Макрос

портал для бухгалтеров

Амортизация способом уменьшаемого остатка

Как рассчитывается

При использовании способа уменьшаемого остатка сумма амортизации рассчитывается исходя из остаточной стоимости основного средства на начало периода и нормы амортизации. При этом норма амортизации умножается на коэффициент ускорения.

А = Сост х На х Ку / 100

Сост – остаточная стоимость основного средства на начало периода (года, месяца);
На – норма амортизации объекта, рассчитываемая по формуле: 1 / срок полезного использования х 100%;
Ку – коэффициент ускорения, установленный организацией.

Например: Организация купила основное средство стоимостью 50 000 руб. Срок его полезного использования 5 лет. Норма амортизации составит 20% (1/5 х 100%). Коэффициент ускорения в учетной политике принят 2.

В первый год:

Эксплуатации годовая сумма амортизации составит 20 000 руб. (50 000 руб. х 20 х 2 / 100). Таким же образом можно разбить начисление амортизации помесячно. Так месячная норма амортизации составит 1,67 (20 / 12 мес.). А сумма амортизации за январь будет равна 1 670 руб.(50 000 руб. х 1,67 х 2 / 100). Погрешность образуется из-за округления.

Во второй год:

Эксплуатации годовая сумма амортизации составит 12 000 руб. (30 000 руб. х 20 х 2 / 100). Остаточная стоимость основного средства на начало года составит 30 000 руб. (50 000 руб. – 20 000 руб.).

Мы видим, что остаточная стоимость основного средства на начало каждого последующего года уменьшается на сумму начисленной амортизации предыдущего года.

В третий год:

Эксплуатации годовая сумма амортизации будет 7 200 руб. (18 000 руб. х 20 х 2 / 100). При этом остаточная стоимость на начало третьего года – 18 000 руб. (30 000 руб. – 12 000 руб.).

В четвертый год:

Эксплуатации годовая сумма амортизации равна 4 320 руб. (10 800 руб. х 20 х 2 / 100). Остаточная сумма на начало четвертого года будет 10 800 руб.(18 000 руб. – 7 200 руб.).

Считая таким образом, сумма амортизации постоянно будет уменьшаться, но не достигнет 0. Поэтому ст. 259 НК РФ принято, что при достижении остаточной стоимости 20% от первоначальной стоимости, остаток фиксируется и месячная сумма амортизации рассчитывается пропорционально количеству оставшихся месяцев эксплуатации.

Начало пятого года:

В нашем примере, на начало пятого года остаточная стоимость составила 6 480 руб.(10 800 руб. – 4 320 руб.) или 13% первоначальной стоимости (6 480 руб. / 50 000 руб. х 100%). Следовательно, месячная сумма амортизации в последний год составит 540 руб. (6 480 руб. / 12 мес.).

Таким образом начисляется амортизация основных средств и нематериальных активов способом уменьшаемого остатка. Далее рассмотрим способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования и способ списания стоимости пропорционально объему продукции.

Получайте новые статьи блога прямо к себе на почту:

Способ уменьшаемого остатка начисления амортизации – пример

Предположим, в учетной политике для станков из первого примера был закреплен не линейный способ, а способ уменьшаемого остатка начисления амортизации.

Годовая норма амортизации для него также составит 12,5% (100% : 8). В первый год сумма амортизации будет аналогичной — 52 875 руб.

Следовательно, именно эту сумму нужно вычесть для того, чтобы получить стоимость станка на конец первого отчетного года:

423 000 – 52 875 = 370 125 руб.

Далее амортизация рассчитывается на основе этой цифры:

12,5 % от 370 125 руб. = 46 265,63 руб.

Это годовая сумма амортизации. А ежемесячная —

46 265,63 : 12 = 3 855,47 руб.

Остаточная стоимость на конец второго года составит:

370 125 руб. — 46 265,63 руб. = 323 859,37 руб.

И так далее по всем оставшимся годам эксплуатации.

Приведенные расчеты будут отражены в документах следующим ниже образом.

Первый год:

Ежемесячные проводки Дт20 Кт02 — 4 406,25 руб.

В балансе на конец года в строке 120 будет указана остаточная стоимость основных средств (ОС) — 370 125 руб.

Второй год:

Ежемесячные проводки Дт20 Кт02 — 3 855,47 руб.

В балансе на конец года в строке 120 будет указана остаточная стоимость ОС — 323 859,37 руб.

Подробнее об остаточной стоимости основного средства см. в материале «Как определить остаточную стоимость основных средств».

Коэффициент ускорения

В примерах выше не учитывается, что основное средство может использоваться очень интенсивно и, следовательно, быстрее изнашиваться. Как реализуется способ уменьшаемого остатка начисления амортизации в таких случаях? В формулу расчета добавляется еще одна переменная — коэффициент ускорения. Коэффициент ускорения не выше 3-х, согласно п. 19 ПБУ 6/01, применяется только при методе уменьшаемого остатка. Во всех остальных случаях его применение не то чтобы невозможно (об этом идут споры), но экономически неоправданно. Впрочем, Минфин высказывается однозначно: коэффициент ускорения применяется только при методе уменьшаемого остатка (письмо Министерства финансов от 22.08.2006 № 07-05-06/220).

Обратите внимание: не стоит путать правила применения коэффициента ускорения в бухгалтерском и налоговом учете, ведь неверная трактовка этих правил может привести к очень негативным последствиям для компании при спорах с налоговиками. Так, в налоговом учете порядок применения повышающих коэффициентов описан в ст. 259.3 НК РФ. Он применяется к имуществу:

  1. используемому в условиях агрессивной среды (имеются в виду любые внешние факторы, вызывающие ускоренное старение);
  2. находящемуся в непосредственной близости от агрессивной технологической среды, которая может способствовать аварии (пожары, взрывы и т. п.);
  3. используемому в условиях частой сменности (как указано в НК — повышенной сменности); это понятие не раскрывается в НК, однако в своих письмах Минфин пояснил, что имеется в виду использование оборудования в три смены и более;
  4. с высокой энергетической эффективностью — перечень такого имущества включает различные бытовые приборы (холодильники, печи микроволновые, кондиционеры и т. п.).

Величина коэффициента ускорения в налоговом учете в этих случаях может варьироваться от 1 до 2.

Коэффициент до 3-х в налоговом учете применяется для основных средств, проходящих по договору лизинга (способ начисления амортизации любой). В договоре лизинга могут проходить любые основные средства, за исключением тех, которые относятся к 1–3-й амортизационным группам.

Важно! Величина коэффициента устанавливается организацией самостоятельно, но в рамках, определенных законом. Следует учитывать, что принятая величина коэффициента должна иметь убедительное обоснование. В качестве него могут выступать: техническая документация на ОС, разрешения официальных органов, графики выходов на работу, табели учета рабочего времени, акты приема-передачи ОС (в случае лизинга) и т. п.

«Порядок действий налогоплательщика, если он не согласен с решением о привлечении к ответственности по итогам проверки»

Итак, для расчета амортизации в бухучете по методу уменьшаемого остатка с коэффициентом ускорения нужно знать:

  1. Стоимость объекта ОС на начало года.
  2. Срок полезного использования объекта ОС.
  3. Коэффициент ускорения.

Формулы для расчета

Нелинейный метод, в отличие от линейного, позволяет в ускоренные сроки списать стоимость актива в расходы.

Для использования данного способа при расчете амортизации берутся следующие показатели:

  • остаточная стоимость – результат разности первоначального значения и начисленных амортизационных отчислений в конкретный момент времени;
  • коэффициент ускорения – определяется компанией самостоятельно с целью ускорения процесса списания основного средства в пределах 3-х.
  • срок полезного использования, выраженный в годах.

4 метода начисления амортизации ОС.

Сумма ежемесячной амортизации рассчитывается путем деления годового размера отчислений на 12 месяцев.

Порядок расчета годовой амортизации методом уменьшаемого остатка прописан в п.19 ПБУ 6/01:

  1. на норму амортизации умножается размер остаточной стоимости;
  2. вычисление остаточной стоимости проводятся на начало года;
  3. норма амортизации считается как произведение коэффициента ускорения на дробь 1/Срок полезного использования в годах;
  4. коэффициент не может быть больше 3-х, необходимо документально обосновать принятый размер.

Формулы:

Норма А. = 1 * К уск. / СПИ в годах.

Стоимость остаточная = Стоимость первоначальная – Амортизация начисленная

Годовая А. = Стоимость остаточная * Норма А.

Ежемесячная А. = Годовая А. / 12 мес.

★ Книга-бестселлер «Бухучет с нуля» для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

Если вы не нашли ответ на свой вопрос, то вы можете получить ответ на свой вопрос позвонив по номерам ⇓
Бесплатная юридическая консультация
Москва, Московская область звоните: +7 (499) 288-17-58

Звонок в один клик

Санкт-Петербург, Ленинградская область звоните: +7 (812) 317-60-16

Звонок в один клик

Из других регионов РФ звоните: 8 (800) 550-34-98

Звонок в один клик

Пример

Исходные данные:

10 апреля 2018 года организация приняла к учету основное средство стоимостью 900 000 руб.

Для него в бухгалтерском учете установлен срок использования 5 лет.

Принято решение проводить начисление амортизации методом уменьшаемого остатка.

Коэффициент ускорения выбран, равный 3.

С 1 мая 2018 года компания должна начать начислять по объекту ОС амортизацию, срок начисления – с мая 2018 по апрель 2023.

Расчет:

Норма А. = 1 * 3 / 5 * 100% = 60%

1 год использования (май-декабрь 2018):

Остаточная стоимость ОС = 900 000.

Годовая А. = 900 000 * 60% = 540 000.

Ежемесячная А. = 540 000 / 12 = 45 000.

За первые 8 месяцем 1-го года использования спишется 45 000 * 8 = 360 000.

2 год использования (январь-декабрь 2019):

Остат. стоим. = 900 000 – 360 000 = 540 000.

Годовая А. = 540 000 * 60% = 324 000.

Ежемесячная А. = 324 000 / 12 = 27 000.

3 год использования (январь-декабрь 2020):

Остат. стоим. = 900 000 – 360 000 – 324 000 = 216 000.

Годовая А. = 216 000 * 60% = 129 600.

Ежемесячная А. = 129 600 /12 = 10 800.

4 год использования (январь-декабрь 2021):

Остат. стоим. = 900 000 – 360 000 – 324 000 – 129 600 = 86 400.

Годовая А. = 86 400 * 60% = 51840

Ежемесячная А. = 4 320.

5 год использования (январь-декабрь 2022):

Остат. стоим. = 900 000 – 360 000 – 324 000 – 129 600 – 51 840 = 34 560.

Годовая А. = 34 560 * 60% = 20 736.

Ежемесячная А. = 20 736 / 12 = 1 728.

Последние 4 месяца (январь-апрель 2023):

Остат. стоим. = 900 000 – 360 000 – 324 000 – 129 600 – 51 840 – 20 736 = 13 824.

Годовая А. = 13 824 * 60% = 8 294,40.

Ежемесячная А. = 8294,4 / 12 = 691,20.

За последние 4 месяца спишется = 691,2 * 4 = 2 764,80.

Итого за 5 лет списано амортизации на сумму = 360 000 + 324 000 + 129 600 + 51 840 + 20 736 + 2 764,80 = 888 940,80.

Остаток = 900 000 – 888 940,80 = 11 059,20 можно списать следующим образом:

  • в последнем месяце списать 691,20 + 11 059,20;
  • равномерно распределить остаток на последние 4 месяца 2023 года = 11059,20 / 4 = 2764,80; тогда ежемесячная сумма амортизации в 2023 году = 2764,80 + 691,20 = 3456.

Важно! Выбранный способ начисления амортизации ОС нужно отразить в учетной политике для бухучета.

Когда применяется данный метод начисления?

Данный способ расчета амортизационных отчислений может применяться в бухгалтерском учете для любой группы объектов. Для этого достаточно закрепить свой выбор в бухгалтерской учетной политике.

Важно, что метод нужно устанавливать не для каждого отдельного объекта основных средств, а для группы ОС с однородными признаками, например, транспортные средства, компьютерная техника, мебель.

Метод уменьшаемого остатка применяется обычно для тех активов, которые быстро устаревают морально или физически, имеют неравномерную отдачу в течение срока использования.

За счет применения ускоряющего коэффициента большая часть стоимости ОС возвращается в первые годы эксплуатации, что позволяет провести перевооружение производственных фондов или улучшение текущих.

Примерами основных средств, для которых удобно применять метод уменьшаемого остатка, является компьютерная техника, транспортные средства, имущество, взятое в лизинг, быстроизнашиваемое производственное оборудование. То есть то имущество, которое обладает максимальной отдачей в первые годы эксплуатации.

Например, компьютер уже через 2-3 года с момента покупки морально устареет и потребует замены, несмотря на то, что его первоначальные характеристики и производственные мощности не изменятся.

Другие нелинейные методы начисления амортизации:

  • по сумме чисел лет СПИ;
  • пропорционально продукции.

Достоинства и недостатки

Любой способ начисления амортизации имеет свои плюсы и минусы, есть они и у метода уменьшаемого остатка.

Достоинства и недостатки начисления амортизации способом уменьшаемого остатка в таблице:

Достоинства Недостатки
Позволяет быстро списать стоимость быстро изнашиваемых и морально устаревающих ОС Применяется в отношении определенных видов имущества
С помощью коэффициента ускорения можно самостоятельно регулировать скорость переноса стоимости в расходы Не применяется в отношении зданий, сооружений, мебели
Высокая эффективность вложений в ОС Не применяется для легкового транспорта, кроме такси и служебных авто
Не применяется в отношении основных средств с коротким сроком полезного использования до 3 лет

Пример расчета амортизации ОС способом уменьшаемого остатка

Рассмотрим расчет амортизации способом уменьшаемого остатка на примере:

21.07.2017 Организация приняла к учету объект основных средств первоначальной стоимостью 135 000 рублей. Срок полезного использования составляет 6 лет. Коэффициент ускорения — 3. С 01.08.2017 организация начала начисление амортизации по объекту ОС.

Расчет амортизации способом уменьшаемого остатка покажем в таблице:

Период, за который рассчитывается амортизация Остаточная стоимость на начало года (руб.) Расчет остаточной стоимости Сумма амортизации за месяц (руб.) Расчет месячной суммы амортизации Сумма амортизации за период
08.2017 – 12.2017 135 000,00 5 625,00 135 000,00 / 6 * 3 /12 28 125,00
01.2018-12.2018 106 875,00 135 000,00 – 28 125,00 4 453,13 106 875,00 / 6 * 3 /12 53 437,56
01.2019-12.2019 53 437,44 106 875,00 – 53 437,56 2 226,56 53 437,44 / 6 * 3 /12 26 718,72
01.2020-12.2020 26 718,72 53 437,44 —
26 718,72
1 113,28 26 718,72 / 6 * 3 /12 13 359,36
01.2021-12.2021 13 359,36 26 718,72-
13 359,36
556,64 13 359,36 / 6 * 3 /12 6 679,68
01.2022-12.2022 6 679,68 13 359,36 – 6 679,68 278,32 6 679,68 / 6 * 3 /12 3 339,84
01.2023-07.2023 3 339,84 6 679,66 – 3 339,84 139,16 3 339,84 / 6 * 3 /12 974,12
Итого: 132 634,28

Учитывая, что по окончании СПИ осталась несписанной часть первоначальной стоимости объекта ОС в размере 2 365,72, организация может:

  • либо единовременно включить ее в сумму амортизации, признанную в августе 2023 г.;
  • либо увеличить ежемесячную сумму амортизации с января 2023 г. на величину 2 365,72 / 7;
  • либо амортизировать объект до его полного погашения, продолжая признавать ежемесячно в расходах 139,16 руб. с августа 2023 г.

Порядок учета таких разниц, возникающих при использовании способа уменьшаемого остатка, необходимо закрепить в Учетной политике организации в целях бухгалтерского учета.

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *

Наверх