Документальное оформление поступления и выбытия основных средств

Справочник

14.10.2019
от автора admin

Содержание

Учет поступления ос.
Документальное оформление операций по учету основных средств
Документальное оформление и учет движения основных средств
Документальное оформление и учет движения основных средств
Поступление и выбытие объектов основных средств
Наличие и движение объектов основных средств
Ремонт основных средств
Учет оборудования

Учет поступления ос.

Для учета поступления и оприходования поступающих основных средств предназначены следующие документы:

— Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма № ОС-1)

— Акт о приеме-передаче здания (сооружения) (форма № ОС-1а)

— Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма № ОС-1б)

Они применяются для оформления и учета операций приема, приема-передачи объектов основных средств в организации или между организациями для:

а) включения объектов в состав основных средств и учета их ввода в эксплуатацию (для объектов, не требующих монтажа, — в момент приобретения, для объектов, требующих монтажа, — после приема их из монтажа и сдачи в эксплуатацию), поступивших:

по договорам купли-продажи, мены имущества, дарения, финансовой аренды (если объект основных средств находится на балансе лизингополучателя) и др.;

путем приобретения за плату денежными средствами, изготовления для собственных нужд и ввода в эксплуатацию законченных строительством зданий (сооружений, встроенных и пристроенных помещений) в установленном порядке;

б) выбытия из состава основных средств при передаче (продаже, мене и пр.) другой организации.

Акты утверждаются руководителями организации-получателя и организации-сдатчика и составляются в количестве не менее двух экземпляров. К акту прилагается и техническая документация, относящаяся к данному(ым) объекту(ам).

Для оформления и учета перемещения объектов основных средств внутри организации из одного структурного подразделения (цеха, отдела, участка и др.) в другой применяется накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств (форма № ОС-2). Накладная выписывается передающей стороной (сдатчиком) в трех экземплярах, подписывается ответственными лицами структурных подразделений получателя и сдатчика. Первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй — остается у лица, ответственного за сохранность объекта(ов) основных средств сдатчика, третий экземпляр передается получателю.

Для оформления и учета приема-сдачи объектов основных средств из ремонта, реконструкции, модернизации применяют акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (форма № ОС-3). Акт подписывается членами приемочной комиссии или лицом, уполномоченным на приемку объектов основных средств, а также представителем организации (структурного подразделения), проводившей ремонт, реконструкцию, модернизацию. Утверждается руководителем организации или уполномоченным им лицом и сдается в бухгалтерию.

При переводе в основное стадо молодняка продуктивного и рабочего скота составляют акт на перевод животных из группы в группу (ф. 214 – АПК).

Документальное оформление операций по учету основных средств

Все хозяйственные операции, проводимые организацией, согласно статье 9 Федерального Закона от 21 ноября 1996 года №129-ФЗ «О бухгалтерском учете», должны оформляться оправдательными документами. Эти документы являются первичными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Первичный бухгалтерский документ — письменное свидетельство о совершении хозяйственной операции, имеющее юридическую силу и не требующее дальнейших пояснений и детализации.

Хозяйственные операции, не оформленные первичным учетным документом, не принимаются к учету и не подлежат отражению в регистрах бухгалтерского учета.

Первичные учетные документы принимаются к учету в том случае, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. Разработанные и утвержденные унифицированные формы первичной учетной документации, в соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 8 июля 1997 года №835 «О первичных учетных документах», должны применяться всеми предприятиями, независимо от их организационно-правовой формы.

Постановлением от 21 января 2003 года №7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств» Госкомстат России утвердил унифицированные формы первичной учетной документации по учету основных средств. Данные формы первичной учетной документации распространяются на организации всех форм собственности, осуществляющие свою деятельность на территории Российской Федерации. Исключение составляют кредитные и бюджетные учреждения.

Итак, в настоящее время действуют следующие формы по учету основных средств:

Номер формы	Наименование формы
ОС-1	Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений)
ОС-1а	Акт о приеме-передаче здания (сооружения)
ОС-1б	Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений)
ОС-2	Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств
ОС-3	Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств
ОС-4	Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств)
ОС-4а	Акт о списании автотранспортных средств
ОС-4б	Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств)
ОС-6	Инвентарная карточка учета объекта основных средств
ОС-6а	Инвентарная карточка группового учета объектов основных средств
ОС-6б	Инвентарная книга учета объектов основных средств
ОС-14	Акт о приеме (поступлении) оборудования
ОС-15	Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж
ОС-16	Акт о выявленных дефектах оборудования

Следует обратить внимание, что на практике может возникнуть ситуация, когда ни одна из вышеперечисленных унифицированных форм не подходит. В качестве примера можно привести ситуацию, когда к организации-лизингополучателю по договору лизинга поступает основное средство, учет которого ведется на балансе лизингодателя. Поступление такого основного средства нельзя оформить ни одной из унифицированных форм по учету основных средств. Не подходит для этих целей и Акт приемки-передачи по форме №ОС-1, поскольку, выписав такой акт, организация должна принять к учету основное средство по счету 01 «Основные средства» и поставить его на баланс, но, по условиям примера, учет основного средства осуществляется лизингодателем. В данном случае, приемку основного средства, полученного по договору лизинга, следует осуществить на основании документа, составленного в произвольной форме с указанием в нем всех необходимых реквизитов, предусмотренных статьей 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 года №129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Для включения объектов в состав основных средств и учета их ввода в эксплуатацию, а также при выбытии объектов из состава основных средств, предусмотрены следующие документы:

· Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма №ОС-1);

· Акт о приеме-передаче здания (сооружения) (форма №ОС-1а);

· Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма №ОС-1б).

Акты утверждаются руководителями организации-получателя и организации-сдатчика и составляются в количестве не менее двух экземпляров. К акту должна быть приложена техническая документация, относящаяся к данному объекту основных средств.

Акт о приеме–передаче основных средств состоит из трех разделов.

Первый раздел заполняется на основании данных передающей стороны. Для объектов основных средств, бывших в эксплуатации, в нем указываются дата ввода в эксплуатацию, фактический срок полезного использования, сумма начисленной амортизации, остаточная стоимость объекта. В том случае, если объект основных средств приобретается через розничную сеть, этот раздел не заполняется.

Второй раздел заполняет организация – получатель основного средства только в своем экземпляре и указывает в нем первоначальную стоимость объекта, срок полезного использования, установленный организацией, способ начисления амортизации, норму амортизационных отчислений.

Третий раздел содержит краткую характеристику объекта основных средств.

В акте предусмотрен раздел для отражения данных об объекте основных средств, находящемся в собственности двух или нескольких организаций. Такие данные записываются соразмерно доле организации в праве общей собственности, при этом на первой странице в раздел «Справочно» заносятся сведения об участниках долевой собственности с указанием их доли в праве общей собственности. Если стоимость приобретения объекта основных средств была выражена в иностранной валюте, в этом разделе указываются сведения о наименовании иностранной валюты, ее сумме по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату, выбранную в соответствии с требованиями, действующими в системе бухгалтерского учета.

Данные приема и исключения объекта из состава основных средств вносятся в инвентарную карточку либо книгу учета объектов основных средств (формы №ОС-6, №ОС-6а, №ОС-6б).

Очень часто объекты основных средств перемещаются внутри организации из одного структурного подразделения в другое. Для оформления и учета таких перемещений применяется Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств формы №ОС-2.

Накладная выписывается передающим подразделением в трех экземплярах, подписывается ответственными лицами структурных подразделений получателя и сдатчика. Первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй — остается у материально-ответственного лица подразделения, передающего основное средство, а третий экземпляр передается в подразделение, получающее основное средство.

Данные о перемещении объектов основных средств вносятся в инвентарную карточку либо книгу учета объектов основных средств (формы №ОС-6, №ОС-6а, №ОС-6б).

Оформление и учет приема-сдачи объектов основных средств из ремонта, реконструкции, модернизации оформляется Актом о приеме-передаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств формы №ОС-3.

Акт состоит из двух разделов. В первом указываются сведения о состоянии объекта основных средств на момент передачи в ремонт, на реконструкцию, модернизацию, во втором разделе указываются сведения о затратах, связанных с ремонтом, реконструкцией, модернизацией объектов основных средств.

Акт подписывается членами приемочной комиссии или лицом, уполномоченным на приемку объектов основных средств. Если ремонт выполнялся сторонней организацией, то акт должен быть подписан представителем этой организации, если же ремонт был произведен структурным подразделением организации, то свою подпись должен поставить в акте представитель структурного подразделения, проводившего ремонт, реконструкцию, модернизацию. Утвержденный руководителем организации или уполномоченным им лицом акт сдается в бухгалтерию.

Следует отметить, что если ремонт, реконструкция и модернизация проводится силами сторонней организации, акт составляется в двух экземплярах, первый экземпляр остается в организации, второй экземпляр передается организации, проводившей ремонт, реконструкцию, модернизацию.

Данные ремонта, реконструкции, модернизации вносятся в инвентарную карточку учета объекта основных средств (форма №ОС-6).

В соответствии с пунктом 68 Методических указаний №91н, в целях организации контроля за своевременным получением основных средств из ремонта, инвентарные карточки по этим объектам в картотеке рекомендуется переставлять в группу «Основные средства в ремонте». При поступлении объекта основных средств из ремонта производится соответствующее перемещение инвентарной карточки.

Списание пришедших в негодность объектов основных средств также оформляется документально. Для этих целей применяются следующие документы:

· Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (форма №ОС-4);

· Акт о списании автотранспортных средств (форма №ОС-4а);

· Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) (форма №ОС-4б).

Акты составляются в двух экземплярах, подписываются членами комиссии, назначенной руководителем организации, утверждаются руководителем или уполномоченным им лицом.

Первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй экземпляр остается у лица, ответственного за сохранность объектов основных средств, и является основанием для сдачи на склад и реализации материальных ценностей и металлолома, оставшихся в результате списания.

В случае списания автотранспортного средства в бухгалтерию, вместе с актом, также передается документ, подтверждающий снятие его с учета в Государственной инспекции безопасности дорожного движения Министерства внутренних дел Российской Федерации.

Учет оборудования, поступившего на склад, с целью его последующего использования в качестве объекта основных средств, оформляется Актом о приеме (поступлении) оборудования (форма №ОС-14). Акт составляется в двух экземплярах комиссией, уполномоченной на прием основных средств, и утверждается руководителем или уполномоченным им лицом.

В том случае, если при поступлении на склад невозможно провести качественную приемку оборудования, акт составляется по наружному осмотру и является предварительным.

Качественные и количественные расхождения с документальными данными организаций, поставивших оборудование, а также факты боя и лома отражаются в соответствующих актах в установленном порядке.

Передача оборудования в монтаж оформляется Актом о приеме-передаче оборудования в монтаж (форма №ОС-15). Если монтажные работы проводятся подрядным способом, в состав приемочной комиссии входит представитель подрядной монтажной организации. В этом случае, отдельный акт на передачу оборудования в монтаж (форма №ОС-15) не составляется. В получении оборудования на ответственное хранение уполномоченный представитель монтажной организации расписывается непосредственно в акте, и ему передается копия акта.

На дефекты оборудования, выявленные в процессе монтажа, наладки или испытания, а также по результатам контроля, составляется Акт о выявленных дефектах оборудования (форма №ОС-16).

Зачисление смонтированного и готового к эксплуатации оборудования в состав основных средств организации оформляется по формам №ОС-1 или №ОС-1б.

Учет основных средств по объектам ведется бухгалтерской службой с использованием следующих документов:

· Инвентарная карточка учета объекта основных средств (форма №ОС-6);

· Инвентарная карточка группового учета объектов основных средств (форма №ОС-6а);

· Инвентарная книга учета объектов основных средств (форма №ОС-6б).

Данные документы ведутся в бухгалтерии в одном экземпляре на каждый инвентарный объект, записи в них при приеме-передаче производятся на основании актов о приеме-передаче объектов основных средств (формы №ОС-1, №ОС-1а, №ОС-1б) и сопроводительных документов (технических паспортов заводов-изготовителей и других документов). Прием, перемещение объектов основных средств внутри организации, включая проведение реконструкции, модернизации, капитального ремонта, а также их выбытие или списание отражаются в инвентарной карточке (книге) на основании соответствующих документов.

Инвентарные карточки могут группироваться в картотеке в соответствии с классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением №1, а внутри разделов, подразделов, классов и подклассов — по месту эксплуатации (структурным подразделениям организации).

Организация, насчитывающая небольшое количество объектов основных средств, учет объектов может осуществлять в инвентарной книге с указанием необходимых сведений об объектах основных средствах, по их видам и местам нахождения.

В инвентарной карточке (инвентарной книге) должны быть приведены:

· основные данные об объекте основных средств, сроке его полезного использования;

· способ начисления амортизации;

· отметка о неначислении амортизации, если она имеет место;

· сведения об индивидуальных особенностях объекта.

Для учета арендованных основных средств рекомендуется также открывать инвентарную карточку, причем учет таких объектов может вестись арендатором по инвентарному номеру, присвоенному арендодателем.

Если в организации насчитывается большое количество объектов основных средств по месту их нахождения в структурных подразделениях, их учет может осуществляться в инвентарном списке или другом соответствующем документе. В инвентарном списке должны содержаться сведения о номере и дате инвентарной карточки, инвентарном номере объекта основных средств, полном наименовании объекта, его первоначальной стоимости и сведения о выбытии либо перемещении объекта.

Инвентарные карточки на принятые к бухгалтерскому учету объекты основных средств, а также на выбывшие объекты основных средств, в течение месяца могут находиться (до конца месяца) обособленно от инвентарных карточек остальных основных средств.

Данные инвентарных карточек ежемесячно суммарно сверяются с данными синтетического учета основных средств.

Учет объектов основных средств в инвентарных карточках ведется в рублях. Допускается ведение учета объектов основных средств в инвентарных карточках в тысячах рублей.

По объектам основных средств, стоимость которых при приобретении выражена в иностранной валюте, в инвентарных карточках указывается также контрактная стоимость в иностранной валюте.

В инвентарной карточке отражается также корректировка первоначальной стоимости объекта основных средств, если по результатам достройки, дооборудования, реконструкции и модернизации объекта принято решение об увеличении его первоначальной стоимости. В том случае, если отражение корректировок затруднено, взамен открывается новая инвентарная карточка, в которой отражаются новые показатели, характеризующие этот объект, однако, ранее присвоенный инвентарный номер сохраняется.

При применении унифицированных форм первичной учетной документации необходимо руководствоваться Порядком применения унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденным Постановлением Госкомстата Российской Федерации от 24 марта 1999 года №20 «Об утверждении Порядка применения унифицированных форм первичной учетной документации».

В соответствии с этим порядком в унифицированные формы первичной учетной документации, утвержденные Госкомстатом России, организация при необходимости может вносить дополнительные реквизиты. Однако, все реквизиты утвержденных Госкомстатом России унифицированных форм первичной учетной документации должны оставаться без изменений (включая код, номер формы, наименование документа). Удаление отдельных реквизитов из унифицированных форм не допускается.

Вносимые изменения должны быть оформлены соответствующим организационно-распорядительным документом организации.

Форматы бланков, указанных в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, являются рекомендуемыми и могут изменяться.

При изготовлении бланочной продукции на основе унифицированных форм первичной учетной документации допускается вносить изменения в части расширения и сужения граф и строк, добавления строк и вкладных листов для удобства размещения и обработки необходимой информации.

Если форма документа для отражения каких-либо фактов хозяйственной деятельности не предусмотрена альбомом унифицированных форм, первичный учетный документ может быть разработан организацией самостоятельно. При разработке документа необходимо учитывать требования пункта 13 Положения №34н, а также статьи 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 года №129-ФЗ «О бухгалтерском учете», которые устанавливают определенные требования к составлению документа. В частности первичный учетный документ будет принят к учету только в том случае, если он содержит следующие обязательные реквизиты:

Наименование документа. В наименовании заключается содержание хозяйственной операции, которая подлежит отражению в учете и бухгалтер организации не должен принимать к учету документы с нечетким наименованием либо вовсе без наименования, а также сам составлять подобные документы. Унифицированные формы первичных учетных документов содержат «Код формы», представляющий собой семизначный номер документа по Общероссийскому классификатору управленческой деятельности, который печатается в правом верхнем углу документа. В самостоятельно разработанном документе может не содержаться реквизита «Код формы», однако, в случае обработки документа с помощью средств вычислительной техники, наличие данного реквизита необходимо и система кодировки разрабатывается организацией самостоятельно.

Дату составления документа. Этот реквизит позволяет определить конкретную дату совершения хозяйственной операции, указанной в наименовании документа или в самом документе. Дата оформляется арабскими цифрами следующим образом: в начале указываются день и месяц, представленные двумя парами цифр, разделенными точкой, затем четырьмя цифрами указывается год, например дата 4 июня 2005 года будет записана следующим образом: 04.06.2005.

Наименование организации, от имени которой составлен документ, что позволяет определить принадлежность документа конкретной организации.

Содержание хозяйственной операции, вытекающее из названия документа, например, накладной на внутреннее перемещение материалов оформляется только передача товарно-материальных ценностей из одного структурного подразделения организации в другое и данным документом нельзя оформить никакую другую хозяйственную операцию.

Измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении. Вообще в учете применяется натуральные, трудовые и денежные измерители. С помощью натуральных измерителей получают сведения об объектах учета в натуральных показателях, таких как меры длины, веса, площади, объема и других. С помощью трудовых измерителей:

— устанавливается количество труда, затраченного на производство продукции, работ и услуг;

— определяются такие показатели, как производительность труда, выполнение норм выработки;

— начисляется заработная плата.

Денежный измеритель является обобщающим, в нем выражаются все показатели финансово-хозяйственной деятельности организации.

Наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления. Как правило, конкретный работник организации совершает тот или иной вид хозяйственных операций на основании установленной должностной инструкции и указания должности лица, совершившего операцию, служит для контроля над правомерностью совершения операции.

Личные подписи указанных лиц и их расшифровки (включая случаи создания документов с применением средств вычислительной техники). Обратите внимание, в расшифровке подписи вначале следует ставить инициалы, и лишь затем фамилию, например: И.С.Петров. Если отсутствует лицо, подпись которого должна стоять в документе, вместо него документ может подписать его заместитель либо лицо, исполняющее обязанности отсутствующего лица, при этом нельзя подписывать документы с проставлением косой черты перед наименованием должности.

Перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, утверждает руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером.

Следует также обратить внимание, что в первичных учетных документах не допускается факсимильное воспроизведение подписи лиц, ответственных за правильность оформление документов и совершение хозяйственных операций.

Помимо обязательных реквизитов в документ могут быть введены дополнительные реквизиты, не являющиеся обязательными, такие как номер документа, адрес организации, основание совершения хозяйственной операции и другие.

Самостоятельно созданные документы должны достоверно описывать хозяйственные операции, обеспечивать пользователей необходимой и достоверной информацией, должны быть удобны для обработки и хранения и не должны дублировать другие первичные документы.

Руководителем организации, по согласованию с главным бухгалтером, должен быть утвержден перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, при этом документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средствами, подписываются руководителем организации и главным бухгалтером или уполномоченными ими на то лицами.

Требования главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций и представлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений обязательны для всех работников организации. Без подписи главного бухгалтера или уполномоченного им лица денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению.

Первичные учетные документы должны составляться в момент совершения хозяйственной операции. Если же составить документ сразу невозможно, его следует составить непосредственно после завершения хозяйственной операции.

Правила заполнения первичных документов содержатся в Положении о документах и документообороте в бухгалтерском учете, утвержденном Минфином СССР 29 июля 1983 года №105. В пункте 2.8 указанного Положения содержатся требования о том, что записи в первичных учетных документах должны производиться чернилами, химическим карандашом, пастой шариковых ручек, при помощи пишущих машин, средств механизации и другими средствами, которые бы обеспечивали сохранность этих записей в течение времени, установленного для их хранения в архиве. Запрещается использовать для записи простой карандаш.

Достоверность сведений, содержащихся в документах, их своевременное и качественное оформление, передачу для отражения в бухгалтерском учете, обеспечивают должностные лица, составившие и подписавшие эти документы.

Первичный учетный документ считается окончательно оформленным только в том случае, если он составлен по установленной форме, все его реквизиты заполнены, незаполненные строки прочеркнуты, документ проверен работниками бухгалтерии организации.

Более подробно с вопросами бухгалтерского учета и налогообложения операций с основными средствами, Вы можете познакомиться в книге ЗАО «BKR Интерком-Аудит» «Основные средства».

Автор статьи консультант по налогам ЗАО «BKR Интерком-Аудит» Базарова А.С.

> Организация учета основных средств на ООО «Подземстрой-6»

Документальное оформление и учет движения основных средств

Каждая запись на счетах бухгалтерского учета производится на основании первичных учетных документов, фиксирующих факт совершения той или иной хозяйственной операции.

Движение основных средств в ООО «Подземстрой-6» связано с осуществлением хозяйственных операций по поступлению, внутреннему перемещению и выбытию основных средств.

Для учета основных средств в ООО «Подземстрой-6» используют следующие унифицированные формы первичной учетной документации (таблица 2.1).

Таблица 2.1

Унифицированные формы для учета ОС, используемые в ООО «Подземстрой-6»

Номер формы	Наименование формы	Применение формы
ОС-1	Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме здании, сооружений)	При поступлении и передаче ОС, кроме зданий, сооружений
ОС-1а	ОС-1 а — «Акт о приеме-передаче здания (сооружения)	При поступлении и передаче ОС-зданий (сооружений)
ОС- 1б	Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений)	При поступлении и передаче групп ОС, кроме зданий, сооружений
ОС-2	Накладная на внутреннее перемещение основных средств.	При внутреннем перемещении ОС из одного агентства (отдела) в другой или со склада
ОС-3	Акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов	При приеме-сдаче в ремонт (из ремонта),при реконструкции и модернизации объекта
ОС-4	Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств)	При списании ОС (кроме автотранспортных средств)
ОС-4а	Акт о списании автотранспортных средств	При списании автотранспортных средств
ОС-6	Инвентарная карточка учета объекта основных средств	Регистр аналитического учета ОС
ОС-6а	Инвентарная карточка группового учета объектов основных средств	Регистр группового аналитического учета ОС
ОС-6б	Инвентарная книга учета объектов основных средств	Регистр ОС-формируется на основании инвентарных карточек ОС

Поступающие основные средства принимает комиссия, назначаемая руководителем организации. Для оформления приемки комиссия составляет в одном экземпляре акт о приемке — передаче основных средств (форма ОС-1; форма ОС-1а; форма ОС-1б).

Акт утверждает директор филиала. При передаче основных средств другой организации акт составляют в двух экземплярах. На основании этих документов бухгалтерия производит соответствующие записи в инвентарные карточки основных средств.

Внутреннее перемещение основных средств из одного объекта (отдела) в другой, а также их передачу со склада в эксплуатацию оформляют накладной на внутреннее перемещение объектов основных средств. Накладную выписывает в трех экземплярах работник отдела сдатчика. Первый экземпляр передают в бухгалтерию для записи в инвентарной карточке, второй остается у сдатчика для отметки о выбытии соответствующего объекта в инвентарном списке основных средств, третий передается получателю.

Операции по списанию основных средств оформляют актом о списании основных средств: форма ОС-4; форма ОС-4а. Акт составляет комиссия, назначаемая директором организации, в двух экземплярах (первый передается в бухгалтерию, второй остается у сотрудника, ответственного за сохранность объекта).

В актах на списание основных средств указывают техническое состояние и причину списания объекта, первоначальную стоимость, сумму амортизации, затраты на списание, стоимость материальных ценностей (запасных частей, металлолома и т.п.), полученных от ликвидации объекта (выручки от ликвидации), результат от списания.

В зависимости от количества инвентарных объектов аналитический учет в организациях строиться одним из двух вариантов:

1) если инвентарных объектов много, то на каждый объект открывается инвентарная карточка объекта основных средств либо на группу объектов — инвентарная карточка группового учета объектов основных средств;

2) если объектов немного, то на предприятии ведется инвентарная книга.

В ООО «Подземстрой-6» основным регистром аналитического учета основных средств являются инвентарные карточки — форма ОС-6 (Приложение Г); форма ОС-6а.

Инвентарные карточки по объектам основных средств ведутся в электронном виде и распечатываются при выбытии объектов основных средств и по мере необходимости. Учет основных средств ведется в организации централизованно. По месту нахождения основных средств в обособленных подразделениях (объектах, отделах и т.д.) ведется инвентарный список, содержащий сведения о номере и дате инвентарной карточки, инвентарном номере объекта, полном наименовании объекта, его первоначальной стоимости и сведения о выбытии (перемещении) объекта .

Синтетический учет наличия и движения основных средств, принадлежащих филиалу на правах собственности, осуществляется на счетах:

01 «Основные средства» (активный);

02 «Амортизация основных средств» (пассивный);

08 «Вложения во внеоборотные активы» (активный);

91 «Прочие доходы и расходы» (активно-пассивный).

На рассматриваемом предприятии основные средства поступают в основном в результате капитальных вложений (за плату), но бывают случаи поступления и по другим каналам: в результате безвозмездного поступления и выявленные неучтенные основные средства при инвентаризации. Каналы поступления основных средств в ООО «Подземстрой-6» представлены на рисунке 2.1.

Рисунок 2.1 — Каналы поступления основных средств в ООО «Подземстрой-6»

Приобретение основных средств за счет вложений во внеоборотные активы, могут осуществляться в следующих формах:

— строительство объектов основных средств;

— приобретение отдельных объектов основных средств.

Предприятием ООО «Подземстрой-6» 22.03.08 г. приобретено основное средство- насос буровой НБ 4-160/63 по цене 155 000 руб. Станок на дату приобретения относится к пятой группе, т.е. срок полезного использования — 108 месяцев (таблица 2.2).

Таблица 2.2

Приобретение основного средства — «насос буровой НБ 4-160/63», в марте 2008 года

Хозяйственная операция	Дебет	Кредит	Сумма (руб.)
Отражена задолженность поставщику за поставку объекта ОС
Отражение НДС по приобретенному объекту ОС
Произведена оплата поставщику за объект ОС
Объект введен в эксплуатацию и принят к учету в составе ОС по первоначальной стоимости
Предъявлен к возмещению из бюджета НДС

Первичными документами, на основании которых осуществляются записи в регистры бухгалтерского учета, являются: счет-фактура, накладная, акт приемки — передачи, документы, подтверждающие расходы, связанные с поступлением и доставкой основных средств.

При получении имущества, полученных по договору дарения (безвозмездно) оценка доходов осуществляется, исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений статьи 40 Налогового кодекса, но не ниже определяемой в соответствии со ст. 257 НК РФ остаточной стоимости — по амортизируемому имуществу .

Затраты по доставке объектов основных средств, полученных по договору дарения и в иных случаях безвозмездного получения, учитываются как затраты капитального характера и относятся на увеличение первоначальной стоимости объекта. Указанные расходы отражаются на счете учета капитальных вложений в корреспонденции со счетами учета расчетов.

Предприятие ООО «Подземстрой-6» в апреле 2008 года было безвозмездно (по договору дарения) получено основное средство — станок Фрезерный ВФ130. Рыночная стоимость станка на указанную дату составляла 50 000 руб., расходы по доставке — 2000 руб., затраты по приведению станка в рабочее состояние — 18 000 руб. Определен срок полезного использования — 96 месяц (таблица 2.3).

Таблица 2.3

Приобретение ОС «станок Фрезерный ВФ130» в порядке безвозмездного поступления в апреле 2008 года

Хозяйственная операция	Дебет	Кредит	Сумма (руб.)
Оприходованы основные средства, полученные безвозмездно по рыночной цене
Учтены затраты по доставке объектов основных средств, полученных безвозмездно АТП
Отражение НДС
Учтены затраты по приведению станка в рабочее состояние, полученного безвозмездно СМП
Отражение НДС
Оплачены услуги сторонних организаций
Принят на баланс объект ОС, полученный безвозмездно
Ежемесячное начисление амортизации на объекты основных средств — (оборудование) (с 01.05.08)		. 02
Доходы будущих периодов ежемесячно переносятся на доходы отчетного месяца в сумме начисленной амортизации

Документами, на основе которых осуществляются записи в регистрах бухгалтерского учета, являются: акт приемки-передачи с приложением договора дарения, подтверждающие получение основных средств от сторонней организации (физического лица) и их оприходование в организации; документы, подтверждающие расходы, связанные с поступлением и доставкой основных средств, полученных безвозмездно.

Ранее неучтенные объекты основных средств, обнаруженные при инвентаризации, принимаются к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости с зачислением этой стоимости в состав прочих доходов.

Выбытие основных средств в ООО «Подземстрой-6» происходит по причинам, представленным на рисунке 2.2.

Рисунок 2.2 — Способы выбытия основных средств в ООО «Подземстрой-6»

Основными причинами выбытия основных средств в ООО «Подземстрой-6» являются: ликвидация по причине физического или морального износа, в отдельных случаях — реализация основных средств на сторону и иные варианты. Расходы, связанные с выбытием основных средств, учитываются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Основные средства могут выбывать в результате их вклада в уставный капитал других организаций. При передаче основного средства, как вклада в уставный капитал другой организации в организации вместо основного средства появляется новый объект учета — финансовые вложения в уставные капиталы других организаций. Такая передача имущества НДС не облагается.

Основные средства, переданные в счет вклада в уставный капитал других организаций, списывают по остаточной стоимости в дебет счета 58 «Финансовые вложения» с кредита счета 01 «Основные средства», а сумму амортизации по переданным основным средствам — с кредита счета 01 «Основные средства» в дебет счета 02 «Амортизация основных средств».

Дополнительные расходы, связанные с передачей основных средств, списываются в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» с кредита соответствующих счетов.

Разница между согласованной оценкой вклада (которая должна быть отражена по счету 58) и остаточной стоимостью основных средств, переданных в счет вклада в уставный капитал организации, отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в качестве операционного дохода или расхода.

При этом если согласованная оценка превышает остаточную стоимость основных средств, то на сумму разницы дебетуют счет 58 и кредитуют счет 91. Если согласованная оценка ниже остаточной стоимости, то разницу отражают по дебету счета 91 и кредиту счета 58 .

ООО «Подземстрой-6» 13.03.08 г. передает основное средство — станок «Токарно-винторезный 1М63ф101», в уставный капитал другой организации. Согласованная стоимость между учредителями составляет 50 000 руб. (таблица 2.5).

Таблица 2.4

Выбытие в марте 2008 г. станка «Токарно-винторезный 1М63ф101» в результате вклада в уставный капитал другой организации

Хозяйственная операция	Дебет	Кредит	Сумма (руб.)
Выбытие основного средства (ПС)	01/в
Отражение вклада в уставный капитал по договорной стоимости
Отражена остаточная стоимость ОС		01/в
Отражена суммы начисленной амортизации		01/в

По окончании отчетного периода определяется разность между дебетовыми и кредитовыми оборотами по каждому субсчету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и списывают ее на счет 99 «Прибыли и убытки».

Выбытие основных средств при безвозмездной передаче оформляется актом формы ОС-1, составляемым в 2-х экземплярах, который служит бухгалтерии основанием для их списания, при этом днем совершения оборота является день передачи товаров (работ, услуг).

При безвозмездной передаче имущества нужно начислить НДС с разницы между его рыночной и остаточной стоимостью по ставке 18/118.

Так как при безвозмездной передаче основных средств цена реализации принимается равной нулю и, следовательно, она обычно меньше балансовой (остаточной) стоимости, то у организации возникает убыток от такой сделки, даже при отсутствии возможных расходов, связанных с передачей основных средств. Однако отрицательный результат от безвозмездной передачи имущества в целях налогообложения не уменьшает налогооблагаемую прибыль.

ООО «Подземстрой-6» 17.03.08 года передает безвозмездно оборудование по переработки пиломатериалов «Дробилка SLF-400» другой организации (таблица 2.5).

Таблица 2.5

Выбытие оборудование «Дробилка SLF-400» в результате безвозмездной передачи другой организации

Хозяйственная операция	Дебет	Кредит	Сумма (руб.)
Выбытие основного средства	01/в
Списывается накопленная амортизация передаваемых основных средств		01/в
Списывается остаточная стоимость основных средств (основание акт приемки-передачи ОС-1)		01/в
Начислен НДС от рыночной стоимости безвозмездно переданного оборудования (Рыночная стоимость=12711)		68/ндс
Списан убыток от безвозмездной передачи

Документами, на основе которых осуществляются записи в регистрах бухгалтерского учета, являются: акт приемки-передачи с приложением договора дарения, подтверждающие безвозмездную передачу основного средства другой организации или физическому лицу, а также документы, подтверждающие расходы, связанные с безвозмездной передачей основных средств .

В акте указывается балансовая стоимость основного средства и сумма амортизации к моменту передачи.

Списание с баланса передающей организации стоимости безвозмездно переданных основных средств производится только после письменного сообщения (авизо) принимающей организации о принятии к бухгалтерскому учету этих основных средств.

Финансовый результат от безвозмездной передачи основных средств списывается со счета 91 на счет 99 «Прибыли и убытки».

При продаже ООО «Подземстрой-6» приобретенных им ранее основных средств начисляется НДС, подлежащий взносу в бюджет, который определяется с разницы между рыночной и остаточной стоимостью:

НДСбюд = (Спрод — Сост) Ч Рндс, (2.1)

где Спрод —выручка от продажи, включающая в себя цену и НДС;

Сост — остаточная стоимость продаваемого основного средства, руб.;

Рндс — расчетная ставка НДС (18/118).

Доход, полученный от продажи объектов основных средств, принимается к учету в сумме, указанной в договоре. Доходы и расходы от выбытия основных средств отражаются в отчетном периоде, к которому они относятся .

Для определения целесообразности (пригодности) дальнейшего использования объекта основных средств, возможности и эффективности его восстановления, а также для оформления документации при выбытии указанных объектов приказом руководителя предприятия создается комиссия.

В состав комиссии входят соответствующие должностные лица, в том числе главный бухгалтер и лица, на которых возложена ответственность за сохранность объектов основных средств (материально ответственные лица).

В ООО «Подземстрой-6» постоянно действующей комиссией 13.03.08 г. было принято решение о списании станка Вертикально-сверлильный 24Н135. Станок был сломан в результате обработки некачественного материала. По заключению комиссии станок восстановлению не подлежит и должен быть списан с баланса организации (таблица 2.6).

Имущество, относящееся к основным средствам списывают в тех случаях, когда восстановить его невозможно или экономически нецелесообразно, или если оно не может быть реализовано. Составленные комиссией акты на списание основных средств утверждает руководитель предприятия. Разборка и демонтаж основных средств до утверждения актов на списание не допускается.

Таблица 2.6

Списание с баланса станка Вертикально-сверлильный 24Н135

Хозяйственная операция	Дебет	Кредит	Сумма (руб.)
Выбытие основного средства (ПС)	01/в
Списывается амортизация реализуемых основных средств		01/в
Списывается остаточная стоимость основных средств		01/в	1 585
Начислена заработная плата рабочим по разборке станка
Начислен ЕСН
Оприходован лом, полученный от ликвидации
Списан убыток от ликвидации объекта станка

Еще одним каналом выбытия является недостача основных средств, обнаруженная при инвентаризации.

В результате инвентаризации основных средств на 31.12.2008 г. в ООО «Подземстрой-6» обнаружена недостача станка Вертикально-сверлильного 24Н135, виновное лицо не установлено (таблица 2.7).

Таблица 2.7

Выбытие по причине недостачи Компрессор СО-7Б, выявленной в результате инвентаризации

Хозяйственная операция	Дебет	Кредит	Сумма (руб.)
Выбытие основного средства (ПС)	01/в
Отражен ущерб от недостачи по остаточной стоимости утраченного объекта		01/в
Списана сумма начисленных амортизационных отчислений		01/в
Отражена сумма входного НДС
Отражена разница между рыночной и остаточной стоимостью объекта основных средств (Рыночная стоимость=18100)
Отнесен на виновное лицо ущерб от недостачи
Внесено в кассу в возмещение ущерба от недостачи объекта ОС
Удержано из зарплаты в возмещения ущерба от недостачи
Доходы будущих периодов переносят на доходы отчетного месяца в полной сумме

По окончании отчетного периода определяют разность между дебетовыми и кредитовыми оборотами по каждому субсчету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и списывают ее на счет 99 «Прибыли и убытки».

Таким образом, можно сделать вывод о том, что:

— все хозяйственные операции, проводимые в ООО «Прдземстрой-6» оформляются оправдательными документами. Этими документами являются первичные учетные документы, на основании которых ведется бухгалтерский учет;

— каналами поступления основных средств являются ввод их в действие в результате осуществления капитальных вложений, безвозмездное поступление основных средств, оприходование неучтенных основных средств и выявленных при инвентаризации;

— выбытие основных средств может происходить по разным причинам: в результате продажи, при безвозмездной передаче, в связи с негодностью в результате аварии, пожаров, стихийных бедствий и др., физическим износом и моральным устареванием.

Документальное оформление и учет движения основных средств

Движение основных средств связано с осуществлением хозяйственных операций по поступлению, внутреннему перемещению и выбытию основных средств. Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Существуют следующие виды документов учета основных фондов:

· Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) — форма № ОС-1
· Акт о приеме-передаче здания (сооружения) — форма № ОС-1а
· Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) — форма № ОС-1б
· Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств — форма № ОС-2
· Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств — форма № ОС-3
· Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) — форма № ОС-4
· Акт о списании автотранспортных средств — форма № ОС-4а
· Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) — форма № ОС-4б
· Инвентарная карточка учета объекта основных средств — форма № ОС-6
· Инвентарная карточка группового учета объектов основных средств — форма № ОС-6а
· Инвентарная книга учета объектов основных средств — форма № ОС-6б
· Акт о приеме (поступлении) оборудования — форма № ОС-14
· Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж — форма № ОС-15
· Акт о выявленных дефектах оборудования — форма № ОС-16

Прием передача основных средств.

При поступлении объекта в коммерческих организациях могут составляться следующие виды документов: акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений), акт о приеме-передаче здания (сооружения), акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений). Составляется на каждый объект в отдельности. Документы применяется для учета ввода объектов в эксплуатацию, за исключением тех случаев, когда ввод объектов в действие должен в соответствии с действующим законодательством оформляться в особом порядке.

Акт о приеме-передаче основных средств состоит из трех разделов.

1. Первый раздел заполняется на основании данных передающей стороны. Для объектов основных средств, бывших в эксплуатации, в нем указываются дата ввода в эксплуатацию, фактический срок полезного использования, сумма начисленной амортизации, остаточная стоимость объекта. В том случае, если объект основных средств приобретается через розничную сеть, этот раздел не заполняется.
2. Второй раздел заполняет организация — получатель основного средства только в своем экземпляре и указывает в нем первоначальную стоимость объекта, срок полезного использования, установленный организацией, способ начисления амортизации, норму амортизационных отчислений.
3. Третий раздел содержит краткую характеристику объекта основных средств.

Акты по приемке — передачи основного средства заполняются в следующих случаях:

Ё При поступлении основного средства в качестве вклада в уставный капитал.

Ё При безвозмездном поступлении основного средства.

Ё При покупке или продажи основного средства.

Ё При получении основного средства от вышестоящей (нижестоящей организации)

Ё При поступлении основного средства по целевому финансированию и др.

Рассмотрим видение бухгалтерского учета в коммерческой организации ООО «Пожилов и К».

В ООО «Пожилов и К» при покупке основного средства заполняется форма ОС-1 (Приложение 1). В нем указывается характеристика объекта, его местонахождение, год выпуска или постройки, дата ввода в эксплуатацию результаты, тип, марку количество единиц, стоимость, обнаруженные дефекты др. Акт составляется в двух экземплярах и подписывается всеми членами приемной комиссии. Каждому инвентарному объекту присваивается определенный инвентарный номер, который сохраняется за ним на весь период его нахождения на данном предприятии. После заполнения первичного документа в учете составляются следующие проводки.

Дт Кр Сумма

08 60 на покупную стоимость основных средств
19 60 на сумму начисленного НДС
08 60 на сумму транспортных или других расходов
19 60 на сумму НДС по услугам
08 70 на сумму заработной платы работникам по разгрузке и установке основного средства.
08 69 на сумму ЕСН
01 08 на первоначальную стоимость основного средства

Основные средства, поступающие на предприятие, в качестве вклада в уставный капитал отражается следующими проводками:

Дт Кр Сумма

75/1 80/1 на согласованную стоимость основных средств
75/1 на согласованную стоимость основных средств
01 08 на согласованную стоимость основных средств

При покупке нескольких основных средств заполняется форма № ОС-1б акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (Приложение 3). В этом документе указываются те же характеристики объекта, что и при поступлении одного основного средства.

При поступлении здания или сооружения заполняется другая форма первичного документа, акт о приеме-передаче здания (сооружения) (Приложение 2). Указанный вид документа в ООО «Пожилов и К» не применяется.

Независимо от источника поступления основных средств, они принимаются к учету в том случае если оформлены документами согласно Постановлению Госкомстата № 7, но если организацией используют документы не предусмотренные этим постановлением, то они должны быть обязательно заявлены в приказе об учетной политике и приложена форма документов.

При просмотре первичных документов ООО «Пожилов и К» были обнаружены следующие ошибки:

· Организация не создает комиссию для принятия объекта к учету и ввода его в эксплуатацию. Инвентарный объект принимает, один человек, заместитель директора Корнев Р.А.
· При заполнении формы ОС-1б, бухгалтер организации указывает первоначальную стоимость без учета перевозки и сборки основного средства, в результате этого первоначальная стоимость искажается.

В бухгалтерском учете основных средств существует еще несколько видов поступления основных фондов, которые не применяются в ООО «Пожилов и К», но которые имеют большое значение для дисциплины бухгалтерского учета основных средств в целом.

Такими видом поступления основных фондов является:

Безвозмездное поступление основного средства, при этом в учете составляются следующие проводки:

Дт Кр Сумма

08 98 на рыночную стоимость основных средств
01 08 на рыночную стоимость основных средств
26 02 на сумму начисленной амортизации
98 91/1 на сумму доходов пропорционально сумме начисленной амортизации.

При получении основного средства от вышестоящей организации в учете составляются следующие проводки:

Дт Кр Сумма

01 79 на первоначальную стоимость основных средств
79 02 на сумму амортизации

При этом для первой проводки заполняется акт приемки — передачи, а для второй документ — овиза.

Поступление основных средств по целевому финансированию в учете составляются следующие проводки:

Дт Кр Сумма

51 86 на сумму целевого финансирования
60 51 на оплату основного средства для поставщика
08 60 на покупную стоимость основного средства
19 60 на сумму НДС
68 19 на возмещение НДС
01 08 на первоначальную стоимость основного средства
86 98 на первоначальную стоимость основного средства
44 02 на сумму начисленной амортизации
98 91/1 на сумму доходов пропорционально сумме начисленной амортизации.

Внутреннее перемещение объектов основных средств.

На предприятии «Пожилов и К» не используется накладная (форма N ОС-2) (Приложение 4) на внутреннее перемещение объектов основных средств, так как организация состоит из главного офиса и одного склада. Данная форма должна применяться для оформления и учета перемещения объектов основных средств внутри организации из одного структурного отдела в другой.

Выписывается в 2-х экземплярах работником структурного подразделения организации — сдатчика. Первый экземпляр с распиской получателя и сдатчика передается в бухгалтерию, второй — структурному подразделению организации — сдатчика. Данные о перемещении объектов основных средств вносятся в инвентарную карточку (книгу) учета объектов основных средств (формы N ОС-6, N ОС-6а, N ОС-6б).

В описанной выше организации ООО «Пожилов и К» присутствует ошибка, т.е. не заполнение выше указанной формы (№ ОС-2), влечет за собой ухудшение интенсивности использования основных средств, основные средства могут теряться или эксплуатироваться не в полном объеме.

Ремонт основных средств.

В ООО «Пожилов и К» используется акт о приеме передачи отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (форма N ОС-3) (Приложение 5).

ООО «Пожилов и К» проводят ремонт в сторонней организации без начисления резерва. При этом в учете составляются следующие проводки:

Дт Кр Сумма

97 60 на стоимость работ по ремонту
19 60 на сумму начисленного НДС
60 51(50) на сумму оплаты ремонтных работ

Если сумма расходов на ремонт существенна, то ее первоначально относят в Дт счета 97, а затем равными долями до конца года списывают на себестоимость.

Если коммерческая организация решила проводить ремонт, создавая при этом резерв, то она обязательно должна отразить это в приказе об учетной политике на следующий год, кроме этого указывается способ создания резерва.

Существует два метода начисления резерва:

1. По расчетному проценту за пять лет
2. По 1/12 части сметной стоимости ремонта

Наиболее используемый второй метод. Для начисления резерва первоначально составляется дефектная ведомость. Потом составляется смета (какие и сколько материалов нам нужно для ремонта).

Для начисления резерва в учете начиная с Января составляется проводка:

Дт Кр Сумма

22,25, 44 96 на 1/12 части сметной стоимости ремонта

В дальнейшем при проведении ремонтных работ до окончания года в учете составляются следующие проводки:

Дт Кр Сумма

60 51 на сумму ремонтных работ плюс НДС
96 60 на сумму ремонтных работ в пределах начисленного резерва
19 60 на общую сумму НДС
97 60 на сумму ремонтных работ сверх

начисленного резерва

Следующие отчетные периоды предприятие продолжает начислять резерв, и одновременно расходы будущих периодов (если ремонтные работы превысили резерв) списываются за счет начисленного резерва проводкой:

Дт Кр Сумма

96 97 на 1/12 части сметной стоимости ремонта

По окончании отчетного года перед составлением годового баланса резерв на ремонт должен быть проинвентаризирован.

Если расходы на ремонт превысили сумму резерва, то сумму превышения списывается в Декабре месяце прямой проводкой на затраты:

Дт Кр Сумма

22,25, 44 97 на сумму превышения расходов

Если сумма резерва оказалась выше фактических затрат, то:

Согласно плана счетов и комментариями к нему она сторнируется: Дт Кр Сумма 22,25,44 96 на сумму превышения резерва (красным сторно).

A. Согласно приказа Минфина 44Н и ПБУ6/01 излишний начисленный резерв относится на финансовый результат проводкой:

Дт Кр Сумма

96 91/1 на сумму превышения резерва

В некоторых случаях остаток резерва на ремонт переходит на следующий год, это происходит в том случае, если ремонт продолжается в следующем году, а доказательством для налоговой службы служит календарный график выполнения ремонтных работ.

Выбытие основных средств

Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (форма №ОС-4);

Акт о списании автотранспортных средств (форма №ОС-4а) (Приложение 7);

Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) (форма №ОС-4б) (Приложение 8).

Данные результатов списания вносятся в инвентарную карточку (книгу) учета объекта, объектов и группового учета объектов основных средств (формы N ОС-6, N ОС-6а, N ОС-6б).

В коммерческих предприятиях основные средства могут выбывать по следующим причинам:

· В результате окончания срока полезного использования и полного погашения стоимости.
· В результате морального и физического износа основного средства
· В результате несоответствия

В результате окончания срока полезного использования и полного погашения стоимости в учете составляются следующие проводки:

Дт Кр Сумма

02 01 на сумму начисленной амортизации.
10 91/1 на сумму запасных частей или отходов по рыночной стоимости (заполняют приходный акт)

Если основное средство выбывает до окончания срока полезного использования, то в учете составляются следующие проводки:

Дт Кр Сумма

02 01 на сумму начисленной амортизации.
91/2 01 на остаточную стоимость основных средств
10 91/1 на сумму запасных частей или отходов по рыночной стоимости (заполняют приходный акт)

При безвозмездной передаче основного средства в учете составляются следующие проводки:

Дт Кр Сумма

02 01 на сумму начисленной амортизации.
91/2 01 на остаточную стоимость основных средств
91/2 68 на сумму НДС от остаточной стоимости

основных средств

При безвозмездной передаче основного средства плательщиком НДС является передающая сторона, следовательно, та сторона, которая получает основное средство, НДС из бюджета не возмещает.

При передаче основных средств вышестоящей или нижестоящей организации в учете составляются следующие проводки:

Дт Кр Сумма

79 01 на первоначальную стоимость основного

средства

02 79 на сумму начисленной амортизации.

Следует обратить внимание на отражение в учете выбытие основного средства при передаче, его в уставный капитал другой организации. Первоначальная стоимость, в таком случае, определяется как согласованная стоимость сторон.

Если согласованная стоимость совпадает с остаточной стоимостью основного средства, то в учете составляются следующие проводки:

Дт Кр Сумма

02 01 на сумму начисленной амортизации.
58 01 на остаточную стоимость основных средств

Если согласованная стоимость больше остаточной, то в учете составляются следующие проводки:

Дт Кр Сумма

02 01 на сумму начисленной амортизации.
58 01 на остаточную стоимость основных средств

58 01 на разницу между согласованной и остаточной стоимостью.

Если согласованная стоимость меньше остаточной, то в учете составляются следующие проводки:

Дт Кр Сумма

02 01 на сумму начисленной амортизации.
58 01 на согласованную стоимость основных средств
58 01 на разницу между остаточной и согласованной

стоимостью.

При продаже основного средства в ООО «Пожилов и К», заполняется акт выбытия основного средства (Приложение 6), и в учете составляются следующие проводки:

Дт Кр Сумма

51 76 на продажную стоимость основного средства.
76 91/1 на продажную стоимость основного средства.
91/2 68 на сумму начисленного НДС
02 01 на сумму начисленной амортизации.
91/2 01 на остаточную стоимость основных средств

Учет объектов основных средств.

Заполнение инвентарных карточек (инвентарной книги) производится на основе акта (накладной) приемки — передачи основных средств, технических паспортов и других документов на приобретение, сооружение, перемещение и списание объектов основных средств. В инвентарных карточках (инвентарной книге) должны быть приведены основные данные по объекту основных средств: срок полезного использования; способ начисления амортизации; освобождение от начисления амортизации (если имеет место); индивидуальные особенности объекта. Инвентарные карточки, как правило, составляются в одном экземпляре и находятся в бухгалтерской службе.

Ведутся в бухгалтерии в одном экземпляре: на каждый объект — по форме N ОС-6 (Приложение 9), на группу объектов — по форме N ОС-6а, для объектов основных средств малых предприятий — по форме N ОС-6б (Приложение 10).

Записи при приеме-передаче производятся на основании актов о приеме-передаче объектов основных средств (формы N ОС-1, N ОС-1а, N ОС-1б) и сопроводительных документов (технических паспортов заводов-изготовителей и др.). Прием, перемещение объектов основных средств внутри организации, включая проведение реконструкции, модернизации, капитального ремонта, а также их выбытие или списание отражаются в инвентарной карточке (книге) на основании соответствующих документов.

В показателях граф «Сумма начисленной амортизации (износа)» указывается сумма начисленной амортизации (износа) с начала эксплуатации.

В инвентарной карточке (инвентарной книге) должны быть приведены:

· основные данные об объекте основных средств, сроке его полезного использования;
· способ начисления амортизации;
· отметка о неначислении амортизации, если она имеет место;
· сведения об индивидуальных особенностях объекта.

Т.к. в ООО «Пожилов и К» имеется арендованное имущество, арендная плата перечисляется на расчетный счет в первый месяц квартала, счет-фактура на услуги предоставляется ежемесячно, в учете значится следующие проводки:

Дт Кр Сумма

76 51 сумма аренды за квартал + НДС
44 76 сумма аренды за первый месяц без учета НДС
97 76 оставшееся сумма аренды за два месяца без

учета НДС

19 76 сумма НДС за квартал
44 97 сумма аренды за второй месяц.
68 19 на сумму НДС
44 97 сумма аренды за третий месяц.
68 19 на сумму НДС

Если в коммерческой организации насчитывается большое количество объектов основных средств по месту их нахождения в структурных подразделениях, их учет может осуществляться в инвентарном списке или другом соответствующем документе. В инвентарном списке должны содержаться сведения о номере и дате инвентарной карточки, инвентарном номере объекта основных средств, полном наименовании объекта, его первоначальной стоимости и сведения о выбытии либо перемещении объекта.

На предприятии ООО «Пожилов и К» при заполнении инвентарной карточки (форма ОС-6), были совершенны ошибки, то есть заполнены не все обязательные реквизиты документов.

Акт о приеме (поступлении оборудования).

Форма N ОС-14 (Приложение 11) применяется для оформления и учета поступившего на склад оборудования с целью последующего использования его в качестве объекта основных средств.

Составляется комиссией, уполномоченной на прием основных средств, в двух экземплярах. Утверждается руководителем или уполномоченным им лицом.

В случае невозможности проведения качественной приемки оборудования при его поступлении на склад Акт о приеме (поступлении) оборудования (форма N ОС-14) является предварительным, составленным по наружному осмотру. Качественные и количественные расхождения с документальными данными организаций, поставивших оборудование, а также факты боя и лома отражаются в соответствующих актах в установленном порядке.

Данная форма первичного документа в ООО «Пожилов и К», не заполняется.

Акт о приемке передачи оборудования в монтаж.

Передача оборудования в монтаж оформляется Актом о приеме-передаче оборудования в монтаж (форма N ОС-15) (Приложение 12). При проведении монтажных работ подрядным способом в состав приемочной комиссии входит представитель подрядной монтажной организации. В этом случае отдельный акт на передачу оборудования в монтаж (форма N ОС-15) не составляется. В получении оборудования на ответственное хранение уполномоченный представитель монтажной организации расписывается непосредственно в акте, и ему передается копия акта.

Данная форма первичного документа в ООО «Пожилов и К», не заполняется.

Акт о выявленных дефектах

На дефекты оборудования, выявленные в процессе монтажа, наладки или испытания, а также по результатам контроля, составляется Акт о выявленных дефектах оборудования (форма N ОС-16).

Зачисление смонтированного и готового к эксплуатации оборудования в состав основных средств организации оформляется в установленном порядке по формам N ОС-1 или N ОС-1б.

В организации ООО «Пожилов и К» присутствует ошибка, т.е. не заполнение выше указанной формы (№ ОС-16), влечет, способствует не знанию о каких либо дефектах выявленных в процессе монтажа.

Поступление и выбытие объектов основных средств

Постановлением Госкомстата России от 21.01.03 № 7 (далее — Постановление № 7) утверждены новые унифицированные формы первичной учетной документации по учету основных средств.

Одновременно признаны утратившими силу унифицированные формы первичной учетной документации по учету основных средств (№ ОС-1, № ОС-3, № ОС-4, № ОС-4а, № ОС-6, № ОС-14, № ОС-15, № ОС-16), утвержденные Постановлением Госкомстата России от 30.10.97 № 71 а (далее — Постановление № 71 а).

Новые формы распространяются на юридические лица всех форм собственности, осуществляющие деятельность на территории Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений).

В новые формы введены показатели, необходимые для организации учета основных средств в соответствии с требованиями Положения по бухгалтерскому учету “Учет основных средств” ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.01 № 2бн.

В отличие от форм, утвержденных Постановлением № 71а, в новых формах отсутствуют графы для указания корреспонденции счетов бухгалтерского учета.

Рассмотрим порядок документального оформления операций по движению основных средств, предусмотренный Постановлением № 7.

Для оформления в учете включения объектов в состав основных средств и их выбытия применяется Акт о приеме-передаче объекта основных средств. В отличие от Постановления 71а, предусматривающего оформление акта одной формы вне зависимости от вида объектов основных средств, Постановлением № 7 предусмотрено три вида данного акта:

форма № ОС-1 — для объекта основных средств (кроме зданий и сооружений);
форма № ОС-1a — для зданий и сооружений;
форма № ОС-1б — для групп объектов основных средств (кроме зданий и сооружений).

Форма Акта о приеме-передаче объекта основных средств принципиально отличается от формы Акта (накладной) приемки-передачи основных средств. Новый акт состоит из трех разделов, первый их которых заполняется на основании данных передающей стороны, имеющих информационный характер для объектов основных средств, бывших в эксплуатации (дата ввода в эксплуатацию, фактический срок эксплуатации, срок полезного использования, сумма начисленной амортизации, остаточная стоимость). В случае приобретения объекта основных средств через сеть розничной торговли этот раздел не заполняется. Второй раздел заполняется организацией-получателем только в одном (своем) экземпляре. В нем отражается следующая информация: первоначальная стоимость объекта на дату принятия к учету, срок полезного использования, способ начисления амортизации, норма амортизационных отчислений. В третьем разделе дается краткая индивидуальная характеристика объекта.

В Акте предусмотрен раздел для отражения сведений об участниках долевой собственности с указанием их доли в праве общей собственности (для объектов, находящихся в собственности двух или нескольких организаций), а также сведений о наименовании иностранной валюты, ее сумме по курсу Центробанка России на выбранную дату — для случая приобретения объекта основных средств, стоимость которых выражена в иностранной валюте (условных денежных единицах).

Кроме того, в Акте присутствует реквизит для отражения информации о государственной регистрации прав на недвижимое имущество.

Наличие и движение объектов основных средств

Для учета наличия и движения объектов основных средств, а также учета движения его внутри организации применяются инвентарные карточки и инвентарные книги, которые заполняются на основании актов о приеме-передаче объектов основных средств и сопроводительных документов (технических паспортов заводов-изготовителей и др.).

Инвентарные карточки (книги) ведутся в бухгалтерии в одном экземпляре:

на каждый объект — по форме № ОС-6 “Инвентарная карточка учета объекта основных средств”;
на группу объектов — по форме № ОС-6а “Инвентарная карточка группового учета объектов основных средств”;
для объектов основных средств малых предприятий — по форме № ОС-6б “Инвентарная книга учета объектов основных средств”.

В инвентарной карточке на основании соответствующих документов отражаются: прием, перемещение объектов основных средств внутри организации, включая проведение реконструкции, модернизации, капитального ремонта, а также их выбытие или списание.

Информация, отражаемая в Инвентарной карточке, группируется по разделам:

1. Сведения об объекте основных средств на дату передачи (дата выпуска, срок эксплуатации, сумма начисленной амортизации, остаточная стоимость).

2. Сведения об объекте основных средств на дату принятия к бухгалтерскому учету (первоначальная стоимость, срок полезного использования).

3. Переоценка (дата, коэффициент пересчета, восстановительная стоимость).

4. Сведения о приемке, внутренних перемещениях, выбытии (списании) объекта основных средств.

5. Изменения первоначальной стоимости объекта основных средств (реконструкция, достройка, дооборудование, частичная ликвидация, модернизация).

6. Затраты на ремонт.

7. Краткая индивидуальная характеристика объекта основных средств.

Ремонт основных средств

Для оформления и учета приема-сдачи объектов основных средств из ремонта, реконструкции, модернизации применяется Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (форма № ОС-3). Акт состоит из двух разделов:

1. Сведения о состоянии объектов основных средств на момент передачи в ремонт, на реконструкцию, модернизацию (инвентарный номер объекта, восстановительная (остаточная) стоимость, фактический срок эксплуатации).

2. Сведения о затратах, связанных с ремонтом, реконструкцией, модернизацией объектов основных средств (затраты на демонтаж, стоимость выполненного объема работ — по договору (заказу) и фактическая).

Акт подписывается членами приемочной комиссии или лицом, уполномоченным на приемку объектов, а также представителем организации (структурного подразделения), проводившей ремонт, реконструкцию, модернизацию.

Если ремонт, реконструкцию, модернизацию выполняет сторонняя организация, акт составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр остается в организации, второй — передается организации, проводившей ремонт, реконструкцию, модернизацию.

Учет оборудования

Как и в Постановлении № 71а, в Постановлении № 7 предусмотрены три формы первичной учетной документации для оформления и учета оборудования:

Акт о приеме (поступлении) оборудования (форма № ОС-14) — для оформления и учета поступившего на склад оборудования с целью последующего использования в качестве объекта основных средств;
Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж (форма № ОС-15) — для оформления передачи оборудования в монтаж;
Акт о выявленных дефектах оборудования (форма № ОС-16) — составляется на дефекты оборудования, выявленные в процессе монтажа, наладки или испытания, а также по результатам контроля.

Зачисление смонтированного и готового к эксплуатации оборудования в состав основных средств организации оформляется в установленном порядке по формам № ОС-1 или № ОС-16.

* * *

При применении унифицированных форм следует иметь в виду, что в соответствии с Порядком применения унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденным Постановлением Госкомстата России от 24.03.99 № 20, в унифицированные формы первичной учетной документации, утвержденные Госкомстатом России, организация при необходимости может вносить дополнительные реквизиты. При этом все реквизиты утвержденных Госкомстатом России унифицированных форм первичной учетной документации остаются без изменения (включая код, номер формы, наименование документа). Удаление отдельных реквизитов из унифицированных форм не допускается.

Согласно указанному Порядку форматы бланков, указанных в альбоме унифицированных форм первичной учетной документации, являются рекомендуемыми и могут изменяться. При изготовлении бланочной продукции на основе унифицированных форм первичной учетной документации допускается вносить изменения в части расширения и сужения граф и добавления строк (включая свободные) и вкладных листов для удобства размещения и обработки необходимой информации.

К.И. Ковалев

Журнал “Современный бухучет” № 9, 2003

Подписной индекс по каталогам:
Агентства “Роспечать” – 45915;
Объединенному – 29402