыток средствами резервного капитала;

Д 75 «Расчеты с учредителями» К84 — погашен убыток за счет взносов участников, учредителей.

Использование нераспределенной прибыли на выплаты работникам

ИА ГАРАНТ
Можно ли при наличии решения учредителя ООО использовать нераспределенную прибыль прошлых лет на выплату материальной помощи работникам, оплату детских путевок, премий к юбилеям и праздничным датам, а также новогодние подарки детям сотрудников в текущем году? Какие проводки следует делать в этом случае?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Бухгалтерский учет расходов на выплату материальной помощи работникам, премий к юбилеям и праздничным датам, оплату путевок, приобретение новогодних подарков детям сотрудников осуществляется в общем порядке, установленном ПБУ 10/99, в составе прочих расходов.
Направление по решению участников части прибыли на указанные цели и её использование отражается внутренними записями по субсчетам, открываемым к счету 84 «Нераспределенная прибыль». Отражения расходов непосредственно на счете 84 «Нераспределенная прибыль» (в том числе не учитываемых при налогообложении) не предусмотрено.
Обоснование вывода:
Утверждение годовых отчетов и бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также распределение прибыли общества с ограниченной ответственности относится к исключительной компетенции общего собрания участников общества (п. 1, п. 2 ст. 65.3, п. 4 ст. 66, п. 1 ст. 67, пп. 3 п. 2 ст. 67.1 ГК РФ, пп.пп. 6, 7 п. 2 ст. 33 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (далее — Закон N 14-ФЗ)).
Чистая прибыль может быть направлена участниками не только на выплату дивидендов или увеличение уставного капитала (ст.ст. 18, 28 Закона N 14-ФЗ), но и на создание резервного фонда и иных фондов специального назначения (например фонда социальной сферы, фонда потребления, фонда развития и т.п.) (п. 1 ст. 30 Закона N 14-ФЗ).
Направление использования чистой прибыли отчетного года и прошлых лет определяется решением общего собрания, которое, в свою очередь, отражается в протоколе общего собрания. Это и есть документ, определяющий порядок использования чистой прибыли (п. 6 ст. 37 Закона N 14-ФЗ). В обществе, состоящем из одного участника, такие решения принимаются единственным участником общества единолично и оформляются письменно (ст. 39 Закона N 14-ФЗ).
Бухгалтерский учет
В силу ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» решение общего собрания участников общества, зафиксированное в протоколе общего собрания, является основанием для соответствующих записей в бухгалтерском учете, касающихся использования нераспределенной прибыли общества.
Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее — Инструкция по применению Плана счетов), для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации предназначен бухгалтерский счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Сумма чистой прибыли отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки».
Аналитический учет по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств. С этой целью могут быть открыты любые необходимые организации субсчета.
При этом в аналитическом учете средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения производственного развития организации и иных аналогичных мероприятий по приобретению (созданию) нового имущества и еще не использованные, могут разделяться.
Так, к счету 84 могут быть открыты субсчета для каждого этапа движения средств, образующих нераспределенную прибыль, например:
— «Нераспределенная прибыль, подлежащая распределению»;
— «Нераспределенная прибыль в обращении»;
— «Нераспределенная прибыль использованная».
Открывая соответствующие субсчета к счету 84, организация имеет возможность отслеживать, вся ли прибыль, подлежащая распределению, уже использована.
На субсчет «Нераспределенная прибыль, подлежащая распределению» зачисляется вся сумма чистой прибыли отчетного года, которая подлежит распределению в следующем году на основании решения общего собрания участников.
По решению участников часть подлежащей распределению прибыли переносится на субсчет «Нераспределенная прибыль в обращении», на котором с течением времени собирается общая сумма нераспределенной между участниками прибыли (то есть той прибыли, которую участники себе не забрали, оставив на приобретение имущества, социальные нужды и т.п.). По мере использования прибыли в учете делается внутренняя запись по счету 84: дебет субсчета «Нераспределенная прибыль в обращении» и кредит субсчета «Нераспределенная прибыль использованная». На субсчете «Нераспределенная прибыль использованная» обобщается информация о том, какая часть средств, зарезервированных участниками на какие-либо цели, фактически использована.
Описанное выше построение аналитического учета никак не сказывается на сальдо по синтетическому счету 84. Независимо от внутренних записей по субсчетам сальдо по синтетическому счету остается неизменным.
Фактически произведенные расходы на предусмотренные решением участников нужды отражаются в общем порядке в соответствии с положениями ПБУ 10/99 «Расходы организации» (далее — ПБУ 10/99). Нормы ПБУ 10/99 не устанавливают особого порядка учета расходов в зависимости от источника их покрытия (за счет чистой прибыли или нет).
В разделе III Рекомендаций аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2014 год (приложение к письму Минфина России от 06.02.2015 N 07-04-06/5027) также обращается внимание на то, что ПБУ 10/99 не ставит признание расходов в зависимость от наличия (отсутствия) источника их финансового обеспечения (фондов развития производства, фондов потребления и иных аналогичных фондов) и периода (времени) их формирования.
Согласно п. 2 ПБУ 10/99 расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества)*(1).
Расходы организации, в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации, подразделяются на:
— расходы по обычным видам деятельности.
— прочие расходы.
Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров (выполнением работ, оказанием услуг). Прочими расходами считаются расходы, отличные от расходов по обычным видам деятельности (п.п. 4, 5 ПБУ 10/99).
В частности, к прочим расходам относятся перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий, а также прочие расходы (п. 12 ПБУ 10/99).
В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов прочие расходы отражаются по дебету счета 91, субсчет «Прочие расходы». Отражение расходов организации на счете 84 Инструкцией по применению Плана счетов не предусмотрено.
Отметим, что изменение величины нераспределенной прибыли, учтенной на счете 84, предусмотрено Инструкцией по применению Плана счетов лишь для отдельных случаев, в том числе:
— при начислении дивидендов участникам общества;
— при формировании резервного капитала в корреспонденции со счетом 82 «Резервный капитал»;
— при доведении размера уставного капитала до величины чистых активов организации в корреспонденции со счетом 80 «Уставный капитал».
Кроме того, изменение показателя на счете 84 возможно при исправлении существенных ошибок предшествующего отчетного года в соответствии с ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете».
То есть варианты, при которых возможно изменение показателя нераспределенной прибыли, отраженной на счете 84, ограничены.
По нашему мнению, указанные в вопросе расходы (в том числе и не учитываемые при налогообложении) организация не вправе отражать на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Аналогичного мнения придерживаются и представители финансового ведомства (смотрите, например, письма Минфина России от 19.12.2008 N 07-05-06/260, от 19.06.2008 N 07-05-06/138, от 12.01.2006 N 07-05-06/2, от 19.12.2006 N 07-05-06/302).
Таким образом, бухгалтерские записи в рассматриваемой ситуации могут выглядеть следующим образом (на примере приведенных выше субсчетов, открываемых к счету 84).
Дебет 99 Кредит 84, субсчет «Нераспределенная прибыль, подлежащая распределению»
— получена прибыль по итогам года;
Дебет 84, субсчет «Нераспределенная прибыль, подлежащая распределению» Кредит 84, субсчет «Нераспределенная прибыль в обращении» (либо, к примеру, Фонд потребления, Фонд социальной сферы и т.п.)
— по решению участников часть прибыли зарезервирована для осуществления социальных выплат сотрудникам и на другие подобные расходы (в частности на приобретение путевок в санатории, дома отдыха, детские лагеря, на оказание материальной помощи, на премирование работников, для оплаты различных социальных нужд и т.п.).
Далее на дату осуществления конкретного расхода, например выплаты материальной помощи или премии к праздничным датам (возможные налоги в примере не учитываем):
Дебет 91, субсчет «Прочие расходы, осуществляемые за счет прибыли прошлых лет» Кредит 70
— начислена материальная помощь (премия) сотруднику;
Дебет 70 Кредит 50
— материальная помощь (премия) выдана сотруднику из кассы;
Дебет 84, субсчет «Нераспределенная прибыль в обращении» Кредит 84 «Нераспределенная прибыль использованная»
— отражено использование части прибыли, предусмотренной для выплаты материальной помощи (премии).
При приобретении новогодних подарков детям сотрудников записи могут быть следующими (также без учета возможных налогов):
Дебет 60 (76, 71) Кредит 51
— произведена оплата подарков;
Дебет 91, субсчет «Прочие расходы, осуществляемые за счет прибыли прошлых лет» Кредит 60 (76, 71)*(2).
— стоимость приобретенных подарков учтена в составе прочих расходов;
Дебет 012 «ТМЦ, приобретенные в качестве подарков сотрудникам»
— приобретенные подарки учтены на забалансовом счете;
Кредит 012 «ТМЦ, приобретенные в качестве подарков сотрудникам»
— подарки вручены (переданы) сотрудникам.
С порядком учета оплаты путевок работникам и членам их семей в санатории, лагеря Вы можете ознакомиться в материале: Энциклопедия решений. Учет оплаты путевок работникам и членам их семей.
Дебет 84, субсчет «Нераспределенная прибыль в обращении» Кредит 84 «Нераспределенная прибыль использованная»
— отражено использование части прибыли, зарезервированной для приобретения новогодних подарков (путевок для сотрудников или членов их семей и т.п.).
К сведению:
Справедливости ради отметим, что практика отражения на счете 84 различных видов расходов имеет место быть. Так, например, в постановлении ФАС Поволжского округа от 01.02.2013 N Ф06-11187/12 по делу N А65-12517/201 налоговые органы и суды придерживались позиции отражения социальных выплат непосредственно по дебету счета 84 (ситуация касалась уплаты ЕСН).
Рекомендуем ознакомиться с материалами:
— Энциклопедия решений. Учет распределения чистой прибыли;
— Энциклопедия решений. Учет непроизводственных премий.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Лазарева Ирина
Ответ прошел контроль качества
15 июня 2015 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.
*(1) Собственный капитал организации формируют уставный (складочный), добавочный и резервный капиталы, нераспределенная прибыль и прочие резервы (п. 66 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н).
*(2) Поскольку материальные ценности (подарки) приобретаются специально для дарения сотрудникам, то, на наш взгляд, нет оснований для предварительного отражения их стоимости на счетах учета ТМЦ (10 «Материалы», 41 «Товары») (п. 2 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»).

Правила отображения хозяйственной информации на счете 84

Счет 84 является активно-пассивным, т. е. на нем отображается движение и по дебету, и по кредиту. По дебету отражаются возможные пути расходования прибыли, например выплата дивидендов участникам хозобщества или на покрытие чистого убытка предприятия. По кредиту показываются операции, связанные, как правило, с погашением убытков.

Нераспределенная прибыль (далее — НРП) — это капитал фирмы, подконтрольный владельцам, который образуется у нее после уплаты всех налогов. Непокрытый убыток — это негативный результат от деятельности компании за отчетный и прошедшие годы. В большинстве случаев НРП годами накапливается и считается своего рода источником для долгосрочных финвложений, резервом для будущих инвестиций.

Решение об использовании НРП принимается исключительно владельцами компании и фиксируется в соответствующем протоколе, составляемом по итогам собрания участников/акционеров хозобщества. Это значит, что для осуществления проводок со счетом 84 у бухгалтера должно быть документальное основание, представляющее собой запротоколированную волю совладельцев компании.

Бухгалтерские проводки с участием счета 84

В соответствии с действующим Планом счетов, который был утвержден Приказом Министерства финансов от 31.10.2000 № 94н, бухсчет 84 может применяться в следующих корреспонденциях:

• Дт 84 Кт 51-52, 55, 70, 75, 79-80, 82-84, 99;
• Дт 73, 75, 79-80, 82-84, 99 Кт 84.

При реформации баланса в конце декабря отчетного года обязательно делается проводка с участием счетов 84 и 99. При наличии прибыли — Дт 99 Кт 84, убытка — Дт 84 Кт 99. Направление прибыли на выплату дивидендов отображается так: Дт 84 Кт 75, дивидендов сотрудникам — Дт 84 Кт 70.

О том, как отражается такая прибыль в балансе, читайте в статье «Нераспределенная прибыль в балансе (нюансы)».

Распределение НРП по внутрихозяйственным резервам и фондам отображается следующим образом:

• Дт 80 Кт 84 — уменьшение размера УК предприятия до значения его чистых активов;
• Дт 84 Кт 80 — направление НРП на увеличение УК;
• Дт 82 Кт 84 — покрытие убытка за счет резервного капитала;
• Дт 83 Кт 84 — покрытие убытка за счет добавочного капитала;
• Дт 75 Кт 84 — убыток компании был погашен за счет взносов ее владельцев;
• Дт 84 Кт 83 — направление НРП на увеличение добавочного капитала;
• Дт 84 Кт 84 — внутреннее движение НРП по субсчетам (например, создание фонда накопления, резервирование средств на планируемое приобретение).

Больше проводок по учету НРП вы найдете в статье «Учет нераспределенной прибыли на счете 84 (проводки)».

Дт 75/1 Кт 50,51

б) В соответствии с законодательством организации некоторых форм собственности должны иметь размер уставного капитала не выше размеров величины чистых активов. Величина чистых активов определяется как разница между ликвидной частью активов предприятия и суммой его обязательств.

Уменьшение уставного капитала до размера чистых активов отражается проводками:

Дт 80 Кт 84 — уставный капитал направлен на увеличение нераспределенной прибыли

II. Резервный капитал.

Резервный капитал в организациях может образовываться в соответствии с законодательством (т.е. обязательно – акционерными обществами и предприятиями с иностранными инвестициями) или в соответствии с учредительными документами и учетной политикой, т.е. добровольно.

Размеры отчислений в резервный капитал устанавливаются собранием акционеров. Отчисления прекращаются после достижения резервным капиталом величины предусмотренной уставом. При обязательном формировании резервного капитала размер ежегодных отчислений должен составлять не менее 5% чистой прибыли.

Бухгалтерский учет резервного капитала ведется на пассивном счете 82 «Резервный капитал».

Обороты по кредиту счета 82 показывают увеличение резервного капитала.

Обороты по дебету счета 82 отражают уменьшение резервного капитала.

Увеличение резервного капитала производится за счет чистой прибыли:

Дт 84 Кт 82

Уменьшение резервного капитала отражается следующими проводками:

Дт 82 Кт 84 — на покрытие убытков

Дт 82 Кт 66,67 — на погашение облигаций, выпущенных акционерным обществом.

Тема 16: Отчетность предприятия

1. Инвентаризация имущества и обязательств

2. Бухгалтерская отчетность и ее значение

3. Бухгалтерский баланс.

4. Отчет о прибылях и убытках

I. Инвентаризация имущества и обязательств.

Инвентаризация — это установление на определенный момент фактического наличия средств и их источников, фактически произведенных затрат и т.п. путем пересчета инвентаризируемого объекта в натуре, т.е. снятия остатков, или путем проверки учетных записей. Полная инвентаризация охватывает все виды ресурсов предприятия, частичная — какую-либо определенную группу хозяйственных средств или их источников.

Инвентаризации подлежат: все имущество организации независимо от его местонахождения и все виды финансовых обязательств; производственные запасы и другие виды имущества, не принадлежащие организации, но числящиеся в бухгалтерском учете; имущество, не учтенное по каким-либо причинам.

Цель инвентаризации — выявление фактического наличия имущества, сопоставление фактического наличия имущества с данными учета; проверка полноты отражения в учете обязательств.

Количество инвентаризаций в отчетном году, сроки их проведения, перечень имущества и финансовых обязательств, проверяемых при каждой инвентаризации, устанавливаются руководителем организации, кроме случаев ее обязательного проведения.

В соответствии с требованиями законодательства проведение инвентаризации обязательно:

• при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;

• перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;

• при смене материально- ответственных лиц;

• при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;

• в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

• при реорганизации или ликвидации организации и в других случаях, предусмотренных законодательством РФ.

На крупных и средних предприятиях создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия, состав которой утверждается приказом руководителя. В состав комиссии входят: представители администрации, работники бухгалтерии и другие специалисты (экономисты, инженеры, техники и др.).

Фактическое наличие имущества при инвентаризации определяют путем обязательного пересчета, взвешивания, обмера при обязательном участии материально — ответственных лиц.

Инвентаризация расчетов и обязательств заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета. Комиссия путем документальной проверки должна установить правильность расчетов с банками, бюджетом, внебюджетными фондами и другими организациями; правильность и обоснованность числящейся в бухгалтерском учете суммы задолженности по недостачам и хищениям; правильность и обоснованность сумм дебиторской, кредиторской и депонентской задолженности.

Сведения о фактическом наличии ценностей записываются в инвентаризационные описи. В случае выявления расхождений фактического наличия с данными бухгалтерского учета составляются сличительные ведомости.

Выявленные при инвентаризации отклонения фактического наличия имущества от данных бухгалтерского и учета регулируются следующим образом:

• Имущество (основные средства, материалы, товары, денежные средства и др.), оказавшееся в излишке, приходуется на счета учета данного имущества в корреспонденции со счетом 91 “Прибыли и убытки”:

Дт 01,10, 20,41,43 Кт 91

• Суммы выявленных недостач отражают на дебете счета 94 “Недостачи и потери от порчи ценности”:

Дт 94 Кт 10,20,41,43

Убыль ценностей в пределах норм, утвержденных в установленном законодательством порядке, списывается по распоряжению руководителя организации на издержки производства и обращения:

Дт 20,26,44 Кт 94

Нормы убыли могут применяться лишь в случае выявления фактических недостач.

Недостача имущества, его порча сверх установленных норм относится на виновных лиц:

Дт 73/3 Кт 94

Если виновные лица не установлены или во взыскании убытков отказано судом, то эти убытки списываются на финансовые результаты организации:

Дт 91 Кт 94

Результаты инвентаризации отражаются в учете и отчетности того месяца, в котором она была окончена.

II. Бухгалтерская отчетность: основные требования, состав и порядок представления

Бухгалтерская отчетность — это система показателей, отражающая имущественное и финансовое положение организации на определенную отчетную дату, а также финансовые результаты ее деятельности за отчетный период. Она составляется на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.

Состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности определены в бухгалтерском стандарте ПБУ 4/96 «Бухгалтерская отчетность организации», приказ Минфина РФ от 8.02.96 № 10. В нем определены базовые нормы, которые представляют собой требования к бухгалтерской отчетности: достоверности, целостности, последовательности, сопоставимости и др.

Состав бухгалтерской отчетности определяется периодом, за который она представляется. Отчетность делится на годовую и промежуточную (квартальную).

В состав годовой бухгалтерской отчетности включаются:

1.Бухгалтерский баланс — форма № 1.

2.Отчет о прибылях и убытках — форма № 2.

3.Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках:

• Отчет о движении капитала — форма № 3,

• Отчет о движении денежных средств — форма № 4,

• Приложение к бухгалтерскому балансу — форма № 5,

• Пояснительная записка,

• Итоговая часть аудиторского заключения.

В течение календарного года организации составляют и представляют промежуточную — квартальную бухгалтерскую отчетность в объеме бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках. Организации представляют периодическую бухгалтерскую отчетность не позднее 30 дней по окончании отчетного периода, а годовую — в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством.

Организации представляют годовую бухгалтерскую отчетность:

• учредителям, участникам организации или собственникам ее имущества — в соответствии с учредительным документами;

• Государственной налоговой службе;

• органам государственной статистики по месту регистрации;

• другим органам исполнительной власти, банкам и иным пользователям

Бухгалтерский учет формирования прибыли

В бухучете выделяют 4 вида прибыли:

• операционная;
• от прочих операций;
• чистая;
• нераспределенная.

Операционная прибыль определяется как положительная разница между кредитовым и дебетовым оборотом по счету 90, которая в конце месяца переносится на счет 99:

Дт 90-9 Кт 99.

Прибыль от прочих операций формируется в том же порядке, что и операционная. Только суммы для расчета берутся со счета 91:

Дт 91-9 Кт 99.

Чистая прибыль рассчитывается с ежемесячной периодичностью после закрытия сальдо между кредитовыми и дебетовыми оборотами по счету 90 и счету 91 и начисления налога на прибыль:

Дт 68 Кт 99.

Формирование нераспределенной прибыли проводится 1 раз в год при списании образовавшегося на конец года остатка по счету 99 на счет 84:

Дт 99 Кт 84.

Подробные разъяснения по определению сумм каждого вида прибыли и отражению их в бухучете вы найдете в наших статьях:

«Расчет и формирование операционной прибыли (формула)»;

«Как рассчитать чистую прибыль (формула расчета)?»;

«Как рассчитать бухгалтерскую прибыль (формула)?»;

«Нераспределенная прибыль в балансе (нюансы)»;

«Бухгалтерский учет и анализ финансовых результатов».

Внутреннее активное использование прибыли

При использовании прибыли на развитие организации и покрытие убытков за предыдущие года ее движение учитывается только на аналитических счетах. В синтетическом учете это движение никак не отражается. Данный факт связан с тем, что полученная прибыль не выводится из текущих оборотов, а продолжает работать.

Покупка ОС, НМА и иные затраты на оптимизирование деятельности организации, производимые за счет прибыли, учитываются в обычном порядке без использования счета 84.

А для того чтобы понимать, какая сумма из полученной прибыли направлена на оптимизирование деятельности, а какая осталась невостребованной, к счету 84 «Нераспределенная прибыль» рекомендуется открыть как минимум следующие субсчета:

• субсчет 1 «Полученная прибыль»;
• субсчет 2 «Прибыль, находящаяся в обращении»;
• субсчет 3 «Убыток прошлых лет».

И при принятии участниками организации решения об использовании прибыли фиксировать их внутренними проводками по счету 84:

• Дт 84-1 Кт 84-2 — полученная прибыль направлена на покупку нового оборудования.
• Дт 84-1 Кт 84-3 — полученная прибыль направлена на покрытие убытков предыдущих лет.

Что такое нераспределенная прибыль

Нераспределенная прибыль является частью капитала компании. Она отражается разделом III «Капитал и резервы» баланса. Капитал же как раз и является разницей между активами и обязательствами организации. Однако в случае, когда активы и обязательства компании связаны с реальными объектами, капитал выступает в качестве абстрактной финансовой величины, отражающей, за счет каких источников компания существует: за счет уставного, резервного либо добавочного капитала нераспределенной прибыли.

К примеру, в утвержденном Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций – прибыль называется источником финансового обеспечения производственного развития компании. Следовательно, при наличии в составе капитала компании составляющей в виде нераспределенной прибыли, она представляет собой хороший признак, говоря о превышении доходов по сравнению с расходами.

Показывается по кредиту счета 84 размер чистой прибыли, которая была получена за весь период деятельности компании, а не только по данным за последний год. Эта величина является конечным результатом деятельности организации за весь период существования. У собственников есть право использовать эту накопленную прибыль на свое усмотрение.

По кредитовому сальдо счета 84 можно определить, не была направлена прибыль организации для изъятия средств из оборота.

Пособие «Нераспределенная прибыль. Корректировка предыдущих периодов»

На что может направляться нераспределенная прибыль организации текущего года

Регламентируют порядок распределения прибыли Законы об АО и ООО. В случае с бухгалтерским учетом говорится о том, на что могут тратиться нераспределенные средства, только аннотацией к счету 84 в Плане счетов. Больше не приводятся какие-либо упоминания в бухучете о возможных способах использования нераспределенной прибыли.

Следовательно, использование нераспределенной прибыли возможно для следующих задач:

1) Резервный фонд

Закон предусматривает для АО обязанность формировать резервный фонд за счет средств чистой прибыли. Размер резервного фонда должен быть минимум 5% от уставного капитала общества. Средства фонда используются для покрытия убытков и выкупа общественных акций, погашения собственных облигаций.

В отличие от АО, у обществ с ограниченной ответственностью есть возможность добровольного создания резервного фонда. При этом размере резерва, сумму ежегодных отчислений в него и цели использования средств указываются уставом общества.

Резервный фонд создается проводкой:

Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Кредит 82 «Резервный капитал»

Подобно нераспределенной прибыли, он в балансе тоже отражается разделом II «Капитал и резервы» по стр. Следовательно, происходит фактический переход части чистой прибыли на другую статью капитала. Однако при этом происходит улучшение структуры баланса, ведь собственникам фактически запрещен вывод на сумму сформированного фонда средств из оборота компании. Резервный фонд можно считать определенной подушкой финансовой безопасности в деятельности организации.

Откладываем в два фонда

Вячеслав Тишин, генеральный директор компании «Тридит», Самара

Мы каждый месяц 5-15% от прибыли (в зависимости от текущей ситуации в компании) откладываем в два фонда. Первый фонд является накопительным, предназначен для важных, непредвиденных расходов. В том числе средства, необходимые для замены вышедшего из строя оборудования либо комплектующих. А второй является фондом инвестиций. Предназначен для планового обновления наших активов. Мы также используем его при открытии и запуске новых направлений деятельности.

2) Дивиденды

Прибыль, которая остается после формирования резервного фонда, может использоваться собственниками для выплаты дивидендов. Необходимо учесть, что это наиболее типичный и распространенный вариант расходов средств прибыли. При начислении дивидендов происходит уменьшение нераспределенной прибыли. При выплаты дивидендов уменьшаются активы организации. Начисление дивидендов в бухгалтерском учете отражается следующей проводкой:

Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Кредит 75 «Расчеты с учредителями»

Отразить выплату дивидендов деньгами можно следующей проводкой.

Дебет 75 «Расчеты с учредителями» Кредит 51 «Расчетные счета»

При предварительном снятии денег с расчетного счета для выдачи наличными, будет использоваться следующая проводка.

Дебет 75 «Расчеты с учредителями» Кредит 50 «Касса»

Выплата дивидендов возможна не только деньгами, но также имуществом, поскольку это не запрещается законом. ФНС России полагает – при передаче имущества в счет выплаты дивидендов требуется начисление НДС. Также следует учесть – по некоторым судебным решениям арбитры признают, что передача имущества за счет выплаты дивидендов не представляет собой реализацию и не признается объектом обложения НДС.

• Оптимизация уплаты НДС: интересные схемы для внедрения

Поэтому если в базу по НДС компанией не будет включена стоимость имущества которое передано в счет выплаты дивидендов, то вероятнее всего, нужно будет отстаивать свою позицию в ней в судебном порядке. Однако нужно ли так действовать?

Поскольку компания принимает решение о выплате дивидендов деньгами, но не имеет их, то сначала предстоит продать имущества, с исчислением с его реализацией НДС И только потом производит перечисление средств для акционерных участников. Следовательно, если денежные средства отсутствуют, в любом случае предстоит уплата НДС, и только затем можно будет рассчитываться с собственниками.

Если дивидендами являются товары либо основные средства, не подлежащие обложению НДС, не требуется начисление НДС.

Отражается передача имущества в счет погашения задолженности по выплате дивидендов в бухгалтерском учете таким образом:

1) при передаче товара или готовой продукции:

Корреспонденция счетов		Содержание факта хозяйственной жизни
Дебет	Кредит
	90 (субсчет «Выручка»)	Признана выручка от реализации товара
90-1 (субсчет «НДС»)		Отражен НДС
90-2 (субсчет «Себестоимость продаж»)	41 «Товары» или 40 «Готовая продукция»	Списана себестоимость товара либо готовой продукции
75 (субсчет «Расчеты с учредителями по выплате дивидендов»)	76 (субсчет «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»)	Зачтена задолженность перед участником по выплате дивидендов

2) при передаче основного средства:

Корреспонденция счетов		Содержание факта хозяйственной жизни
Дебет	Кредит
75 (субсчет «Расчеты с учредителями по выплате дивидендов»)	91-1 (субсчет «Прочие доходы»)	Отражена передача основного средства в счет выплаты дивидендов
91-2 (субсчет «Прочие расходы»)		Отражен НДС
01 (субсчет «Выбытие основного средства»)	01 (субсчет «Основное средство в эксплуатации»)	Отражена первоначальная стоимость основного средства (ОС)
	01 (субсчет «Выбытие основного средства»)	Списана сумма начисленной амортизации
91-2 (субсчет «Прочие расходы»)	01 (субсчет «Выбытие основного средства»)	Остаточная стоимость ОС признана в расходах

Собственники компании порой решают использовать выплаты для премирования работников, покупки основных средств, предоставления материальной помощи. Некоторые также решают организовать фонды потребления и накопления. Можно ли считать правильными подобные решения?

Давайте прежде разберем нюансы расходов за счет прибыли. Во-первых, действующие Законы об АО и ООО не устанавливают какие-либо выплаты за счет прибыли кому-либо, кроме собственников. Во-вторых, неоднократно Минфином РФ высказывалась такая позиция: счет 84 не предназначается для отражения всевозможных благотворительных и социальных расходов, выплат материальной помощи, премирования.

• Критерии оценки персонала в компании

Расходы компании на спортивные мероприятия, развлечения, отдых, культурно-просветительские мероприятия и прочие аналогичные мероприятия, а также перечисление организацией средств, связанных с благотворительной деятельностью с позиции финансового ведомства, представляют собой прочие расходы с необходимостью учета по счету 91 «Прочие доходы и расходы». Лишь выплата дивидендов не представляет собой расход организации, любое другое выбытие активов является расходом текущего периода.

Поэтому материальные помощь, различные премии, расходы на благотворительность могут приводить к влиянию для чистой прибыли компании, однако лишь в периоде осуществления данных расходов. При этом отношения к чистой прибыли прошлого года они не имеют. Следовательно, неправомерными считаются всевозможные выплаты за счет чистой прибыли – исключением становятся лишь дивиденды.

Если говорить о формировании фонда потребления за счет чистой прибыли, он является лишь отголоском советской практики ведения бухгалтерского учета. Тогда производилось перечисление в фонды развития производства денег, хранившихся в банке отдельно от средства организации. Именно они использовались для покупки основных средств. Сегодня уже не производится такое перечисление денег для развития производства.

Покупка основных средств предприятия теперь производится с использованием средств расчетного счета с изменением одного актива (денег) на другой (основное средство). При этом в проводках не используется счет 84. Следовательно, если собственники принимают решение о направлении прибыли для развития производства с записью бухгалтера в учете Дебет 84, субсчет «Прибыль к распределению», Кредит 84 «Зарезервированная прибыль», это не будет влиять на итоговое сальдо по кредиту счета 84.

По большому счету, эта проводка свидетельствует о том, что в текущем году собственники отказались получать дивиденды, не выводя деньги из оборота. Но благодаря данному решению у предприятия появилась возможность совершенствования структуры баланса, с обеспечением более устойчивого финансового положения. Изменение итогового сальдо по кредиту счета 84 не происходит – следовательно, не создается преград для собственников в будущем распределении прибыли, которая отражена как нераспределенная в балансе предприятия.

Тратим прибыль на продвижение товара и благотворительность

Сергей Перимбаев, генеральный директор компании «Русский крепеж», Рязань

Распределение прибыли после налоговых вычетов возможно по 2 статьям – развитие и дивиденды. Моя компания является растущим организмом, поэтому используем дополнительные средства для развития своей организации. Регулярно представляем на рынке новую продукцию с проведением множества мероприятий, направленных на рекламу и продвижение своего товара. Поэтому компания благодаря прибыли получает возможность двигаться вперед.

Также стремимся заботиться о других. В рамках благотворительной программы мы помогаем нуждающимся. И на последнем месте остаются интересы собственника компании. При необходимости часть прибыли можно «распределить» между владельцами бизнеса. Но пока стараюсь действовать на перспективу, не прибегая к таким шагам.

Куда деть нераспределенную прибыль прошлых лет

Другой вопрос, актуальный для собственников и бухгалтеров, возможно ли распределение на дивиденды прибыли прошлых лет? Ответ в этом случае будет положительным, такая возможность есть.

Поскольку ни гражданским, ни налоговым законодательством не установлены ограничения по выплате дивидендов из прибыли организации за прошлые годы. Следовательно, при «накоплении» у компании прибыли прошлых год она может быть направлена на решение общего собрания акционеров для выплаты дивидендов.

Не возражают против такого решения и контролирующие органы. Вывод ВАС РФ говорит о том, что чистая прибыль компании и нераспределенная прибыль являются тождественными по экономической природе. Следовательно, нет каких-либо преград для собственников в этом отношении – использовать для выплаты дивидендов не только чистую прибыль отчетного года, но также нераспределенную прибыль за прошлые годы.

• Как открыть свой магазин, избежав ошибок

Как осуществлять анализ нераспределенной прибыли

Целесообразно начать анализ нераспределенной прибыли с изучения её состава и динамики изменения отдельных статей. Необходимо включение в состав нераспределенной прибыли статей формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках»: валовая прибыль, прибыль от продажи продукции (работ, услуг), прочие доходы (расходы), прибыль до налогообложения. Рассчитать их можно по формулам:

Валовая прибыль = Выручка – Себестоимость;

Прибыль от продаж = Валовая прибыль – Управленческие расходы – Коммерческие расходы.

В ситуации, если равны прибыль от продажи и валовая прибыль, отражено в учетной политике списание коммерческих и управленческих затрат прямым способом на себестоимость.

Прибыль до налогообложения = Прибыль от продажи + Прочие расходы + Прочие доходы.

Сальдо по счету 91 отражается разностью между прочими доходами и расходами. При отрицательном сальдо определяется убыток от прочих видов деятельности.

Нераспределенная прибыль = Прибыль до налогообложения – Налог на прибыль и аналогичные платежи — Отложенные налоговые обязательства + Отложенные налоговые активы.

• Как заставить деньги работать на вас

По каждой перечисленной статье учитывается её удельный вес в прибыли до налогообложения, в случае с убытком – в выручке. По расчетным значениям могут быть определены факторы, которые формируют финансовый результат, с выявлением тенденции изменений, также их причин, для которых должно быть дано экономическое обоснование, с определением уровня налоговой нагрузки.

Особого внимания заслуживают расходы со значительным удельным весом, которые при этом ежегодно возрастают. К примеру, для анализа убытков от выплаты штрафов при нарушении договорных обязательств выявляются причины, по которым не были выполнены обязательства по каждому договору, необходимо при списании просроченной дебиторской задолженности на убытки причины, по которым расчетно-платежная дисциплина по каждому дебитору выполнена не была. Определяется в данном случае количественное влияние со стороны этих факторов на изменение прибыли до налогообложения:

где Пдз – изменение прибыли за счет изменения просроченной дебиторской задолженности;

365 – период финансовой отчетности;

3 – срок исковой давности просроченной задолженности (3 года);

ПДЗ – сумма просроченной дебиторской задолженности, тыс. руб.;

РДЗ – рентабельность использования дебиторской задолженности;

ПОдз – фактический период оборачиваемости дебиторской задолженности, дней.

Формирование нераспределенной прибыли организации происходит преимущественно за доходы, полученные за счет обычных видов деятельности. С учетом этого необходимо детально анализировать прибыль, полученную организацией за счет продажи продукции (услуг, работ) в целом по организации и отдельным видам товаров в частности.

Информация об авторе и компании

Вячеслав Тишин, генеральный директор компании «Тридит», Самара. в 2002 году окончил факультет информатики Самарского государственного аэрокосмического университета им. академика С.П. Королева. Прошел обучение по программе MBA-Start. Стаж работы в сфере IT (в том числе в веб-индустрии) – 14 лет.

Сергей Перимбаев, генеральный директор компании «Русский крепеж», Рязань. Окончил Рязанское высшее военное автомобильное инженерное училище по специальности «автомобили и автомобильное хозяйство», Рязанский институт права и экономики по специальности «гражданское и международное частное право», Московскую академию экономики и права по специальности «юриспруденция», прошел обучение по президентской программе подготовки управленческих кадров для организаций народного хозяйства РФ (специальность – «маркетинг»). Работал коммерческим директором строительной компании «МЖК».