Макрос

Доходы минус расходы УСН: ставка 2019 год

При УСН ставка налога зависит от объекта налогообложения. А на упрощенке объект «доходы минус расходы» можно учитывать затраты, состав которых ограничен. Все подробности смотрите в этой статье.

Гость, для Вас открыт бесплатный доступ к чату с бухгалтером-экспертом Закажите обратный звонок на подключение или позвоните:
8 (800) 222-18-27 (бесплатно по РФ).

Правильно и своевременно перечислять «упрощенный» взнос в бюджет вам помогут:

Памятка по лимитам для «упрощенки» на 2019 годПоможет остаться на УСН. Скачать бесплатноПолное руководство по работе на «упрощенке»Поможет избежать ошибок при применении»упрощенки»Справочник по налоговым каникулам для ИП на УСН в 2019 годуУточните, нужно ли вам платить налогиСправочник КБК на 2019 годВсе коды в одном файле. Скачать бесплатноПолное руководство по заполнению платежных порученийПоможет избежать ошибки при заполнении

Заполняйте отчетность по УСН и сдавайте ее онлайн в программе БухСофт. Она использует актуальные формы и учитывает последние изменения законодательства. Перед отправкой в налоговую декларации тестируются всеми проверочными программами ФНС. Попробуйте бесплатно:

Заполнить декларацию по УСН онлайн

УСН доходы минус расходы 2019 года: что важно знать

В соответствии с главой 26.2 НК РФ упрощенная система налогообложения в 2019 году — «упрощенка» — это специальный режим налогообложения, предполагающий особенности, которые удобны малому и среднему бизнесу, с том числе:

• более простые по сравнению с общим налоговым режимом правила расчета платежей;

• меньшие суммы налоговых платежей;

• полное освобождение от некоторых платежей;

• более простую отчетность по сравнению с общим режимом и т.д.

Но так как применение общего режима считается основным вариантом налогообложения, то о работе на упрощенке фирма или предприниматель должны сообщить в налоговую инспекцию дополнительно.

Хотя «упрощенцы» освобождены от уплаты «прибыльного» , «имущественного» платежа и НДС, все-таки сохраняется обязанность по внесению следующих сумм.

1. Транспортный платеж.
2. НДФЛ в качестве налогового агента.
3. Страховые взносы с вознаграждений физлицам.
4. «Имущественное» перечисление в отношении недвижимости, облагаемой по кадастровой стоимости.
5. НДС в качестве налогового агента, при ввозе товаров, при участии в простом товариществе, по операциям доверительного управления имуществом.
6. «Прибыльное» перечисление в качестве налогового агента.

Экономические субъекты на «упрощенке» не освобождены от сдачи статистической отчетности.

«Упрощенка» предполагает два способа расчета налогового перечисления:

• с полученных поступлений;

• с поступлений, которые уменьшены на сумму разрешенных затрат.

Второй вариант – это и есть УСН доходы минус расходы 2019 года. В любом случае выбор одного из способов налогообложения остается за налогоплательщиком. Фирма или предприниматель самостоятельно решают, какой вариант для них выгоднее, исходя из особенностей деятельности. Например:

• если вид бизнеса не предполагает существенных затрат, то можно рассмотреть «доходную упрощенку»;

• если предполагается существенная сумма затрат и они будут подтверждены первичными документами, то выгоднее может оказаться «доходно-расходная» УСН.

При участии в простом товариществе или доверительном имущественном управлении обязательно применение «доходно-расходной» упрощенки.

Как считать налог УСН доходы минус расходы в 2019 году

Сумма перечисления в бюджет при УСН доходы минус расходы 2019 г. определяется тремя показателями:

• суммой облагаемых поступлений;

• суммой учитываемых и подтвержденных документами трат;

• ставкой «упрощенного» платежа.

Как применяются эти показатели при расчете УСН доходы минус расходы 2019 г., иллюстрирует формула:

По налоговым перечислениям при «упрощенке» установлены авансы в течение года. Когда их вносить, читайте в таблице 1.

Таблица 1. Когда платить налог УСН доходы минус расходы

Период	Крайняя дата перечисления
Первый квартал	К 25-му апреля
Полугодие	К 25-му июля
Девять месяцев	К 25-му октября
Календарный год	для юрлиц – 31-е марта для предпринимателей – 30-е апреля

Хотя по общему правилу по налогу УСН доходы минус расходы 2019 года итоговым периодом для налогообложения считается год по календарю, в отдельных случаях итоговый период может быть меньше.

Пример 1
ООО «Символ» было фактически ликвидировано 25-го апреля. Последний налоговый период для «Символа» — с 1-го января по 25-е апреля года ликвидации фирмы.

Также итоговый период для «упрощенца» будет меньше года, если он утратил право на работу на спецрежиме из-за несоблюдения законодательных ограничений.

Пример 2
ООО «Монолит» в октябре получило по накоплению с начала года облагаемый доход сверх лимита. Налоговый период по УСН для «Монолита» — девять месяцев года, с января по сентябрь.

По налогу УСН доходы минус расходы действует правило о переносе крайних дат для перечислений в бюджет и отчетов, приходящихся на нерабочие дни. В таких ситуациях крайние даты сдвигаются на будущий ближайший рабочий день.

Пример 3
В 2019 году крайняя дата для юрлиц по годовому платежу (31-е марта) выпадает на воскресенье. Значит, крайней датой для перечисления в бюджет является ближайший понедельник, 1-е апреля.

Доходы учитываемые и не учитываемые

Чтобы рассчитать налоговое перечисление, от фирмы или предпринимателя требуется определить сумму поступлений, которые подпадают под налогообложение. При этом важно разграничить суммы, указанные Налоговом кодексе в качестве облагаемых, а также суммы, не подпадающие под налогообложение при «упрощенке».

Если учесть при расчете необлагаемые поступления, то сумма налогового платежа окажется завышенной.

Подробнее о том, какие доходы подпадают УСН доходы минус расходы 2019 г., читайте в таблице 2.

Таблица 2. Поступления, учитываемые при налогообложении

Группа поступлений	Конкретизация
Доходы от реализации	Выручка, полученная от: реализации покупных товаров; реализации произведенной продукции; выполнения работ; оказания услуг; передачи прав имущественного характера
Внереализационные доходы	Прочие поступления, в том числе: дивиденды; положительные курсовые разницы; проценты по предоставленным займам; выявленные при инвентаризации излишки МПЗ, или иного имущества; бесплатно полученные товары, прочее имущество, работы, услуги или права имущественного характера; полученные санкции от контрагентов за несоблюдение условий договоров ГПХ и т.д.

Кроме того, некоторые поступления не учитываются. К ним относятся следующие суммы

1. Суммы, не подпадающие под налогообложение по общему режиму, то есть названные в статье 251 НК РФ, в том числе:

• суммы полученного задатка или залога;

• основные суммы полученных займов и кредитов;

• имущество, в том числе деньги, полученные при исполнении обязанностей по посредническим договорам, кроме вознаграждения комиссионера, агента или поверенного;

• кредиторская задолженность по внесению налоговых перечислений в госбюджеты различных уровней и т.д.

1. Поступления в оплату коммунальных услуг сторонним фирмам в адрес следующих плательщиков налога УСН доходы минус расходы 2019 г.:

• ТСЖ;

• управляющих организаций;

• товариществ собственников недвижимости;

• некоммерческих товариществ — дачных, огороднических, садоводческих;

• потребительских кооперативов – жилищных, дачных, огороднических, садоводческих и т.д.

Признание доходов

Сумма «упрощенного» налогового перечисления определяется не только составом облагаемых и необлагаемых поступлений фирме или предпринимателю, но также периодов, к которому они относятся.

При работе на доходно-расходной «упрощенке» поступления признаются кассовым методом.

В зависимости от периода их признания суммы поступлений учитываются при расчете налога УСН доходы минус расходы 2019 г. в строго определенном периоде. Вот основные случаи признания поступлений.

1. Получение средств наличными в кассу.
2. Поступление средств на расчетный счет в банке.
3. Получение оплаты за товары, услуги или работы электронными деньгами.
4. Получение имущества, выполненных услуг или работ в счет оплаты.
5. Поступление средств по векселю, который был получен в счет оплаты.
6. Подписание акта взаимозачета.
7. Перечисление средств должником в счет третьего лица.

Пример 4
Розничному магазину ООО «Символ» поступила оплата за продукты по банковской карте покупателя. Бухгалтер «Символа» отразил поступление без ошибки – на дату зачисления средств на счет в полной сумме оплаты, без вычета комиссии банка.

Траты, уменьшающие налог УСН доходы минус расходы 2019 г.

Налогоплательщики, применяющие «упрощенку» со ставкой 15%, вправе уменьшить налоговую базу на сумму понесенных ими трат. Перечень этих сумм зафиксирован в статье 346.16 НК РФ. Учесть можно только обоснованные и документально подтвержденные затраты, которые указаны в таблице 3.

Таблица 3. Затраты, которые можно учесть

№	Учитываемые затраты
	на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, а также на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств
	на приобретение нематериальных активов, а также создание нематериальных активов самим налогоплательщиком
	на приобретение исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для электронных вычислительных машин, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора
	на патентование и (или) оплату правовых услуг по получению правовой охраны результатов интеллектуальной деятельности, включая средства индивидуализации
	на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки, признаваемые таковыми в соответствии со статьей 262 настоящего Кодекса
	на ремонт основных средств (в том числе арендованных)
	арендные (в том числе лизинговые) платежи за арендуемое имущество (в том числе принятое в лизинг)
	материальные расходы
	оплата труда, выплата пособий по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством Российской Федерации
	на все виды обязательного страхования работников, имущества и ответственности, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний
	суммы налога на добавленную стоимость по оплаченным товарам (работам, услугам), приобретенным налогоплательщиком и подлежащим включению в состав трат в соответствии с настоящей статьей и статьей 346.17 НК РФ
	проценты, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов), а также оплата услуг, оказываемых кредитными организациями, в том числе связанные с продажей иностранной валюты при взыскании налога, сбора, пеней и штрафа за счет имущества налогоплательщика
	на обеспечение пожарной безопасности налогоплательщика, на услуги по охране имущества, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, на приобретение услуг пожарной охраны и иных услуг охранной деятельности
	суммы таможенных платежей, уплаченные при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, и не подлежащие возврату налогоплательщику в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле
	на содержание служебного транспорта, а также на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных Правительством Российской Федерации
	на командировки, в частности на: проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы; наем жилого помещения, оплата дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением стоимости обслуживания в барах и ресторанах, обслуживания в номере, пользования рекреационно-оздоровительными объектами); суточные или полевое довольствие; оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов; консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы
	плату государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное оформление документов в пределах тарифов, утвержденных в установленном порядке
	на бухгалтерские, аудиторские и юридические услуги
	на публикацию бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также на публикацию и иное раскрытие другой информации, если законодательством Российской Федерации на налогоплательщика возложена обязанность осуществлять их публикацию (раскрытие)
	на канцелярские товары
	на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи
	связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям). на обновление программ для ЭВМ и баз данных
	на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), товарного знака и знака обслуживания
	расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов
	суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с законодательством о налогах и сборах, за исключением налога, уплаченного в соответствии с настоящей главой, и налога на добавленную стоимость
	по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (уменьшенные на величину расходов), а также расходы, связанные с приобретением и реализацией указанных товаров, в том числе расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке товаров
	на выплату комиссионных, агентских вознаграждений и вознаграждений по договорам поручения
	на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию
	на подтверждение соответствия продукции или иных объектов, процессов производства, эксплуатации, хранения, перевозки, реализации и утилизации, выполнения работ или оказания услуг требованиям технических регламентов, положениям стандартов или условиям договоров
	на проведение (в случаях, установленных законодательством Российской Федерации) обязательной оценки в целях контроля за правильностью уплаты налогов в случае возникновения спора об исчислении налоговой базы
	плата за предоставление информации о зарегистрированных правах
	на оплату услуг специализированных организаций по изготовлению документов кадастрового и технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости (в том числе правоустанавливающих документов на земельные участки и документов о межевании земельных участков)
	на оплату услуг специализированных организаций по проведению экспертизы, обследований, выдаче заключений и предоставлению иных документов, наличие которых обязательно для получения лицензии (разрешения) на осуществление конкретного вида деятельности
	судебные расходы и арбитражные сборы
	периодические (текущие) платежи за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности и правами на средства индивидуализации (в частности, правами, возникающими из патентов на изобретения, полезные модели, промышленные образцы)
	вступительные, членские и целевые взносы, уплачиваемые в соответствии с Федеральным законом от 1 декабря 2007 года № 315-ФЗ
	на проведение независимой оценки квалификации на соответствие требованиям к квалификации, подготовку и переподготовку кадров, состоящих в штате налогоплательщика, на договорной основе в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 264 настоящего Кодекса
	на обслуживание контрольно-кассовой техники
	по вывозу твердых бытовых отходов
	сумму платы в счет возмещения вреда, причиняемого автомобильным дорогам общего пользования федерального значения транспортными средствами, имеющими разрешенную максимальную массу свыше 12 тонн, зарегистрированными в реестре транспортных средств системы взимания платы
	обязательные отчисления (взносы) застройщиков в компенсационный фонд, формируемый в соответствии с Федеральным законом от 29 июля 2017 года N 218-ФЗ «О публично-правовой компании по защите прав граждан — участников долевого строительства при несостоятельности (банкротстве) застройщиков и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации»

Какие затраты учитывать нельзя

Если затрат нет ни в закрытом перечне, ни в главе 25 НК РФ или других законах, учитывать их при расчете суммы «упрощенного» налогового перечисления нельзя. Например, компании на упрощенке не вправе признавать представительские затраты или договорные штрафы и пени, перечисленные контрагенту. Иные не учитываемые суммы смотрите в таблице 4.

Таблица 4. Затраты, которые учесть нельзя

№	Не учитываемые затраты
	на оплату услуг по управлению организацией
	на приобретение транспортных и иных документов, необходимых для осуществления перевозок (например, разрешение на проезд по территории другого государства, других документов, необходимых для перевозок, и т. д.)
	на подготовку документации, связанную с участием в конкурсных торгах
	на оплату услуг по уборке и вывозу снега с прилегающей территории, по благоустройству территории
	на привлечение персонала по договорам аутсорсинга
	связанные с подбором персонала (в т. ч. на оплату услуг кадровых агентств или на размещение информации о вакансиях в СМИ) организациями, деятельность которых не связана с услугами по подбору персонала
	на оплату услуг сторонней организации по ведению кадрового учета
	на оплату консультационных услуг
	на участие в семинарах и конференциях
	на оплату услуг сторонней организации по поиску клиентов (покупателей)
	в виде остаточной стоимости основных средств, полученных в ходе реорганизации (присоединение, выделение)
	на технологическое присоединение к действующим электрическим сетям (приобретение дополнительных энергетических мощностей)
	в виде стоимости основных средств, полученных в качестве вклада в уставный капитал
	на приобретение земельного участка под приобретенным в собственность зданием
	, связанные с государственной регистрацией лицензионного договора о приобретении прав на товарные знаки
	на приобретение права требования на объекты недвижимости
	выплата премий сотрудникам к праздникам, юбилейным и памятным датам
	оплата проживания (по месту учебы) и выплата суточных сотруднику, проходящему обучение по программе дополнительного образования
	на рацион питания экипажей морских, воздушных и речных судов
	стоимость ценных бумаг, внесенных учредителем в качестве вклада в уставный капитал
	балансовая стоимость приобретенных акций, отнесенных к долгосрочным финансовым вложениям при их реализации (акции не обращаются на организованном рынке ценных бумаг)
	на приобретение доли участия в уставном капитале другой организации
	по страхованию имущества, переданного в залог
	на страхование арендуемого муниципального помещения
	убытки от хищений и недостач при отсутствии виновных лиц
	вступительные взносы в фонды некоммерческих организаций
	уплата денежных средств банку за приобретение права требования с организации-должника по кредитному договору
	на приобретение имущественных прав
	плата за право установки и эксплуатации рекламной конструкции
	на приобретение права заключения договора аренды
	арендодателя, сдающего внаем собственное жилое помещение, на содержание общего имущества товарищества собственников жилья
	сумма НДС, предъявленная покупателю и уплаченная в бюджет
	на перечисление обеспечительного платежа (например, в качестве обеспечения обязательств по договору аренды)
	штрафы, пени, неустойки и (или) другие санкции, уплаченные контрагентам за нарушение договорных обязательств
	на услуги по ведению и хранению реестра владельцев именных ценных бумаг
	на спонсорство, благотворительность
	неустойка, которую перевозчик (транспортное агентство) удерживает при сдаче билета из-за переноса срока или отказа от командировки
	стоимость билета, который не использовали и не сдали перевозчику, если перенесли срок или отказались от командировки
	на доставку и упаковку нереализованных товаров, в том числе невостребованных товаров при интернет-торговле
	на ремонт не полностью оплаченных основных средств
	, связанные с подпиской на периодические печатные издания (журналы, газеты и т. п.)
	на ксерокопирование документов
	на маркетинговые исследования, проводимые сторонней организацией
	уменьшение доходов от реализации основных средств на их остаточную стоимость
	на ремонт арендованного помещения, принадлежащего гражданину, который не является предпринимателем
	компенсация трат сотрудника, связанных с разъездным характером его работы
	предпринимателя на поездки, связанные с ведением бизнеса (командировки)
	на утилизацию отходов

Признание расходов при «упрощенке»

Любые затраты, учитываемые при УСН, должны быть обоснованы, подтверждены «первичкой» и оплачены, причем целью таких трат обязательно должна быть предпринимательская деятельность, то есть получение прибыли.

При работе на доходно-расходной «упрощенке» затраты признаются в большинстве случаев кассовым методом.

Датой оплаты считается поступление средств фирме или предпринимателю наличными, на банковский счет или иным способом. Также оплатой считается взаимозачет с контрагентом, в результате которого долг перед ним уменьшается. Если «упрощенец» платит валютой, например, при расчете с иностранной организацией – валютным нерезидентом России, то такие затраты при «упрощенке» нужно перевести в рубли. Уплаченную валюту пересчитывают по курсу Банка России на дату признания затрат.

Подробнее о моментах признания затрат при расчете налога УСН доходы минус расходы 2019 г. читайте в таблице 5.

Таблица 5. Признание трат

Вид затрат	Момент признания
Стоимость приобретенных товаров	Дата, на которую выполняются одновременно три условия: товары приобретены; они оплачены поставщику; товары реализованы покупателю.
ТЗР по товарам (затраты на их хранение и транспортировку)	Дата, на которую выполняются одновременно два условия: услуги по хранению или транспортировке оказаны; услуги оплачены
Налоговые платежи в бюджет	или дата внесения платежей в бюджет; или дата погашения недоимки по ним
Уплаченный «входной» НДС	Дата, когда выполняются одновременно следующие условия: НДС перечислен поставщику (исполнителю); реализация товаров (услуг, работ), со стоимости которой предъявлен НДС, осуществлена
Стоимость основных средств, в том числе: покупных, самостоятельно изготовленных, достроенных, дооборудованных, реконструированных, модернизированных	Последний день отчетного/налогового периода, если на эту дату затраты на основное средства: фактически понесены; оплачены
Зарплата сотрудникам	Дата погашения долга перед сотрудниками, в том числе: списание безналичных средств со счета работодателя; выдача наличных средств из кассы
Материальные затраты	Дата, когда выполняются одновременно два условия: МПЗ приняты на учет; долг по оплате МПЗ погашен
Проценты к уплате по займам и банковским кредитам	Дата погашения долга по уплате процентов
Стоимость услуг сторонних исполнителей	Дата погашения долга по оплате услуг

Актуальные КБК УСН доходы минус расходы

Вносить налоговые платежи в России фирмы и предприниматели в большинстве случаев должны в безналичной форме. Чтобы внести безналичный платеж, необходимо подать в банк правильно заполненное платежное поручение.

Порядок заполнения платежного поручения установлен Банком России и является обязательным для налогоплательщиков. Учитывая, что в данном документе насчитывается более 20-ти реквизитов, оформлять его сейчас проще автоматически – например, в программе БухСофт.

Проверить коды КБК, которые проставляются 104-м поле платежного поручения, можно по таблице 6.

Таблица 6. КБК УСН доходы минус расходы

Вид платежа	КБК УСН доходы минус расходы
«Упрощенный» налог
Пени
штрафы

Пример 5
ООО «Символ» просрочило годовой платеж на пять дней, в связи с чем пришлось уплатить пени. Бухгалтер указал в платежках следующие коды: по сумме налога – КБК 18210501021011000110, по сумме пеней – КБК 18210501021012100110.

Чтобы вовремя рассчитаться по «упрощенному» платежу и избежать пеней и штрафов, достаточно выполнить следующие основные действия.

Шаг 1. Вносить налоговые авансы в течение года.

Уплаченные авансом суммы засчитываются в счет итоговой суммы платежа по завершении отчетного года.

Шаг 2. Сдать декларацию.

Важно отчитаться в срок, установленный для каждой из категорий «упрощенцев» — фирмам к 31-му марта, предпринимателям – к 30-му апреля.

Шаг 3. Внести платеж по завершении года.

Крайние даты перечислений для фирм и предпринимателей совпадают со сроками по сдаче деклараций.

Ограничения по работе на «упрощенке»

При работе на «упрощенке» налогом облагаются либо поступления, либо поступления за вычетом затрат – по разным налоговым ставкам. Один из двух вариантов налогообложения выбирают по своему желанию фирмы и предприниматели, показатели деятельности которых укладываются в лимиты, установленные Налоговым кодексом для упрощенного режима налогообложения. Это ограничения по:

• доля участия других фирм в уставном капитале «упрощенца»;
• виду деятельности, который ведет организация;
• численности наемных работников (она не может превышать определенной величины);
• стоимости основных средств (она ограничена законом);
• сумма полученных поступлений.

Пример 6
Единственный владелец ООО «Символ» Н.И.Крапивина 23-го апреля продала 30-процентную долю в уставном капитале «Символа», работающего на «упрощенке», фирме «Монолит». После чего 23-го октября того же года «Монолит» перепродал эту 30-процентную долю участия независимому физлицу.
В данном случае в течение года требование о минимальной доле участия для применения «упрощенки» было нарушено. И хотя на конец года 100 процентов уставного капитала «Символа» владеют физлица, тем не менее «Символ» не может работать на УСН с начала 2 квартала.

Среди субъектов предпринимательства, которым «упрощенка» запрещена, числятся:

• фирмы, имеющие филиалы;
• организации и ИП – производители подакцизной продукции;
• организаторы азартных игр;
• нотариусы;
• микрофинансовые структуры
• фирмы и предприниматели на ЕСХН и т.д.

В 2019 году лимиты, препятствующие работать на «упрощенке», таковы:

• средняя численность наемного персонала – не более 100 человек;
• остаточная стоимость основных средств – не более 150 млн рублей.

Налогооблагаемые поступления для работы на «упрощенке» не должны превышать лимит, рассчитанный нарастающим итогом с начала года:

• чтобы перейти на «упрощенку» – не более 112,5 млн рублей за первые девять месяцев года;
• чтобы оставаться на «упрощенке» – не более 150 млн рублей по итогам любого отчетного периода по УСН.

В величину налогооблагаемого дохода для сравнения с лимитом включают поступления от реализации, внереализационные поступления и авансы, полученные после перехода на «упрощенку» с общей системы налогообложения по методу начисления.

Учитываем расходы на оплату труда при УСН

Л.А. Масленникова
эксперт журнала «Упрощенка», кандидат экономических наук

Журнал «Упрощенка» № 8/2009

Можно не покупать основные средства, материалы, компьютерные программы и совсем не пользоваться сторонними услугами. Не будет и соответствующих расходов. Однако выплачивать зарплату обязаны все организации и те предприниматели, у которых есть наемные работники, а потраченные на нее средства существенно влияют на налоги.

Работодатели, применяющие упрощенную систему с объектом налогообложения доходы минус расходы, имеют право отражать только те виды расходов, которые упомянуты в перечне пункта 1 статьи 346.16 НКРФ. В подпункте 6 указаны расходы на оплату труда и пособия по временной нетрудоспособности.

См. статью «Налоговый учет пособий по временной нетрудоспособности» // Упрощенна, 2009, № 5

Об учете пособий мы уже рассказывали. Осталось разобраться с расходами на оплату труда и прежде всего с тем, какие выплаты к ним относятся. В пункте 2 статьи 346.16 НКРФ дана ссылка на статью 255 НКРФ, а это означает, что состав расходов на оплату труда при упрощенном и общем налоговых режимах один и тот же.

Что считать расходом на оплату труда

Статья 255 НКРФ очень объемная — в ней 25 пунктов, и мы расскажем обо всех, но подробно остановимся только на самых распространенных видах расходов.

Основная заработная плата

В основную заработную плату входят начисления по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или процентам от выручки (п. 1 ст. 255 НКРФ). Иначе говоря, это та часть, которую получают все работники. Она зависит от системы оплаты труда, принятой на предприятии: при повременной размер вознаграждения определяется количеством отработанных часов, при сдельной — полученными результатами, на комиссионной основе — выручкой и т. д.

Начисления стимулирующего характера

К стимулирующим выплатам относятся премии и доплаты (п. 2 и 3 ст. 255 НКРФ).

Премии назначаются за хорошие показатели, например за рост продаж или привлечение новых клиентов. Доплаты связаны с особенностями рабочего режима и представляют собой суммы, выдаваемые за сверхурочные, работу в выходные, праздники и ночью, пребывание во вредных условиях, совмещение профессий, расширение зон обслуживания и др. Однако в налогообложении признаются только доплаты, предусмотренные законодательством. Так что если работодатель решает улучшить положение работников, то начисления сверх норм, установленных Трудовым кодексом, он не вправе списывать согласно пункту 3 статьи 255 НКРФ.

Пример 1

ООО «Заря» применяет УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы. Бухгалтер И.А. Ксенофонтова отработала в июне 22 рабочих дня, один из которых пришелся на 12 июня (нерабочий праздничный день). В организации введена пятидневная рабочая неделя. Должностной оклад бухгалтера — 28 000 руб. Июньская премия за подготовку специальной документации составила 5000 руб. Согласно коллективному договору оплата работы в праздничные дни производится в тройном размере.

Определим, сколько всего следует выплатить И.А. Ксенофонтовой за июнь и какие из начислений можно отразить в расходах на оплату труда.

По пятидневному недельному графику в июне 2009 года 21 рабочий день. И.А. Ксенофонтова трудилась 22 дня, то есть на один день больше. Согласно коллективному договору за такую переработку полагается 4000 руб. (28 000 руб.: 21 день #3). Таким образом, общая сумма начислений сотруднице равна 37 000 руб. (28 000 руб. + + 4000 руб. + 5000 руб.).

Разберемся, на каких основаниях выплаты И.А. Ксенофонтовой можно причислить к расходам.

Должностной оклад (28 000 руб.) относится на расходы согласно пункту 1, премия (5000 руб.) — согласно пункту 2, а доплата за работу в выходной — согласно пункту 3 статьи 255 НК РФ, но только в пределах, установленных законодательством. Как указано в статье 153 ТК РФ, работа в выходные дни оплачивается не менее чем в двойном размере. Конкретные суммы могут быть обозначены в трудовых или коллективных договорах. В ООО «Заря» установлена тройная ставка. Это не противоречит законодательству, поэтому 4000 руб. можно полностью включить в расходы на оплату труда.

Выполнив некоторые требования, сверхнормативные доплаты все же можно учесть, но об этом будет сказано позже.

Безвозмездная стоимость продуктов, форменной одежды, питания, жилья и коммунальных услуг

Затраты на некоторые товары и услуги, бесплатно предоставляемые персоналу, тоже расцениваются как расходы на оплату труда (п. 4 и 5 ст. 255 НКРФ). В первую очередь это средства, выделяемые на коммунальные услуги, жилье, питание и продукты (п. 4). Однако налоговый учет возможен только в том случае, когда все это полагается работнику согласно законодательству. Если же инициатива принадлежит работодателю, снизить налог не удастся.

Пример 2

ООО «Трансформер» выпускает автомобильные аккумуляторы. Применяет УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы. Работа в производственном цехе связана с вредными веществами, в том числе со свинцом и его соединениями. 29 июня 2009 года приобретены молоко и кисломолочные продукты и выданы рабочим производственного цеха. Можно ли стоимость закупки отнести к расходам на оплату труда?

Согласно пункту 4 статьи 255 НК РФ в расходы на оплату труда включается стоимость продуктов питания для персонала, если их бесплатная раздача предусмотрена законодательством. При вредныхусловиях труда работники должны получать молоко или молочные изделия (ст. 222 ТК РФ).

Тем, кто имеет дело со свинцом и свинцовыми соединениями, полагается за смену 0,5 л молока или 500 г кисломолочных продуктов (нормы утверждены приказом Минздравсоцразвития России от 16.02.2009 № 45н). Таким образом, стоимость продовольственных товаров, выданных работникам в указанных пределах, можно списать в расходы на оплату труда.

Заметим, что если законодательство предусматривает для работника какие-либо бесплатные услуги, то работодатель, который не может их предоставить, выплачивает компенсацию. Ее сумма тоже включается в состав расходов на оплату труда (п. 4 ст. 255 НКРФ).

В пункте 5 статьи 255 НКРФ указана стоимость форменной одежды, обуви и обмундирования, выдаваемых работникам бесплатно и оставляемых в их пользовании. Условие для учета прежнее. Расходы учитываются только в том случае, если ношение работниками форменной одежды, обуви или обмундирования предусмотрено законодательством, а не требованием работодателя.

Средний заработок

Если работник в служебное время выполнял государственные или общественные обязанности, то выплата за неотработанные часы тоже войдет в расходы на оплату труда (п. 6 ст. 255 НКРФ). Подразумевается средний заработок, который сохраняется в случаях, оговоренных законодательством, например при прохождении беременной сотрудницей медицинского осмотра (ст. 254 ТКРФ).

На заметку. Работника призвали на сборы

Работодатель обязан освобождать работника, сохраняя за ним рабочее место и должность на время исполнения государственных или общественных обязанностей, если в соответствии с федеральным законом они должны осуществляться в рабочее время (ст. 170 ТК РФ). Гражданину, находившемуся на военных сборах, выплачивается средний заработок (п. 2 ст. 6 Федерального закона от 28.03.98 № 53-ФЗ) на основании документа военного комиссариата. После этого в военный комиссариат передается счет, по которому в течение месяца сумма возмещается работодателю (п. 2 Правил компенсации расходов, понесенных организациями и гражданами РФ в связи с реализацией Федерального закона «О воинской обязанности и военной службе», утвержденных постановлением Правительства РФ от 01.12.2004 № 704). При упрощенной системе указанная выплата включается в расходы на оплату труда (подп. 6 п. 1 ст. 346.16 и п. 6 ст. 255 НК РФ), а компенсация — в облагаемые доходы. Данный порядок учета подтверждается Минфином (см., например, письмо от 28.10.2005 № 03-05-01-04/346)

Отпускные и компенсации

Расходы, связанные с выплатой отпускных, перечислены в пунктах 7 и 8 статьи 255 НКРФ.

В пункте 7 сгруппированы выплаты, определяемые из среднего заработка: за очередной отпуск, за разницу часов в полном и сокращенном рабочем дне, предусмотренном для несовершеннолетних, за время, потраченное матерями на кормление детей, и время медицинских осмотров, проходимых работниками.

К данному списку добавлена стоимость проезда к месту отпуска и обратно, возмещаемая на основании законодательства.

Подробно об учете форменной одежды рассказывалось в статье «Форменная, фирменная или спецодежда?» // Упрощенка, 2008, № 6

Об отпускных компенсациях читайте также в статье «Доплаты работникам: деньги вместо отпуска и выходные пособия» // Упрощенка, 2008, № 5

В пункт 8 выделена денежная компенсация за неиспользованный отпуск. Согласно статье 126 ТКРФ она полагается, если работник увольняется, не успев отдохнуть, или не хочет брать дополнительные дни отпуска (сверх обычных 28), предусмотренные законодательством.

Пример 3

ООО «Пиронс» применяет УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы. В июне 2009 года после отпуска по уходу за ребенком вышла на работу Л.И. Королева, менеджер по продажам. Она попросила о двух получасовых ежедневных перерывах для кормления ребенка (сыну один год). Можно ли учесть в расходах оплату указанного времени?

В соответствии со статьей 258 ТК РФ работодатели обязаны предоставлять женщинам, имеющим детей до полутора лет, перерывы для кормления не менее чем на полчаса через каждые три часа работы. Оплата должна осуществляться исходя из среднего заработка. Следовательно, общество вправе включать в расходы суммы, выплачиваемые Л.И. Королевой за время, когда она кормит ребенка (п. 7 ст. 255 НК РФ).

Выходные пособия

Начисления, связанные с увольнением, тоже являются расходами на оплату труда (п. 9 ст. 255 НК РФ), но только при реорганизации, ликвидации или сокращении численности или штата предприятия. Это так называемые выходные пособия, которые выдаются увольняемым работникам в перечисленных случаях.

Пример 4

ООО «Слемон» применяет УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы. Общество находится в стадии ликвидации, в связи с чем уволено 25 работников. Бухгалтер рассчитал и выплатил им пособия за два месяца исходя из среднего заработка. Можно ли эти выплаты признать в расходах?

Согласно статье 178 ТК РФ увольняемым работникам ликвидируемой организации полагаются пособия, рассчитанные исходя из среднемесячного заработка. Кроме того, средний заработок сохраняется за ними на время трудоустройства (не более двух месяцев). Поэтому выданные пособия можно включить в расходы на оплату труда (п. 9 ст. 255 НК РФ). Правда, перед выплатой пособия за второй месяц следует проверить, не трудоустроены ли работники. Но так как ООО «Слемон» ликвидируется, такой возможности не будет.

Вознаграждения за выслугу лет и районные надбавки

В пункте 10 статьи 255 НКРФ указаны единовременные вознаграждения за выслугу лет (надбавки за стаж работы по специальности), но опять же с оговоркой, что в налоговом учете отражаются только выплаты, введенные законодательством. Согласно статье 135 ТКРФ дополнительные вознаграждения учреждаются внутренними нормативными актами (коллективными, трудовыми договорами и т. д.). Значит, чтобы суммы, начисляемые за выслугу лет, можно было учитывать, необходимо подготовить соответствующие документы.

Еще работодатель вправе уменьшать налоговую базу на сумму надбавок, начисляемых с использованием районных коэффициентов за труд и непрерывный стаж работы в тяжелых природно-климатических условиях (п. 11 и 12 ст. 255 НКРФ). Допустим, если у организации, применяющей упрощенную систему, есть обособленное подразделение в Сахалинской области, то заработную плату его сотрудников нужно корректировать на коэффициент 2,0. Значения районных коэффициентов можно узнать из информационных писем Минтруда России от 09.06.2003 № 1199-16 и от 19.05.2003 №670-9.

Это подтверждает Минфин России (см., в частности, письмо от 23.01.2008 № 03-03-06/2/5)

Компенсация стоимости проезда и провоза багажа

Данный вид расходов на оплату труда, как и надбавки за пребывание в суровом климате, образуется только у организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях.

Согласно пункту 12.1 статьи 255 НКРФ стоимость проезда и провоза багажа работника и членов его семьи можно учесть в случае переезда из указанных районов после расторжения трудового договора (по всем основаниям, кроме увольнения за виновные действия). Учитываемая компенсация равна фактическим издержкам в пределах железнодорожных тарифов, а если в регионе нет железной дороги — в размере минимальной стоимости авиаперелета.

Оплата учебных отпусков

Согласно трудовому законодательству работникам должны обеспечиваться условия, позволяющие совмещать работу с учебой.

К тому же учащимся работникам предоставляются и оплачиваются учебные отпуска (ст. 173—176 ТКРФ). Согласно пункту 13 статьи 255 ТК РФ начисления из среднего заработка за положенный учебный отпуск можно включить в состав расходов на оплату труда. Налоговую базу разрешено снижать и на суммы, возмещенные за проезд к месту учебы и обратно.

Суммы за вынужденный прогул и переход на нижеоплачиваемую работу

Если работник вынужденно прекратил работу или исполнял обязанности, довольствуясь меньшим окладом, потери компенсируются, а суммы, соответствующие законодательству, считаются расходами (п. 14 ст. 255 НКРФ).

В соответствии со статьей 234 ТКРФ во всех случаях необоснованного лишения возможности трудиться работодатель обязан возместить сотруднику заработок, который тот не получил. Например, если работника отстранили от должности или уволили, он вправе подать в суд и потребовать оплатить ему рабочее время, пропущенное по вине работодателя. Размер возмещения учитывается в налоговой базе.

Согласно статье 182 ТКРФ по медицинским показаниям сотрудник может быть временно переведен на низкооплачиваемую работу. Вместе с тем за ним должен сохраняться средний заработок. Доплата до среднего заработка тоже является расходом на оплату труда.

Доплата до фактического заработка при временной нетрудоспособности

В статье 8 Федерального закона от 25.11.2008 № 216-ФЗ говорится, что максимальное пособие по временной нетрудоспособности за полный календарный месяц равно 18 720 руб. (если заболевание не вызвано несчастным случаем на производстве и не профессиональное).

Организациям на общем режиме суммы в пределах указанной величины возмещает ФСС. Как мы знаем, при упрощенной системе действуют особые правила начисления пособий по временной нетрудоспособности. Согласно статье 2 Федерального закона от 31.12.2002 № 190-ФЗ пособия выплачиваются из двух источников: ФСС (в пределах МРОТ за полный календарный месяц на каждого работника) и работодателя (остаток). На часть, выдаваемую из собственных средств, при объекте налогообложения доходы минус расходы разрешено снижать налоговую базу (подп. 6 п. 1 ст. 346.16 НКРФ).

Можно ограничиться пособием, определяемым исходя из общего максимального размера. Но это небольшая сумма, и некоторые работодатели доплачивают работникам. Надбавка до фактического заработка, предусмотренная трудовым, коллективным договором либо другим внутренним нормативным актом, включается в расходы на оплату труда (п. 15 ст. 255 НК РФ).

Страховые взносы

В пункте 16 статьи 255 НКРФ обозначены издержки на страховые взносы. Имеются в виду перечисления, произведенные согласно Федеральному закону от 30.04.2008 № 56-ФЗ, а также по договорам добровольного страхования и негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным со страховыми организациями и негосударственными пенсионными фондами, обладающими лицензиями. Правда, есть ограничение. Учесть в налогах можно только взносы по договору:

— страхования жизни, оформленному с российской страховой компанией не менее чем на пять лет, в течение которых страховых выплат, в том числе рент или аннуитетов, не совершается, кроме случая смерти застрахованного лица или причинения вреда его здоровью;

— негосударственного пенсионного обеспечения с накоплением средств на именном счете участника или добровольного пенсионного страхования, при котором выплаты осуществляются в течение срока действия оснований, принятых законодательством для получения государственных пенсий из государственного фонда (по старости, инвалидности, за выслугу лет, социальных).

Минфин России с этим согласен (см., например, письмо от 12.02.2009 № 03-03-06/1/61)

Причем договор негосударственного пенсионного обеспечения может предусматривать выплаты, производимые либо пока на именном счете участника есть деньги, но не менее пяти лет, либо пожизненно, а договоры добровольного пенсионного страхования — пожизненную пенсию;

— добровольного личного медицинского страхования работников не менее чем на один год;

— добровольного личного страхования с выплатами исключительно в случае смерти застрахованного лица или причинения вреда его здоровью.

Обратите внимание: при пересмотре договора, после которого он перестал отвечать приведенным требованиям, признать расходы нельзя. А если это уже сделано, то начиная с даты оформления новых отношений нужно внести поправки в учет. И это не все.

Расходы на оплату труда берутся без страховых взносов

Страховые взносы включаются в налоговую базу по нормам:

1) суммарные платежи, уплачиваемые в соответствии с Федеральным законом от 30.04.2008 № 56-ФЗ, а также по договорам долгосрочного страхования жизни, добровольного пенсионного страхования и негосударственного пенсионного обеспечения, — не более 12% расходов на оплату труда;

2) по договорам добровольного медицинского страхования — не более 6% расходов на оплату труда;

3) по договорам добровольного личного страхования с выплатами в случае смерти застрахованного лица или причинения вреда его здоровью — не более 15 000 руб. в год (из расчета общей суммы взносов, деленной на число застрахованных).

Пример 5

ООО «Крона» применяет УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы. В июне 2009 года общество заключило договор добровольного личного страхования работников, предусматривающий оплату страховщиками медицинских расходов в течение 12 месяцев. Перечисленные взносы равны 178 000 руб.

Можно ли эту сумму признать при налогообложении, если за полугодие расходы на оплату труда (без взносов) составили 2 920 300 руб., а других взносов, кроме платежей по договорам добровольного страхования и негосударственного пенсионного обеспечения, в 2009 году не перечислялось?

Взносы по договорам добровольного медицинского страхования учитываются в налоговой базе при УСН (п. 16 ст. 255 НК РФ), но не полностью, а в пределах 6% расходов на оплату труда. Для ООО «Крона» это не более 175 218 руб. (2 920 300 руб. х 6%) за полугодие. Уплачено больше, поэтому можно отразить только эту сумму. Остаток — 2782 руб. (178 000 руб. — 175 218 руб.) удастся списать в следующем квартале, если, конечно, не будет превышена норма.

Начисления за время в пути

Выплаты сотрудникам, установленные коллективным договором за проезд от офиса организации (пункта сбора) до места работы и обратно, тоже относятся к расходам на оплату труда (п. 17 ст. 255 НКРФ). Однако подобные траты разрешается учитывать, лишь прибегая квахтовому методу. То есть, как разъясняется в статье 297 ТК РФ, когда трудовой процесс происходит далеко от постоянного места жительства работников и ежедневное возвращение домой невозможно.

Предположим, у организации есть обособленное подразделение в местности, в которой никто из сотрудников не живет, а дорога до головного офиса занимает 12 часов. Работодатель должен ее полностью оплачивать, если такое условие есть в трудовых или коллективном договорах, а издержки вправе учитывать при налогообложении.

Начисления физическим лицам, привлеченным по договорам с государственными организациями

Согласно пункту 18 статьи 255 НКРФ речь идет о суммах, выдаваемых физическим лицам, которые работают у налогоплательщика по специальным договорам с государственными организациями. Подчеркиваем: не трудовым и не подрядным договорам, а специальным и заключаемым не с коммерческими фирмами и не с гражданами, а с государственными структурами.

Данный вопрос затрагивает тех, кто использует труд осужденных. Привлечению лиц, лишенных свободы, к работе на объектах вне учреждений, исполняющих наказание, посвящена статья 21 Закона РФ от 21.07.93 № 5473-1. В расходы нанимателей включаются выплаты, перечисленные как самим рабочим, так и исправительным учреждениям.

Выплаты за время обучения

Если сотрудник направлен на повышение квалификации или переподготовку с отрывом от производства, средний заработок за период его отсутствия тоже признается расходом на оплату труда (п. 19 ст. 255 НКРФ). Напомним, что в таких случаях гарантируется сохранение места работы, должности и среднего заработка (ст. 187 ТК РФ).

Пример 6

ООО «Сапфир» применяет УСН. Финансовый директор А.В. Стрижевский обучался на курсах «Управление затратами в условиях кризиса» с отрывом от производства. Занятия длились пять рабочих дней. Среднедневной заработок финансового директора — 1850 руб. Какую сумму можно учесть в налоговой базе общества?

Согласно статье 187 ТК РФ время учебы, на которую был направлен работник, оплачивается в размере среднего заработка. А.В. Стрижевскому необходимо начислить 9250 руб. (1850 руб. х 5 дн.) и эту сумму включить в расходы на оплату труда (п. 19 ст. 255 НК РФ).

Оплата выходных для доноров

Для работников, являющихся донорами, законодательством предусмотрены определенные льготы. Работодателю необходимо оплачивать им дни, пропущенные на работе по причине обследований и сдачи крови, а также дни отдыха после сдачи крови (ст. 186 ТК РФ). Расчет производится по среднему заработку, а расходы списываются согласно пункту 20 статьи 255 ТКРФ.

Оплата труда внештатных работников

Следующая часть расходов — суммы, начисляемые лицам, которые не состоят в штате организации и работают по договорам гражданско-правового характера (п. 21 ст. 255 НКРФ).

Выплаты по договорам, заключенным с индивидуальными предпринимателями, не относятся к расходам на оплату труда. При определенных условиях их можно учесть на другом основании

Пример 7

ООО «Александрит», применяющее УСН, заключило два договора подряда на ремонт своего склада. Исполнителем по первому договору выступает физическое лицо, по второму — индивидуальный предприниматель. Будут ли выплаты по данным договорам расходами, уменьшающими налоговую базу?

Стоимость работ по договору подряда с физическим лицом можно учесть при налогообложении как расход на оплату труда (п. 21 ст. 255 НК РФ), а по договору с индивидуальным предпринимателем — как расходы на ремонт основного средства (подп. 3 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Компенсация процентов по денежным обязательствам сотрудников

Новый вид расходов на оплату труда появился 1 января 2009 года (п. 24.1 ст. 255 НКРФ). Работодатели, возмещающие работникам процентные суммы по займам и кредитам, взятым на покупку или строительство жилья, вправе снизить налоговую базу. Жаль только, что не более чем на 3% расходов на оплату труда.

Прочие составляющие

Разберем последние виды расходов на оплату труда, данные в статье 255 НКРФ.

Для выплат за время военной службы (п. 22) пояснений не требуется, а вот доплаты инвалидам (п. 23) прокомментируем. Согласно статье 23 Федерального закона от 24.11.95 № 181-ФЗ у инвалидов I и II групп 35-часовая рабочая неделя. Работодатель платит им как за полные 40 часов, а суммы за пять недоработанных часов в неделю вправе отнести к расходам на оплату труда.

Начисленные резервы для расчета за предстоящие отпуска и за выслугу лет (п. 24) могут учесть только плательщики налога на прибыль, так как при УСН нельзя списывать неоплаченные затраты (п. 2 ст. 346.17 НКРФ).

Все выплаты работникам, не упомянутые в Налоговом кодексе, но предусмотренные трудовыми или коллективными договорами, тоже причисляются к расходам на оплату труда (п. 25), что «упрощенцам» очень кстати. Достаточно указать сумму в договоре, и на нее удастся снизить налоговую базу. Конечно, соблюдая все требования для учета расходов (п. 2 ст. 346.16 и п. 2 ст. 346.17 НКРФ).

Порядок учета

При упрощенной системе расходы признаются согласно пункту 2 статьи 346.17 НКРФ. Главное, любые расходы могут быть отражены лишь после оплаты. По поводу сумм, выделяемых на оплату труда, уточнено, что они списываются в день выдачи сотрудникам (подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НКРФ). Таким образом, их можно включить в налоговую базу, расплатившись деньгами, в натуральной форме или по-другому погасив задолженность перед персоналом.

Таблица. Фрагмент Книги учета доходов и расходов ЗАО «Прометей» за II квартал 2009 года

№ п/п

Дата и номер первичного документа

Основные нормы

Исходя из положений пункта 2 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ, расходами на оплату труда для целей расчета упрощенного налога признаются лишь те выплаты, которые поименованы в статье 255 Налогового кодекса РФ.

Напомним, что при «упрощенке» существует два объекта налогообложения: «доходы» и «доходы, уменьшенные на величину расходов». И только налогоплательщики на УСН, выбравшие объект «доходы минус расходы», вправе уменьшить налоговую базу на сумму заработной платы на основании подпункта 6 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ.

Затраты на оплату труда учитываются в расходах в момент их фактической оплаты, а при ином способе погашения задолженности – в момент такого погашения (подп. 1 п. 2 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ). Они отражаются в книге учета доходов и расходов … (утверждена приказом Минфина России от 22 октября 2012 г. № 135н ) на одну из следующих дат:

• на дату выплаты из кассы;
• на дату списания денежных средств с расчетного счета, если зарплата перечисляется на личные счета работников в банке
• на дату передачи товаров, работ, услуг, если зарплата выдается в неденежной форме (иные способы погашения обязательств в данной статье рассматривать не будем).

Обратите внимание на то, что прямая связь со статьей 255 Налогового кодекса РФ вносит для «упрощенки» такие же ограничения по признанию в налоговых расходах ряда выплат работникам, как и при общей системе. Например, выплаты работникам за время учебных отпусков можно учесть только в размере среднего заработка. А выплаты сотрудникам на возмещение их затрат на уплату процентов по займам (кредитам) на приобретение или строительство жилья учитываются в размере, не превышающем 3 процентов от общей суммы расходов на оплату труда. Такие положения содержатся в пунктах 13 , 24.1 статьи 255 Налогового кодекса РФ.

Следует также учесть, что статья 131 Трудового кодекса РФ запрещает выдачу заработной платы в натуральной форме, если ее доля превышает 20 процентов от начисленной месячной суммы заработка.

А как быть, если установленный предел превышен? Судебной практики по данному вопросу, как ни странно, нет, но финансисты уверены, что превышение в налоговых расходах учитываться не должно. Об этом сказано в письме Минфина России от 5 ноября 2009 г. № 03-03-05/200 . Очевидно, что налоговые инспекторы будут отстаивать именно это мнение.

Затраты на оплату труда работников, которые непосредственно задействованы в создании основных средств (или в их достройке, дооборудовании, модернизации, техническом перевооружении), учитываются в первоначальной стоимости данных объектов. Такие затраты списываются в налоговые расходы в составе стоимости указанных основных средств. Согласно пункту 3 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ, расходы в отношении приобретенных (сооруженных, изготовленных) основных средств в период применения упрощенной системы принимаются с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию. Значит, зарплату, выплачиваемую работникам, занимающимся строительством здания (сооружения) для собственных нужд компании, нужно включать в первоначальную стоимость объекта. Причем по объектам недвижимости учет в расходах затрат на их создание возможен только после подачи документов на регистрацию права собственности на них (см. письмо Минфина России от 15 апреля 2009 г. № 03-11-06/2/65).

Составные части зарплаты

Кассовый метод учета на УСН осложняет признание начисленной заработной платы, если у работника есть обязательные удержания. Одно из них, избежать которого практически невозможно, – НДФЛ. А в качестве примера другого вида удержания можно привести алименты.

В пункте 1 статьи 210 Налогового кодекса РФ указано, что, если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, они не уменьшают налоговую базу. То есть сначала с зарплаты нужно рассчитать и удержать НДФЛ, а потом уже удерживать алименты.

Тем не менее в налоговых расходах компании, применяющие УСН, имеют право признать всю сумму начисленной заработной платы, которая включает и сумму, выдаваемую на руки, и НДФЛ, и, скажем, алименты. Это подтверждено в письмах УФНС России по г. Москве от 14 сентября 2010 г. № 16-15/096615@, Минфина России от 25 июня 2009 г. № 03-11-09/225. В них чиновники соглашаются с тем, что удержания из начисленной зарплаты являются одним из видов выплаты заработной платы. Единственное, что требуется для учета таких частей в расходах, – это то, чтобы они были фактически выплачены: налог перечислен в бюджет, алименты отправлены получателю.

На практике сложность для компаний заключается в том, что учитываться эти части могут в разное время.

НДФЛ удерживается работодателем – налоговым агентом непосредственно из доходов физического лица при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 Налогового кодекса РФ). При этом датой фактического получения дохода в виде оплаты труда признается последний день месяца, за который такой доход начислен в связи с выполнением обязанностей, прописанных в трудовом договоре (п. 2 ст. 223 Налогового кодекса РФ).

Однако не следует путать: к моменту перечисления НДФЛ данная норма отношения не имеет (во всяком случае такова официальная позиция). На эту дату лишь производится окончательный расчет зарплаты работника за истекший месяц и исчисляется сумма налога, подлежащая удержанию. А вот перечислить суммы исчисленного и удержанного с заработной платы налога строительная компания обязана не позднее дня фактического получения в банке наличных денег на выплату дохода или дня перечисления денег на банковский счет сотрудника (п. 6 ст. 226 Налогового кодекса РФ). Иначе говоря, в день получения в банке денег на выплату зарплаты необходимо представить в банк и платежное поручение на перечисление НДФЛ.

То есть начисленная заработная плата может быть разделена на три отдельные составляющие:

• выплачиваемый доход (так называемая чистая зарплата);
• НДФЛ;
• прочие удержания.

Эти части могут выплачиваться и перечисляться в разное время. Поэтому и учитываться при кассовом методе они должны в том отчетном или налоговом периоде, когда были фактически выплачены или перечислены.

Пример
Монтажнику В.С. Зимину, работающему в ООО «СМУ-2» (УСН с объектом «доходы минус расходы»), за февраль 2014 года начислена заработная плата в размере 36 400 руб. Из нее нужно удержать НДФЛ в сумме 4732 руб. (36 400 руб. × 13%) и алименты в размере 9100 руб. (36 400 руб. × 25%). Средства на расчетном счете компании появились только в конце марта 2014 года. Деньги на выдачу зарплаты через кассу были получены в банке 31 марта 2014 года. НДФЛ с заработной платы перечислен в бюджет в этот же день. Зарплата в размере 22 568 руб. (36 400 – 4732 – 9100) выдана Зимину из кассы только 1 апреля 2014 года. А алименты (9100 руб.) отправлены получателю еще позже – 3 апреля 2014 года.

Таким образом, НДФЛ учтен в налоговых расходах в I квартале 2014 года. А суммы выплаченной зарплаты и удержанных алиментов можно будет учесть лишь в следующем отчетном периоде – за полугодие.

Аванс и другие промежуточные выплаты

Согласно статье 136 Трудового кодекса РФ, заработная плата выплачивается не реже чем каждые полмесяца. Выплату за первую половину месяца принято называть авансом. На самом же деле никакого аванса здесь нет, ведь деньги выплачиваются за уже отработанное время. Отметим, что так считают и в Роструде (письмо от 8 сентября 2006 г. № 1557-6). Когда учитывать в расходах аванс и нужно ли с него удерживать НДФЛ?

Во-первых, выплаченные работникам суммы аванса можно учесть в налоговых расходах в полном объеме (письме УФНС России по г. Москве от 31 декабря 2004 г. № 21-14/85240). То есть аванс учитывается в расходах на дату выплаты, а не в последний день месяца при итоговом начислении зарплаты за месяц.

Во-вторых, удерживать НДФЛ и алименты с аванса не нужно (письма Минфина России от 17 июля 2008 г. № 03-04-06-01/214, УФНС России по г. Москве от 6 июля 2005 г. № 18-11/3/47804). В данном случае следует руководствоваться положением, установленным в пункте 2 статьи 223 Налогового кодекса РФ. В нем определено, что при получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход.

Налоговые агенты обязаны перечислить удержанный налог не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода либо дня перечисления дохода на счета налогоплательщика или по его поручению на счета третьих лиц в банках (п. 6 ст. 226 Налогового кодекса РФ). В иных случаях работодатели-налоговые агенты перечисляют налог не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода, – для доходов, выплачиваемых в денежной форме (например, если зарплата выплачивается из имеющихся в кассе средств – без получения их в банке). А также дня, следующего за днем фактического удержания налога, – для доходов, полученных налогоплательщиком в натуральной форме или в виде материальной выгоды

Из сказанного следует, что строительная компания перечисляет в бюджет НДФЛ с заработной платы (в том числе за первую половину месяца) один раз в месяц по итогам каждого месяца.

Смена объекта налогообложения

Обратим внимание еще на одну возможную проблему. Финансисты не разрешают учесть в расходах зарплату, начисленную при применении «упрощенки» с объектом «доходы», которая была выплачена позже – уже при применении объекта «доходы минус расходы». То есть, если, допустим, строительная компания поменяла с 2014 года объект налогообложения, зарплату за декабрь 2013 года, выплаченную в январе 2014 года, она учесть в расходах не сможет. Если взять письма Минфина России от 7 сентября 2010 г. № 03-11-06/2/142 , от 8 июля 2009 г. № 03-11-06/2/121 , от 22 апреля 2008 г. № 03-11-04/2/75, где рассматривалась такая ситуация, то мы увидим, что финансисты выступают категорически против учета таких затрат в январе следующего года, ссылаясь на пункт 4 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ.

Дело в том, что в нормах законодательства есть противоречие. Согласно пункту 4 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ, нельзя учитывать расходы, относящиеся к налоговым периодам, в которых применялся объект налогообложения в виде доходов, в составе расходов налогового периода с новым объектом «доходы, уменьшенные на величину расходов». В то же время в соответствии с пунктом 2 этой же статьи расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты.

Очевидно, что финансисты трактуют здесь словосочетание «расходы относящиеся» исходя из метода начисления: если зарплата начислена в декабре, значит, к декабрю она и относится. Но при упрощенном режиме используется кассовый метод, при котором расходы относятся к периоду оплаты.

А. Анищенко,
аудитор ООО «Аудиторская фирма “Атолл-АФ”»

Кто имеет право применять УСН в 2019 году

ИП и организации, отвечающие определенным условиям, в частности:

• Лимит дохода по итогам отчетного или налогового периода не превышает 150 000 000 руб.
• Количество сотрудников менее 100 человек.
• Стоимость основных средств менее 150 млн. руб.
• Доля участия других организаций не более 25%.

Обратите внимание, что с 2017 года изменились лимиты на переход и применение УСН. Лимит доходов для перехода на УСН повышен более, чем в два раза, предельный доход для применения упрощенной системы налогообложения увеличен с 60 млн. руб. до 150 млн. руб, а максимальная стоимость основных средств, позволяющая применять «упрощенку», теперь равна 150 млн. руб. (вместо 100 млн. руб. в 2016 году). Начиная с 1 января 2018 года, лимит дохода, позволяющего перейти на УСН, повышен более, чем в два раза и составляет 112,5 млн.руб.

Примечание: значения предельного дохода для применения и перехода на УСНО не подлежит корректировке на коэффициент-дефлятор до 1 января 2020 года.

Кто не может применять УСН

• Организации, имеющие филиалы.
• Банки.
• Страховые компании.
• Негосударственные пенсионные фонды.
• Инвестиционные фонды.
• Участники рынка ценных бумаг.
• Ломбарды.
• Организации и ИП, производящие подакцизные товары (например, спиртосодержащая и алкогольная продукция, табак и т.п.).
• Организации и ИП, добывающие и реализующие полезные ископаемые за исключением общераспространенных).
• Организации, занимающиеся проведением азартных игр.
• Организации и ИП на ЕСХН.
• Нотариусы и адвокаты частной практики.
• Участники соглашений о разделе продукции.
• Организации, в которых доля участия других организаций не превышает 25 % за исключением ряда учреждений, перечисленных пп.14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ.
• Организации и ИП численность сотрудников которых превышает 100 человек.
• Организации остаточная стоимость основных средств которых превышает 100 млн. руб.
• Бюджетные и казенные учреждения.
• Иностранные компании.
• Организации и ИП вовремя не подавшие заявления о переходе на упрощенку.
• Частные агентства занятости.
• Организации и ИП на ОСН.
• Организации и ИП, чей доход превышает 150 000 000 руб. в год (на 2018 год).

Примечание: с 2016 года запрет на применение УСН организациями, имеющими представительства, снят.

Переход на УСН в 2019 году

Чтобы перейти на упрощенку необходимо в налоговую инспекцию подать уведомление о переходе на УСН. Если вы только планируете открыть ИП или зарегистрировать ООО, то уведомление можно подать либо с документами на регистрацию, либо в течение 30 дней после государственной регистрации.

Обратите внимание, что если вы не уложитесь в указанный срок, то будете автоматически переведены на основной режим налогообложения – самый сложный и невыгодный для субъектов малого и среднего предпринимательства.

Существующие ИП и организации могут перейти на УСН только с 1 января следующего года. Для этого им необходимо подать уведомление до 31 декабря текущего года. В связи с тем, что организации в заявлении должны указывать доход, полученный за 9 месяцев (по состоянию на 1 октября) заявление они могут подать не ранее 1 октября.

Чтобы перейти на УСН действующие ИП и ООО должны отвечать следующим условиям:

• Размер дохода за 9 месяцев года не превышает 112 500 000 руб.
• Количество сотрудников не более 100 человек.
• Стоимость основных средств не превышает 150 млн. руб.
• Доля участия других организаций не более 25%.

Обратите внимание, перейти на УСН можно только 1 раз в год, равно как и сменить объект налогообложения.

Минимальный налог (убыток при УСН)

Если по итогам календарного года у ИП или ООО на объекте «Доходы минус расходы» получен убыток (расходы превысили доходы), то необходимо уплатить минимальный налог (1% с всех полученных доходов).

При этом убыток можно будет включить в расходы в следующем году или в течение одного из последующих 10 лет (после чего он аннулируется). Если убыток был не один, то они переносятся в том же порядке, в котором были получены.

Также, при расчете налога по УСН, можно будет учесть не только убыток прошлого периода, но и сумму минимального налога, уплаченного в прошлом году. Рассмотрим на примере, как правильно учесть убыток прошлых лет.

Пример учета убытка прошлых лет

2017 год

Доходы — 2 650 000 рублей.

Расходы — 3 200 000 рублей.

Убыток — 550 000 рублей.

Минимальный платеж по итогам года — 26 500 рублей (2 650 000 х 1%).

2018 год

Доходы — 4 800 000 рублей.

Расходы — 3 100 000 рублей.

Налоговая база по итогам 2018 года может быть уменьшена на сумму минимального налога, уплаченного за 2017 год и убытка, полученного в этом периоде. Таким образом, база по единому налогу составит 1 123 500 рублей (4 800 000 — 3 100 000 — 26 500 — 550 000). Налог, который нужно будет заплатить за 2018 год, будет равен 168 525 рублей (1 123 500 х 15%).