Макрос

Ст. 270 НК РФ приводит список всех видов расходов, не принимаемых к учету при определении налогооблагаемой базы. Представленный ниже материал дает практические комментарии по наиболее актуальным ее пунктам, а также напоминает о недавних изменениях, внесенных в рассматриваемую статью.

Можно ли учесть штрафные санкции в расходах

Можно ли учесть платежи по добровольному пенсионному обеспечению в расходах

Можно ли учесть расходы работников на проезд к месту работы в целях налогообложения

Можно ли учесть безвозмездную передачу имущества в расходах

Можно ли уменьшить налог на прибыль, принимая к учету платежи по договорам ДМС

Можно ли уменьшить базу по налогу на прибыль на сумму налогов, предъявленных покупателю

Как влияют материальные выплаты работникам на прибыль компании

Как учитывать расходы по оплате услуг нотариуса

Каковы изменения в ст. 270 НК РФ с комментариями 2015–2016

Как учитывать расходы по компенсации за загрязнение окружающей среды

Как учитывать расходы по агентским/комиссионным договорам

Можно ли учесть предварительную оплату в расходах

Как учитывать при налогообложении затраты на приобретение оборудования

Как учитывать расходы по оплате кредита/займа компании

Можно ли учесть дивиденды учредителей в качестве расходов, снижающих налоговую нагрузку

Можно ли учесть платежи по добровольному пенсионному обеспечению в расходах

В п. 7 рассматриваемой статьи НК РФ указано, что расходы на негосударственное пенсионное обеспечение не учитываются в целях налогообложения, кроме случаев, изложенных в п. 16 ст. 255 НК РФ. Обратимся к указанной статье, чтобы узнать, какие же взносы все-таки можно учесть в расходах. Для учета в налогообложении добровольных пенсионных платежей необходимо соблюдение следующих условий:

• Взносы перечисляются на именные счета работников, открытых в негосударственном фонде.
• Выплата пенсий при наступлении оснований страхования происходит в пределах суммы, накопленной на именном счете участника программы, но в течение срока не менее 5 лет либо до конца жизни.
• Общая сумма расходов на добровольное пенсионное страхование и долгосрочное страхование жизни в целях налогообложения должна составлять не более 12% от суммы всех расходов, включенных в оплату труда.

Пример

ООО «Гранд» оформило программу негосударственного пенсионного обеспечения для сотрудников и оплатило взносы за сентябрь 2016 года в размере 100 000 руб. Фонд заработной платы составил 500 000 руб. за сентябрь. 12% от ФОТ составляет 60 000 руб., следовательно только эту сумму можно учитывать при расчете налога на прибыль. Остальная сумма в 40 000 руб. будет покрываться за счет чистой прибыли организации.

Можно ли учесть расходы работников на проезд к месту работы в целях налогообложения

На данный вопрос отвечает п. 26 рассматриваемой статьи. В нем указано, что оплата проезда сотрудников до места работы не может снижать налогооблагаемую базу, кроме следующих случаев:

• Условия возмещения транспортных расходов оговорены в трудовом/коллективном договоре.
• Необходимость проездных расходов обусловлена особенностями производства. Это означает, что до места работы не ходит общественный транспорт либо движение затруднено (недостаточная регулярность, неудобное расписание).

Пример

ООО «Леспром» имеет деревоперерабатывающий завод в поселке Подмосковья. Автобусы ходят по расписанию с 7.00 до 22.00. В силу технологических особенностей производства на заводе практикуется многосменный режим рабочего дня. Для сотрудников ночной смены организован специальный ночной рейсовый автобус, обслуживающийся транспортной компанией «Перевозчик». Условия по доставке сотрудников изложены в коллективном договоре. За сентябрь компания «Перевозчик» выставила счет на 60 000 руб. Можно ли учесть такие расходы при расчете налога на прибыль?

Ответ: да, такие расходы можно признать в целях налогообложения, так как соблюдены 2 условия для принятия — расходы предусмотрены в договоре, расходы обоснованы технологическими особенностями производства.

Можно ли учесть безвозмездную передачу имущества в расходах

Чтобы принять расходы для целей налогообложения, необходимо, чтобы они удовлетворяли принципам, изложенным в ст. 252 НК РФ. Один из таких принципов — экономическая оправданность расходов. То есть каждая потраченная копейка должна приносить экономическую выгоду компании.

Если компания передает имущество на безвозмездной основе, то здесь не предусматривается какое-либо извлечение выгоды. Значит, такие расходы нельзя принимать к учету для исчисления налога на прибыль.

Особое внимание стоит обратить на п. 2 ст. 690 ГК РФ, который запрещает компании передавать безвозмездно активы своим собственным учредителям. Неудивительно, что согласно Налоговому кодексу такая передача не может включаться в расходы, снижающие налоговые обязательства.

Амортизация по передаваемому в безвозмездное пользование основному средству перестает начисляться. Если актив был возвращен в компанию, то можно возобновить начисление амортизации. Исключение составляет случай, когда передача имущества была осуществлена в целях выполнения обязательства перед государственными структурами. Факт такого обязательства должен быть закреплен документально в законодательном порядке.

Можно ли уменьшить налог на прибыль, принимая к учету платежи по договорам ДМС

В п. 6 ст. 270 НК РФ 2016 указано, что затраты, связанные с услугами необязательного страхования, не могут быть учтены при расчете налоговой базы по налогу на прибыль с целью ее снижения, кроме случаев, изложенных в п. 16 ст. 255 кодекса. Для учета таких расходов при налогообложении необходимо соблюдение следующих условий:

• Срок договора ДМС должен быть не менее одного года.
• Медицинские организации, оказывающие услуги по лечению, должны иметь соответствующие лицензионные документы.
• Сумма расходов по ДМС, принимаемых в целях налогообложения, не должна превышать 6% от фонда оплаты труда.

Остальные виды добровольного страхования (за исключением видов, перечисленных в ст. 263, ст. 291) не могут быть учтены при расчете налога на прибыль. Например, платежи компании по страхованию гражданской ответственности, которые нужно перечислить за нарушение условий договора, не принимаются в целях налогообложения.

Рассмотрим расходы по договорам добровольного страхования, которые возможно учесть при налогообложении прибыли:

• перечисления в ПФР по договорам добровольного страхования за своих сотрудников;
• страхование активов организации (имущества, транспорта и пр.), необходимых при ведении бизнеса;
• страхование определенных типов рисков и ответственности компании;
• страхование жизни и здоровья заемщиков кредитных учреждений.

Пример

ООО «Волга» покупает годовую программу для своих сотрудников по обслуживанию добровольного медицинского страхования. Стоимость программы составляет 900 000 руб. Расходы на оплату труда по итогу отчетного года составили 12 млн руб. Лимит расходов, способствующих снижению базы по прибыли, составляет 6% от фонда оплаты труда, то есть 720 000 руб. Остальная сумма в 180 000 руб. не может быть учтена для целей налогообложения.

Можно ли уменьшить базу по налогу на прибыль на сумму налогов, предъявленных покупателю

Согласно п. 19 рассматриваемой статьи предъявленные налогоплательщиком суммы налогов покупателю не могут учитываться при налогообложении. С 2015 года в перечень налогов, не уменьшающих базу по прибыли, был включен и торговый сбор. Суммы акцизов, которые компания предъявила своим покупателям или собственникам давальческого сырья, также не могут быть учтены в качестве расходов при налогообложении прибыли (письмо Минфина РФ от 06.08.2012 № 03-07-06/209).

В случае если контрагент находится за рубежом, то предъявленные ему налогоплательщиком суммы также не играют роли в подсчете налога на прибыль у последнего.

Неоднозначная ситуация возникает, когда товар/услугу предоставляют контрагенту в качестве поощрительной меры — подарка либо бонуса. По мнению налоговиков, сумма НДС включена в стоимость подарка, который выступает в качестве безвозмездно переданного имущества, поэтому в расходы эти суммы принять нельзя (п. 16 статьи 270 НК).

Однако здесь стоит внимательно отнестись к определению безвозмездной передачи имущества. Например, суды не считают бонусы покупателям безвозмездной передачей, так как в большинстве случаев для получения подарка необходимо все же купить товар/услугу.

Также совпадает содержание п. 19 ст. 270 НК РФ с комментариями, изложенными выше. В нем указано, что суммы налогов с бонусов не относятся к расходам, которые нельзя принять для налогообложения, так как бонусы не являются продажей товара.

Таким образом, организация может принимать предъявленные суммы налогов с бонусных операций для снижения налога на прибыль, однако, скорее всего, ей придется защищать свою позицию в суде.

Как влияют материальные выплаты работникам на прибыль компании

Организация может включать в затраты по оплате трудовой деятельности все виды выплат, которые предусмотрены в трудовых либо коллективных договорах. Если такие условия не закреплены документально во внутренних организационных документах, то эти расходы нельзя учитывать в целях налогообложения.

П. 23 рассматриваемой статьи четко относит расходы в виде материальной помощи к расходам, не влияющим на формирование налоговой базы. То есть прописывать выплаты именно в качестве матпомощи невыгодно для компании.

Иногда компании берутся выдавать сотрудникам подъемные, например, при смене места работы. В госструктурах подобные выплаты нормируются в законодательном порядке. Что касается коммерческих организаций, здесь необходимо закрепить подобную возможность выплаты во внутренних организационных документах, например в положении об оплате труда. Там же стоит зафиксировать нормы и условия по выплате. Если подъемные выдадут сверх установленного лимита, то переплату нельзя списать в расходы для налога на прибыль (п. 37 ст. 270 НК РФ).

Расходы по развлекательным событиям, оплате турпутевки для сотрудника, оформлению подписки на журналы, не относящиеся к хозяйственной деятельности, и иным мероприятиям, несущим полезность только сотруднику, а не компании, также не могут влиять на налогооблагаемую базу согласно п. 29 рассматриваемой статьи.

Безвозмездная передача имущества сотруднику компании также не может причисляться к экономически оправданным расходам, следовательно такая передача не снижает налог на прибыль.

Пример

На дом сотрудника ООО «Гранд» в результате грозы свалилось дерево и проломило крышу. Руководитель общества решил помочь сотруднику материально и выплатить сумму 120 000 рублей на ремонт крыши, а также отдать лишние стройматериалы. Выплата производится за счет компании. Можно ли учесть эту сумму и списание материалов при учете налога на прибыль?

Ответ: отданные материалы и выплаченные деньги выступают в качестве безвозмездно переданного имущества. Согласно п. 16 рассматриваемой статьи такие расходы не могут учитываться при подсчете налога на прибыль.

Как учитывать расходы по оплате услуг нотариуса

Согласно п. 39 рассматриваемой статьи услуги нотариуса не включаются в расходы для налога на прибыль, если они были осуществлены за пределами установленных тарифов. Ознакомиться со шкалой установленных тарифов можно в ст. 22 Основ законодательства РФ о нотариате. Операции, которые включают расходы больше тарифной планки, не предполагают обязательного заверения нотариусом либо не являются экономически оправданными, нельзя учитывать при подсчете налога на прибыль.

Пример

ООО «Волга» посылает курьера забрать ТМЦ из отдела доставки. Для этих целей ему оформляют доверенность. В отделе доставки работник отказывается выдавать груз без нотариально заверенной доверенности. Руководителю приходится ехать вместе с курьером к нотариусу и заверять доверенность нотариально по действующему тарифу в 200 рублей. Можно ли учесть эту сумму в расходах, которые могут снизить налоговые платежи?

Ответ: нет, так как данная форма доверенности не требовала обязательного нотариального заверения.

Как учитывать при налогообложении затраты на приобретение оборудования

Согласно п. 5 рассматриваемой статьи расходы, связанные с приобретением амортизируемого оборудования (например, расходы на модернизацию, достройку), не могут единовременно учитываться в целях налогообложения. То же касается и участников лизинговых операций: расходы получателей по выкупу лизингового имущества не снижают налоговые обязательства.

Если приобретенное оборудование является амортизируемым, то списывать его стоимость можно по мере начисления амортизации, то есть на протяжении всего срока использования.

Оборудование подлежит амортизации, если оно относится к основным средствам. Критерии основных средств в 2016 году:

• срок полезного использования превышает год;
• оборудование приобретено для хозяйственной деятельности компании;
• оборудование приобретено не в целях перепродажи;
• стоимость оборудования превышает 100 000 руб. (для активов, приобретенных после 01.01.2016)

Если оборудование не удовлетворяет перечисленным критериям, то списание его стоимости происходит в несколько другом порядке.

Как учитывать расходы по оплате кредита/займа компании

Согласно п. 12 рассматриваемой статьи выдача денежных средств заемщику, а также возврат заемных средств кредиторам по соответствующим договорам не могут учитываться при налогообложении прибыли, поскольку они априори не подпадают под определение расходов. Поступления, связанные с такими договорами, например получение заемных средств или поступление средств, выданных ранее заемщику, также не определяются как доходы компании. Таким образом, ни поступления, ни перечисления, связанные с данными договорами, не учитываются при определении финансового результата.

Пример

ООО «Лесопром» воспользовалось услугами обслуживающего банка и открыло кредитную линию по расчетному счету. При исчерпании собственных средств руководство общества приняло решение воспользоваться заемными средствами для выплаты заработной платы работникам общей суммой в 1 000 000 руб. После получения оплаты от заказчика общество вернуло средства банку. Можно ли принять эту сумму для уменьшения налогооблагаемой базы? Надо ли приход 1 000 000 руб. учитывать в качестве дохода?

Ответ: уменьшать налогооблагаемую прибыль на сумму возвращенного кредита нельзя в соответствии с п. 12. Добавлять к налогооблагаемой базе размер заемной суммы также не требуется.

Ст. 270 НК РФ (2018-2019): вопросы и ответы

Уменьшают ли штрафные обязательства прибыль?

Можно ли уменьшить налогооблагаемую базу на взносы по негосударственному пенсионному обеспечению?

Учитываются ли затраты на проезд сотрудников к месту работы как расходы по налогу на прибыль?

Как безвозмездно переданное имущество влияет на формирование налога на прибыль?

Влияют ли добровольные страховые взносы на уменьшение прибыли?

Позволяет ли статья 270 НК РФ относить к расходам налоги, предъявленные покупателям?

Возможно ли уменьшение прибыли на расходы по материальному поощрению работников?

Учитываются ли при определении налога на прибыль суммы, выплаченные нотариусу?

Можно ли включать платежи за загрязнение окружающей среды в расходы по формированию налоговой базы?

Возможно ли учесть в качестве расходов для подсчета налога затраты по агентским или комиссионным договорам?

Влияет ли предварительная оплата на увеличение расходов в части расчета налога на прибыль?

Можно ли отнести к затратам расходы на приобретение оборудования?

Можно ли учесть в расходах суммы, выплаченные кредитору по договору займа?

Возможно ли включение начисленных дивидендов в состав расходов для конечного определения прибыли?

Можно ли уменьшить налогооблагаемую базу на взносы по негосударственному пенсионному обеспечению?

Перечисляемые взносы в пользу работников в Пенсионный фонд и при заключении соответствующих договоров добровольного страхования по негосударственному обеспечению пенсиями уменьшают налогооблагаемую базу.

Однако размер этих средств не должен составлять больше 12% от оплаты труда. Суммы, уплаченные сверх этого установленного норматива (п. 16 ст. 255 НК РФ), не затрагивают налог на прибыль.

При перечислении взносов за своих работников на их именные корпоративные счета эти расходы прибыль также не уменьшают. Данное положение регулирует п. 7 ст. 270 НК РФ.

Пример

Организация «Восток» перечислила взносы на добровольное пенсионное страхование за своих работников по действующим договорным обязательствам в июле 2018 года на сумму 68 000 руб. Общие затраты на оплату труда составили 256 511 руб. Страхователь может учесть от этой суммы только 12% по затратам на перечисленные взносы по добровольному страхованию, т. е. 30 781 руб. Оставшийся объем взносов, равный 37 219 руб., не учитывается в составе уменьшающих базу по налогу расходов.

Как безвозмездно переданное имущество влияет на формирование налога на прибыль?

Для признания обоснованности некоторых расходов они должны отвечать критериям, установленным ст. 252 НК РФ. Все понесенные траты должны иметь документальное подтверждение, а также быть экономически оправданными, т.е. их цель — получение определенных выгод.

Безвозмездная передача имущества, т. е. переход права собственности без последующего вознаграждения, исключает получение экономической выгоды. Поэтому п. 16 ст. 270 НК РФ запрещает учитывать в расходах стоимость безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав), а также расходы, связанные с такой передачей.

Если передаваемое имущество является амортизируемым, то следует учитывать определенные нюансы. Положения п. 3 ст. 256 НК РФ гласят, что на основные средства, которые переданы с заключением договора о безвозмездном пользовании, амортизация не начисляется. Возобновляется ее начисление после окончания срока действия договора и возврата объектов в организацию.

Подобные правила не распространяются на имущество, переданное в безвозмездное пользование органам госвласти и госструктур, если эта обязанность налогоплательщика подтверждена законодательно.

Влияют ли добровольные страховые взносы на уменьшение прибыли?

На расходы, произведенные по договорам ДМС, можно уменьшить налогооблагаемую прибыль. Классификация этих расходов дана в ст. 255, 263 и 291 НК РФ. Прочие затраты по страхованию на добровольной основе не влияют на расчет. Об этом говорится в п. 6 ст. 270 НК РФ. К таким расходам относится добровольное страхование ответственности, не являющееся условием международных норм для осуществления деятельности субъектом. Так, страховые премии, которые вынуждена заплатить организация в связи с нарушением договора гражданской ответственности, прибыль не уменьшают. Подобные затраты также не входят в закрытый перечень расходов согласно ст. 255, 263, 291 НК РФ.

Учесть при уменьшении налогооблагаемой прибыли можно следующие расходы по добровольному страхованию:

• взносы в Пенсионный фонд по договорам добровольного страхования за своих работников;
• страхование транспорта, грузов, ТМЦ, и иного имущества, используемого в ходе хозяйственной деятельности;
• страхование некоторых видов рисков и ответственности организаций;
• страхование жизни и здоровья заемщиков банка.

Позволяет ли статья 270 НК РФ относить к расходам налоги, предъявленные покупателям?

П. 19 ст. 270 НК РФ не признает в качестве расходов предъявленные своим контрагентам налоги. Это касается в том числе торгового сбора и акцизов. На последнее указывает письмо Минфина РФ от 06.08.2012 № 03-07-06/209, в котором говорится, что предъявленные покупателям или владельцам давальческого сырья акцизные суммы не могут учитываться как расходы при налогообложении прибыли.

Если налоги были предъявлены плательщику на территории иных государств, то эти суммы также не рассматриваются как расходы при определении базы по налогу на прибыль. Эта норма подтверждается письмом УФНС России по городу Москве от 31.07.2012 № 16-15/069089@.

Отсюда следует сделать вывод, что суммы тех налогов (НДС, акцизы, торговый сбор), которые были предъявлены субъекту хозяйственной деятельности как покупателю, не берутся в расходы для последующего расчета налогооблагаемой прибыли.

Иное дело с НДС в случае предоставления товара как подарка или бонуса покупателю в качестве поощрения. Налоговые службы считают, что суммы косвенных налогов в данном случае входят в стоимость безвозмездно переданного имущества, а потому к расходам не относятся (п. 16 ст. 270 НК РФ).

Однако судебная практика не признает бонусы и прочие поощрения в качестве безвозмездно переданных ТМЦ, ведь для этого требуется приобрести некоторое количество товара.

Положения п. 19 ст. 270 НК РФ также не включают сумму НДС с бонусов в перечень расходов, не затрагивающих налогооблагаемую базу, так как реализация имущества в этом случае не происходит.

Продавец сам должен решить, учитывать ли суммы НДС с бонусов и подарков как расходы при подсчете налога на прибыль. Но при этом нужно быть готовым к вопросам со стороны налоговых органов.

См. также «Налог уплачен за третье лицо: можно ли учесть его в расходах?».

Возможно ли уменьшение прибыли на расходы по материальному поощрению работников?

К расходам на оплату труда наемных работников относят все выплаты, которые оговорены в трудовом или коллективном договоре. Прочие премиальные и компенсационные выплаты, возможность начисления которых не предусмотрена трудовым или коллективным договором, не уменьшают налогооблагаемую прибыль (п. 21, п. 23 ст. 270 НК РФ). Подобной позиции придерживаются Минфин РФ в письме от 26.02.2010 № 03-03-06/1/92 и УФНС РФ по городу Москве в письме от 13.08.2012 № 16-15/074028/@.

Те же суммы, которые выплачиваются работникам организациями помимо их трудовой деятельности, учитываются как расходы, если их начисление предусмотрено трудовым договором (письмо ФНС от 01.04.2011 № КЕ-4-3/5165).

Суммы, выплаченные работникам как матпомощь, в расходы, формирующие прибыль, не берутся (п. 23 ст. 270 НК РФ). Это правило не затрагивает суммы выплат, не признанные материальной помощью, что подтверждается положениями трудовых договоров. Эту позицию поддерживает Минфин РФ в письме от 03.06.2014 № 03-03-06/4/26582.

В некоторых фирмах принято выплачивать подъемные суммы своим работникам. Можно ли в таких случаях рассчитывать на определенные льготы при налогообложении?

Организации вправе компенсировать некоторые затраты своих сотрудников при их переезде в связи с новым местом работы. В отношении государственных служащих (работников госорганов, внебюджетных фондов и прочих федеральных учреждений) нормативы подобных выплат определяются законодательно.

В частных организациях бухгалтеры нередко задаются вопросом, как огородить себя в этом случае от внимания со стороны проверяющих органов? Для сотрудников коммерческих организаций общий размер возможных компенсационных выплат должен быть прописан в локальных нормативных актах. Это договоры — трудовые и коллективные, а также положения об оплате труда. Суммы, затраченные на выплаты сверх установленных норм подъемных, не включаются в состав уменьшающих налог на прибыль расходов (п. 37 ст. 270 НК РФ).

Нередко возникает и следующий вопрос: как расходы организации для нужд работников определяют прибыль предприятия?

Расходы юрлиц, направленные на организацию досуга своих сотрудников, не уменьшают налогооблагаемую базу (п. 29 ст. 270 НК РФ). Сюда относят оплату путевок сотрудников для отдыха или лечения, мероприятия по организации культурного досуга (экскурсии, спортсекции, проведение соревнований), затраты на подписку по литературе непроизводственного назначения и на товары личного потребления для нужд работников. Все эти расходы организация осуществляет по своему усмотрению.

Внимание! С 01.01.2019 при определенных условиях можно будет относить на расходы оплату путевок работникам.

А если был факт безвозмездной передачи имущества работникам, можно ли учесть эти операции при расчете налога на прибыль?

Пример

Организация оказала безвозмездную денежную помощь своему сотруднику, пострадавшему при пожаре собственного дома. Возможно ли уменьшение налогооблагаемой базы на эту сумму?

Под безвозмездно переданным имуществом понимаются материальные ценности, передача которых в пользу получателей не входит в обязанности организации. Это же касается и сопутствующих расходов.

Положение п. 16 ст. 270 НК РФ исключает стоимость подобного имущества из состава нужных расходов. То есть, если работодатель добровольно оказывает помощь как своим сотрудникам, так и прочим лицам, пострадавшим в результате форс-мажорных обстоятельств (стихийных бедствий), стоимость бесплатно предоставленных активов и понесенные в связи с этим расходы не влияют на уменьшение прибыли.

Таким образом, желание улучшить материальное положение работников, не связанное со служебными отношениями, не всегда будет являться поводом для уменьшения итоговой суммы прибыли.

Можно ли отнести к затратам расходы на приобретение оборудования?

Приобретаемое организацией оборудование должно классифицироваться как поступление основных средств, если это имущество отвечает следующим требованиям:

• предназначается для использования на длительный срок (более 12 месяцев);
• эксплуатация оборудования направлена на получение прибыли предприятия;
• последующей перепродажи объекта не предполагается;
• стоимость приобретенного имущества не ниже 100 000 руб.

Основные средства относятся к амортизируемому имуществу. Затраты на приобретение списываются в течение всего периода использования, уменьшая постепенно налогооблагаемую базу по прибыли.

Первоначальные затраты на покупку (создание, модернизацию, реконструкцию) оборудования, которое классифицируется в учете как основное средство, налогооблагаемую базу не уменьшают (п. 5 ст. 270 НК РФ). Это же положение затрагивает и лизингополучателей. Их расходы в виде выкупа предмета лизингового договора рассматриваются как затраты по приобретению амортизируемого имущества.

Полученное оборудование стоимостью ниже 100 000 руб. можно учесть в затратах при определении налогооблагаемой базы единовременно.

С 01.01.2018 по 31.12.2027 п. 5.1 ст. 270 НК РФ также запрещает учитывать для прибыли расходы на приобретение, создание, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение объектов основных средств, в отношении которых налогоплательщик воспользовался правом на применение инвестиционного налогового вычета.